Elementos+formadores+do+custo+de+produtos+e+serviços

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Análise de Custos
ERIC FERREIRA DOS SANTOS
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O que vimos na aula anterior e o que vamos ver hoje?
Tipologias de gastos e 
Classificação de Custos e 
Despesas
Elementos formadores dos 
custos e valoração de 
estoques
Elementos 
formadores do 
custo de 
produtos e
serviços
SEÇÃO 1.3 
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Estoques
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O que são estoques?
Estoques são ativos:
• mantidos para venda no curso normal dos 
negócios;
Produtos Acabados 
ou Mercadorias para 
Revenda
• em processo de produção para venda; ou Produtos em 
elaboração
• na forma de materiais ou suprimentos a 
serem consumidos ou transformados no 
processo de produção ou na prestação de 
serviços.
Matéria-prima e 
matérias secundários
CPC 16 (R1)
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Procedimentos de controle de estoques
 São dois procedimentos de controle e apuração do valor 
final dos estoques: 
1. o estoque por controle inventário permanente, e;
2. o estoque por inventário periódico.
Valoração de 
estoques
Avaliação de 
estoques
Controle de 
estoques
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Inventário periódico
Registra-se apenas as entradas em estoque, mas não faz 
o registro específico de cada saída durante o período. 
Isso implica que no final do período é feito um 
levantamento das quantidades que sobraram em 
estoque, aplicando-se em seguida um critério de 
valorização de cada item, para obter-se o valor final do 
estoque com todos os itens.
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Inventário permanente
Todas as movimentações de todos os itens do estoque –
entradas e saídas – são registradas quando ocorrem, a 
partir do recebimento de nota fiscal de entrada e em 
requisição de material ou nota fiscal de saída, e que a 
qualquer momento tem-se controlada a quantidade 
existente em estoque e o valor total da quantidade 
estocada. 
Inventário 
Periódico
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Inventário periódico
Neste método, a empresa não controla continuamente 
seus estoques, e sim faz este controle por períodos. É 
necessária uma contagem física do estoque, cujo objetivo 
é verificar quanto existe de estoque comparado com o 
que a empresa tinha no início do período e considerar as 
compras do período para apurar o valor da mercadoria 
vendida.
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Inventário periódico
Consiste em considerar três informações que tratam de 
mercadorias.
• Estoque inicial de mercadorias (Ei);
• Compras de mercadoria do período (Compras/C);
• Estoque final do período (Ef).
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Inventário periódico no comércio
Custo das mercadorias vendidas (CMV): corresponde ao 
valor atribuído às mercadorias negociadas pelo 
comerciante com seus clientes. O CMV é um valor de 
custo para o comerciante que deve ser confrontado com 
o valor de venda (receita) para a obtenção do Resultado 
com Mercadorias (Lucro Bruto).
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Inventário periódico no comércio
CMV = Estoque inicial + Compras Líquidas – Estoque Final
Custo das 
mercadorias 
vendidas
Os impostos ficam numa conta chamada 
“Impostos a Recuperar”
Saldo remanescente da 
conta “Estoque de 
Mercadorias)
Saldo inicial da conta “Estoque de 
Mercadorias) / Valores que a empresa 
já possuía de outros períodos
CMV = Ei + (C – Impostos e devoluções) – Ef
Inventário 
periódico na 
prática
ATIVIDADE
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Atividade em Sala
 A empresa CRISTAL BRANCA LTDA possui estoque inicial de 
mercadorias de $50.000 e adquiriu a prazo $30.000 do seu 
fornecedor, dos quais $5.000 foram devolvidos. A receita de 
vendas a prazo no período foi de $120.000, dos quais 
$15.000 foram devolvidos pelos clientes. O estoque físico 
apurado ao final do período foi de $ 40.000. 
 Pede-se: 
 Calcular o CMV e Apurar o lucro bruto (resultado com 
mercadorias).
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Aplicando o inventário periódico
Estoque inicial = $50.000
Compras Brutas = $ 30.000
Devoluções de compras = $ 5.000
Estoque final = $ 40.000
CMV = ?
CMV = Ei + C – Ef
CMV = 50.000 + (30.000 – 5.000) – 40.000
Receita de vendas = $ 120.000 (a prazo)
Devoluções de vendas = $ 15.000
CMV = 50.000 + 25.000 – 40.000
CMV = 35.000
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Aplicando o inventário periódico
Receita Operacional Bruta 120.000
( - ) Devoluções de vendas (15.000)
( = ) Receita Operacional Líquida 105.000
( - ) CMV (35.000)
( = ) Lucro Operacional Bruto 70.000
Cálculo do Lucro Bruto
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Perguntas
Inventário 
Permanente
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Inventário Permanente
?
