Unidade 2_Fundamentos Contabilidade Pública_Plano de Contas

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Plano de Contas
APRESENTAÇÃO
As contas contábeis são o meio utilizado, tanto para o registro dos dados, como para prestação 
das informações. Trata-se de rubricas que demonstram os atos e fatos administrativos, para que 
todos os aspectos da informação contábil de natureza orçamentária, econômica, financeira e 
física do patrimônio da entidade sejam devidamente evidenciados. É sobre isso que esta 
Unidade de Aprendizagem irá tratar. 
Bons estudos.
Ao final desta Unidade de Aprendizagem, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
Reconhecer os objetivos do Plano de Contas. •
Definir a estrutura do Plano de Contas. •
Identificar a natureza do saldo no Plano de Contas. •
DESAFIO
Você acaba de receber a missão de colocar em ordem as contas de determinado órgão público. 
Para começar, você deve organizar o plano de contas, para que todos os aspectos da informação 
contábil sejam devidamente evidenciados.
Desta forma, classifique a natureza das informações a seguir e justifique a sua resposta.
1. Execução de projeto para ressocialização de moradores de rua.
2. Pagamento de parcela de financiamento.
3. Compra de terreno para construção de uma escola.
INFOGRÁFICO
O plano de contas possui uma estrutura definida, a qual segue uma padronização por dígito, 
classe e natureza da informação, conforme podemos ver a seguir.
CONTEÚDO DO LIVRO
Leia o capítulo Processo orçamentário: plano de contas da obra Fundamentos de Contabilidade 
Pública que é a base teórica desta Unidade de Aprendizagem.
Boa leitura.
FUNDAMENTOS DE
CONTABILIDADE
PÚBLICA
Thiago Bernardo Borges
B732f Borges, Thiago Bernardo.
Fundamentos de contabilidade pública [recurso 
eletrônico] / Thiago Bernardo Borges. – Porto Alegre : 
SAGAH, 2016.
Editado como livro impresso em 2016. 
ISBN 978-85-69726-43-2
1. Contabilidade pública – Fundamentos. 2. 
Administração pública. I. Título.
CDU 657:35
Catalogação na publicação: Poliana Sanchez de Araujo – CRB 10/2094
Processo orçamentário: plano 
de contas
Objetivos de aprendizagem
Ao final deste texto, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
 � Reconhecer os objetivos do plano de contas.
 � Definir a estrutura do plano de contas.
 � Identificar a natureza do saldo no plano de contas.
Introdução
As contas contábeis são o meio utilizado tanto para o registro dos 
dados como para a prestação das informações. Elas são rubricas que 
demonstram os atos e fatos administrativos, para que todos os as-
pectos da informação contábil de natureza orçamentária, econômica, 
financeira e física do patrimônio da entidade sejam devidamente evi-
denciados. É sobre isso que este texto irá tratar.
Definição e conceitos relacionados 
Você deve lembrar que a contabilidade pública obrigatoriamente registra os 
atos e os fatos contábeis. 
Ato: evento que não provoca qualquer alteração no patrimônio da entidade 
(bens, direitos e obrigações), mas eventualmente poderá provocar. Exemplo 
de contas: previsão de receita, garantias e contragarantias recebidas, progra-
mação financeira.
Fato: evento que provoca alteração no patrimônio da entidade (bens, di-
reitos e obrigações), podendo alterar ou não o patrimônio líquido. Exemplo de 
contas: caixa, pessoal a pagar, impostos sobre patrimônio e renda.
Objetivos que motivaram a elaboração do Plano de Contas Aplicado ao 
Setor Público (PCASP):
 � Estabelecer normas e procedimentos para os registros, viabilizando a con-
solidação das contas nacionais;
 � Atender às necessidades de informação das organizações do setor público;
 � Observar formato compatível com as legislações vigentes;
 � Adaptar-se, tanto quanto possível, às exigências dos agentes externos.
Restos a pagar
São valores residuais ainda não pagos. Ocorrem quando a despesa foi empe-
nhada, mas, por algum motivo, no encerramento do exercício financeiro, em 
31 de dezembro, ainda não foi paga.
Restos a pagar processados
Despesas empenhadas e não pagas no encerramento do exercício que já per-
correram a fase de liquidação.
