AULA 07

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nota fiscal. A palavra “incondicional” denota ausência de condições 
impostas ao cliente para que tivesse direito ao desconto. 
Descontos Incondicionais Obtidos = redutora do CMV 
Descontos Incondicionais Concedidos = redutora da Receita de Vendas 
Descontos Condicionais (financeiros)  ocorrem no momento da 
liquidação de uma dívida ou do recebimento de um direito, fato posterior à 
compra ou à venda. O desconto financeiro só ocorre mediante condição 
imposta ao devedor (geralmente quitação antes da data do vencimento). 
São reconhecidos como receita (obtidos) ou despesa financeira 
(concedidos). 
Apuração do CMV 
Para o cálculo do CMV utilizamos a seguinte equação: 
CMV = Estoque inicial + compras líquidas – estoque final 
Nos termos do CPC 16 – Estoques, o valor de custo do estoque deve incluir
todos os custos de aquisição e de transformação, bem como outros custos 
incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais. 
Ademais, o custo de aquisição dos estoques compreende o preço de 
compra, os impostos de importação e outros tributos (exceto os 
recuperáveis junto ao fisco), bem como os custos de transporte, seguro, 
manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos 
acabados, materiais e serviços. Descontos comerciais, abatimentos e 
outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinação do custo 
de aquisição. 
Fatores que alteram o valor das compras 
Fatores que alteram o valor das Compras 
 Devolução de Compras ou Compras Anuladas 
 Abatimentos sobre Compras 
 Fretes e Seguros sobre Compras 
 Descontos Incondicionais Obtidos. Assim, temos; 
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Compras Brutas 
(-) Devolução de Compras ou Compras Anuladas 
(-) Abatimentos sobre Compras 
(+) Fretes e Seguros sobre Compras 
(-) Descontos Incondicionais Obtidos 
(=) Compras Líquidas 
Realizada essa breve revisão, vamos passar ao estudo de alguns detalhes 
sobre os tributos incidentes sobre compras e vendas. Trata-se de aspectos 
fundamentais para resolver questões sobre operações de mercadorias. 
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Fato 1 – A empresa comercial “Guanxuma Verde” adquiriu mercadorias à
vista para revenda no valor total de R$ 1.000,00 com incidência de ICMS 
de 17%. 
Nesse momento, a empresa gera um direito (ICMS a recuperar) no valor 
de R$ 170,00. Já o fornecedor reconhece uma obrigação de R$ 170,00 
(ICMS a recolher), pois deverá recolher o valor do ICMS ao fisco estadual. 
Veja que a empresa pagou R$ 830,00 referente à mercadoria e R$ 170,00 
referente ao imposto. 
O lançamento dessa operação é: 
D – Mercadorias ... 830,00
D – ICMS a Recuperar ... 170,00 (1)
C – Caixa ... 1.000,00
Fato 2 – A empresa vendeu essas mesmas mercadorias por R$ 1.500,00
com incidência de ICMS de 17%. 
Desse valor recebido (R$ 1.500,00), correspondente à receita bruta de 
vendas, R$ 1.245,00 é a receita líquida de vendas e R$ 255,00 (17% de 
1.500,00) refere-se ao ICMS que DEVERIA ser recolhido pela empresa ao 
fisco. 
Na operação de venda temos dois lançamentos: 
D – Caixa
C – Receita com Vendas ... 1.500,00
D – ICMS sobre Vendas
C – ICMS a Recolher ... 255,00 (2)
Professor, não entendi porque foi destacada a palavra “deveria” acima...
Simples, camarada! Conforme estudamos, o ICMS é um imposto não 
cumulativo e, como tal, permite que a empresa compense desse valor de 
R$ 255,00 devidos pela venda das mercadorias os R$ 170,00 pagos por 
essas mercadorias por ocasião da compra. 
Logo, a empresa deverá recolher apenas R$ 85,00 (255,00 – 170,00).
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 Vamos 
ver um exemplo para ficar mais claro. 
Fato 1 – A empresa industrial “Sentinela da Querência” adquiriu matérias-
primas à vista para manufaturar no valor total de R$ 1.000,00 com 
incidência de IPI de 10%. 
Nesse momento, a empresa gera um direito (IPI a recuperar) no valor de 
R$ 100,00. Já o fornecedor reconhece uma obrigação de R$ 100,00 (IPI a 
recolher), pois deverá recolher o valor do IPI ao fisco federal. 
Veja que a empresa pagou R$ 1.000,00 referente à matéria-prima e R$ 
100,00 referente ao imposto. 
O lançamento dessa operação é: 
D – Matéria-Prima ... 1.000,00
D – IPI a Recuperar ... 100,00 (1)
C – Caixa ... 1.100,00
Fato 2 – A empresa vendeu produtos manufaturados por R$ 1.500,00 com
incidência de IPI de 10%. 
Aqui, diferentemente da contabilização do ICMS, podemos efetuar apenas 
um lançamento. O ICMS, por integrar o valor das mercadorias, é 
contabilizado “por dentro”, integrando a Receita Bruta de Vendas, por isso 
são necessários dois lançamentos. 