São estoques
intercambiáveis?
Atribui-se custos 
específicos a itens 
identificados do estoque
Utiliza-se critério de 
valoração dos itens de 
estoque
NÃO
SIM
(Custos de projetos específicos)
Estoques intercambiáveis
?
Possui mesma natureza e uso?
NÃO
SIM
A entidade deve usar o 
mesmo critério de custeio 
para todos os estoques
Pode justificar-se diferentes 
critérios de valoração. 
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Inventário Permanente
 DECRETO Nº 9.580/2018 
 Art. 301. O custo das mercadorias revendidas e das matérias-primas 
utilizadas será determinado com base em registro permanente de 
estoques ou no valor dos estoques existentes, de acordo com o livro de 
inventário, no fim do período de apuração (Decreto-Lei nº 1.598, de 
1977, art. 14).
 Item 25 do CPC 16
 Nos estoques que não são avaliados pelo método do preço específico 
(item 11.6.1) devem ser usados os métodos PEPS ou custo médio 
ponderado (móvel ou permanente). 
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Controle rotativo de estoques
A apuração do estoque por meio do controle 
permanente exige também um procedimento 
complementar denominado controle rotativo do 
estoque. 
Esse procedimento é necessário para corrigir eventuais 
falhas de registro e contabilização, bem como para 
apurar perdas por deterioração, evaporação, manuseio, 
prescrição da validade de uso, obsolescência etc.
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Controle rotativo de estoques
 O controle rotativo é um procedimento em que os 
responsáveis pelo controle do estoque permanentemente 
confirmam se as quantidades registradas no sistema de 
controle do estoque estão iguais às fisicamente existentes 
nos seus locais de armazenagem. 
 As diferenças obtidas são objeto de análise e, a partir daí, 
fazem-se os lançamentos para correção em termos de 
quantidades e valor.
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Controle rotativo de estoques
 É denominado rotativo porque esse procedimento não é 
aplicado de uma vez só. Diariamente escolhe-se uma 
quantidade de itens para fazer a verificação das quantidades, 
fazendo que, ao longo do ano, em princípio, todos os itens 
sejam checados pelo menos uma vez. 
 Diferencia-se do inventário periódico porque neste são 
levantados todos os itens do estoque só no final do período, 
enquanto no inventário rotativo a cada dia são verificados 
apenas alguns itens, de modo que, ao longo do ano, todos 
sofrem pelo menos uma verificação.
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Adoção de critérios
Uma informação interessante se refere exatamente à 
metodologia, uma vez que a sua escolha está vinculada aos 
seguintes aspectos: 
a) tem que ser aceita pelo FISCO (fins societários); 
b) tem que ser prática na execução; e 
c) tem que ter utilidade para o gestor (fins gerenciais).
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Inventário Permanente
PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai)
UEPS (Último que Entra, Primeiro que Sai)
Custo médio ponderado
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PEPS
• PEPS: primeiro a entrar, primeiro a sair, ou, em inglês, 
Fifo, first in, first out. O custo a ser contabilizado em 
decorrência de consumo no processo produtivo é feito 
“de trás para a frente”. 
• São baixados, em primeiro lugar, os materiais diretos 
adquiridos há mais tempo e, depois, os mais novos, nesta 
ordem.
• O estoque mais antigo é vendido por primeiro.
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PEPS
• FIFO ("First in, First Out"); 
• Primeiro que entra, primeiro que sai;
• A referência para o cálculo do custo é a mercadoria mais 
antiga;
• É aceita pelo fisco;
• Controle sistemático;
• Evita na prática possíveis perdas de mercadorias.
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Critério PEPS
PEPS: melhor para avaliação do balanço patrimonial 
porque mostra o valor do estoque final mais próximo aos 
preços das próximas compras; porém, ao mostrar um 
lucro maior, indica que o CMV foi subavaliado.
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Exemplo - PEPS
Entendendo que entradas se referem às compras e que saídas se 
referem às vendas, neste momentonão vamos nos preocupar com 
o valor vendido da mercadoria. Vamos na verdade nos ater 
exatamente às movimentações de entradas e saídas apenas, visto 
que o nosso objetivo é apurar o custo das mercadorias e realizar a 
avaliação do estoque. Certo?
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Entradas e saídas de mercadorias
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Lançamento de saídas - PEPS
BEST FOODS -
PEPS
SITUAÇÃO PROBLEMA
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Best Foods
Saiba que, para empresas com as características da Best
Foods (uma indústria de processamento de alimentos), as
aquisições de materiais e insumos são relevantes para
alimentar o seu processo produtivo.
