CONTABILIDADE COMERCIAL

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Contabilidade 
Comercial
Fatos que alteram os Valores das Operações com Mercadorias
Material Teórico
Responsável pelo Conteúdo:
Prof.a Me. Divane Alves da Silva
Prof. Me. Alexandre Saramelli
Revisão Técnica:
Prof.a Me. Rosana Buzian
Revisão Textual:
Prof.a Esp. Vera Lídia de Sá Cicarone
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• Introdução
• Contabilização pelo sistema - Método Periódico, Devolução 
de compras, Abatimentos, Fretes/Seguros.
• Contabilização pelo sistema - Método Periódico, Devolução 
de vendas e Abatimentos sobre vendas.
Mas aí é que surge a primeira pergunta: os fretes para transportar mercadorias são despesas? E os 
seguros? E se o cliente devolver uma parte das mercadorias, o que devemos fazer na contabilidade? 
Para responder a essas perguntas e para bem conhecer essas operações, é necessário ler atentamente 
o texto principal, acompanhar a vídeo-aula e realizar as contabilizações “passo a passo” em seu 
caderno ou em uma folha de papel. Imagine que a operação relatada está ocorrendo de verdade e 
como você deve trata-las na contabilidade.
Iremos estudar algumas operações que interferem na apuração das 
Mercadorias Vendidas, do Resultado com Mercadorias e dos Estoques 
Finais de Mercadorias, que são os fretes, seguros, devoluções, 
abatimentos e descontos. Essas operações são muito comuns no 
cotidiano das operações de empresas que lidam com mercadorias. 
Fatos que alteram os Valores das 
Operações com Mercadorias
• Apresentação do DRE – Demonstração do Resultado 
do Exercício dos fatos que alteram as compras e vendas 
de mercadorias
• Método Permanente - Devolução de compras, Abatimentos, 
Fretes/Seguros.
• Método Permanente - Devolução de vendas, Abatimentos, 
Fretes/Seguros.
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Unidade: Fatos que alteram os valores das operações com mercadorias
Contextualização
Figura 1
Fonte: Adaptado de iStock/Getty Images
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Introdução
Nesta unidade, trataremos das operações que interferem nas compras e vendas de mercadorias. 
Vamos discorrer sobre Fretes, Seguros, Devoluções, Descontos e Abatimentos, fatos que afetam 
diretamente o CMV e, por consequência, o RCM. 
A devolução de compras ocorre quando as mercadorias adquiridas retornam do comprador 
para o vendedor por motivos diversos, como, por exemplo, o não atendimento ao pedido em 
relação à quantidade do produto.
O abatimento é dado quando o cliente não está satisfeito com o vendedor, como, por 
exemplo, atraso na entrega. Para evitar a devolução, o comprador negocia um “desconto” 
no valor das mercadorias.
Desconto comercial é o desconto oferecido ao cliente como uma recompensa, como, por 
exemplo, por comprar em grandes quantidades.
Os fretes e seguros sobre compras podem ser cobrados de duas formas:
1. quando a empresa vendedora oferece esse serviço, e seu valor é adicionado ao custo de 
aquisição da mercadoria;
2. quando é oferecido por terceiros (transportadora); neste caso os valores não serão inclusos 
em nota fiscal de compra.
Contabilização pelo sistema - Método Periódico, Devolução de 
compras, Abatimentos, Fretes/Seguros.
As contas devem ser específicas para cada caso, ou seja, para contabilizar as compras, os 
abatimentos, os fretes/seguros, facilitando, assim, um melhor entendimento. Vamos iniciar o 
registro no Diário:
1) Para compras
D – Fornecedores (ou caixa, bancos, contas a receber)*
C – Devoluções de Compras
2) Para abatimentos
D – Fornecedores (ou caixa, bancos, contas a receber)*
C – Abatimentos sobre compras
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Unidade: Fatos que alteram os valores das operações com mercadorias
3) Fretes e Seguros
D - Fretes/seguros sobre compras 
C – Caixa (Bancos/Contas a pagar) *
* A conta a ser debitada depende da origem da operação, ou seja,
a. caso as compras tenham sido adquiridas a prazo e a empresa não quitou a dívida 
com os fornecedores, poderá debitar tal conta pagando, no vencimento, o valor 
pendente ao fornecedor;
b. a empresa ou comprou as mercadorias à vista ou já quitou sua dívida com os 
fornecedores. Neste caso, irá querer o seu dinheiro de volta. Assim, debitaremos a 
conta Caixa se o valor for entregue em espécie, mas, se for entregue em cheque pelos 
fornecedores, debitaremos a conta Bancos; 
c. uma terceira situação seria a seguinte: embora a empresa compradora já tenha pago 
o fornecedor ou mesmo tenha feito a compra à vista, poderá ocorrer que o fornecedor 
não tenha, no momento, o dinheiro para devolver. Sendo assim, após negociação, 
este marcará uma data para efetuar tal pagamento, portanto a empresa compradora, 
que está devolvendo a mercadoria, passa a ter um direito, e, assim, a conta a ser 
debitada será a de Contas a Receber. 
Você Sabia ?
Que a diferença entre devolução de compras e abatimento sobre compras é que, na primeira, há 
redução física do estoque (em quantidade e valor) e no abatimento não. No abatimento sobre 
compras há uma redução do valor do estoque, uma vez que a empresa ficará com as mercadorias.
Encerramento das contas que alteram as compras
As contas específicas criadas com a finalidade de contabilizar as compras, abatimentos e 
fretes devem ser encerradas com a conta Compras, a fim de obter o valor de compras líquido.