Já o IPI, por ser um imposto “por fora”, não integra a Receita Bruta de 
Vendas. Logo, pode ser contabilizado em um lançamento só, conforme 
descrito abaixo: 
D – Caixa ... 1.650,00
C – Receita com Vendas ... 1.500,00
C – IPI a Recolher ... 150,00 (2)
Assim como o ICMS, o IPI é um imposto não cumulativo e, como tal, 
permite que a empresa compense desse valor de R$ 150,00 devidos pela 
venda dos produtos os R$ 100,00 pagos de IPI por ocasião da compra de 
matéria-prima. 
Logo, a empresa deverá recolher apenas R$ 50,00 (150,00 – 100,00).
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Pessoal, a recuperabilidade (ou não) do ICMS e do IPI está relacionada ao 
destino que a empresa dá aos bens adquiridos. Assim, temos algumas 
situações possíveis que podem ser exigidas em prova: 
1) Comercialização
Aquisição de mercadorias para revenda por empresa contribuinte do ICMS 
e não contribuinte do IPI*  ICMS é recuperável e o IPI é não recuperável. 
* A questão deve informar se a empresa é contribuinte ou não do ICMS e
do IPI. No entanto, caso não seja informado, devemos considerar o 
seguinte: 
Empresa Comercial  contribuinte do ICMS; não contribuinte do IPI 
Logo, o ICMS será recuperável e o IPI será não recuperável (integrará o 
custo da mercadoria). 
Empresa Industrial  contribuinte do IPI; não contribuinte do 
ICMS. 
Logo, o IPI será recuperável e o ICMS será não recuperável (integrará o 
custo da mercadoria). 
Se a questão “falar” simplesmente: “Aquisição de mercadorias para
revenda ...”. Se é para revenda, subentende-se tratar-se de empresa
comercial e, portanto, contribuinte do ICMS (ICMS é recuperável). 
Por outro lado, pode vir assim: “Aquisição de matéria-prima...”. Se é 
matéria-prima, subentende-se tratar-se de empresa industrial e, portanto, 
contribuinte do IPI (IPI é recuperável). 
2) Aplicação no processo fabril
a. Aquisição de mercadorias (matéria-prima) para aplicação no processo
fabril sendo que os produtos sofrerão incidência tanto do ICMS como do IPI 
 Ambos serão recuperáveis. 
b. Aquisição de mercadorias (matéria-prima) para aplicação no processo
fabril (sem maiores informações...)  aplicamos o raciocínio que vimos 
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Contabilização do ISS 
Em regra, o ISS é recolhido mensalmente, no mês seguinte à ocorrência 
do fato gerador (prestação do serviço). Assim, no mês da ocorrência, temos 
o seguinte lançamento:
D – ISS (despesa/resultado)
C – ISS a Recolher
A conta “ISS” é uma conta de resultado, redutora da conta Receita Bruta
de Serviços. Já a conta ISS a Recolher representa uma obrigação, sendo 
classificada no passivo circulante. 
PIS/COFINS (Contribuições incidentes sobre as vendas) 
A Contribuição para o Programa da Integração Social (PIS) e a Contribuição 
para o Programa de Formação do Patrimônio do Servidor Público (PASEP) 
são tributos que as entidades de um modogeral devem recolher 
mensalmente ao fisco federal, tendo como base o faturamento. 
A legislação tributária trata ambas as contribuições de forma conjunta. No 
cálculo dessas contribuições temos dois tipos de regimes incidentes: o 
regime cumulativo e o regime não cumulativo1. 
Regime Cumulativo  regime segundo o qual as entidades calculam os 
valores a serem recolhidos por meio de alíquota fixada pelo fisco federal 
incidente sobre base de cálculo também fixada pelo fisco. 
São contribuintes do regime cumulativo todas as pessoas jurídicas que 
não estejam obrigadas ao recolhimento do Imposto de Renda Pessoa 
Jurídica (IRPJ) com base no lucro real, ou seja, se enquadram nesse regime 
as pessoas jurídicas que apuram o IRPJ com base no lucro presumido ou 
arbitrado. 
As alíquotas aplicáveis a esse regime são: 
 0,65% para o PIS/Pasep;
 3% para a COFINS.
1 Existe, ainda, os regimes especiais. No entanto, para fins de provas de Contabilidade Geral, esse tipo de regime 
não é exigido! 
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Regime Não Cumulativo  esse regime é aplicável às pessoas jurídicas 
que apuram o IRPJ com base no lucro real. 
As alíquotas aplicáveis a esse regime são: 
 1,65% para o PIS/Pasep;
 7,6% para a COFINS.
A diferença desse regime além das alíquotas e bases de cálculos diferentes, 
é que as entidades podem compensar do montante das contribuições 
devidas, valores das contribuições pagas a fornecedores de mercadorias e 
de outros bens ou serviços. 
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Nesse caso, observe que as máquinas foram adquiridas com a intenção de 
revender. Logo, estamos diante de uma empresa comercial em que o ICMS 
é recuperável e o IPI não é recuperável. Vamos aos cálculos: 
Valor da aquisição = 3 x 1.200,00 = 3.600,00 
Nesse valor, temos que inserir o valor do IPI (lembre-se que o IPI é um 
imposto “por fora”). Assim, temos:
IPI = 3.600,00 x 5% = 180,00 
Já o ICMS é um imposto “por dentro” não é mesmo? Logo, ele já está
incluso nos 3.600,00, porém como ele é recuperável, devemos retirar ele 
do valor que será apurado o estoque e lançar como “ICMS a Recuperar”. 