Esses gastos têm influência direta na formação do preço do
produto, o que faz da avaliação do estoque de materiais
um processo importante, pois envolverá a entrada e a saída
de mercadorias.
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Situação Problema
O objetivo será o de calcular os valores monetários das 
mercadorias utilizando os métodos: “Primeiro que Entra, 
Primeiro que Sai (PEPS)”; “Último que Entra, Primeiro 
que Sai (UEPS)”; e “Média Ponderada”.
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Movimentações de mercadorias – Best Foods
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Perguntas
Intervalo (20min)
VOLTAMOS EM INSTANTES
UEPS – MÉDIA 
PONDERADA
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UEPS
• UEPS: último a entrar, primeiro a sair, ou, em inglês, Lifo, last in, first
out. O custo a ser contabilizado em decorrência de consumo no 
processo produtivo é feito “da frente para trás”. 
• São baixados, em primeiro lugar, os materiais diretos adquiridos 
mais recentemente e, depois, os mais antigos, nesta ordem. 
• A legislação fiscal brasileira não permite o emprego desse critério 
em decorrência da “antecipação” dos benefícios fiscais, decorrentes 
do cálculo de custos maiores.
• O estoque mais recente é vendido por primeiro.
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UEPS
• LIFO ("Last In, First Out");
• Último que entra, primeiro que sai;
• A referência para o cálculo do custo é a mercadoria mais 
recentes;
• Não é aceita pelo fisco;
• Aplicável quando não há controles sistemáticos.
• É utilizada para fins mais gerenciais.
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Critério UEPS
UEPS: mostra um CMV avaliado mais próximo da 
realidade dos últimos custos das últimas compras, sendo 
mais conservador para apresentação do resultado do 
período. Por outro lado, o valor do estoque final no 
balanço patrimonial fica subavaliado, na comparação 
com os outros critérios.
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Exemplo
 Vamos utilizar os mesmos dados do exemplo anterior e aplicar para o 
método Último que entra, Primeiro que sai (UEPS). Neste caso, o 
método UEPS segue a lógica inversa ao que utilizamos no PEPS, pois o 
último lote que entra, é o primeiro que temos que baixar.
 Então, vejamos na prática!
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Lançamento de materiais no estoque - UEPS
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Custo médio ponderado
• Por meio desse método, há uma fusão das quantidades monetárias
decorrentes de novas compras com o custo total do que existia em
estoque antes da compra.
• O novo custo unitário passa a ser obtido pela divisão desse valor
global pelo total de unidades existentes.
• Cada nova compra, se for feita por um custo unitário diferente do até
então existente, provocará alteração do novo custo unitário. Influem
nesse novo custo unitário tanto as quantidades (existentes e
compradas) como o custo unitário (existente e da nova compra).
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Custo médio ponderado
• Custo médio ponderado: pode ser móvel ou fixo. O custo a ser
contabilizado representa uma média dos custos de aquisição
• Avaliação pelo valor médio do estoque;
• Estoques são valorados de acordo com a movimentação das
mercadorias;
• É aceita pelo fisco;
• Amplamente utilizada;
• Utiliza valores proporcionais nos cálculos.
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Critério Custo Médio
• Preço médio: nessa comparação é menos indicado, uma 
vez que ele apresenta valores médios tanto no balanço 
patrimonial como na DRE, não avaliando nem o ativo 
nem a DRE a preços próximos das últimas compras.
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Exemplo – Média Ponderada
 Verificaremos neste método que, a cada aquisição, vamos atualizar os 
valores referentes: à quantidade de caixas disponíveis; ao valor 
unitário; e ao valor total. Certo? Lembre-se de que continuamos 
utilizando os mesmos dados dos métodos anteriores; a diferença entre 
um e outro será a metodologia de avaliação
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Lançamento de materiais no estoque – Média 
Ponderada
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Qual é o melhor critério?
Regime Viabilidade Legalidade
PEPS Permanente Sim Sim
Periódico Sim Sim
UEPS Permanente Sim Não
Periódico Difícil Não
Custo Médio Permanente Sim Sim
Periódico Não Sim
Não há como dizer que um critério é melhor que outro. 
BEST FOODS –
PEPS – UEPS –
Média 
Ponderada
ATIVIDADE
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Best Foods
Você lembra de que foram realizados investimentos na 
ordem de R$ 12 milhões na empresa?
Raul precisa avaliar o que chamamos de material direto. 
Não se esqueça de que a Best Foods é uma indústria de 
processamento de alimentos e necessita manter 
estoques de materiais, que no caso são alimentos, para 
posterior processamento e transformá-los em seu 
produto final.
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Best Foods
O objetivo será o de calcular os valores monetários das 
mercadorias utilizando os métodos: “Primeiro que Entra, 
Primeiro que Sai (PEPS)”; “Último que Entra, Primeiro 
que Sai (UEPS)”; e “Média Ponderada”.
