Critérios de Avaliação de Ativo

Prévia do material em texto

Critérios de Avaliação de Ativo 
APRESENTAÇÃO
Você conhece os métodos de avaliação dos ativos? Você já ouviu falar em mensuração e 
reconhecimento do ativo? São formas de imputar valor e registrar na contabilidade os fatos que 
ocorrem em uma empresa, como a compra de um bem por exemplo.
O reconhecimento de um item do ativo tem por finalidade imputar seu valor, que será chamado 
de valor contábil. Este item pode ser reconhecido pela sua relevância ou pela representação 
fidedigna.
Nesta Unidade de Aprendizagem, você vai estudar sobre o significado do grupo ativo e suas 
características e entender sobre os métodos de mensuração do ativo e também seu 
reconhecimento.
Bons estudos.
Ao final desta Unidade de Aprendizagem, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
Esclarecer as definições do grupo ativo.•
Demonstrar as características do grupo ativo.•
Explicar os critérios de avaliação de ativo.•
DESAFIO
Você trabalha na área contábil da empresa Lucro Certo Ltda., onde desenvolve diversas funções, 
como registro de notas fiscais, lançamentos de despesas diárias, conciliação mensal, fechamento 
de mês, entre outras.
No 5o dia útil do mês, você deve elaborar e apresentar o Balanço Patrimonial da empresa. 
Sendo assim, é preciso que os dados. apresentados nas contas contábeis e saiba onde estão 
alocados observe alguns saldos
Considerando as características do grupo ativo, observe as contas e os saldos apresentados e 
classifique-os de acordo com os subgrupos do ativo, demonstrando o total dos subgrupos 
constantes no ativo (conforme saldo das contas apresentadas):
INFOGRÁFICO
Os fatos que ocorrem nas empresas são registrados na contabilidade, cada um deles tem sua 
conta específica e esta conta está alocada em um grupo de contas. Existem dois grandes grupos 
de contas: o ativo e o passivo. No ativo são registrados os valores de todos os bens e direitos 
sejam de curto ou longo prazo. No passivo estão todas as obrigações e o valor do capital próprio 
da empresa. 
 
Veja, no inforgráfico, algumas definições do grupo ativo.
CONTEÚDO DO LIVRO
Os itens que são registrados na contabilidade dividem-se em dois grandes grupos: ativo e 
passivo. No ativo são registrados os bens e direitos das empresas, mas antes de serem 
registrados precisam ser valorados, ou seja, precisam ser mensurados e avaliados. O ativo possui 
dois grandes subgrupos, o circulante e o não circulante. No ativo circulante estão registrados os 
itens considerados de curto prazo, que serão convertidos em unidade monetária até o final do 
exercício seguinte. No ativo não circulante estão registrados os itens que serão convertidos em 
unidade monetária após o final do exercício seguinte. 
xistem alguns critérios que devem ser seguidos para a mensuração dos itens do ativo, também 
existem critérios no processo de reconhecimento desses itens. Neste capítulo, você vai estudar o 
significado do grupo ativo, as suas características e os métodos de mensuração do ativo.
TEORIA DA 
CONTABILIDADE
Aline Alves
Revisão técnica:
Lilian Martins
Cientista contábil
Especialista em Controladoria e Planejamento Tributário
Professora de Curso de Graduação em Ciências Contábeis
Catalogação na publicação: Karin Lorien Menoncin CRB -10/2147
A474t Alves, Aline.
Teoria da contabilidade [recurso eletrônico] / Aline 
Alves; [revisão técnica: Lilian Martins.]. – Porto Alegre:
SAGAH, 2017. 
Editado também como livro impresso em 2017.
ISBN 978-85-9502-280-5
1. Contabilidade. I.Título. 
CDU 657
Critérios de avaliação 
de ativo
Objetivos de aprendizagem
Ao final deste texto, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
 � Definir o grupo ativo.
 � Demonstrar as características do grupo ativo.
 � Explicar os critérios de avaliação de ativo.
Introdução
Você conhece os métodos de avaliação dos ativos? As opções de men-
suração são apresentadas em duas classificações, sendo elas em valores 
de entrada e valores de saída. O ativo pode ser avaliado de quatro formas 
fundamentadas nos valores de entrada e quatro formas nos de saída. 
Neste capítulo, você vai estudar o significado do grupo ativo, as suas 
características e os métodos de mensuração do ativo.