ICMS a Recuperar = 3.600,00 x 18% = 648,00 
Logo, o valor a ser ativado como estoque será: 
Preço de aquisição 3.600,00 
(+) IPI 180,00 
(-) ICMS a Recuperar (648,00) 
(=) Valor a ser ativado no estoque 3.132,00 
Assim, o lançamento dessa operação fica: 
D – Mercadorias (estoques) ... 3.132,00
D – ICMS a Recuperar ... 648,00
C – Duplicatas a Pagar ... 3.780,00
Gabarito: C 
2. (ESAF/Contador/MTUR/2014) O Supermercado do Sul S.A. adquiriu 5
mesas e as cadeiras correspondentes para uso em seu escritório interno. O 
pagamento da operação foi em moeda corrente, sendo 2 unidades de cada 
conjunto a R$ 750,00, com incidência de IPI no valor de R$120,00, e de 
ICMS no valor de R$ 270,00. O registro contábil no patrimônio da empresa 
será nas seguintes contas: 
a) Móveis e Utensílios, a débito R$ 1.500,00
ICMS a Recuperar, a débito R$ 270,00 
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IPI a Recuperar, a débito R$ 120,00 
Bancos conta Movimento, a crédito R$ 1.890,00 
b) Móveis e Utensílios, a débito R$ 1.230,00
ICMS a Recuperar, a débito R$ 270,00 
IPI a Recuperar, a débito R$ 120,00 
Bancos conta Movimento, a crédito R$ 1.620,00 
c) Móveis e Utensílios, a débito R$ 1.500,00
IPI a Recuperar, a débito R$ 120,00 
Bancos conta Movimento, a crédito R$ 1.620,00 
d) Móveis e Utensílios, a débito R$ 1.350,00
ICMS a Recuperar, a débito R$ 270,00 
Bancos conta Movimento, a crédito R$ 1.620,00 
e) Móveis e Utensílios, a débito R$ 1.620,00
Bancos conta Movimento, a crédito R$ 1.620,00 
Como sabemos, a primeira medida a adotar é verificar se os impostos são 
recuperáveis ou não. 
Observe que a empresa está adquirindo mesas e cadeiras (ativo 
imobilizado) para uso em seu escritório interno, ou seja, ela não vai 
revender essas mesas e cadeiras. Ademais, como esse ativo imobilizado 
não será usado diretamente sua linha de produção (o que permitiria a 
recuperação do ICMS), a empresa deve absorver tanto o ICMS como IPI, 
ou seja, nenhum desses impostos será recuperável. 
Logo, o valor a ser ativado como ativo imobilizado será: 
Preço de aquisição 1.500,00 (2 x 750,00) 
(+) IPI 120,00 
(=) Valor a ser ativado 1.620,00 
O lançamento da operação fica: 
D – Móveis e utensílios (ativo imobilizado)
C – Bancos conta Movimento ... 1.620,00
Gabarito: E 
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3. (ESAF/Contador/MF/2013) A Cia. das Compras emitiu nota fiscal de
venda com valor a pagar de R$ 96.000,00, constando o preço de venda 
mais IPI de 20%. O ICMS foi computado à alíquota de 18%. O Custo das 
Mercadorias Vendidas foi calculado em R$ 45.000,00. Também ocorreram 
despesas com vendas de R$ 7.000,00 e Administrativas de R$ 8.000,00. 
Quando foram feitos os cálculos de apuração para elaborar a Demonstração 
do Resultado do Exercício, essa operação contribuiu com um resultado 
operacional bruto de 
a) R$ 26.176,00.
b) R$ 20.600,00.
c) R$ 17.976,00.
d) R$ 17.400,00.
e) R$ 14.520,00.
A questão informa que a empresa emitiu nota fiscal de venda com valor a 
pagar de R$ 96.000,00. Esse valor representa, portanto, o faturamento 
bruto. Isso nos indica que nesse valor já está incluso o valor do IPI (20%) 
e do ICMS (18%). 
Logo, para obter o preço de venda e o IPI incidente de maneira prática, 
basta dividirmos esse valor por 1,2 (=120%). Assim, temos: 
96.000/1,2 = 80.000,00 
Logo, o preço de venda é 80.000,00 e o IPI 16.000,00. 
Já o ICMS, como é um imposto por dentro, é obtido aplicando-se a alíquota 
informada sobre os 80.000,00. 
ICMS = 80.000,00 x 18%  14.400,00 
Agora, podemos elaborar a DRE: 
Faturamento Bruto 96.000,00 
(-) IPI (16.000,00) 
(=) Receita Bruta 80.000,00 
(-) ICMS (14.400,00) 
(=) Receita Líquida 65.600,00 
(-) CMV 45.000,00 
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(=) Resultado Operacional Bruto 20.600,00 
Observação: As despesas administrativas e as despesas de vendas não 
entram no cálculo, pois elas são evidenciadas na DRE após o Resultado 
Operacional Bruto. 
Gabarito: B 
4. (ESAF/Analista Técnico-Administrativo/MF/2013) O Empório das Telhas
Ltda. adquiriu uma partida de mercadorias constante de 3 milheiros, 
pagando à vista R$ 900,00 mais R$ 27,00 de IPI; sobre essa compra houve 
também incidência de ICMS a base de 18%. Quando o Empório vendeu dois 
terços dessa mercadoria, com ICMS no mesmo percentual, apurou um 
custo de vendas no valor de 
a) R$ 618,00.
b) R$ 600,00.
c) R$ 510,00.
d) R$ 492,00.
e) R$ 474,00
Pessoal, essa questão é interessante para você fixar o seguinte: a base de 
incidência do ICMS não inclui o IPI. Como assim, professor? 
