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Prof. Julio Konevalik UNIDADE II Controladoria Controladoria e gestão financeira: Custos e despesas. Contabilidade de custos. Contabilidade de serviços. Conceitos e sistemas de custos. Métodos de custeios: Indiretos / Absorção / Direto ou Variável. Entendendo um pouco mais e comparando. Unidade II Fonte: https://www.maxpixel.net/ Controladoria e administração financeira: São responsabilidades do gestor/administrador financeiro: Adequar o ambiente corporativo às mudanças e às evoluções do setor (segmento que a empresa está inserida). Atenção especial aos concorrentes (elevada disputa por market share). Indicadores de performance operacionais e de qualidade. Antecipar-se às necessidade do consumidor (público-alvo). Controladoria e gestão financeira Fonte: https://www.maxpixel.net/ Importante recordar: Controladoria com foco no resultado; Gestão do negócio; Resultado por unidades estratégicas de negócios (diferente da contabilidade fiscal em que as entregas das obrigações são padronizadas – CNPJ); Controladoria ou contabilidade gerencial: é uma ferramenta de gestão. Controladoria e gestão financeira Fundamental para tomada de decisões Importante recordar: Para Anthony e Govindarajan (2006), a contabilidade se divide em dois ramos: Controladoria e gestão financeira A contabilidade financeira prepara informações para acionistas, analistas de investimentos e outras partes interessadas. A contabilidade gerencial prepara informações para a gestão do negócio conforme as necessidades dos administradores, gestores da organização. Afinal, qual a diferença entre custos e despesas? Controladoria e gestão financeira CUSTOS Recursos consumidos para geração do produto ou serviço MATÉRIA-PRIMA (MP) MÃO DE OBRA DIRETA (MOD) CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO (CIF) CUSTO DO PRODUTO VENDIDO MERCADORIA VENDIDA SERVIÇO PRESTADO RECEITA LÍQUIDA = LUCRO BRUTO DESPESAS OPERACIONAIS Recursos consumidos com a finalidade direta ou indireta de gerar receita (-) DESPESAS COM VENDAS (-) DESPESAS ADMINISTRATIVAS = LUCRO OPERACIONAL Importante recordar: Controladoria e gestão financeira GERAÇÃO POTENCIAL DE CAIXA - EBITDA, LAJIDA E MARGEM EBITDA -EBITDA EARNING BEFORE INTEREST, TAXES, DEPRECIATION, AMORTIZATION - LAJIDA: LUCRO ANTES DE JUROS, IR, DEPRECIAÇÃO E AMORTIZAÇÃO - GERAÇÃO POTENCIAL DE CAIXA JÁ QUE NÃO CONSIDERA DEPRECIAÇÃO E AMORTIZAÇÃO (NÃO DESEMBOLSÁVEIS) - INDICADOR FINANCEIRO GLOBAL - EBIT + DEPRECIAÇÃO - RECEITAS - CUSTOS E DESPESAS DESEMBOLSÁVEIS CUSTOS E DESPESAS OPERACIONAIS DESEMBOLSÁVEIS RECEITA EBITDA Importante recordar: Controladoria e gestão financeira LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (LAIR) -LUCRO DA ATIVIDADE = LUCRO OPERACIONAL SEM EFEITOS FINANCEIROS (RECEITAS E DESPESAS FINANCEIRAS) - RECEITAS MENOS CUSTOS - DESPESAS OPERACIONAIS CUSTOS PROD. RECEITA DESP. OPERAC. LUCRO OPERAC. COMPETÊNCIA OPERACIONAL RESULT. FINANC. LAIR ESTRUTURA DE CAPITAL E RISCO Importante recordar: Controladoria e gestão financeira -LUCRO DA ATIVIDADE = LUCRO OPERACIONAL SEM EFEITOS FINANCEIROS (RECEITAS E DESPESAS FINANCEIRAS) - RECEITAS MENOS CUSTOS - DESPESAS OPERACIONAIS RECEITA LUCRO OPERAC. COMPETÊNCIA OPERACIONAL RESULT. FINANC. COMPET. FINANCEIRA COMPET. TRIBUTÁRIA IMPOSTO RENDA LUCRO LÍQUIDOCOMPET. GLOBAL Afinal, qual a diferença entre custos e despesas? Custos: gastos diretamente relacionados à atividade fim (Core-Business), ou seja, o coração (propósito da empresa). É o recurso alocado para viabilizar o negócio da empresa. Despesas: gastos não relacionados à atividade fim, ou seja, se ocorrer a ausência dessa despesa, não impactará diretamente a atividade fim. Cuidado: alguns gestores consideram despesas como algo desnecessário e isso não é verdade. As despesas também são necessárias para o correto funcionamento da atividade fim. Custos e despesas Aponte a afirmação correta que descreve as características de custos e despesas: a) Custos são gastos administrativos e com a área de vendas. b) Despesas são os gastos com as ferramentas utilizadas para produção dos produtos. c) Custos são os gastos para viabilizar a atividade fim; despesas são gastos administrativos. d) Despesas são os gastos para viabilizar a atividade fim; custos são gastos administrativos. e) Custos são gastos para comprar máquinas e equipamentos utilizados na produção. Interatividade Aponte a afirmação