Definições de ativo
O ativo de uma organização corresponde a um recurso econômico presente, 
monitorado por ela como consequência de fatos já ocorridos. Ele representa 
o aspecto mais significante em um negócio, já que define a estrutura e o 
potencial de uma empresa. O grupo ativo corresponde ao potencial de cum-
prir uma demanda do mercado e usufruir das oportunidades, considerando 
as aplicações de recursos que serão usadas com o intuito de aprimorar a 
atuação empresarial.
Segundo Oliveira e Luz (2012), a classificação do ativo é definida em 
quatro grupos:
 � ativos monetários;
 � ativos não monetários;
 � ativos de realização;
 � ativos de uso.
Os ativos monetários representam os que preferencialmente são realizados 
em moeda, como caixa e equivalentes de caixa, duplicatas a receber, entre outros.
Os ativos não monetários se referem a bens e direitos que são realizados 
em outros elementos que não em moeda, como, por exemplo, uma parcela dos 
estoques da empresa, as despesas do exercício seguinte que foram pagas de 
forma antecipada e os adiantamentos a fornecedores.
Quanto aos ativos de realização, esses são os bens e direitos que têm por 
objetivo a geração de caixa empresarial. Eles são feitos totalmente no momento 
em que cumprem essa finalidade.
Os estoques são um bom exemplo, quando se referirem a material direto nas indústrias, 
que são usados na produção ou entregues aos clientes. Tratando-se de vendas, cada 
elemento é totalmente realizado no instante da operação, no momento do consumo, 
quando ocorre a produção ou ainda na venda do produto ao cliente.
Os ativos de uso demonstram vantagens econômicas que se estendem no 
tempo, ou seja, são consumidos no decorrer dos exercícios, em um número mais 
abrangente de períodos contábeis. Estão alocados no ativo não circulante e os seus 
benefícios econômicos se referem à sua utilização na produção de outros ativos.
Um exemplo é o imobilizado, no qual os elementos são usados para produção de 
bens e serviços.
Critérios de avaliação de ativo104
A marca é considerada um dos ativos mais relevantes de propriedade da entidade, 
mesmo que seja complexo efetuar a sua mensuração monetária, já que os métodos 
usados são subjetivos e não atendem ao que é estabelecido nos princípios contábeis 
da objetividade.
Outra condição fundamental para que um item seja considerado um ativo é a 
sua capacidade de produzir benefícios presentes ou futuros — a capacidade de 
geração de recursos monetários. Destacamos também que é preciso mensurar 
bens e direitos de forma contínua, a fim de verificar o quanto eles atendem à 
satisfação das necessidades organizacionais. Se for constatado que esses bens 
e direitos não estão gerando benefícios para a empresa, é necessário realizar a 
baixa desse ativo dos saldos contábeis. Por exemplo: um cliente que está devendo 
para a empresa há muito tempo, com as tentativas de cobrança já esgotadas.
A propriedade é uma das condições para a caracterização de um item como ativo.
Características do ativo
O ativo é divido em ativo circulante e ativo não circulante, que possuem na 
sua composição demais subgrupos. Vejamos as definições detalhadas.
Ativo circulante
O ativo circulante contempla alguns subgrupos para a sua organização. O pri-
meiro deles se refere aos recursos imediatamente disponíveis, chamados de caixa 
e equivalentes de caixa, que representam contas importantes dispostas nesse 
grupo. A conta caixa está representada de forma física, ou seja, em dinheiro. Os 
saldos de contas correntes e os investimentos efetuados pela empresa que possuem 
liquidez instantânea, as aplicações financeiras que podem ser transformadas 
em dinheiro em um período máximo de 90 dias e que tenham risco irrelevante.
105Critérios de avaliação de ativo
Nas contas a recebersão enquadradas as contas que correspondem a direitos 
recebíveis decorrentes de vendas ou serviços realizados relacionados à operação 
da empresa. As contas a receber possuem como contrapartidas as contas de 
resultados, pois representam a parcela das receitas que não foram recebidas.
De acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 16 (COMITÊ..., 2009a), a 
conta relativa aos estoques está inserida no ativo circulante e se refere espe-
cialmente a estoques de mercadorias, materiais de uso e consumo, matérias-
-primas, produtos em fabricação e produtos acabados. Porém, é possível que 
a organização possa ter um novo tipo de estoque, por exemplo, se a empresa 
decidir trabalhar com outros produtos com os quais seja preciso utilizar ma-
teriais específicos ou diferentes dos que já possui em seu estoque.