Isso significa, no caso apresentado na questão, que o ICMS está incluso 
nos 900,00, ou seja, apesar de a empresa pagar 927,00 (900,00 + 27,00 
de IPI), o ICMS incide sobre os 900,00. Assim, temos: 
ICMS = 900,00 x 18%  162,00 
Observe que a empresa adquiriu mercadorias para revenda. Isso significa 
que o ICMS é recuperável e o IPI é não recuperável. 
Logo, o valor a ser ativado como estoque será: 
Preço de aquisição 900,00 
(+) IPI 27,00 
(-) ICMS a Recuperar (162,00) 
(=) Valor a ser ativado no estoque 765,00 
Assim, como a empresa vendeu 2/3 dessas mercadorias em estoque, o 
custo da mercadoria vendida será de: 
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CMV = 765,00 x 2/3  510,00 
Gabarito: C 
5. (ESAF/Analista Tributário/Receita Federal/2012) Considere uma
operação de compra de materiais para revender, constante de 300unidades ao preço unitário de R$ 600,00, com incidência de ICMS a 12% e 
de IPI a 8%. 
Se a operação for realizada a prazo, vai gerar uma dívida, com 
fornecedores, no valor de 
a) R$ 172.800,00.
b) R$ 180.000,00.
c) R$ 194.400,00.
d) R$ 201.600,00.
e) R$ 216.000,00.
Veja que se trata de uma compra de materiais para revender. Logo, ICMS 
é recuperável e IPI não é. Assim, temos: 
Mercadorias = 300 unidades x 600,00 = 180.000,00 
Sobre esse valor devemos incluir o IPI. Já o ICMS será recuperável e, 
portanto, não entra no cômputo das obrigações com o fornecedor. 
IPI = 180.000,00x 8% = 14.400,00 
Fornecedores = 180.000,00 + 14.400,00 = 194.400,00 
Gabarito: C 
6. (ESAF/Analista de Comércio Exterior/MDIC/2012) Compra de
mercadorias, a prazo, para revender nos Armazéns do Porto Ltda., nos 
seguintes termos: 
Quantidade adquirida: 2.000 unidades; 
Preço unitário de compra: R$ 2,50; 
Incidência de ICMS a 15% e de IPI a 5%. 
A contabilização deverá ser efetuada da seguinte forma: 
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a) Débito: de Mercadorias 4.000,00 da compra 
750,00 do ICMS (15%) 
250,00 do IPI (5%) 
 e crédito de Fornecedores 5.000,00 pela dívida total. 
b) Débito: de Mercadorias 5.000,00 da compra
 750,00 do ICMS (15%) 
 250,00 do IPI (5%) 
e crédito de Fornecedores 6.000,00 pela dívida total. 
c) Débito: de Mercadorias 5.000,00 da compra e do ICMS (15%)
e de IPI a recuperar 250,00 do IPI (5%) 
e crédito de Fornecedores 5.250,00 pela dívida total. 
d) Débito: de Mercadorias 4.250,00 da compra e do IPI (5%)
 e ICMS a Recuperar 750,00 do ICMS (15%) 
e crédito de Fornecedores 5.000,00 pela dívida total. 
e) Débito: de Mercadorias 4.500,00 da compra e do IPI (5%)
e ICMS a Recuperar 750,00 do ICMS (15%) 
e crédito de Fornecedores 5.250,00 pela dívida total. 
Observe que a aquisição de mercadorias é para revenda. Logo, ICMS é 
recuperável e o IPI não é. Assim, temos: 
Mercadorias = 2.000 unidades x 2,50 = 5.000,00 
Logo, o valor a ser ativado como estoque será: 
Preço de aquisição 5.000,00 
(+) IPI 250,00 
(-) ICMS a Recuperar (15%) (750,00) 
(=) Valor a ser ativado no estoque 4.500,00 
Assim, o lançamento fica: 
D – Mercadorias (estoques) ... 4.500,00 (inclui 5% de IPI)
D – ICMS a Recuperar ... 750,00
C – Fornecedores ... 5.250,00
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Gabarito: E 
7. (ESAF/Auditor Fiscal/Receita Federal/2009) No mercadinho de José
Maria Souza, que ele, orgulhosamente, chama de Supermercado Barateiro, 
o Contador recebeu a seguinte documentação:
Inventário físico-financeiro de mercadorias: 
 elaborado em 31.12.2007: R$ 90.000,00 
 elaborado em 31.12.2008: R$ 160.000,00 
Notas-fiscais de compras de mercadorias: 
 Pagamento a vista R$ 120.000,00 
 Pagamento a prazo R$ 80.000,00 
Notas-fiscais de vendas de mercadorias: 
 Recebimento a vista R$ 90.000,00 
 Recebimento a prazo R$ 130.000,00 
Os fretes foram cobrados à razão de R$ 25.000,00 sobre as compras e de 
R$ 15.000,00 sobre as vendas; o Imposto sobre a Circulação de 
Mercadorias e Serviços foi calculado à razão de 15% sobre as compras e 
sobre as vendas. Não há ICMS sobre os fretes, nem outro tipo de tributação 
nas operações. 
