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DESAFIO
A empresa que você administra produz garrafas térmicas de metal de 1 metro de altura, utilizado pelas pessoas para tomar café ou chá. As unidades são vendidas a R$ 300,00 cada. A empresa utiliza um sistema de custo-padrão.
No início do ano corrente, os custos-padrão foram estimados da seguinte forma:
Custo-padrão por unidade: custo do MD (6 lâminas de metal pré-fabricado x R$ 20,00) = R$ 120,00.
Mão de obra direta (10 horas x R$ 2,00) = R$ 20,00.
Custos indiretos (R$ 50,00 por unidade) = R$ 50,00.
Total dos custos = R$ 190,00.
A taxa de custos indiretos foi calculada da seguinte forma:
No início do ano, a empresa estimou que produziria e venderia 5.000 garrafas térmicas, além de incorrer em R$ 50.000,00 de custos indiretos variáveis e em R$ 200.000,00 de custos indiretos fixos.
Custos indiretos variáveis = R$ 50.000,00.
Custos indiretos fixos = R$ 200.000,00.
Total = R$ 250.000,00 Dividido pela produção estimada 5.000/Custos indiretos por unidade = R$ 50,00.
Com base nas vendas estimadas, nos custos-padrão e em outras informações, foi elaborado o seguinte orçamento:
Orçamento do ano corrente (produção e vendas esperadas de 5.000 unidades) Vendas = R$ 1.500.000,00.
Custos das vendas = R$ 950.000,00.
Lucro bruto = R$ 550.000,00.
Despesas gerais, administrativas e de vendas = R$ 390.000,00.
Lucro das operações = R$ 160.000,00.
Durante o ano, a empresa recebeu um grande e inesperado pedido (1.000 unidades) de um distribuidor nacional. O resultado foi o aumento substancial na quantidade de unidades produzidas e vendidas (6.000 unidades ao total). Das 6.000 unidades, 5.000 foram vendidas ao preço-padrão de R$ 300,00 por unidade e 1.000 unidades foram vendidas ao distribuidor nacional por R$ 280,00 cada. Para produzir as 6.000 unidades, a empresa incorreu nos seguintes custos de produção:
Material comprado e utilizado (36.200 lâminas de metal x R$ 20,00) = R$ 724.000,00.
Mão de obra direta (62.000 horas x R$ 2,10) — R$ 130.200,00.
Custos indiretos variáveis = R$ 59.400,00.
Custos indiretos fixos = R$ 248.00,00.
Total dos custos reais de produção = R$ 1.161.600,00.
a) Faça a avaliação de desempenho da empresa calculando as variações do custo de produção e indique se elas são favoráveis ou desfavoráveis.
b) Faça uma breve interpretação da variação de volume dos custos incorridos de produção, ou seja, faça uma explanação sobre o significado de uma variação de volume dos custos indiretos de produção.
c) Avalie o impacto financeiro do pedido especial de 1.000 unidades feito pelo distribuidor nacional.
RESPOSTA
a) Variação de preço do material: (PR - PP) x QR (20,00 - 20,00) x 36.200 = 0.
Variação de quantidade de material (QR - QP) x PP (36.200 - 36.000) x R$ 20,00 = R$ 4.000,00 desfavorável.
Variação da taxa de mão de obra (TP - TR) x HR (2,00 - 2,10) x 62.000 = R$ 6.200,00 desfavorável.
Variação de eficiência de mão de obra (HR - HP) x TP (62.000 - 60.000) x R$ 2,00 = R$ 4.000,00 desfavorável.
Variação dos custos indiretos controláveis: custos indiretos reais  orçamento flexível para a produção real R$ 307.400,00 – [R$ 200.000,00 + 10 (6.000)] = R$ 47.400,00 desfavorável.
Variação do volume dos custos indiretos: orçamento flexível para a produção real — custos indiretos aplicados R$ 200.000,00 + R$ 10,00 (6.000) — (50,00 x 6.000) = R$ 40.000,00 desfavorável
b) A variação de volume de custos indiretos de produção resulta da aplicação de uma taxa predeterminada de custos indiretos fixos a uma quantidade maior ou menor de unidades do que a originalmente planejada quando a taxa foi determinada.
Se for produzida uma quantidade de unidade maior do que a quantidade planejada, será aplicado, de acordo com a taxa-padrão, um montante maior de custos indiretos fixos.
Se for produzida uma quantidade de unidades menor do que quantidade planejada, será aplicado, de acordo com a taxa-padrão, um montante menor de custos indiretos fixos.
c) O preço de venda por unidade da ordem de produção de 1.000 unidades é de R$ 280,00. Os custos variáveis de acordo com os valores padrão são: material R$ 120,00 MOD R$ 2,00 CIV R$ 10,00.
Margem de contribuição R$ 150,00.
Uma quantidade de 1.000 unidades extras resulta em um lucro incremental de R$ 130.000,00.
Margem e contribuição por unidade R$ 130,00.
Quantidade em unidades 1.000.
Lucro incremental R$ 130.000,00.