correta que descreve as características de custos e despesas: a) Custos são gastos administrativos e com a área de vendas. b) Despesas são os gastos com as ferramentas utilizadas para produção dos produtos. c) Custos são os gastos para viabilizar a atividade fim; despesas são gastos administrativos. d) Despesas são os gastos para viabilizar a atividade fim; custos são gastos administrativos. e) Custos são gastos para comprar máquinas e equipamentos utilizados na produção. Resposta Contabilidade de custos: ramo da contabilidade que trata dos gastos incorridos na produção de bens e serviços. É o ramo que estuda, aborda métodos de custeio para controlar e avaliar os custos dos produtos produzidos por determinada organização. A contabilidade de custos pode ser dividida em: Contabilidade de serviços; Contabilidade industrial. Contabilidade de custos Fonte: https://www.maxpixel.net/ Contabilidade de serviços: É o ramo da contabilidade de custos que aborda os gastos incorridos na prestação de serviços, como no caso de serviços de comunicação, hospitalares, escolares, financeiros ou setor público. Contabilidade de custos Fonte: https://www.maxpixel.net/ Contabilidade industrial: É o ramo da contabilidade de custos que aborda os métodos de alocação de custos na produção de produtos. Importante: Complexidade nos processos produtivos; Ferramentas de gestão; Eficácia x Eficiência. Contabilidade de custos Fonte: https://www.maxpixel.net/ Conceitos de custos – principais tipos: Custos diretos: são os gastos de produção associados diretamente aos produtos, como é o caso da matéria-prima utilizada na produção. Esse custo pode ser medido a partir de cada unidade do produto (ou seja, costuma variar conforme a quantidade produzida). Custos indiretos: são os gastos de produção que não estão diretamente associados aos produtos, mas são fundamentais para a realização do processo produtivo. Ex.: supervisão operacional, serviços de manutenção nos equipamentos de uma fábrica. Contabilidade de custos Conceitos de custos – principais tipos: Custos fixos: são os gastos de produção que, independentemente do volume produzido, mantêm seu valor inalterado. Exemplo: aluguel do imóvel onde a fábrica está implantada. Custos variáveis: são os gastos de produção que aumentam conforme o volume produzido, exemplo: aplicação da mão de obra (equipe operacional), insumos de produção (exemplo: cacau na produção de ovos de páscoa). Custos de investimento: envolve determinar quanto será gasto na montagem de uma planta fabril. São os custos relacionados à aquisição de ferramentas (máquinas e meios de produção – capital). Contabilidade de custos Gasto: aquisição de um produto ou serviço qualquer, que gera sacrifício financeiro para a entidade, representado por entrega ou promessa de entrega de ativos. Desembolso: pagamento resultante da aquisição de bem ou serviço. Investimento: gasto ativado em função de sua vida útil ou de benefícios atribuíveis a períodos futuros. Perda: bem ou serviço consumidos de forma anormal e involuntária. Contabilidade de custos – Principais terminologias Fonte: https://www.maxpixel.net/ Resumo: Contabilidade de custos – Principais terminologias Fonte: autoria própria. SITUAÇÃO G A S T O D E S E M B O L S O C U S T O IN V E S T IM E N T O D E S P E S A P E R D A Compra de energia elétrica para indústria X X XX Salário de operários em greve X X X X Aquisição de matéria-prima à vista X X Consumo de matéria-prima X Depreciação de equipamento usado na produção X Aquisição de veículo a prazo X X Custos, despesas, receita e margem bruta: Importância de avaliar: Custo x Receitas Margens de lucro Custos e despesas - LUCRO BRUTO = RECEITAS LÍQUIDAS MENOS CUSTOS DOS PRODUTOS/MERCADORIAS/ SERVIÇOS VENDIDOS - MARGEM BRUTA = LUCRO BRUTO / RECEITA LÍQUIDA - SIGNIFICADO: PARA CADA $1 DE RECEITA LÍQUIDA, QUANTO SOBRA APÓS DEDUZIR SOMENTE OS CUSTOS DE PRODUÇÃO, MERCADORIAS OU SERVIÇOS VENDIDOS MIX, PRODUTOS QT, PREÇOS, COMPETÊNCIA COMERCIAL CUSTOS, PROCESSOS, PRODUTIVIDADE COMPETÊNCIA FABRIL CUSTOS PROD. LUCRO BRUTO RECEITA Segundo Porter (1992), a informação sobre custos é fundamental para obter uma das vantagens competitivas como estratégia empresarial. 