Com base nessa documentação, coube ao Contador contabilizar as 
operações e calcular os custos e lucros do Supermercado. 
Terminada essa tarefa, podemos dizer que foi calculado um lucro bruto de 
vendas, no valor de 
a) R$ 90.000,00.
b) R$ 47.000,00.
c) R$ 87.000,00.
d) R$ 62.000,00.
e) R$ 97.000,00.
Para calcularmos o Lucro Bruto devemos antes calcular o valor do Custo da 
Mercadoria Vendida (CMV). Conforme já estudamos em nosso curso, o CMV 
pode ser obtido por meio da “velha” fórmula:
CMV = Estoque Inicial + compras líquidas – estoque final 
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Assim, efetuando os cálculos, temos: 
Compras Líquidas 
Compras (à vista + a prazo) 200.000,00 
(+) Fretes sobre compras 25.000,00 
(-) ICMS sobre Compras (15%) (30.000,00) 
(=) Compras Líquidas 195.000,00 
CMV 
CMV = 90.000,00 + 195.000,00 – 160.000,00
CMV = 125.000,00 
De posse do valor do CMV, podemos finalmente calcular o lucro bruto. 
Lucro Bruto 
Receita de Vendas 220.000,00 
(-) ICMS sobre Vendas (33.000,00) 
(-) CMV (125.000,00) 
(=) Lucro Bruto 62.000,00 
Observação: o frete sobre vendas não entra no cálculo, pois é evidenciado 
posteriormente ao lucro bruto. 
Gabarito: D 
8. (FBC/Exame de Suficiência CFC/Técnico/2013.2) Uma sociedade
empresária realizou em junho de 2013 as seguintes operações: 
√ Aquisição de 100 unidades de mercadoria para revenda pelo valor total
de R$2.500,00, neste valor incluídos R$500,00 referentes aos impostos 
recuperáveis. 
√ Revenda de 70 unidades por R$8.000,00, neste valor incluídos
R$1.600,00 referentes aos impostos incidentes sobre as vendas. 
Considerando que não havia estoque inicial de mercadorias para revenda, 
o Lucro Bruto no mês de junho de 2013 foi de:
a) R$5.500,00.
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b) R$5.000,00.
c) R$4.650,00.
d) R$4.400,00.
Vamos calcular o valor que irá ser ativado como estoque: 
Preço de aquisição 2.500,00 
(-) Impostos recuperáveis (500,00) 
(=) Valor a ser ativado no estoque 2.000,00 
A questão informa que 70 unidades desse estoque foi vendido, o que 
representa 70% do estoque. Logo, temos: 
Receita Bruta de Vendas 8.000,00 
(-) Impostos sobre Vendas (1.600,00) 
(=) Receita Líquida de Vendas 6.400,00 
(-) CMV (1.400,00)  70% de 2.000,00 
(=) Lucro Bruto 5.000,00 
Gabarito: B 
9. (FCC/Analista Previdenciário/Contabilidade/MANAUSPREV/2015) 
Durante o segundo trimestre de 2014, a Cia. Campos Verdes realizou 
algumas transações, após as quais o Balancete da Cia. apresentava as 
seguintes contas com os respectivos saldos em reais: 
Receita Bruta de Vendas 200.000,00 
Devolução de Vendas 5.000,00 
Impostos sobre Vendas 20.000,00 
Descontos Financeiros Concedidos 3.000,00 
Comissões sobre Vendas 7.000,00 
Abatimentos sobre Vendas 4.000,00 
Fretes sobre Vendas 6.000,00 
Sabendo-se que, no segundo trimestre de 2014, o valor das compras 
reconhecido como estoque foi R$ 70.000,00, o estoque inicial de produtos 
para comercialização era R$ 60.000,00 e o estoque final era R$ 20.000,00, 
o Lucro Bruto apurado pela Cia. Campos Verdes no segundo trimestre de
2014 foi, em reais, 
a) 58.000,00.
b) 90.000,00.
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c) 70.000,00.
d) 61.000,00.
e) 45.000,00.
Para calcularmos o lucro bruto devemos saber qual o valor do CMV. Assim, 
temos: 
CMV = Estoque inicial + compras líquidas – estoque final
CMV = 60.000,00 = 70.000,00 – 20.000,00
CMV = 110.000,00 
De posse do valor do CMV e das demais informações fornecidas pela 
questão, podemos calcular o valor do lucro bruto, conforme descrito a 
seguir: 
Vendas Brutas 200.000,00 
(-) Devoluções de Vendas (5.000,00) 
(-) Impostos sobre Vendas (20.000,00) 
(-) Abatimentos sobre Vendas (4.000,00) 
(=) Vendas líquidas 171.000,00 
(-) CMV (110.000,00) 
(=) Lucro Bruto 61.000,00 
Observação: os Descontos Financeiros Concedidos, as Comissões sobre 
Vendas e os Fretes sobre vendas não entram no cálculo do lucro bruto, pois 
são despesas que entram no cálculo após o lucro bruto, a fim de se chegar 
ao valor do lucro líquido do exercício. 