Vamos debitar as contas credoras para encerrá-las, no caso, Devolução de Compras e Abatimento 
sobre compra, e creditar a conta devedora, no caso de Fretes e Seguros sobre compra.
» D – Devolução de Compras
C – Compras
» D – Abatimento sobre Compras
C – Compras
» D – Compras
C – Fretes e Seguros sobre compras
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Contabilização pelo sistema - Método Periódico, Devolução de 
vendas e Abatimentos sobre vendas.
1) Para devolução de vendas
D – Devolução de vendas
C – Clientes (ou caixa, bancos, contas a pagar)*
1.1) Quando se trata de devolução, são gerados dois lançamentos para 
devolução de vendas;
D – Mercadorias
C – CMV
2) Abatimento sobre vendas
D - Abatimento sobre vendas
C - Clientes (ou caixa, bancos, contas a pagar)
* A conta a ser debitada depende da origem da operação, ou seja,
a. quando a venda ocorrer à vista, o dinheiro será devolvido para o cliente e, assim, credita-
se a conta Caixa, se o pagamento for em espécie, ou credita-se a conta Banco, se o 
pagamento para o cliente for feito em cheque; 
b. quando as vendas forem a prazo e o cliente ainda não quitou sua dívida, teremos um 
direito a receber, porém esse direito será reduzido pela devolução de vendas feita pelo 
cliente. Assim, credita-se a conta Clientes (ou Duplicatas a Receber) com a finalidade de 
reduzir tal direito; 
c. caso o cliente tenho pago a dívida ou mesmo a operação tenha sido realizada à vista, mas 
a empresa vendedora, no momento da devolução, não tenha condições financeiras para 
devolver o dinheiro, por meio de uma negociação, esta poderá marcar uma data para 
efetuar tal pagamento, gerando, portanto, uma obrigação em saldar tal operação. Assim, 
a conta creditada será Contas a Pagar. 
Encerramento das contas que alteram as vendas
Assim como as contas de compras, as contas específicas de vendas precisam ser encerradas. 
No Diário, para o encerramento, devemos creditar as contas devedoras com a finalidade de 
obter o valor líquido das vendas.
» D – Vendas
C – Devolução de Vendas
» D – Vendas
C – Abatimentos sobre Vendas
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Unidade: Fatos que alteram os valores das operações com mercadorias
Apresentação do DRE – Demonstração do Resultado do Exercício 
dos fatos que alteram as compras e vendas de mercadorias
DRE - Demonstração do Resultado do Exercício
Vendas brutas
(-) Devoluções de vendas
(-) Abatimentos sobre vendas
(=) Vendas líquidas
(-) CMV (*)
(= ) Lucro bruto/RCM
(*) CMV
Estoque Inicial
(+) Compras 
(-) Devoluções de compras 
(-) Abatimentos sobre compras 
(+) Fretes/Seguros sobre compras
(=) Mercadorias disponíveis no período 
(-) Estoque Final 
(=) CMV
Ideias chave
A estrutura do DRE apresentada foi efetuada de forma dedutiva.
Exemplo - Exercício resolvido
A empresa comercial “Tudo por três reais”, que avalia seus estoques pelo método periódico, 
apresentou um saldo de caixa, em 01/07/X3, no valor de $ 15.000.O estoque inicial de 
mercadorias era de $ 2.500, sendo que o saldo do estoque final estava avaliado em $ 3.200. 
Sabemos que, durante o mês, foram efetuadas diversas operações, conforme indicado abaixo: 
05/07 – compra de mercadorias à vista $ 9.500;
12/07 – venda de mercadorias a prazo $ 17.300;
15/07 - desconto comercial sobre a venda do dia 12/07 $ 300;
18/07 - venda de mercadorias a prazo $ 12.500; 
21/07 – venda de mercadorias a prazo $ 14.500; 
22/07 – compra de mercadorias à vista $ 13.700; 
23/07 - devolução feita pelo cliente de parte da venda do dia 18/07 $ 1.800;
25/07 – pagamento de fretes da compra efetuada em 05/07 $ 95,00;
28/07 – recebimento líquido de vendas de 22/07 com desconto de 10% 
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Efetue os lançamentos no Diário e Razão, faça o encerramento e ajuste, elabore a DRE 
em 31/07/x3.
Vamos iniciar a resolução pelo Livro Diário das compras e vendas de mercadorias, e o segundo 
passo será a contabilização nos razonetes, que, neste exemplo, representa o Livro Razão.
1) Compra de mercadorias em 05/07/x3 à vista $ 9.500
D – Compras.................................................................. 9.500 
C – Caixa....................................................................... 9.500 
2) Vendas de mercadorias em 12/07/x3 a prazo $ 17.300
 D – Clientes .................................................................. 17.300 
 C – Vendas ................................................................... 17.300 
3) Desconto comercial sobre vendas em 15/07/x3, referente ao dia 12/07 $ 300
D – Desconto Comercial sobre vendas........................... 300 
C – Clientes ................................................................... 300 
4) Vendas de mercadorias a prazo em 18/07/x3 $ 12.500
 D – Clientes ................................................................. 12.500 
 C – Vendas ................................................................. 12.500
5) Vendas de mercadorias a prazo em 21/07/x3 $ 14.500
 D – Clientes ................................................................. 14.500 
 C – Vendas ................................................................. 14.500
6) Compra de mercadorias em 22/07/x3 à vista $ 13.700
D – Compras................................................................. 13.700 
C – Caixa...................................................................... 13.700 
7) Devolução pelo cliente de parte da venda do dia 18/07/x3 $ 1.800 em 23/07
 D – Devolução de vendas............................................ 1.800
 C – Clientes ............................................................... 1.800
8) Pagamento em 25/07 de fretes sobre compras efetuadas em 05/07 $ 95,00
D – Fretes sobre compras ........................................... 95,00
C – Caixa ............................................................. 95,00
9) Em 28/07, recebimento líquido de vendas de 22/07/x3 com desconto de 10%
D – Caixa................................................................... 11.250,00
D – Descontos Concedidos......................................... 1.250,00
C – Clientes................................................................ 12.500,00
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Unidade: Fatos que alteram os valores das operações com mercadorias
Trocando Ideias
o valor do recebimento líquido de vendas de 21/07 é composto por $ 14.500,00 – $1.800,00, 
sendo este último valor uma devolução de mercadorias em 23/07.