3 principais estratégias para atuar no mercado/setor de atuação: Liderança de custo; Diferenciação; Enfoque. A adoção dessas estratégias tem o objetivo da empresa obter vantagem em relação aos concorrentes. Controladoria e gestão financeira – Conceitos Aponte a afirmação correta: a) Aquisição de um automóvel pode ser classificada como investimento. b) Pagamento de energia elétrica do escritório administrativo é custo. c) Pagamento de salário do soldador de uma linha de montagem de veículos é despesa. d) Aquisição de materiais de escritório, geralmente, é classificada como investimento. e) Aquisição de matéria-prima (insumo de produção), geralmente, é classificada como despesa. Interatividade Aponte a afirmação correta: a) Aquisição de um automóvel pode ser classificada como investimento. b) Pagamento de energia elétrica do escritório administrativo é custo. c) Pagamento de salário do soldador de uma linha de montagem de veículos é despesa. d) Aquisição de materiais de escritório, geralmente, é classificada como investimento. e) Aquisição de matéria-prima (insumo de produção), geralmente, é classificada como despesa. Resposta Sistema de custos é uma ferramenta de gestão que visa fornecer informações referentes à estrutura de custos da organização, são objetivos: Apoiar gestores na tomada de decisões; Subsidiar a obtenção de eficiência operacional e financeira; Oferecer condições para promover a competitividade organizacional. Os sistemas de custos: Conceitos e sistemas de custos Dados Processados Informação Fundamental para tomada de decisões Fonte: autoria própria. Sistemas de custos nos diversos níveis da organização: Projetar produtos e serviços; Clientes; Sistema de produção/eficiência; Planejamento/controle; Aprimoramento (melhorias); Qualidade; Reengenharia. Conceitos e sistemas de custos Nível operacional Coleta de dados – Operação Nível tático Organização/processamento Nível estratégico Decisões Ambiente interno e externo Funcionários e parceiros FornecedoresClientes Acionistas Fonte: autoria própria. Objetiva identificar, coletar, processar, armazenar e produzir informações para a gestão de custos, representando o aspecto de registro ou de escrituração das informações associadas à gestão de custos adequada ao processo de produção do produto ou serviço produzido. Aplicabilidade: linha de produção; produção em série ou massa, de modo que o sistema de custos por processo contínuo deva determinar e controlar os custos pelos departamentos, setores e fases de produção (processos). Sistema de custos por processo contínuo Fonte: https://www.maxpixel.net/ É indicado para processo não repetitivo no qual cada produto ou grupo de produtos é mais ou menos diferente entre si, o que demanda a diferenciação entre os custos diretos (mão de obra, materiais gastos etc.) e indiretos (aluguel, seguro, eletricidade, água etc.); Nesse sistema, os registros são realizados em ordens e cada ordem recebe um número ou código. Sistema de custos por ordem ou encomenda Fonte: https://www.maxpixel.net/ A escolha do sistema de custos está associada ao tipo de informação e controle pretendido com o sistema a ser implementado. A diferenciação entre os diferentes sistemas ocorre pela natureza dos dados contábeis utilizados: Sistema de custeio histórico: de acordo com Zanluca (2005), o sistema de custeio baseado em custos históricos ou atuais aponta que os custos são registrados do modo como ocorrem. É registrado após o término da fabricação do produto ou da prestação do serviço. Sistema de custos Jan Fev Mar Abr Mai Jun Jul RB 980.000 1.000.580 1.021.592 879.023 1.582.311 1.615.540 1.649.466 Impostos 98.000 100.058 102.159 87.902 158.231 161.554 164.947 RL 882.000 900.522 919.433 791.121 1.424.080 1.453.986 1.484.519 Custo total 945.900 964.240 982.951 865.901 1.450.925 1.479.812 1.509.291 Custo direto 813.400 830.481 847.922 729.589 1.313.318 1.340.898 1.369.057 Custo indireto 132.500 133.759 135.029 136.312 137.607 138.914 140.234 Despesas 98.561 98.586 98.610 98.635 98.660 98.684 98.709 Fonte: autoria própria. Importante – a diferenciação entre os diferentes sistemas ocorre pela natureza dos dados contábeis utilizados: Sistema de custeio predeterminado: é estabelecido sobre as operações de produção com antecedência, de modo que, em um sistema de custeio baseado em custos predeterminados, o material, a mão de obra e os gastos gerais de fabricação devem ser contabilizados com base em preços, usos e volumes previstos. Sistema de custos Objetivam definir o sistema de acumulação de custos a ser utilizado, a empresa precisa saber qual será o sistema de custeio a ser adotado. As principais