Gabarito: D 
10. (FCC/Julgador Administrativo Tributário do Tesouro Estadual/SEFAZ
PE/2015) A empresa Verde & Azul S.A. adquiriu, em 01/12/2014, 
mercadorias para serem revendidas aos seus clientes. As mercadorias 
foram adquiridas à vista por R$ 200.000,00, sendo que neste valor estavam 
incluídos tributosrecuperáveis no valor de R$ 30.000,00 e tributos não 
recuperáveis no valor de R$ 23.000,00. Adicionalmente, a empresa Verde 
& Azul S.A. contratou e pagou o valor de R$ 8.000,00 pelo transporte 
destas mercadorias adquiridas até o seu depósito, sendo que neste valor 
estavam incluídos tributos recuperáveis no valor de R$ 1.000,00. Em 
30/12/2014, a empresa Verde & Azul S.A. revendeu todos estes produtos 
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por R$ 420.000,00, à vista, e sobre o valor da venda houve incidência de 
impostos no valor de R$ 63.000,00. Com base nestas informações, o lucro 
bruto apurado pela empresa em dezembro de 2014 foi, em reais, 
a) 220.000,00.
b) 357.000,00.
c) 157.000,00.
d) 180.000,00.
e) 203.000,00.
Pessoal, a questão segue a lógica que já sabemos: devemos primeiro 
identificar o custo dos estoques e, posteriormente, confrontarmos com o 
valor da venda para chegar no lucro bruto. Assim, temos: 
Preço de aquisição 200.000,00 
(-) Tributos Recuperáveis (30.000,00) 
(+) Transporte (frete) 8.000,00 
(-) Tributos recuperáveis incidentes no transporte (1.000,00) 
(=) Valor a ser ativado no estoque 177.000,00 
A questão informa que todo esse estoque foi vendido pelo valor de R$ 
420.000,00. Logo, temos a seguinte situação: 
Receita Bruta de Vendas 420.000,00 
(-) Tributos sobre venda (63.000,00) 
(=) Receita Líquida de vendas 357.000,00 
(-) CMV (177.000,00) 
(=) Lucro Bruto 180.000,00 
Gabarito: D 
11. (FCC/Auditor de Controle Externo/TCM-GO/2015) Uma empresa
adquiriu, à vista, mercadorias para revenda, ficando responsável pela 
retirada das mesmas no depósito do fornecedor e incorrendo nos seguintes 
gastos: 
− Valor pago ao fornecedor: R$ 500.000,00.
− Valor pago à transportadora das mercadorias: R$ 10.000,00
− Valor do seguro pago para o transporte até seu próprio depósito: R$
5.000,00 
A compra ocorreu em 25/09/2013 e a empresa vendeu 60% deste lote em 
15/11/2013 pelo valor de R$ 475.000,00. Supondo que não há incidência 
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de qualquer tributo na compra e na venda das mercadorias, a 
Demonstração do Resultado de 2013 evidenciará, em relação 
exclusivamente à compra e à venda deste lote de mercadorias: 
a) Resultado Bruto com Vendas = R$ 160.000,00.
b) Resultado Bruto com Vendas = R$ 175.000,00; Despesa com frete = R$
10.000,00 e Despesa com Seguro = R$ 5.000,00. 
c) Resultado Bruto com Vendas = R$ 166.000,00.
d) Resultado Bruto com Vendas = R$ 169.000,00 e Despesa com Seguro =
R$ 5.000,00. 
e) Resultado Bruto com Vendas = R$ 172.000,00 e Despesa com Frete =
R$ 10.000,00. 
Efetuando os cálculos, temos: 
Valor pago ao fornecedor 500.000,00. 
(+) Frete 10.000,00 
(+) Seguro 5.000,00 
(=) Custo do estoque 515.000,00 
A questão informa que 60% desse estoque (CMV = 309.000,00) foi vendido 
por 475.000,00. Assim, temos: 
Resultado Bruto com vendas = Receita Bruta de Vendas – CMV
Resultado Bruto com vendas = 475.000,00 – 309.000,00  166.000,00
Gabarito: C 
12. (FCC/Auditor Conselheiro Substituto/TCM-GO/2015) A Cia. 
Comerciante S.A. adquiriu mercadorias para serem comercializadas e 
pagou os seguintes valores: 
Fornecedores de Mercadorias: R$ 390.000,00 
Frete para transporte até a empresa: R$ 17.000,00 
Seguro das mercadorias: R$ 7.000,00 
Nos valores pagos estavam incluídos tributos recuperáveis pela empresa 
no valor de R$ 48.000,00 e tributos não recuperáveis no valor de R$ 
24.000,00. 
Com base nestas informações, o valor reconhecido como estoque referente 
às mercadorias adquiridas foi, em reais, 
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a) 320.000,00.
b) 342.000,00.
c) 344.000,00.
d) 366.000,00.
e) 414.000,00.
Questão bem simples em que temos que calcular o valor que será ativado 
como estoques. Efetuando os cálculos, temos: 
Valor pago ao fornecedor 390.000,00. 