Agora, faremos o registro dos lançamentos contábeis (1 a 9) nos Razonetes:
Razonetes
D Compras C
(1) 9.500
(6) 13.700
(SF) 23.200
D Caixa C
(Sl) 15.000 9.500 (1)
(9) 11.250 13.700 (6)
95 (8)
26.250 23.295
(SF) 2.955
D Clientes C
(2) 17.300 300 (3)
(4) 12.500 1.800 (7)
(5) 14.500 12.500 (9)
44.300 14.600
(SF) 29.700
D Vendas C
17.300 (2)
12.500 (4)
14.500 (5)
44.300 (SF)
D Devolução Vendas C
(7) 1.800
(SF) 1.800
D Desc Coml s/ Cpa C
(3) 300
(SF) 300
D Descontos Concedidos C
(9) 1.250
(SF) 1.250
D Fretes sobre Compras C
(8) 95
(SF) 95
Agora vamos encerrar as contas de resultados.
Primeiro, faremos o encerramento das contas relativas às operações de compra e venda de 
mercadorias (10 a 17), lembrando que no lançamento 16 é necessário a apuração do CMV e 
no lançamento 17, é necessário a apuração do RCM.
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Posteriormente, nos lançamentos 18 e 19, encerra-se o resultado
Por fim, nos lançamentos 20 e 21, transfere-se o resultado para o PL, para posteriormente, 
efetuar a destinação para Reservas de Lucros.
Diário
10) Transferência do saldo inicial de mercadorias para apurar o CMV
D – CMV ...................................................................... 2.500,00
C – Mercadorias (EI) .................................................... 2.500,00
11) Apuração do CMV, encerramento da conta de Descontos comerciais sobre vendas 
em 15/07
D – RCM ......................................................................... 300,00
C – Descontos comerciais sobre vendas............................ 300,00
12) Encerramento da conta frete sobre compras, transferindo o valor para Compras
D – Compras .................................................................. 95,00
C – Fretes sobre compras .............................................. 95,00
13) Encerramento da conta devolução sobre vendas, transferindo o valor para a conta Vendas
D – RCM ....................................................................... 1.800,00
C – Devolução de vendas .............................................. 1.800,00
14) Apuração do resultado com mercadorias, para encerrar a conta de Vendas
D - Mercadorias .................................................................. 3.200,00 
C – CMV............................................................................ 3.200,00
15) Apuração do resultado com mercadorias, para encerrar a conta de Vendas
D – Vendas ....................................................................... 44.300,00
C – RCM ............................................................................ 44.300,00
16) Encerramento da conta Compras, transferindo o valor para a conta CMV
D – CMV ..................................................................... 23.295,00
C – Compras ............. .................................................... 23.295,00
17) Apuração do resultado com mercadorias, para encerrar a conta do CMV
 D – RCM .......................................................................... 22.595,00
 C – CMV .......................................................................... 22.595,00
18) Encerramento da conta de Despesa contra a conta do ARE – Apuração do Resultado 
do Exercício
D – ARE ......................................................................... 1.250,00
C – Descontos Concedidos................................................ 1.250,00
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Unidade: Fatos que alteram os valores das operações com mercadorias
19) Encerramento do RCM para o ARE
D – RCM........................................................................... 19.605,00
C – ARE............................................................................ 19.605,00
20) Encerramento do ARE para conta Patrimonial (Patrimônio Líquido)
D – ARE ......................................................................... 18.355,00
C – Lucro Líquido.............................................................. 18.355,00
21) Encerramento da conta de Lucro Líquido para a conta de Reserva de Lucros, também 
Patrimonial (Patrimônio Líquido)
D – Lucro Líquido .......................................................... 18.355,00
C – Reserva de Lucros....................................................... 18.355,00
Razonetes do encerramento das contas de resultado
D Mercado C
(EI) 2.500 2.500 (10)
(14) 3.200
5.700 2.500
(SF) 3.200
D CMV C
(10) 2.500 3.200 (14)
(16) 23.295
25.795 3.200
22.595 22.595 (17)
D RCM C
(11) 300 44.300 (15)
(13) 1.800
(17) 22.595
24.695 44.300
(19) 19.605 19.605
D Desc Coml s/ Cpa C
(SA) 300 300 (11)
D ComprasC
(SA) 23.200
(12) 95
23.295 23.295 (16)D Fretes sobre Compras C
(SA) 95 95 (12)
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D Devolução Vendas C
(SA) 1.800 1.800 (13)D Vendas C
(15) 44.300 44.300 (SA)
D ARE C
(18) 1.250 19.605 (19)
(20) 18.355 18.355
D Descontos Concedidos C
(SA) 1.250 1.250 (18)
D Reserva de Lucro C
18.355 (21)
18.355 (SF)
D Lucro Líquido (PL) C
(21) 18.355 18.355 (20)
Ideias-chave
Não podemos esquecer que a contabilização do Razão foi representada, nesta unidade, 
pelos razonetes, porém, independentemente de o cliente ser interno ou externo, deveremos 
elaborar as demonstrações financeiras.
