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Prof.: Osvaldo Marques DISCIPLINAS : Contabilidade Geral Prof. Osvaldo Marques 1 Demonstrações Contábeis Frase do dia! 2Prof. Osvaldo Marques “Só acredite que vai dar certo e faça, o resto o universo vai conspirar a favor.” Prof. Osvaldo Marques Aula 17 DVA Prof. Osvaldo Marques 24/06/2019 Prof. Osvaldo Marques 4 NBC TG 09 - DVA A DVA deve proporcionar aos usuários das demonstrações contábeis informações relativas à riqueza criada pela entidade em determinado período e a forma como tais riquezas foram distribuídas. Os seus dados, em sua grande maioria, são obtidos principalmente a partir da Demonstração do Resultado. Demonstrações contábeis Art. 188 inciso II da lei 6.404/76 “Demonstração do valor adicionado – o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuição entre os elementos que contribuíram para a geração dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza não distribuída” Prof. Osvaldo Marques 5 Demonstrações contábeis NBC TG 09 - DVA Lei 6.404/76 / Art. 176 Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício: I - balanço patrimonial; II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; III - demonstração do resultado do exercício; e IV - demonstração das origens e aplicações de recursos. IV – demonstração dos fluxos de caixa; e (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) V – se companhia aberta, demonstração do valor adicionado. (Incluído pela Lei nº 11.638,de 2007) § 4º As demonstrações serão complementadas por notas explicativas e outros quadros analíticos ou demonstrações contábeis necessários para esclarecimento da situação patrimonial e dos resultados do exercício. § 6o A companhia fechada com patrimônio líquido, na data do balanço, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhões de reais) não será obrigada à elaboração e publicação da demonstração dos fluxos de caixa. (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) Prof. Osvaldo Marques 6 Demonstrações contábeis NBC TG 26 Conjunto completo de demonstrações contábeis 10. O conjunto completo de demonstrações contábeis inclui: (a) BP - balanço patrimonial ao final do período; (b) DRE - demonstração do resultado do período; (c) DRA - demonstração do resultado abrangente do período; (d) DMPL - demonstração das mutações do patrimônio líquido do período; (e) DFC - demonstração dos fluxos de caixa do período; (f) DVA - demonstração do valor adicionado do período, conforme NBC TG 09 – Demonstração do Valor Adicionado, se exigido legalmente ou por algum órgão regulador ou mesmo se apresentada voluntariamente; (g) Notas explicativas, compreendendo um resumo das políticas contábeis significativas e outras informações explanatórias; e 11. A entidade deve apresentar com igualdade de importância todas as demonstrações contábeis que façam parte do conjunto completo de demonstrações contábeis. 24/06/2019 Prof. Osvaldo Marques 7 Demonstrações contábeis Modelo de DVA 1 – RECEITAS 1.1) Vendas de mercadorias, produtos e serviços 1.2) Outras receitas 1.3) Receitas relativas à construção de ativos próprios 1.4) Provisão para créditos de liquidação duvidosa – Reversão / (Constituição) 2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos – ICMS, IPI, PIS e COFINS) 2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos 2.2) Materiais, energia, serviços de terceiros e outros 2.3) Perda / Recuperação de valores ativos 2.4) Outras (especificar) 3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 4 – RETENÇÕES 4.1 DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO 5 - VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4) Home Lápis 24/06/2019 Prof. Osvaldo Marques 8 Demonstrações contábeis Modelo de DVA 6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA 6.1) Resultado de equivalência patrimonial 6.2) Receitas financeiras 6.3) Outras 7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) 8 - DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO (*) 8.1) Pessoal 8.1.1 – Remuneração direta 8.1.2 – Benefícios 8.1.3 – F.G.T.S 8.2) Impostos, taxas e contribuições 8.2.1 – Federais 8.2.2 – Estaduais 8.2.3 – Municipais 8.3) Remuneração de capitais de terceiros 8.3.1 – Juros 8.3.2 – Aluguéis 8.3.3 – Outras 8.4) Remuneração de Capitais Próprios 8.4.1 – Juros sobre o Capital Próprio 8.4.2 – Dividendos 8.4.3 – Lucros retidos / Prejuízo do exercício 8.4.4 – Participação dos não-controladores nos lucros retidos (só p/ consolidação) Pegadinha!! Cuidado com a conta de salários de funcionários terceirizados, essa conta deve ser classificada como serviços de terceiros, item 2.2 e não em remuneração direta item 8.1.1. 24/06/2019 Prof. Osvaldo Marques 9 Demonstrações contábeis DVA Pegadinha clássica!! Raahh, essa eu sei!! PN!!! Pitomba nenhuma ;D O que fazer com os imposto sobre a venda e sobre a compra?? Prof. Osvaldo Marques Como isso tudo cai em prova?? Demonstrações contábeis Prof. Osvaldo Marques 11 Assunto: Demonstrações contábeis / DVA Provas: CONSULPLAN – Q. 44 CFC 2018.1 prova Branca As informações a seguir foram disponibilizadas pelo Departamento Contábil de uma Sociedade Anônima que atua no setor de comércio. Resolução de questões Uma entidade efetuou as seguintes operações em 2017: Receita de vendas: R$600.000. Custo das mercadorias vendidas: R$250.000. Receita com a venda de ativo imobilizado: R$80.000. Custo do ativo imobilizado vendido: R$70.000. Receita de equivalência patrimonial: R$150.000. Despesa de salários de funcionários próprios: R$100.000. Despesa de salários de funcionários terceirizados: R$40.000 Despesa de aluguel: R$36.000. Com base nas informações acima e na NBC TG 09 – Demonstração do Valor Adicionado, assinale a alternativa que indica o valor adicionado total a distribuir, apresentado na Demonstração do Valor Adicionado da entidade em 31/12/2017. A) R$ 320.000. B) R$ 410.000. C) R$ 434.000. D) R$ 470.000. Home Lápis 12 Resolução de questões DVA 1 – RECEITAS 1.1) Vendas de mercadorias, produtos e serviços .................................. R$ 600.000,00 1.2) Outras receitas .....................................................................................R$ 80.000,00 1.3) Receitas relativas à construção de ativos próprios 1.4) Provisão para créditos de liquidação duvidosa Reversão / (Constituição) 2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui – ICMS, IPI, PIS e COFINS) 2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos .......... R$ 320.000,00 (R$250.000 + 70.000) 2.2) Materiais, energia, serviços de terceiros e outros ............................... R$ 40.000,00 2.3) Perda / Recuperação de valores ativos 2.4) Outras (especificar) 3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) ...................................................... R$ 320.000,00 4 – RETENÇÕES 4.1 DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO 5 - VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4)....... R$ 320.000,00 6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA 6.1) Resultado de equivalência patrimonial ..................................................R$150.000.00 6.2) Receitas financeiras 6.3) Outras 7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) ..................................R$ 470.000,00 13 Resolução de questões 8 - DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO (*) 8.1) Pessoal 8.1.1 – Remuneração direta ......................................R$ 100.000,00 8.1.2 – Benefícios 8.1.3 – F.G.T.S 8.2) Impostos, taxas e contribuições 8.2.1 – Federais 8.2.2 – Estaduais 8.2.3 – Municipais 8.3) Remuneração