classificações: Custos variáveis e custos fixos e a definição de qual seu peso dentro do preço de venda do produto. A metodologia utilizada no sistema de custos define os gastos que devem fazer parte da apuração do custo unitário do produto. Métodos de custos Critérios de rateio: Custos indiretos: geralmente, é preciso realizar estimativas (estabelecer um critério mais justo – o que mais se aproxima da realidade). É possível classificar alguns gastos como custo ou despesa em conformidade com a utilização prevista, exemplo: Energia elétrica; Aluguel do galpão. Despesas administrativas: Área de tecnologia da informação (usuários); Recursos humanos (número de funcionários); Departamento jurídico (número de processos); Departamento contas a pagar (número de pagamentos); Diretoria (volume de faturamento). Métodos de custos Critérios de rateio: O principal objetivo é: Métodos de custos Encontrar o critério “mais justo”, ou seja, aquele mais aderente à realidade dos custos e das despesas existentes na empresa. Importante: os gestores deverão estar atentos para adequar os critérios de rateio utilizados conforme potenciais mudanças na estrutura/negócios. Exemplo/reflexão: será que o critério de rateio por número de funcionários para dividir os custos do RH é o mais justo? Observe a figura abaixo e aponte a afirmação correta: a) Sistemas informatizados transacionais são utilizados no nível estratégico. b) Sistemas informatizados de apoio à decisão são utilizados no nível operacional. c) Sistemas informatizados táticos são utilizados somente pelos acionistas e pelos diretores. d) Os níveis estratégicos são suportados pela Diretoria e pela alta gerência. e) Os níveis operacionais e táticos são suportados somente pela alta gestão (Diretoria). Interatividade Observe a figura abaixo e aponte a afirmação correta: a) Sistemas informatizados transacionais são utilizados no nível estratégico. b) Sistemas informatizados de apoio à decisão são utilizados no nível operacional. c) Sistemas informatizados táticos são utilizados somente pelos acionistas e pelos diretores. d) Os níveis estratégicos são suportados pela Diretoria e pela alta gerência. e) Os níveis operacionais e táticos são suportados somente pelaalta gestão (Diretoria). Resposta Métodos de alocação de custos indiretos: englobam todos os custos (diretos, indiretos, fixos ou variáveis) de modo a absorver todos aqueles incorridos no processo produtivo. A alocação dos gastos fixos demanda a utilização de rateios ou estimativa. Objetividade x Subjetividade – afinal, o quanto foi consumido por cada produto ou serviço? Pontos negativos: Falhas de alocação dos custos indiretos por meio de rateios e imprecisão; Podem variar de acordo com os volumes de produção. Os métodos de alocação de custos indiretos são divididos: Método de custeamento por absorção; Método de custeamento baseado em atividades; Método de custeamento integral; Método de custeamento RKW. Métodos de custos Nosso foco: custeio por absorção Método de custeio por absorção: é o método derivado da aplicação dos princípios de contabilidade geralmente aceitos e consiste na apropriação de todos os custos de produção aos bens elaborados. Os custos de produção são distribuídos para todos os produtos elaborados e as despesas administrativas, comerciais e financeiras não o integram. Ocorre a apropriação de todos os custos (variáveis, diretos ou indiretos) à produção do período. Dessa forma, os gastos que não estão relacionados com a produção (conceituados na contabilidade como despesas) são excluídos. Métodos de custos Método de custeio direto ou variável: para o custeamento dos produtos da empresa ocorrem apenas os gastos variáveis e/ou diretos, eliminando-se a necessidade de rateios e estimativas e, consequentemente, as distorções geradas por eles. Esse método de custeio apresenta vantagens quando comparado ao método de custeio por absorção no que diz respeito à apuração dos resultados econômicos gerados pelos diferentes produtos da empresa e suporte às decisões gerenciais. Esse método também recebe o nome de: método do custeio direto, método de custeio variável e método da contabilidade de ganhos. Métodos de custos Resumo – comparação de métodos de custos: Absorção x Custeio Variável: Métodos de custos Custeio por Absorção Custeio Variável Todos os custos de fabricação são considerados como custo do produto. Apenas os custos variáveis são considerados. O