Após a resolução do exemplo, verificamos que o saldo final de caixa foi de $ 2.955 enquanto 
o Lucro Bruto (ou receita de vendas) foi de $ 19.605.
Vamos elaborar uma simples Demonstração do Resultado do Exercício, uma vez que não 
temos dados suficientes para elaborar o Balanço Patrimonial.
Vendas brutas ......................................................................... 44.300
(-) Devoluções de vendas ............................................................. 1.800
(-) Desconto Comercial sobre vendas ........................................... 300
(=) Vendas líquidas ......................................................... 42.200
(-) CMV ........................................................................................ 22.595
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Unidade: Fatos que alteram os valores das operações com mercadorias
Estoque Inicial .............................................................................. 2.500
(+) Compras ................................................................................ 23.200
 (+) Frete sobre compras .............................................................. 95
(=) Mercadorias disponíveis no período ....................................... 25.795
(-) Estoque Final .......................................................................... 3.200
(= ) Lucro bruto/RCM .................................................................. 19.605
(-) Descontos concedidos ........................................................... 1.250
(= ) Lucro Líquido ....................................................................... 18.355
 Importante
A informação sobre o tipo do método - contábil ou gerencial - está relacionada com o 
Decreto-Lei nº 1.598 de 1977, que altera a legislação do Imposto de Renda. Vejamos o 
Art.14 na íntegra: 
Art.14. O custo das mercadorias revendidas e das matérias-primas utilizadas será 
determinado com base em registro permanente de estoques ou no valor dos estoques 
existentes, de acordo com o livro de inventário, no fim do período.
Método Permanente - Devolução de compras, Abatimentos, 
Fretes/Seguros
Conforme mencionado nas unidades anteriores, para um melhor controle e acompanhamento 
dos fatos, no método permanente, independente do critério adotado PEPS, UEPS, MPM, MPF, 
é indispensável a utilização da ficha de estoque. Assim, os fatos que alteram as compras são 
registrados na ficha de controle de estoque.
É recomendável a abertura de contas específicas para cada fato que altera o valor das 
compras, de vendas e de mercadorias bem como o encerramento dessas contas mensalmente, 
para que o saldo da conta Mercadoria seja atualizado sistematicamente. 
Devoluções de compras 
A devolução de compras diminui o valor do estoque de mercadorias. Na ficha de controle de 
estoque, ela é lançada nas colunas de quantidade e valor total com sinal negativo.
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Contabilização das devoluções de compras 
O registro contábil é efetuado da mesma forma que a utilizada para o método periódico:
D- Fornecedores (ou Caixa/Banco/Contas a receber) (*)
C- Mercadorias 
(*) A conta a ser debitada (Fornecedores ou Caixa/ Banco/ Contas a receber) dependerá da 
origem da operação, ou seja, 
a. se as compras foram adquiridas a prazo e a empresa não quitou a dívida com os fornecedores, 
poderá debitar tal conta pagando, no vencimento, o valor pendente ao fornecedor; 
b. a empresa ou comprou as mercadorias à vista ou já quitou sua dívida com os 
fornecedores. Neste caso, irá querer o seu dinheiro de volta. Assim, debitaremos a 
conta Caixa, se o valor for entregue em espécie, mas, se for entregue em cheque pelos 
fornecedores, debitaremos a conta Bancos; 
c. uma terceira situação seria a seguinte: embora a empresa compradora já tenha pago 
o fornecedor ou mesmo tenha feito a compra à vista, poderá ocorrer que o fornecedor 
não tenha, no momento, o dinheiro para devolver. Sendo assim, após a negociação, este 
marcará uma data para efetuar tal pagamento, portanto a empresa compradora, que 
está devolvendo a mercadoria, passa a ter um direito, e, assim, a conta a ser debitada 
será a de Contas a Receber. 
No final do período, a conta Devolução de compras deverá ser encerrada contra o saldo da 
conta Mercadorias, objetivando a obtenção das compras líquidas. 
D – Devolução de compras 
C – Mercadorias 
Abatimento sobre compras 
No abatimento sobre compras, o valor é deduzido do total das compras e, na ficha de controle 
de estoque, na coluna de entradas, é registrado com valor negativo apenas nas colunas de 
valores (unitário e total), uma vez que não haverá saída física de itens do estoque e a quantidade 
de unidades de mercadorias não se alterará. 
Contabilização do Abatimento sobre as compras 
A contabilização do Abatimento é igual à da Devolução, uma vez que ambos diminuem o 
valor do estoque: 
D- Fornecedores (ou Caixa/ Banco/ Contas a receber) (*)
C- Mercadorias 
(*) As contas a serem utilizadas seguirão o mesmo procedimento da Devolução de 
compras, ou seja, dependerão da situação em que for efetuado o abatimento.
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Unidade: Fatos que alteram os valores das operações com mercadorias
Não podemos esquecer que, no final do período, a conta Devolução de compras deverá ser 
encerrada contra o saldo da conta Mercadorias, objetivando a obtenção das compras líquidas. 
O mesmo ocorre com o Abatimento sobre compras.