de capitais de terceiros 8.3.1 – Juros 8.3.2 – Aluguéis ..........................................................R$ 36.000,00 8.3.3 – Outras 8.4) Remuneração de Capitais Próprios 8.4.1 – Juros sobre o Capital Próprio 8.4.2 – Dividendos 8.4.3 – Lucrosretidos / Prejuízo do exercício 8.4.4 – Participação dos não-controladores nos lucros retidos (só p/ consolidação) Prof. Osvaldo Marques 14 Assunto: Demonstrações contábeis / DVA Provas: FBC – Q. 1 CFC 2012.1 – Exame de Suficiência Uma sociedade empresária apresentou os seguintes dados para a elaboração da Demonstração do Valor Adicionado: Receita Bruta de Vendas R$800.000,00 (-) Tributos sobre as Vendas R$136.000,00 Receita Líquida R$664.000,00 (-) Custo das Mercadorias Vendidas R$498.000,00 Lucro Bruto R$166.000,00 Despesa com Pessoal R$90.000,00 Despesa com Depreciação R$8.000,00 Despesa de Juros sobre Empréstimos R$3.000,00 Resultado antes dos Tributos sobre o Lucro R$65.000,00 Imposto de Renda R$16.250,00 Contribuição Social R$5.850,00 Resultado do Período R$42.900,00 Informações adicionais: Resolução de questões 1 2 3 Prof. Osvaldo Marques 15 Assunto: Demonstrações contábeis / DVA Provas: FBC – Q. 1 CFC 2012.1 – Exame de Suficiência I. O custo de aquisição da mercadoria vendida foi calculado da seguinte forma: Valor da Mercadoria R$600.000,00 ICMS Recuperado R$102.000,00 Custo Aquisição R$498.000,00 II. O valor da despesa com Pessoal é composto dos seguintes gastos: Salários, Férias e 13ºSalário R$65.000,00 INSS R$25.000,00 Total R$90.000,00 De acordo com a Demonstração do Valor Adicionado, elaborada a partir dos dados fornecidos, assinale a opção INCORRETA . a) O Valor adicionado a distribuir é R$192.000,00. b) O Valor adicionado a distribuir é R$294.000,00. c) O valor da remuneração de capital de terceiros é de R$3.000,00. d) O valor distribuído para pessoal é de R$65.000,00. 5 4 Resolução de questões Prof. Osvaldo Marques 16 DVA 1 – RECEITAS 1.1) Vendas de mercadorias, produtos e serviços .................................. R$ 800.000,00 1.2) Outras receitas 1.3) Receitas relativas à construção de ativos próprios 1.4) Provisão para créditos de liquidação duvidosa Reversão / (Constituição) 2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui – ICMS, IPI, PIS e COFINS) 2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos .......... R$ 600.000,00 (R$498.000,00 + R$ 102.000,00) 2.2) Materiais, energia, serviços de terceiros e outros 2.3) Perda / Recuperação de valores ativos 2.4) Outras (especificar) 3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) ...................................................... R$ 200.000,00 4 – RETENÇÕES 4.1 DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO .......................................... R$ 8.000,00 5 - VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4)....... 192.000,00 6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA 6.1) Resultado de equivalência patrimonial 6.2) Receitas financeiras 6.3) Outras 7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) ..................................R$ 192.000,00 Alerta!! A questão pediu sobre o valor adicionado total a distribuir, a parte da Distribuição do valor adicionado foi resolvida somente a título de conhecimento. Resolução de questões Prof. Osvaldo Marques 17 Resolução de questões 8 - DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO (*) R$ 192.000,00 8.1) Pessoal 8.1.1 – Remuneração direta ......................................R$ 65.000,00 8.1.2 – Benefícios 8.1.3 – F.G.T.S 8.2) Impostos, taxas e contribuições ......................R$ 81.100,00 8.2.1 – Federais R$136.000,00 + R$16.250,00 + R$5.850,00 + R$25.000,00 8.2.2 – Estaduais (R$102.000,00) 8.2.3 – Municipais 8.3) Remuneração de capitais de terceiros 8.3.1 – Juros ..........................................................R$ 3.000,00 8.3.3 – Outras 8.3.2 – Aluguéis 8.4) Remuneração de Capitais Próprios 8.4.1 – Juros sobre o Capital Próprio 8.4.2 – Dividendos 8.4.3 – Lucros retidos / Prejuízo do exercício ............ R$ 42.900,00 8.4.4 – Participação dos não-controladores nos lucros retidos (só p/ consolidação) 1. Tributos sobre a venda 2. Imposto de Renda 3. Contribuição Social 4. INSS 5. ICMS 1 2 3 4 5 Prof. Osvaldo Marques 18 Assunto: Demonstrações contábeis / DVA Provas: CONSULPLAN – CM Caratinga 2015 – Contador A Demonstração do Valor Adicionado (DVA) evidencia a riqueza econômica produzida pela companhia em determinado exercício. Em relação à Demonstração do Valor Adicionado (DVA), analise as afirmativas a seguir. I. Evidencia a criação de valor pela empresa e sua distribuição equânime entre os agentes econômicos que contribuíram nesse processo. II. Deve evidenciar o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuição entre os elementos que contribuíram para a geração dessa riqueza, bem como a parcela da riqueza não distribuída. III. Sua elaboração está fundamentada nos princípios de contabilidade, proporcionando aos usuários das demonstrações contábeis informações relativas à parcela de contribuição que a entidade tem na formação do produto interno bruto. IV. A demonstração de valor adicionado evidencia o montante de recursos que a empresa está agregando à economia, como consequência de sua atividade, obtido mediante a subtração das vendas de todas as compras de bens e serviços e correspondente ao valor que a empresa gera para remunerar salários, juros, impostos e, ainda, para reinvestir em seu negócio. Assim, a DVA mostra a riqueza criada pela empresa, seu Produto Interno Bruto (PIB), em determinado período, e como essa riqueza é distribuída ou transferida. É correto afirmar que a soma dos valores adicionados por todas as empresas, apurados em suas respectivas DVAs, iguala‐se ao valor do PIB do país. Estão corretas as afirmativas a) I, II, III e IV. b) II e IV, apenas. c) III e IV, apenas. d) I, II e III, apenas. Resolução de questões Prof. Osvaldo Marques 19 Assunto: Demonstrações contábeis / DVA Provas: CONSULPLAN – CM Caratinga 2015 – Contador A Demonstração do Valor Adicionado (DVA) evidencia a riqueza econômica produzida pela companhia em determinado exercício. Em relação à Demonstração do Valor Adicionado (DVA), analise as afirmativas a seguir. I. Errado: Lei 6.404/67, inciso II “II – demonstração do valor adicionado – o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuição entre os elementos que contribuíram para a geração dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza não distribuída”. II Correto III Errado: parcela de contribuição que a entidade tem na formação do produto interno bruto Produto Interno bruto de quem? Dela empresa ou no Pais? O examinador não especificou, tornando o item errado. A DVA vai apresentar a riqueza gerada pela empresa e sua distribuição entre os elementos que contribuíram para a geração dessa riqueza. IV Certo Se ela demonstra a sua riqueza gerada, então esse é o PIB da sua empresa. Se juntarmos o PIB de todas as empresas teremos o PIB do pais. Resolução de questões https://www.google.com.br/imgres?imgurl=http://estaticog1.globo.com/2013/08/PIB/images/restricoes.jpg&imgrefurl=http://g1.globo.com/economia/pib-o-que-e/platb/&h=444&w=306&tbnid=JVAwNCRNYG9QRM:&q=o+que+%C3%A9+o+pib+de+um+pa%C3%ADs&tbnh=160&tbnw=109&usg=AI4_-kRvxHuRjqnumFFQjzXxUwK_MClv-g&vet=1&docid=VX9mHNghZCOOYM&sa=X&ved=2ahUKEwjaxejIm5XeAhVCHpAKHQG9AnYQ9QEwAHoECAUQBgOBRIGADO PELA ATENÇÃO! 20Prof. Osvaldo Marques Prof. Osvaldo Marques CONTATOS (85) OI 9 8678.8291 * profosvaldomarques@stassessoria.com.br
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