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Movimentação de Mercadorias
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Comparação entre os métodos
 Melhor método (para esta empresa): 
Média ponderada
• Maior custo
• Redução da base para cálculo de tributos sobre a renda
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Perguntas
Elementos 
formadores do 
custo de compra
SEÇÃO 1.4
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Elementos formadores do custo de compra
Existem variáveis que afetam as compras e as vendas de 
mercadorias. Deve-se considerar os gastos adicionais que a 
empresa possa vir a ter, como, por exemplo:
Gasto com seguro
Fretes
Descontos obtidos do fornecedor
Devoluções em razão de algum desacordo com o material
Impostos incidentes na compra.
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Elementos formadores do custo de compra
Esses elementos podem influenciar a mudança na 
composição do custo de compra de um material direto 
ou mercadoria para revenda, o que deve ser levado em 
conta no momento em que esta compra adentra o 
estoque da empresa. 
Cabe observar que esses elementos podem tanto 
aumentar como diminuir o valor das compras.
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Elementos formadores do custo de compra
Reduz o valor das compras
• ICMS sobre compras 
(recuperável)
• Devoluções sobre compras
• Cancelamentos
• Descontos obtidos
• Abatimentos
Aumenta o valor das compras
• IPI sobre compras
• Impostos sobre vendas
• Fretes
• Seguros
• Embalagens
Elementos 
formadores do 
custo de venda
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Elementos formadores do valor de vendas
Reduz o valor de vendas brutas
ICMS sobre 
vendas
PIS sobre 
vendas
COFINS sobre
ISS sobre 
vendas
Devoluções Cancelamentos
Descontos 
concedidos
Abatimentos
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Elementos formadores do valor de vendas
Receitas Operacional Bruta
( - ) Custo das vendas
Resultado Operacional Líquido (Lucro Líquido)
( - ) Deduções da Receita Bruta
Receitas Operacional Líquida
Lucro Operacional Bruto
( - ) Despesas Operacionais
Lucro Operacional antes do Resultado Financeiro
( - ) Despesas Financeiras
( + ) Receitas Financeiras
Lucro Operacional antes do Imposto de Renda e CS
( - ) Provisão para Imposto de Renda
• Devoluções (vendas canceladas)
• Abatimentos Incondicionais
• IPI*
• ICMS
• ISS
• PIS
• COFINS
Vendas Canceladas
Impostos incidentes sobre vendas
BEST FOODS –
Projeção das 
Compras e 
Vendas
SITUAÇÃO PROBLEMA
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Best Foods – Situação Problema
 Foram realizados investimentos de R$ 12 milhões na empresa e os
dirigentes sentiram a necessidade de trazer especialistas para
implantar novas tecnologias e aperfeiçoar o modelo de gestão de
custos.
 Raul necessita avaliar os fatos que possam alterar os valores de
compra de materiais e das vendas de mercadorias acabadas, ou
seja, o produto final.
 Sua preocupação neste momento é com os fatores que vão
influenciar as alterações dos valores de aquisições de materiais para
o processo de elaboração dos produtos e com os fatores que vão
também alterar o valor das vendasdo produto final.
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Best Foods – Situação Problema
Vamos construir o cenário constando projeção com 
elementos de compras e vendas de mercadorias, 
considerando-se as variáveis que alterariam tais 
elementos a fim de que se obtenha o resultado líquido 
para os próximos dois períodos.
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Prévia do orçamento da empresa
Dados adicionais
• IPI sobre as compras: 10%
• Acréscimos sobre as compras: 7%
(fretes, seguros, embalagem e insumos)
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Provisão de abatimentos sobre venda brutas
• ICMS: 12% tanto para a compra como para a venda
• A empresa utilizou apenas 50% do seu estoque de 
mercadorias prontas para realizar as vendas
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Situação Problema
Raul precisa medir o impacto desses eventos no 
resultado líquido da operação da Best Foods!
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Fatores que interferem nas compras
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Fatores que interferem nas compras
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Fatores que reduzem as vendas
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Fatores que reduzem as vendas
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Custo da mercadoria vendida = 50% das mercadorias compradas
Período 1: 514.500,00 * 50% = 257.250,00
Período 2: 567.000,00 * 50% = 283.500,00
Vendas: aumento de 22%
Custo: aumento de 10%
Resultado: aumento de 31%
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Perguntas
Recapitulando
79
80
Encerramento
Estoque
Periódico Fórmula do Custo
Permanente
PEPS
UEPS
Custo Médio
Custo Específico
Elementos 
formadores do Custo
Controle Rotativo