D – Abatimento sobre compras 
C – Mercadorias 
Ideias chave
Como os descontos comerciais sobre compras ou descontos comerciais obtidos ocorrem no 
ato da compra, o registro desta é feito pelo valor líquido (já descontado das compras o valor 
dos descontos comerciais).
Fretes sobre Compras/Seguros
São gastos que devem ser somados ao valor da nota fiscal de compra da mercadoria. O 
lançamento na ficha de controle de estoques deverá ser efetuado pelo valor total. Entretanto, 
caso não seja possível, devemos lançar o valor do frete e dos seguros sobre compras na coluna 
de entradas somente nas colunas de valores (unitário e total), pois haverá um aumento no total 
de mercadorias em estoque, sem alterar a quantidade de unidades existentes. 
Contabilização do Frete/seguro sobre as compras 
O registro contábil para Fretes e seguros sobre compras ocorre em duas etapas, sendo que, 
na primeira, registra-se a operação ocorrida e, na segunda, transfere-se o gasto para a conta 
Mercadorias com a finalidade de apurar o custo da aquisição. Assim, teremos:
 D – Frete/seguro sobre compras 
 C – Caixa/Bancos ou Contas a Pagar 
Transferência da conta de Fretes/seguros sobre compras para conta Mercadorias. 
 D – Mercadorias 
 C – Frete/seguro sobre compras 
O registro na conta credora dependerá da forma de pagamento do gasto com fretes 
e/ou seguros. Se pago pelo Caixa, creditaremos essa conta; se pago com cheque, 
utilizaremos a conta Bancos; porém, se a operação for a prazo, teremos uma dívida, 
logo, devemos utilizar uma conta que expresse tal situação, neste caso, usaremos a 
conta Contas a Pagar. 
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Apuração das compras líquidas 
Para efetuarmos o cálculo apurando o CMV e o RCM, no caso das compras, vamos utilizar, 
resumidamente, a fórmula seguinte:
CL = CBR + FR + SEG - Dcom - ABTC - DEVC 
Em que: 
CL = compras líquidas 
CBR = compras brutas 
FR = fretes sobre compras 
SEG = seguro do frete sobre compras 
Dcom = descontos comerciais sobre compras 
ABTC = abatimentos sobre compras 
DEVC = devoluções de compras 
MétodoPermanente - Devolução de vendas, Abatimentos, 
Fretes/Seguros
Assim como ocorre com as compras, no inventário permanente, para as vendas, 
independentemente do critério adotado PEPS, UEPS, MPM, MPF, é indispensável a utilização 
da ficha de estoque. Assim, os fatos que alteram as vendas são registrados na ficha de controle 
de estoque.
Lembramos que é recomendável a abertura de contas específicas para cada fato que altera o 
valor de vendas e de mercadorias bem como o encerramento dessas contas mensalmente, para 
que o saldo da conta Mercadoria seja atualizado sistematicamente. 
Contabilização da Devolução de vendas
As devoluções de vendas são registradas na ficha de controle de estoque, na coluna de saída, 
com valor negativo, tanto na coluna de quantidade quanto nas de valor unitário e total, pois 
estes diminuem o CMV.
Nesta operação o estoque é aumentado pela entrada da mercadoria devolvida pelo cliente. 
O registro contábil é efetuado em duas fases somente pelo valor de venda:
D – Devoluções de vendas 
C – Caixa/ Bancos/ Clientes/ Contas a pagar (*) 
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Unidade: Fatos que alteram os valores das operações com mercadorias
D – Mercadorias 
C – CMV (pelo retorno das mercadorias) 
(*) A conta a ser creditada (Caixa/ Banco/ Clientes/ Contas a pagar) dependerá da origem da 
operação, ou seja, 
a. caso as vendas tenham sido à vista, deveremos devolver o dinheiro para o cliente 
e, assim, creditaremos a conta Caixa, se o nosso pagamento for em espécie; ou 
creditaremos a conta Banco, se pagarmos o cliente com cheque;
b. se as vendas foram a prazo e o cliente ainda não quitou sua dívida, teremos um direito. 
Porém esse direito será reduzido pela devolução de vendas feita pelo cliente, logo deveremos 
creditar a conta Clientes (ou Duplicatas a Receber) a fim de reduzir tal direito; 
c. uma terceira situação seria a seguinte: se o cliente já pagou sua dívida ou mesmo se 
a operação tiver sido realizada à vista, porém a empresa vendedora, no momento da 
devolução, não tiver condições financeiras para devolver o dinheiro, esta, por meio 
de uma negociação, poderá marcar uma data para efetuar tal pagamento, gerando, 
portanto, uma obrigação em saldar tal operação. Assim sendo, a conta creditada será a 
de Contas a Pagar. 
A conta de Devolução de vendas deverá, no final do período, ser encerrada contra a conta 
Vendas, objetivando a obtenção das Vendas líquidas.
 D – Vendas
 C – Devolução de Vendas 
Contabilização do Abatimento sobre vendas
O interessante do Abatimento sobre vendas é que este não é registrado na ficha de controle 
de estoque porque não altera o valor do estoque e nem o CMV. A alteração será apenas na 
receita. Pela legislação vigente, esta operação é mencionada como dedução de vendas e possui 
saldo devedor.
D- Abatimentos sobre Vendas
C- Caixa/ Bancos/ Clientes/ Contas a pagar (*)
(*) As contas a serem utilizadas seguirão o mesmo procedimento da devolução de vendas, ou 
seja, dependerão da situação em que for efetuado o abatimento.