(+) Frete 17.000,00 
(+) Seguro 7.000,00 
(-) Tributos Recuperáveis (48.000,00) 
(=) Custo do estoque 366.000,00 
Gabarito: D 
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IPI a Recuperar, a débito R$ 120,00 
Bancos conta Movimento, a crédito R$ 1.890,00 
b) Móveis e Utensílios, a débito R$ 1.230,00
ICMS a Recuperar, a débito R$ 270,00 
IPI a Recuperar, a débito R$ 120,00 
Bancos conta Movimento, a crédito R$ 1.620,00 
c) Móveis e Utensílios, a débito R$ 1.500,00
IPI a Recuperar, a débito R$ 120,00 
Bancos conta Movimento, a crédito R$ 1.620,00 
d) Móveis e Utensílios, a débito R$ 1.350,00
ICMS a Recuperar, a débito R$ 270,00 
Bancos conta Movimento, a crédito R$ 1.620,00 
e) Móveis e Utensílios, a débito R$ 1.620,00
Bancos conta Movimento, a crédito R$ 1.620,00 
3. (ESAF/Contador/MF/2013) A Cia. das Compras emitiu nota fiscal de
venda com valor a pagar de R$ 96.000,00, constando o preço de venda 
mais IPI de 20%. O ICMS foi computado à alíquota de 18%. O Custo das 
Mercadorias Vendidas foi calculado em R$ 45.000,00. Também ocorreram 
despesas com vendas de R$ 7.000,00 e Administrativas de R$ 8.000,00. 
Quando foram feitos os cálculos de apuração para elaborar a Demonstração 
do Resultado do Exercício, essa operação contribuiu com um resultado 
operacional bruto de 
a) R$ 26.176,00.
b) R$ 20.600,00.
c) R$ 17.976,00.
d) R$ 17.400,00.
e) R$ 14.520,00.
4. (ESAF/Analista Técnico-Administrativo/MF/2013) O Empório das Telhas
Ltda. adquiriu uma partida de mercadorias constante de 3 milheiros, 
pagando à vista R$ 900,00 mais R$ 27,00 de IPI; sobre essa compra houve 
também incidência de ICMS a base de 18%. Quando o Empório vendeu dois 
terços dessa mercadoria, com ICMS no mesmo percentual, apurou um 
custo de vendas no valor de 
a) R$ 618,00.
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b) R$ 600,00.
c) R$ 510,00.
d) R$ 492,00.
e) R$ 474,00
5. (ESAF/Analista Tributário/Receita Federal/2012) Considere uma
operação de compra de materiais para revender, constante de 300 
unidades ao preço unitário de R$ 600,00, com incidência de ICMS a 12% e 
de IPI a 8%. 
Se a operação for realizada a prazo, vai gerar uma dívida, com 
fornecedores, no valor de 
a) R$ 172.800,00.
b) R$ 180.000,00.
c) R$ 194.400,00.
d) R$ 201.600,00.
e) R$ 216.000,00.
6. (ESAF/Analista de Comércio Exterior/MDIC/2012) Compra de
mercadorias, a prazo, para revender nos Armazéns do Porto Ltda., nos 
seguintes termos: 
Quantidade adquirida: 2.000 unidades; 
Preço unitário de compra: R$ 2,50; 
Incidência de ICMS a 15% e de IPI a 5%. 
A contabilização deverá ser efetuada da seguinte forma: 
a) Débito: de Mercadorias 4.000,00 da compra 
750,00 do ICMS (15%) 
250,00 do IPI (5%) 
 e crédito de Fornecedores 5.000,00 pela dívida total. 
b) Débito: de Mercadorias 5.000,00 da compra
 750,00 do ICMS (15%) 
 250,00 do IPI (5%) 
e crédito de Fornecedores 6.000,00 pela dívida total. 
c) Débito: de Mercadorias 5.000,00 da compra e do 
ICMS (15%) 
e de IPI a recuperar 250,00 do IPI (5%) 
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e crédito de Fornecedores 5.250,00 pela dívida total. 
d) Débito: de Mercadorias 4.250,00 da compra e do IPI (5%)
 e ICMS a Recuperar 750,00 do ICMS (15%) 
e crédito de Fornecedores 5.000,00 pela dívida total. 
e) Débito: de Mercadorias 4.500,00 da compra e do IPI (5%)
e ICMS a Recuperar 750,00 do ICMS (15%) 
e crédito de Fornecedores 5.250,00 pela dívida total. 
7. (ESAF/Auditor Fiscal/Receita Federal/2009) No mercadinho de José
Maria Souza, que ele, orgulhosamente, chama de Supermercado Barateiro, 
o Contador recebeu a seguinte documentação:
Inventário físico-financeiro de mercadorias: 
 elaborado em 31.12.2007: R$ 90.000,00 
 elaboradoem 31.12.2008: R$ 160.000,00 
Notas-fiscais de compras de mercadorias: 
 Pagamento a vista R$ 120.000,00 
 Pagamento a prazo R$ 80.000,00 
Notas-fiscais de vendas de mercadorias: 
 Recebimento a vista R$ 90.000,00 
 Recebimento a prazo R$ 130.000,00 
Os fretes foram cobrados à razão de R$ 25.000,00 sobre as compras e de 
R$ 15.000,00 sobre as vendas; o Imposto sobre a Circulação de 
Mercadorias e Serviços foi calculado à razão de 15% sobre as compras e 
sobre as vendas. Não há ICMS sobre os fretes, nem outro tipo de tributação 
nas operações. 
Com base nessa documentação, coube ao Contador contabilizar as 
operações e calcular os custos e lucros do Supermercado. 
Terminada essa tarefa, podemos dizer que foi calculado um lucro bruto de 
vendas, no valor de 
a) R$ 90.000,00.
b) R$ 47.000,00.
c) R$ 87.000,00.