Restos a pagar não processados
Despesas empenhadas e não pagas no encerramento do exercício que não per-
correram a fase de liquidação. O cancelamento de restos a pagar são receitas 
sob o enfoque orçamentário, pois o cancelamento disponibiliza recursos para 
a cobertura de despesas orçamentárias. Mas, como não houve arrecadação 
com o cancelamento de restos a pagar, não houve ingresso financeiro. Assim, 
isso não deve ser registrado pela contabilidade pública como uma nova recei-
ta. Da mesma forma, não ocorreu alteração na situação patrimonial líquida, o 
que não permite considerar a receita sob o enfoque patrimonial.
O que acontece é um restabelecimento de saldo de disponibilidades. Com 
a inscrição dos empenhos em restos a pagar, ocorrerá a despesa orçamentária, 
de acordo com o regime de competência. O pagamento desses empenhos no 
exercício seguinte será uma despesa extraorçamentária. 
Os restos a pagar serão controlados no subsistema compensado, no ativo e no passivo 
compensado.
Fique atento
Processo orçamentário: plano de contas 103
Despesas de exercícios anteriores
São despesas que, por competência, pertencem a exercícios passados. Entre-
tanto, estão sendo pagas no presente, à custa do orçamento em curso. Os fatos 
geradores dessas despesas ocorreram em exercícios anteriores. Não há, no 
presente, recursos do respectivo orçamento (passado) para sanar tal despesa. 
Por isso é necessário utilizar os recursos orçamentários e financeiros do orça-
mento atual. Tais despesas não foram nem empenhadas. Assim, são despesas 
orçamentárias.
A existência de um plano de contas único para todos os entes federados 
auxilia na fidedignidade das informações contábeis nacionais quando da sua 
consolidação. O novo plano de contas elaborado pela Secretaria do Tesouro 
Nacional possui determinação para sua aplicação integral de forma obrigató-
ria, da seguinte forma:
1. União: a partir de 2012;
2. Estados, DF e municípios: a partir de 2013.
O novo plano de contas trouxe modificações em relação ao antigo. As atualizações são 
baseadas na nova dinâmica contábil divulgada pelas normas internacionais de conta-
bilidade do setor público. A nova estrutura divide o PCASP em oito classes de contas. 
A classe é o primeiro nível da estrutura e representa a agregação máxima de contas.
Saiba mais
Fundamentos de contabilidade pública104
Dígito Classe Natureza da 
informação
1 ATIVO 
PATRIMONIAL 
2 PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
3
VARIAÇÕES PATRIMONIAIS 
DIMINUTIVAS 
4
VARIAÇÕES PATRIMONIAIS 
AUMENTATIVAS 
5
CONTROLES DE APROVAÇÃO DO 
PLANEJAMENTO E ORÇAMENTO 
ORÇAMENTÁRIO 
6
CONTROLES DA EXECUÇÃO DO 
PLANEJAMENTO E ORÇAMENTO 
7 CONTROLES DEVEDORES 
CONTROLES 
8 CONTROLES CREDORES 
Tabela 1. Classes e natureza da informação na contabilidade pública.
Natureza das informações que evidenciam
Contas com informação de natureza patrimonial: são as contas que regis-
tram, processam e evidenciam os fatos financeiros e não financeiros relacio-
nados às variações qualitativas e quantitativas do patrimônio público.
Contas com informações de natureza orçamentária: são as contas que 
registram, processam e evidenciam os atos e os fatos relacionados ao planeja-
mento e à execução orçamentária, inclusive restos a pagar.
Contas com informação de natureza típica de controle: são as contas 
que registram, processam e evidenciam os atos de gestão cujos efeitos possam 
modificar o patrimônio da entidade do setor público. Também se enquadram 
aqui contas que tenham função essencial de controle, seja para elaboração de 
informações gerenciais específicas, acompanhamento de rotinas, elaboração 
de procedimentos de consistência contábil ou registro de atos que não gera-
ram registros nas contas patrimoniais, mas que potencialmente podem afetar 
o patrimônio.
O PCASP é diferente do Plano de Contas da Lei 4.320/64, uma vez que 
houve alteração na estruturação de subsistemas. Na Lei 4.320/64 a contabili-
dade pública registrava os atos e fatos contábeis emquatro sistemas contábeis. 
A partir do PCASP, não existem mais sistemas contábeis. O que existe são 
Processo orçamentário: plano de contas 105
subsistemas de registro contábil. Além disso, o sistema financeiro foi incor-
porado ao patrimonial, e agora existe oficialmente o subsistema de custos. A 
Tabela 2 apresenta o comparativo dos subsistemas.
Anterior Atual
SISTEMAS SUBSISTEMAS 
Orçamentário Orçamentário 
Financeiro Patrimonial 
Patrimonial Compensação 
Compensação Custos 
Tabela 2. Comparativo dos subsistemas de registro para a 
contabilidade pública.