Não podemos esquecer que, no final do período, a conta de Abatimento de vendas deverá 
ser encerrada contra o saldo da conta Vendas, objetivando a obtenção das vendas líquidas. 
D – Vendas
C – Abatimento sobre Vendas
21
Contabilização de Fretes sobre vendas
A operação de Fretes sobre vendas também não é registrada na ficha de controle de estoque, 
pois, assim como o abatimento, não interfere no CMV e/ou no valor do estoque. Essas operações 
são registradas na apuração do resultado do exercício como despesas operacionais
D- Despesas de Fretes
C- Caixa/ Bancos/ Clientes/ Contas a pagar (*)
(*) As contas a serem utilizadas seguirão o mesmo procedimento da devolução e abatimento 
de vendas, ou seja, dependerão da situação em que for efetuado o frete.
Ideias chave
A conta utilizada para operações de compras e vendas pelo método permanente é Merca-
dorias. A conta Compras somente poderá ser utilizada, nessas operações, quando o método 
de apuração for o periódico.
Apuração das Vendas Líquidas
Apresentaremos para a apuração de vendas líquidas também uma fórmula resumida, a qual, 
posteriormente, substituirá as vendas por venda líquida.
VL = VB - DCV - AV - DV 
Em que: 
VL = vendas líquidas 
VB = vendas brutas 
DCV = descontos comerciais sobre vendas 
AV = abatimentos sobre vendas 
DV = devoluções de vendas 
Após a substituição da fórmula simples, em que vendas foi substituída por vendas líquidas, 
teremos as seguintes fórmulas: 
CMV = EI + CL - EF 
22
Unidade: Fatos que alteram os valores das operações com mercadorias
Em que:
CMV = custo das mercadorias vendidas 
EI = estoque Inicial 
CL = compras líquidas 
EF = estoque Final 
RCM = VL - CMV
Em que:
RCM = resultado com mercadoria 
VL = vendas líquidas 
CMV = custo das mercadorias vendidas 
 Para a apuração das vendas líquidas sempre deveremos transferir os saldos das contas 
Devoluções de Vendas e Abatimento para a conta Venda. Porém é importante observar que o 
valor líquido das vendas sinalizará, para a empresa, se houve perdas em seu faturamento, sendo 
importante a empresa conhecer os motivos que provocaram os abatimentos sobre as vendas.
Exemplo 
A empresa Casteli S/A apresentou, no mês de novembro/x0, as seguintes operações relativas 
a uma das mercadorias que comercializa (Geladeira Simples branca): 
» 01/11 – compra de 30 unidades a $ 120 cada; 
» 02/11 – devolução de 2 unidades adquiridas no dia 01/11;
» 03/11 – abatimento sobre as 28 unidades restantes, no total de 280 $10 por unidade; 
» 04/11 – venda de 20 unidades pelo total de $ 5.000; 
» 05/11 – recebimento em devolução de 4 unidades relativas à venda do dia 04/11; 
» 06/11 – abatimento concedido sobre as 16 unidades, no total de $ 160; 
» 07/11 – compra de 10 unidades a 115 cada; 
» 08/11 – frete sobre a compra do dia 07/11, no valor de $ 50; 
» 09/11 – venda de 15 unidades pelo valor unitário de $ 200; 
» 10/11 – contratação para pagamento do frete relativo à venda do dia 09/11 no valor 
de $ 25. 
23
Sabendo-se que o estoque inicial era constituído por 5 unidades, que foram compradas ao 
preço de $ 105 cada uma, e que todas as operações foram a prazo, pede-se: 
» elaborar a ficha de controle de estoque pelo método MPM; 
» elaborar os lançamentos no Diário; 
» elaborar a DRE de forma dedutiva.
Ficha de Controle de Estoque - Geladeira simples branca - 
método MPM
Entrada Saída Saldo
Data Operação Qtde Vlr. Uni Vlr. Total Qtde Vlr. Uni Vlr. Total Qtde Vlr. Uni Vlr. Total
01/11 Estoque Inicial 5 105,00 525,00
01/11 Compra 30 120 3.600 35 117,85 4.125,00
02/11 Devolução Compras (02) 120 (240) 33 117,72 3.885,00
03/11 Abatimento sobre Compras (280) 33 109,24 3.605,00
04/11 Venda 20 109,24 2.184,80 13 109,24 1.420,20
05/11 Devolução de Vendas (04) 109,24 (436,96) 17 109,24 1.857,16
07/11 Compra 10 115 1.150 27 111.37 3.007,16
08/11 Frete sobre Compras 50 27 113.22 3.057,16
09/11 Vendas 15 113,22 1.698,30 12 113,23 1.358,86
4.280,00 
Compras 
Líquidas
3.446,14 
CMV
Quant. EF 
12
Valor EF 
1.358,86
Vamos iniciar a resolução pelo diário.
