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1 3º Lista de exercício – GABARITO : Ágio, ganho por compra vantajosa e lucro não realizado Profa. Giselle Carvalho 1. A Cia Marista possui uma participação de 80% no capital da Cia Servidor, cujo PL estava inicialmente mensurado por R$ 100.000,00, estando, portanto, este investimento mensurado por R$ 80.000,00. Sabe-se que a investida praticou os seguintes atos ao longo do exercício seguinte: I.Apurou um lucro líquido no exercício de R$ 40.000,00. Neste lucro estão embutidos R$ 15.000,00 de lucro relativo a transações de venda para a controladora. Sabe-se que a controladora vendeu 40% destas vendas a terceiros; 40.000 * 0,8 = 32.000 Lucro não realizado 15.000 * 0,60 = 9.000 LNR 9.000*0,80 = 7.200 REP = 32.000 – 7.200 = 24.800 D Investimento em controlada C REP 24.800 II.Efetuou um ajuste de avaliação patrimonial credor de R$ 8.000,00; D Investimento em controlada C Ajuste de Avaliação Patrimonial - Outros resultados abrangentes de Investida – PL 6.400 (80% X 8.000) III.Propôs a distribuição de dividendos de R$ 20.000,00. D Dividendos a Receber C Investimento em controlada 16.000 (80% X 20.000) Assim, o investimento passou a ter o seguinte valor contábil: INVESTIMENDO EM CONTROLADA 80.000 24.800 16.000 6.400 95.200 REP 24.800 (NÃO ENTRA A CONTA DE AAP DE 6.400, POIS ESTA É UMA CONTA PATRIMONIAL E REP DE RESULTADO). 2. A Cia Beta em 2013 realizou as seguintes operações: 2 ▪ Pagou a vista por 65% da participação no capital da Cia Alfa; ▪ O PL da Cia Alfa é de R$350.000, ▪ No encerramento do exercício a Controlada apurou um lucro de R$ 120.000, ▪ A Controladora estoca mercadorias adquiridas da Controlada por R$ 95.000, ▪ A Controlada havia adquirido as mercadorias de terceiros por R$ 50.500, A partir das operações acima realize os lançamentos contábeis necessários. 1. Aquisição do investimento D Investimento em controlada C Caixa 227.500 2. Cálculo do lucro não realizado Lucro na venda para a controladora = 95.000 – 50.500 = 44.500 LNR = 44.500 * 0,65 = 28.925 3. Cálculo do MEP Lucro 120.000 * 0,65 = 78.000 LNR = 28.925 REP = 78.000 – 28.925 = 49.075 D Investimento em controlada C REP 49.075 Valor do investimento 227.500 + 49.075 = 276.575 3. A Investidora Rio das Ostras adquiriu 100% do Capital da Investida Barra de São João, por R$ 800.000, pagos à vista. Na data da aquisição, os valores justos dos ativos circulantes, ativos imobilizados e intangíveis identificáveis da Investida Barra de São João eram, respectivamente: R$ 1.700.000, R$ 800.000 e R$ 300.000. Os passivos circulantes assumidos totalizavam R$ 750.000 e os passivos de longo prazo totalizavam R$ 1.280.000, também mensurados a valor justo. O saldo do Patrimônio Líquido da Investida Barra de São João, 3 apresentado em seu Balanço Patrimonial, era de R$ 900.000. Apresente o lançamento contábil da aquisição do investimento PL CONTÁBIL = 900.000 VALOR PAGO = 800.000 Diferença de 100.000 que precisa ser justificado Ativo justo = 1.700.000 + 800.000 + 300.000 = 2.800.000 Passivo justo = 750.000 + 1.280.000 = 2.030 PL Justo = 770.000 PL Justo – PL Contábil = 770.000 – 900.000 = 130.000 (MENOS VALIA DE ATIVO LÍQUIDO) Goodwill = Valor pago – Valor do PL Justo = 800.000 – 770.000 = 30.000 D Investimento em controlada 900.000 D Goodwill 30.000 C Menos valia de ativo líquido 130.000 C Caixa 800.000 4. A Investidora Alfa, que detém 35% da Coligada Delta, vendeu mercadorias por R$ 300.000,00 para a sua coligada, auferindo um lucro de R$ 50.000,00. No final do exercício, remanescia no estoque da Coligada 100% das mercadorias adquiridas da Investidora. O Lucro Líquido da Coligada foi de R$ 455.000. Faça os devidos lançamentos referentes a equivalência patrimonial e lucro não realizado. 