Subsistemas de contas e natureza da informação são coisas distintas.
Fique atento
As contas do setor público são organizadas em quatro subsistemas (orça-
mentário, patrimonial, compensação e custos). Para a escolha do subsistema 
adequado para registro, você deve analisar a característica do ato ou fato ad-
ministrativo. Já a natureza da informação se refere ao tipo de informação de-
sejada. Foram escolhidos três tipos de informações primordiais (patrimonial, 
orçamentária e controle) para gerenciamento do patrimônio público. O objeti-
vo é reunir contas que prestam informações com características semelhantes.
Para registro dos atos e fatos administrativos pela contabilidade aplicada 
ao setor público, você deve observar a natureza da informação das contas 
utilizadas nos lançamentos. O mais importante são as informações geradas, e 
não os subsistemas utilizados. A última frase do parágrafo anterior esclarece 
o enquadramento da contabilidade pública como uma ferramenta para prestar 
informações gerenciais. Ela não é apenas uma ferramenta de registro, que 
segue a norma pela norma.
Fundamentos de contabilidade pública106
Nível Descrição Dígito Conta
1º CLASSE 1 Ativo 
2º GRUPO 1 Ativo circulante 
3º SUBGRUPO 1
Caixa e equivalentes de 
caixa 
4º TÍTULO 1
Caixa e equivalentes de 
caixa em moeda nacional 
5º SUBTÍTULO 1
Caixa e equivalentes de 
caixa em moeda nacional 
– extra OFSS 
6º ITEM 01 Caixa 
7º SUBITEM 00 - 
Tabela 3. Níveis do plano de contas.
Os lançamentos efetuados devem ocorrer dentro do grupo de contas da mesma natu-
reza da informação. Eles devem totalizar o mesmo valor de débito e crédito.
Fique atento
Dado que o subsistema de contas utilizado não é foco da lógica de lança-
mentos, o novo plano de contas não informa a qual subsistema a conta perten-
ce. Ele indica qual natureza de informação a conta presta, por meio do código 
de natureza da informação.
Processo orçamentário: plano de contas 107
Tabela 4. Imagem do plano de contas aplicado ao setor público.
O PCASP evidencia os seguintes atributos da contas contábeis: 
a. Título
b. Função
c. Funcionamento
d. Natureza do saldo
e. Código
f. Encerramento
g. Indicador para cálculo do superávit financeiro
Indicador para cálculo do superávit financeiro
O indicador para cálculo do superávit financeiro é o atributo utilizado para 
informar se as contas do ativo e passivo são classificadas como ativo/passivo 
financeiro ou permanente, conforme definições do art. 105 da Lei 4.320.
No PCASP, esse indicador é dado pelas letras P e F, inserido ao lado das 
contas de ativo e passivo. O superávit financeiro é a diferença positiva entre 
o ativo financeiro e o passivo financeiro. Inclui também os saldos dos cré-
ditos adicionais transferidos e as operações de crédito a eles vinculadas. É 
uma das possíveis fontes de recursos para abertura de créditos orçamentários 
adicionais. O PCASP divide as contas de ativo e passivo em circulantes e não 
circulantes. Essa divisão difere daquela da determinação da Lei 4.320/64, que 
era de financeiro e permanente.
Fundamentos de contabilidade pública108
A Lei 4.320/64 possui um enfoque fortemente orçamentário. Ele deve ser 
alterado para o enfoque patrimonial, uma vez que o objeto da contabilidade 
aplicada ao setor público é o patrimônio público, e não o orçamento. Esse 
indicador procura, então, adequar a condição legal.
Classificação em circulante e não circulante
Os ativos devem ser classificados como circulantes quando satisfazem a um 
dos seguintes critérios: 
a. Estão disponíveis para realização imediata;
b. Têm a expectativa de realização até o término do exercício seguinte. 
Os demais são não circulantes.
Os passivos dever ser classificados como circulantes quando satisfazem a 
um dos seguintes critérios: 
a. Correspondem a valores exigíveis até o término do exercício seguinte;
b. Correspondem a valores de terceiros ou retenções em nome deles, 
quando a entidade do setor público for a fiel depositária, independente-
mente do prazo de exigibilidade.
Na Tabela 5, você pode ver as diferenças da estrutura do balanço patrimo-
nial para a Lei 4.320/64 e o PCASP.
Lei 4.320/64 
Ativo e passivo segregados em financeiro e permanente. 