1) Em 01/11 – Compra de 30 unidades a $ 120 cada = $ 3.600 
D – Mercadorias .......................................................................... 3.600,00 
C – Fornecedores ........................................................................ 3.600,00
2) Em 02/11 – Devolução de 2 unidades adquiridas no dia 01/11, cada $ 120 = $ 240 
D – Fornecedores ........................................................................ 240,00 
C – Devoluções compras ............................................................. 240,00 
3) Em 03/11 – Abatimento sobre as 28 unidades restantes, no total de $ 280 $10 
por unidade
D – Fornecedores .................................................................... 280,00 
C – Abatimentos sobre compras .............................................. 280,00
24
Unidade: Fatos que alteram os valores das operações com mercadorias
4) Em 04/11 – Venda de 20 unidades pelo total de $ 5.000 
D – Clientes........................................................................... 5.000,00 
C – Vendas ............................................................................. 5.000,00 
 4.1) CMV referentes a vendas, obtido da ficha de controle de estoques
D – CMV ........................................................................... 2.184,80 
C – Mercadorias ................................................................ 2.184,80 
5) Em 05/11 – Recebimento em devolução de 4 unidades relativas à venda do dia 04/11, 
em que: $ 5.000 / 20 unidades = $ 250 x 4 unidades = $ 1.000 
D – Devolução de vendas ....................................................... 1.000,00 
C – Clientes ............................................................................ 1.000,00 
5.1) Ajuste do CMV referente à devolução efetuada pelo cliente, conforme 
ficha de controle de estoques
D – Mercadorias ............................................................. 436,96 
C – CMV ........................................................................ 436,96 
6) Em 06/11 – Abatimento concedido sobre as 16 unidades vendidas (20 unidades 
menos 4 devolvidas), no total de $ 160 
D – Abatimentos sobre vendas ................................................ 160,00 
C – Clientes ............................................................................ 160,00
7) Em 07/11 – Compra de 10 unidades a 115 cada, no total de $ 1.150
D – Mercadorias ...................................................................... 1.150,00 
C – Fornecedores .................................................................... 1.150,00 
8) Em 08/11 – frete sobre a compra do dia 07/11, no valor de $ 50 
D – Frete sobre compras........................................................... 50,00 
C – Contas a pagar .................................................................. 50,00 
9) Em 09/11 – Venda de 15 unidades pelo valor unitário de $ 200 = $ 3.000
D – Clientes ............................................................................. 3.000,00 
C – Vendas .............................................................................. 3.000,00
9.1) CMV referente a vendas, obtido da ficha de controle de estoques
D – CMV ......................................................................... 1.698,30 
C – Mercadorias .............................................................. 1.698,30
25
10) Em 10/11 – Contratação para pagamento do frete relativo à venda do dia 09/11 no 
valor de $ 25 
D – Frete sobre vendas ............................................................ 25,00 
C – Contas a pagar .................................................................. 25,00 
Razonetes
D Mercadorias C
(1) 3.600,00 2.184,80 (4.1)
(5.1) 436,96 1.698,30 (9.1)
(7) 1.150,00
5.186,96 3.883,10
(SF) 1.303,86
D Caixa C
(2) 240,00 3.600,00 (1)
(3) 280,00 1.150,00 (7)
520,00 4.750,00
4.230,00 (SF)
D Devolução Compras C
240,00 (2)
240,00 (SF)
D Abatimentos sobre Cpa C
280,00 (3)
280,00 (SF)
D Vendas C
5.000,00 (4)
3.000,00 (9)
8.000,00 (SF)
D Clientes C
(4) 5.000,00 1.000,00 (5)
(9) 3.000,00 160,00 (6)
8.000,00 1.160,00
(SF) 6.840,00
D CMV C
(4.1) 2.184,80 436,96 (5.1)
(9.1) 1.698,30
3.883,10 436,96
(SF) 3.446,14
D Devolução Vendas C
(5) 1.000,00
(SF) 1.000,00
26
Unidade: Fatos que alteram os valores das operações com mercadorias
D Fretes sobre Compras C
(8) 50
(SF) 50
D Abatimentos sobre Vda C
(6) 160
(SF) 160
D Contas a Pagar C
50 (8)
25 (10)
75 (SF)
D Fretes sobre Vendas C
(10) 25
(SF) 25
Após a transposição das operações do Diário para o Razão, iremos apurar o CMV, o RCM e 
o resultado do exercício no Diário e no Razão. 
11) Encerramento da conta Devolução de compras 
D – Devolução de compras ..................................................... 240,00 
C – Mercadorias ...................................................................... 240,00
12) Encerramento da conta Abatimento de compras 
D – Abatimento de compras .................................................... 280,00 
C – Mercadorias ...................................................................... 280,00
13) Encerramento da conta Frete sobre compras 
D – Mercadorias .................................................................................. 50,00 
C – Frete sobre compras .......................................................................50,00
14) Encerramento da conta Devolução de vendas 
D – Vendas ........................................................................................1.000,00 
C – Devolução de vendas ...................................................................1.000,00
15) Encerramento da conta Abatimento sobre vendas 
D – Vendas .............................................................................................160,00 
C – Abatimento sobre vendas .................................................................160,00 
 16) Encerramento da conta Vendas 
D – Vendas ..........................................................................................6.840,00 
C – RCM ..............................................................................................6.840,00 
27
 17) Encerramento da conta CMV 
D – RCM ................................................................................. 3.446,14 
C – CMV ................................................................................. 3.446,14 