resultado varia em função da produção. O resultado varia somente em função das vendas. É necessário utilizar métodos de rateio, muitas vezes arbitrários, para atribuir os custos fixos aos produtos. Não se utiliza métodos de rateio, os custos fixos são considerados como despesa e não como custo do produto. É possível estabelecer o custo total unitário dos produtos. Há um custo unitário parcial, pois considera os custos variáveis. Não identifica a margem de contribuição. Identifica a margem de contribuição unitária e global. Importante para decisões de longo prazo. Importante para decisões de curto prazo. Exemplo de método de custeio por absorção: Métodos de custos DESCRIÇÃO VALOR R$ Matérias-primas transferidas para produção 25.000,00 Custo da mão de obra da produção apurada no mês 10.000,00 Gastos gerais de produção apurados no mês 8.000,00 TOTAL DO CUSTO DE PRODUÇÃO DO MÊS 43.000,00 Unidades produzidas no mês 5.000 Custo unitário de produção de XYZ 8,60 Resumo – comparação de métodos de custos: Método de Custeio por Absorção: Quebras e perdas: Consideram-se como integrantes do custo as perdas e as quebras razoáveis, de acordo com a natureza do bem e da atividade, ocorridas na fabricação, no transporte e no manuseio, bem assim as quebras e as perdas de estoque por deterioração, obsolescência ou pela ocorrência de riscos não cobertos por seguros, desde que comprovadas por laudos ou certificados emitidos por autoridade competente. Métodos de custos No sistema de custeio por absorção, todos os custos (fixos, variáveis, diretos e indiretos) são apropriados à produção. Desta forma, os custos fixos e variáveis são “estocados” e lançados ao resultado apenas quando da venda dos produtos correspondentes. Pode-se destacar os seguintes pontos negativos: Custos fixos (indiretos e apropriados por estimativas mais ou menos arbitrárias), como aluguel, imposto predial que são gastos realizados para que a indústria adquira capacidade de produção. Esses custos permanecem estáveis independentemente da quantidade produzida, já que não sofrem variações em razão do volume de produção. Entendendo um pouco mais / Abordagem comparativa Importante: o custo de fabricação de um produto varia de acordo com os critérios adotados para a apropriação dos custos fixos; o resultado da venda de um produto pode variar de acordo com a parcela de custos fixos que a ele se decida apropriar. Entendendo um pouco mais / Abordagem comparativa Fonte: https://www.maxpixel.net/ O objetivo desta unidade foi introduzir a relação entre administração financeira e controladoria, que vai muito além das técnicas básicas usadas em contabilidade de custos, uma das principais ações em contabilidade gerencial. Nesta etapa foi possível abordar aspectos relevantes da administração financeira em relação a custos, pontos relevantes da contabilidade gerencial, bem como a aplicabilidade nas empresas. Unidade II – Conclusão Fonte: https://www.maxpixel.net/ Aponte a afirmação correta referente aos sistemas de custeio: a) Sistema de custeio por absorção engloba os custos totais: fixos, variáveis, diretos e/ou indiretos. b) Sistema de custeio variável engloba os custos totais: fixos, variáveis, diretos e/ou indiretos. c) Sistema de custeio por absorção engloba somente despesas indiretas e rateio. d) Sistemas informatizados táticos são utilizados somente por acionistas e diretores. e) Não há diferenças significativas entre os métodos de custeio. Todos resultam no mesmo custo unitário. Interatividade Aponte a afirmação correta referente aos sistemas de custeio: a) Sistema de custeio por absorção engloba os custos totais: fixos, variáveis, diretos e/ou indiretos. b) Sistema de custeio variável engloba os custos totais: fixos, variáveis, diretos e/ou indiretos. c) Sistema de custeio por absorção engloba somente despesas indiretas e rateio. d) Sistemas informatizados táticos são utilizados somente por acionistas e diretores. e) Não há diferenças significativas entre os métodos de custeio. Todos resultam no mesmo custo unitário. Resposta ANTHONY, R. N.; GOVINDARAJAN, V. Sistemas de controle gerencial. São Paulo: Atlas, 2006. PORTER, M. E. Vantagem competitiva: criando e sustentando um desempenho superior. 29 ed. Rio de Janeiro: Campus, 1992. ZANLUCA, J. C. Manual de contabilidade de custos. Curitiba: Portal Tributário, 2005. Referências ATÉ A PRÓXIMA!
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