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d) R$ 62.000,00.
e) R$ 97.000,00.
8. (FBC/Exame de Suficiência CFC/Técnico/2013.2) Uma sociedade
empresária realizou em junho de 2013 as seguintes operações: 
√ Aquisição de 100 unidades de mercadoria para revenda pelo valor total
de R$2.500,00, neste valor incluídos R$500,00 referentes aos impostos 
recuperáveis. 
√ Revenda de 70 unidades por R$8.000,00, neste valor incluídos
R$1.600,00 referentes aos impostos incidentes sobre as vendas. 
Considerando que não havia estoque inicial de mercadorias para revenda, 
o Lucro Bruto no mês de junho de 2013 foi de:
a) R$5.500,00.
b) R$5.000,00.
c) R$4.650,00.
d) R$4.400,00.
9. (FCC/Analista Previdenciário/Contabilidade/MANAUSPREV/2015) 
Durante o segundo trimestre de 2014, a Cia. Campos Verdes realizou 
algumas transações, após as quais o Balancete da Cia. apresentava as 
seguintes contas com os respectivos saldos em reais: 
Receita Bruta de Vendas 200.000,00 
Devolução de Vendas 5.000,00 
Impostos sobre Vendas 20.000,00 
Descontos Financeiros Concedidos 3.000,00 
Comissões sobre Vendas 7.000,00 
Abatimentos sobre Vendas 4.000,00 
Fretes sobre Vendas 6.000,00 
Sabendo-se que, no segundo trimestre de 2014, o valor das compras 
reconhecido como estoque foi R$ 70.000,00, o estoque inicial de produtos 
para comercialização era R$ 60.000,00 e o estoque final era R$ 20.000,00, 
o Lucro Bruto apurado pela Cia. Campos Verdes no segundo trimestre de
2014 foi, em reais, 
a) 58.000,00.
b) 90.000,00.
c) 70.000,00.
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d) 61.000,00.
e) 45.000,00.
10. (FCC/Julgador Administrativo Tributário do Tesouro Estadual/SEFAZ
PE/2015) A empresa Verde & Azul S.A. adquiriu, em 01/12/2014, 
mercadorias para serem revendidas aos seus clientes. As mercadorias 
foram adquiridas à vista por R$ 200.000,00, sendo que neste valor estavam 
incluídos tributos recuperáveis no valor de R$ 30.000,00 e tributos não 
recuperáveis no valor de R$ 23.000,00. Adicionalmente, a empresa Verde 
& Azul S.A. contratou e pagou o valor de R$ 8.000,00 pelo transporte 
destas mercadorias adquiridas até o seu depósito, sendo que neste valor 
estavam incluídos tributos recuperáveis no valor de R$ 1.000,00. Em 
30/12/2014, a empresa Verde & Azul S.A. revendeu todos estes produtos 
por R$ 420.000,00, à vista, e sobre o valor da venda houve incidência de 
impostos no valor de R$ 63.000,00. Com base nestas informações, o lucro 
bruto apurado pela empresa em dezembro de 2014 foi, em reais, 
a) 220.000,00.
b) 357.000,00.
c) 157.000,00.
d) 180.000,00.
e) 203.000,00.
11. (FCC/Auditor de Controle Externo/TCM-GO/2015) Uma empresa
adquiriu, à vista, mercadorias para revenda, ficando responsável pela 
retirada das mesmas no depósito do fornecedor e incorrendo nos seguintes 
gastos: 
− Valor pago ao fornecedor: R$ 500.000,00.
− Valor pago à transportadora das mercadorias: R$ 10.000,00
− Valor do seguro pago para o transporte até seu próprio depósito: R$
5.000,00 
A compra ocorreu em 25/09/2013 e a empresa vendeu 60% deste lote em 
15/11/2013 pelo valor de R$ 475.000,00. Supondo que não há incidência 
de qualquer tributo na compra e na venda das mercadorias, a 
Demonstração do Resultado de 2013 evidenciará, em relação 
exclusivamente à compra e à venda deste lote de mercadorias: 
a) Resultado Bruto com Vendas = R$ 160.000,00.
b) Resultado Bruto com Vendas = R$ 175.000,00; Despesa com frete = R$
10.000,00 e Despesa com Seguro = R$ 5.000,00. 
c) Resultado Bruto com Vendas = R$ 166.000,00.
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d) Resultado Bruto com Vendas = R$ 169.000,00 e Despesa com Seguro =
R$ 5.000,00. 
e) Resultado Bruto com Vendas = R$ 172.000,00 e Despesa com Frete =
R$ 10.000,00. 
12. (FCC/Auditor Conselheiro Substituto/TCM-GO/2015) A Cia. 
Comerciante S.A. adquiriu mercadorias para serem comercializadas e 
pagou os seguintes valores: 
Fornecedores de Mercadorias: R$ 390.000,00 
Frete para transporte até a empresa: R$ 17.000,00 
Seguro das mercadorias: R$ 7.000,00 
Nos valores pagos estavam incluídos tributos recuperáveis pela empresa 
no valor de R$ 48.000,00 e tributos não recuperáveis no valor de R$ 
24.000,00. 
Com base nestas informações, o valor reconhecido como estoque referente 
às mercadorias adquiridas foi, em reais, 
a) 320.000,00.
b) 342.000,00.
c) 344.000,00.
d) 366.000,00.
e) 414.000,00.