 18) Enceramento da conta do RCM, transferência para o ARE – Apuração do Resultado 
do Exercício 
D – RCM ................................................................................. 3.393,86 
C – ARE .................................................................................. 3.393,86
 19) Encerramento da conta de Despesa de fretes sobre vendas, transferência para o 
ARE - Apuração do Resultado do Exercício 
D – ARE .................................................................................. 25,00 
C – Fretes sobre vendas .......................................................... 25,00
 20) Encerramento da conta do ARE, transferência para conta do Patrimônio Líquido 
(Balanço Patrimonial) 
D – ARE .................................................................................. 3.368,86 
C – Reserva de lucros .............................................................. 3.368,86 
Razonetes de Encerramento das Contas de Resultados
D Devolução de Compras C
(11) 240,00 240,00 (SA)
D Abatimentos sobre Cpa C
(12) 280,00 280,00 (SA)
D Mercadorias C
(SA) 1.303,86 240,00 (11)
(13) 50,00 280,00 (12)
1.353,86 520,00
(SF) 833.86
D Fretes sobre Compras C
(SA) 50,00 50,00 (13)
D Devolução Vendas C
(SA) 1.000,00 1.000,00 (14)
D Vendas C
(14) 1.000,00 8.000,00 (SA)
(15) 160,00
1.160,00 8.000,00
(16) 6.840,00 6.840,00
D Abatimentos sobre Vda C
(SA) 160,00 160,00 (15)
28
Unidade: Fatos que alteram os valores das operações com mercadorias
D RCM C
(17) 3.446,14 6.840,00 (16)
(18) 3.393,86 3.393.86
D CMV C
(SA) 3.446,14 3.446,14 (17)
D Fretes sobre Vendas C
(SA) 25,00 25,00 (19)
D ARE C
(19) 25,00 3.393,86 (18)
(20) 3.368,86 3.393,86
D Reservas de Lucro C
3.368,86 (20)
3.368,86 (SF)
Demonstração do Resultado do Exercício em 30/11/x0 de forma dedutiva
Vendas brutas ...................................................................... 8.000,00 
(-) Devoluções de vendas ..................................................... (1.000,00)
(-) Abatimentos sobre vendas ............................................... (160,00)
(=) Vendas líquidas............................................................... 6.840,00 
(-) CMV (*)......................................................................... (3.446,14)
(=) RCM ou Lucro Bruto...................................................... 3.393,86 
(-) Fretes sobre vendas......................................................... (25,00)
Lucro do Exercício................................................................ 3.368,86 
29
(*) CMV - Custodas Mercadorias Vendidas
Estoque Inicial......................................................................... 525,00 
(+) Compras.......................................................................... 4.750,00 
(-) Devoluções de compras..................................................... (240,00)
(-) Abatimentos sobre compras................................................ (280,00)
(+) Frete sobre compras.......................................................... 50,00 
(=) Mercadorias disponíveis no período.................................. 4.805,00 
(-) Estoque Final..................................................................... (1.358,86)
(=) CMV................................................................................. 3.446,14 
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Unidade: Fatos que alteram os valores das operações com mercadorias
Material Complementar
Texto Complementar
Como complemento ao conteúdo estudado na unidade 5, temos um interessante artigo 
que estuda a gestão de estoques integrada com a gestão de transportes e logística de grandes 
empresas brasileiras. Não deixe de ler! 
XXXI Encontro da ANPAD – Rio de Janeiro setembro 2007
Práticas de Gestão de Estoques, Armazenagem e Transporte nos Canais de 
Distribuição Brasileiros
Autoria: Paulo Tarso Vilela Resende, Guilherme Dayrell Mendonça
Resumo
Exigências cada vez maiores em tempos de entrega mais curtos, redução nos 
custos logísticos, menor quantidade de centros de distribuição e adiamento na 
customização dos produtos contribuem para o desencadeamento de mudanças 
profundas no sistema de transporte e armazenagem das empresas. Nesse contexto, 
o gerenciamento estratégico das funções de transporte e estoques das redes de 
distribuição tem se destacado como uma ferramenta importante na otimização dos 
fluxos de materiais e produtos, com uma associação direta com a sustentabilidade de 
patamares competitivos ideais. Com o propósito de se contextualizar esta discussão 
para o cenário brasileiro, 86 empresas dos principais canais de distribuição do 
Brasil foram amostradas e analisadas em itens como custos logísticos, definição de 
estratégias de estoques e transporte e, por fim, sistemas de controle e gerenciamento 
logístico. Resultados apontam para uma tendência de se avaliar prioritariamente os 
custos de transporte em detrimento dos de estoques no momento da definição das 
estratégias de distribuição. Além disso, identificou-se que os sistemas de controle e 
gestão de transporte e armazenagem utilizados no Brasil estão mais voltados para o 
controle interno de movimentação de materiais nas empresas, ao invés de priorizar 
a integração dos canais de distribuição como um todo.
Texto completo disponível em: https://goo.gl/xVGtGY
31
Referências
ARAÚJO, I. P. S. Introdução à contabilidade. 3.ed. São Paulo: Saraiva, 2008. (e-book)
BRASIL. Regulamento do Imposto de Renda. - Disponível em: <http:// www.planalto.gov.
br>. Acesso em 31 jan. 2014. 
COMITÊ de Pronunciamentos Contábeis - CPC 16 (R1) – Estoques, Disponível em: 
<www.cpc.org.br > Acesso em 31 jan. 2014.
GRIFFIN. M. P. Contabilidade e finanças. São Paulo: Saraiva, 2012. (Série Fundamentos). 
(e-book)
GUERRA, L. Contabilidade descomplicada. São Paulo: Saraiva, 2010. (e-book)
IUDÍCIBUS, Sergio de. Contabilidade Comercial: atualizado conforme lei nº 11.638/07 e 
mp nº 449/08. 9.ed. São Paulo: Atlas, 2010.
MÜLLER, A. N. Contabilidade básica: fundamentos essenciais. São Paulo: Pearson 
Education, 2012
REIS, A. Demonstrações contábeis. 3. ed. São Paulo: Saraiva, 2009. (e-book)
RIBEIRO, O. M. Contabilidade comercial fácil. 17. ed. São Paulo: Saraiva, 2011.
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Unidade: Fatos que alteram os valores das operações com mercadorias
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