Considera, para classificação em financeiro e permanente, o fato de haver (ou não) auto-
rização legislativa para realização do bem ou para pagamento da dívida. Para o passivo 
financeiro, não é necessária autorização legislativa; para o permanente, sim. 
PCASP 
Ativo e passivo segregados em circulante e não circulante. 
Considera para classificação em circulante e não circulante o prazo para conversibilidade 
do bem, ou o prazo para exigibilidade da dívida. 
Tabela 5. Especificação das contas de ativo e passivo.
Processo orçamentário: plano de contas 109
A Tabela 6 é útil para você entender a natureza das contas (devedora e 
credora) em cada grande nível. Ela mostra essa diferenciação e segue a codi-
ficação para os dois primeiros níveis do plano de contas.
Tabela 6. Codificação das contas no novo plano de contas.
Fundamentos de contabilidade pública110
1. Qual das alternativas a seguir NÃO 
representa um dos objetivos que 
motivaram a elaboração do plano de 
contas? 
a) Estabelecer necessidades e 
formatos compatíveis com os 
registros, observando a consoli-
dação das contas nacionais. 
b) Atender às necessidades de 
informação das organizações do 
setor público. 
c) Observar formato compatível 
com as legislações vigentes. 
d) Adaptar-se, tanto quanto possível, 
às exigências dos agentes externos. 
e) Estabelecer normas e procedi-
mentos para os registros, viabili-
zando a consolidação das contas 
nacionais.
2. Qual das alternativas a seguir NÃO 
representa uma das classes presentes 
na estrutura do plano de contas?
a) Passivo. 
b) Controles de aprovação do plane-
jamento e orçamento. 
c) Controles devedores. 
d) Passivo e patrimônio líquido. 
e) Variações patrimoniais diminutivas.
3. Qual das alternativas a seguir NÃO 
representa um dos subsistemas do 
Plano de Contas Aplicado ao Setor 
Público (PCASP)?
a) Orçamentário. 
b) Patrimonial. 
c) Compensação. 
d) Custos. 
e) Financeiro.
4. Quanto ao conceito de plano de 
contas, podemos afirmar que:
a) São as contas que registram, pro-
cessam e evidenciam os atos de 
gestão cujos efeitos possam pro-
duzir modificações no patrimônio 
da entidade do setor público, 
bem como outras que tenham 
função precípua de controle, 
seja para fins de elaboração de 
informações gerenciais específi-
cas, acompanhamento de rotinas, 
elaboração de procedimentos 
de consistência contábil ou para 
registrar atos que não ensejaram 
registros nas contas patrimoniais, 
mas que potencialmente possam 
vir a afetar o patrimônio. 
b) Tem por finalidade identificar o 
efeito econômico da realização da 
despesa, ou seja, evidencia como os 
gastos foram realizados, se o gover-
no realizou investimentos, construiu 
bens públicos, despesas de custeio, 
pagamento de juros e outros. 
c) Trata-se de rubricas que demons-
tram os atos e fatos administrati-
vos, para que todos os aspectos 
da informação contábil sejam 
evidenciados. 
d) São as contas que registram, 
processam e evidenciam os fatos 
financeiros e não financeiros 
relacionados com as variações 
qualitativas e quantitativas do 
patrimônio público. 
e) São as contas que registram, 
processam e evidenciam os atos e 
os fatos relacionados ao planeja-
mento e à execuçãoorçamentá-
ria, inclusive restos a pagar.
Exercícios
Processo orçamentário: plano de contas 111
LEI 4.320/64. Recuperado de: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L4320.htm>. 
Acesso em 27/06/2016.
Leituras recomendadas
ANDRADE, N. A. Contabilidade pública na gestão municipal. 3. ed. São Paulo: Atlas, 2007.
ARAUJO, I. P. S.; ARRUDA, D. G.; BARRETO, P. H. T. O essencial da contabilidade pública: 
teoria e exercícios de concursos públicos resolvidos. São Paulo: Saraiva, 2009. 
BEZERRA FILHO, J. E. Contabilidade pública: teoria, técnicas de elaboração de balanços e 
500 questões. 3. ed. Rio de Janeiro: Elsevier, 2008. 
KOHAMA, H. Contabilidade pública: teoria e prática. 11. ed. São Paulo: Atlas, 2010.
LIMA, D. V.; CASTRO, R. G. Contabilidade pública: integrando união, estados e municípios. 
3. ed. São Paulo: Atlas, 2009. 