4 Investidora VENDE para coligada Lucro não realizado – LNR = 50.000 * 0,35 = 17.500 Equivalência do lucro líquido = 455.000 * 0,35 = 159.250 D Investimento em coligada C REP 159.250 D Lucro não realizado com coligada C Lucro a realizar com coligada 17.500 5. A Investidora X possui um investimento no valor de R$ 1.280.000, que representa 85% do capital da Investida Y. A empresa X vendeu mercadorias por R$ 520.000,00 para a sua Investida que lhe custaram R$ 350.000. No final do exercício, remanescia no estoque da Investida 50% das mercadorias adquiridas da Investidora. O Lucro Líquido da investida foi de R$ 875.000. Faça os devidos lançamentos referentes a equivalência patrimonial. Controladora vendeu para a controlada (retira 100% do LNR no cálculo do REP) Lucro na transação = 170.000 LNR = 170.000 * 0,50 = 85.000 Cálculo do REP Lucro líquido da investida = 875.000 * 85% = 743.750 D Investimento em controlada C REP 743.750 D Lucro não realizado com coligada C Lucro a realizar com coligada 85.000 5 6. A Cia. Alfa adquiriu, em 31/12/2018, 40% das ações da Cia. Beta por R$ 3.000.000,00 à vista. Na data da aquisição, o Patrimônio Líquido contábil da Cia. Beta era R$ 4.000.000,00 e o valor justo líquido dos ativos e passivos identificáveis dessa Cia. era R$ 5.000.000,00. A diferença decorrente da variação entre o valor contabilizado pelo custo e o valor justo foi determinado conforme abaixo: Valor Contábil Valor justo Diferença Estoque ¹ 250.000 300.000 50.000 * 0,40 = 20.000 Terreno 120.000 940.000 820.000 * 0,40 = 328.000 Máquinas e equipamentos ² 100.000 230.000 130.000*0,40 = 52.000 No período de 01/01/2019 a 31/12/2019, a Cia. Rio Sul reconheceu as seguintes mutações em seu Patrimônio Líquido: - Lucro líquido de 2019: R$ 1.650.000,00 - Pagamento de dividendos: R$ 1.390.000,00 ¹ vendeu 50% do estoque em 2019 para terceiros ² Máquinas e equipamentos é depreciada pela taxa de 10% ao ano na investida. ³ Valor da diferença entre o valor justo atribuído ao negócio e o valor justo dos ativos líquidos (Goodwill ou rentabilidade futura). A empresa de consultoria contratada para mensurar o Goodwill chegou ao seguinte valor: R$850.000 a) O lançamento contábil da aquisição do investimento em 31/12/2018 e apresente o valor do investimento que deve aparecer no Balanço Patrimonial. Valor pago = 3.000.000 Valor contábil = 4.000.000 * 0,40 = 1.600.000 Diferença de 1.400.000 que precisa ser justificada PL justo 5.000.000 * 0,40 = 2.000.000 PL justo – PL contábil = 2.000.000 – 1.600.000 = 400.000 Goodwill = Valor pago – PL Justo = 3.000.000 – 2.000.000 = 1.000.000 6 D Investimento em coligada 1.600.000 D Mais valia de ativo líquido – estoque 20.000 D Mais valia de ativo líquido – terreno 328.000 D Mais valia de ativo líquido – máquinas 52.000 D Goodwill 1.000.000 C Caixa 3.000.000 b) Equivalência patrimonial no ano de 2019. Cálculo do REP D Investimento em coligada C REP 660.000 Realização dos ágios (amortização) - Vendeu 50% estoque para terceiros D REP C Mais valia de ativos líquido - estoque 10.000 (20.000 * 0,50) - Máquinas e equipamentos (10% aa) D REP C Mais valia de ativo líquido – máquinas 5.200 (52.000 * 0,10) - Perda ao valor recuperável do goodwill D Perdas estimadas com teste de recuperabilidade – goodwill C Goodwill 150.000 Lembrando que goodwill não sobre amortização, apenas o teste de recuperabilidade. Pagamento de dividendos D Dividendos a receber C Investimento em coligada 556.000 7 c) Apresentar o valor do investimento final ao do exercício de 2019. INVESTIMENDO EM COLIGADA 1.600.000 556.000 660.000 1.704.000 MAIS VALIA - ESTOQUE 20.000 10.000 10.000 MAIS VALIA - MÁQUINAS 52.000 5.200 46.800 MAIS VALIA - TERRENO 328.000Goodwill 1.000.000 150.000 850.000 Valor do investimento no BP = 1.704.000+10.000+46.800+328.000+850.000 = 2.938.800 d) Apresentar o Resultado de Equivalência Patrimonial. REP 660.000 10.000 5.200 644.800
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