OLIVEIRA, A. B. S. Controladoria governamental: governança e controle econômico na 
implantação das políticas públicas. São Paulo: Atlas, 2010.
PEREIRA, J. M. Curso de administração pública: foco nas instituições e ações governa-
mentais. São Paulo: Atlas, 2008.
PISCITELLI, R. B.; TIMBÓ, M. Z. F. Contabilidade pública: uma abordagem da administração 
financeira pública. 11. ed. São Paulo: Atlas, 2010.
Referências
5. Quanto à natureza da informação, 
quais tipos foram escolhidos para ge-
renciamento do patrimônio público?
a) Orçamentário, patrimonial, com-
pensação e custos. 
b) Planejamento e execução. 
c) Patrimonial, orçamentária e 
controle. 
d) Controles devedores e controles 
credores. 
e) Patrimonial, ativo, passivo e 
controle.
Fundamentos de contabilidade pública112
Conteúdo:
DICA DO PROFESSOR
A natureza da informação refere-se ao tipo de informação desejada. Foram escolhidos três tipo 
de informações primordiais (Patrimonial, Orçamentária e Controle) para gerenciamento do 
patrimônio público, com o objetivo de aglutinar contas que prestam informações de 
características semelhantes. Conheça mais detalhes sobre o Plano de Contas no vídeo a seguir.
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EXERCÍCIOS
1) Qual das alternativas a seguir NÃO representa um dos objetivos que motivaram a 
elaboração do Plano de Contas?
A) Estabelecimento de necessidades e formatos compatíveis com os registros, observando a 
consolidação das contas nacionais.
B) Atender às necessidades de informação das organizações do setor público.
C) Observar formato compatível com as legislações vigentes.
D) Adaptar-se, tanto quanto possível, às exigências dos agentes externos.
E) Estabelecimento de normas e procedimentos para os registros, viabilizando a consolidação 
das contas nacionais.
2) Qual das alternativas a seguir NÃO representa uma das classes presentes na 
estrutura do Plano de Contas?
A) Passivo.
B) Controles de aprovação do planejamento e orçamento.
C) Controles devedores.
D) Passivo e patrimônio líquido.
E) Variações patrimoniais diminutivas.
3) Qual das alternativas a seguir NÃO representa um dos subsistemas do Plano de 
Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP)?
A) Orçamentário.
B) Patrimonial.
C) Compensação.
D) Custos.
E) Financeiro.
4) Quanto ao conceito de Plano de Contas, podemos afirmar que:
A) São as contas que registram, processam e evidenciam os atos de gestão cujos efeitos 
possam produzir modificações no patrimônio da entidade do setor público, bem como 
outras que tenham função precípua de controle, seja para fins de elaboração de 
informações gerenciais específicas, acompanhamento de rotinas, elaboração de 
procedimentos de consistência contábil ou para registrar atos que não ensejaram registros 
nas contas patrimoniais, mas que potencialmente possam vir a afetar o patrimônio.
B) Tem por finalidade identificar o efeito econômico da realização da despesa, ou seja, 
evidencia como os gastos foram realizados, se o Governo realizou investimentos, construiu 
bens públicos, despesas de custeio, pagamento de juros e outros.
C) Trata-se de rubricas que demonstram os atos e fatos administrativos, para que todos os 
aspectos da informação contábil sejam evidenciados.
D) São as contas que registram, processam e evidenciam os fatos financeiros e não financeiros 
relacionados com as variações qualitativas e quantitativas do patrimônio público.
E) São as contas que registram, processam e evidenciam os atos e os fatos relacionados ao 
planejamento e à execução orçamentária, inclusive restos a pagar.
5) Quanto à natureza da informação, quais tipos foram escolhidos para gerenciamento 
do patrimônio público?
A) Orçamentário, patrimonial, compensação e custos.
B) Planejamento e execução.
C) Patrimonial, orçamentária e controle.
D) Controles devedores e controles credores.
E) Patrimonial, ativo, passivo e controle.
NA PRÁTICA
O Plano de Contas se carateriza por ser um documento bastante completo, o qual inclui receitas, 
despesas e diversas informações contábeis de suma importância para a contabilidade. Com isso, 
é importante conhecer cada informação que for inserida no plano, conforme o modelo a seguir.
Modelo de plano de contas
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SAIBA MAIS
Para ampliar o seu conhecimento a respeito desse assunto, veja abaixo as sugestões do 
professor:
O que é um Plano de Contas? Como elaborá-lo?
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Como elaborar um plano de contas contábil
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Tabelas Dinâmicas e Planos de Contas Referenciais do Leiaute 3
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