As contas títulos, valores mobiliários também estão inseridas no ativo 
circulante, nas aplicações financeiras que não pertencem ao caixa e equivalente 
de caixa, visto que seu resgate não é imediato. O prazo para resgate desses 
itens é até o término do exercício seguinte, considerando a data de exposição 
do balanço patrimonial. Presumimos que aqui estão os ativos designados à 
comercialização e que não sejam estoques, pois não fazem parte da atividade 
final da empresa, mas de um investimento de curto prazo.
A conta referente a despesas antecipadas representa aquelas que possuem 
pagamentos realizados mediante serviços ainda não recebidos ou consumidos 
totalmente. No entanto, elas serão realizadas durante o exercício seguinte, 
como as que envolvem seguros pagos à vista.
Em resumo, o ativo é classificado como ativo circulante quando atende a 
qualquer um dos seguintes preceitos:
 � for vendido ou consumido no período normal relativo ao ciclo opera-
cional da organização;
 � estiver mantido somente com a finalidade de negociação;
 � for realizado dentro do período de até 12 meses posteriores à data do 
balanço;
 � representar caixa ou equivalente de caixa, de acordo com o Pronun-
ciamento Técnico CPC 03 —Demonstração dos Fluxos de Caixa (CO-
MITÊ..., 2010a);
 � apresentar contas que estão frequentemente em giro, ou seja, em cons-
tante circulação.
Os demais ativos são classificados como não circulantes, já que não atendem 
a nenhum desses requisitos citados. 
Critérios de avaliação de ativo106
Ativo não circulante
O ativo não circulante é dividido em realizável a longo prazo, investimentos, 
imobilizado e intangível. O primeiro subgrupo, realizável a longo prazo, 
contempla todos os elementos que, supostamente, serão realizados em um 
período maior que 12 meses. Na sua composição, as contas mais usuais se 
referem aos impostos e contribuições diferidos, mútuos, com partes relacio-
nadas, depósitos judiciais e também contas a receber a longo prazo.
O subgrupo investimento é composto pelas participações societárias em 
controladas e coligadas que a organização almeja manter por razões estratégicas 
em caráter permanente e pelas propriedades para investimento, que corres-
pondem aos terrenos e edificações conservados para renda ou valorização, 
se eles não estiverem sendo utilizados para fins produtivos.
Outro subgrupo do ativo não circulante é o imobilizado, definido conforme 
Pronunciamento Técnico CPC 27 no seu 6º parágrafo:
Ativo imobilizado é o item tangível que: 
(a) é mantido para uso na produção ou fornecimento de mercadorias ou ser-
viços, para aluguel a outros ou para fins administrativos; e 
(b) se espera utilizar por mais de um período. Correspondem aos direitos que 
tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades 
da entidade ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de 
operações que transfiram a ela os benefícios, os riscos e o controle desses 
bens (COMITÊ..., 2009b).
O subgrupo denominado intangível está bem definido no Pronunciamento 
Técnico CPC 04, que esclarece que o ativo intangível corresponde a um ativo 
não monetário reconhecível, sem substância física, não palpável. Os ativos 
intangíveis são destinados à manutenção das atividades da empresa e não à 
venda (COMITÊ..., 2010b).
Critérios de avaliação do ativo
O reconhecimento, na contabilidade, refere-se a uma característica mais ampla 
que a contabilização. O método de escriturar ou contabilizar é essencial para 
a contabilidade, no entanto, está ligado ao sistema de débito e crédito, que 
atualmente são realizados de forma automática e integrada em função dos 
sistemas informatizados. Já o reconhecimento de um objeto ou de um fato 
compreende um trabalho mais refinado e técnico realizado pelos profissionais 
107Critérios de avaliação de ativo
de contabilidade, sendo necessário o domínio dos conceitos e fundamentos 
das teorias contábeis.
Para o reconhecimento, são necessárias a compreensão do evento econômico 
e o domínio da sua natureza. Dessa forma, é preciso aprimorar o conceito 
do objeto ou aproximar-se do evento econômico, a fim de determinar a sua 
essência, os seus reflexos no patrimônio ou no resultado e a melhor maneira 
de apresentá-lo, de modo que esteja representado apropriadamente nos rela-
tórios contábeis.
Cabe ressaltar que, para efetuar a mensuração, é preciso escolher o atributo 
que será mensurado. Tais atributos podem incluir a quantidade de moeda que 
será recebida e o prazo de recebimento. Quanto aos atributos de instalações 
de equipamentos, estes podem incluir a capacidade física de produção, o 
gasto com recursos no momento da aquisição ou os recursos necessários para 
substituir os ativos. Verifique no Quadro 1 as bases da avaliação.
Fonte: Luz (2015, p. 136).
Valores de entrada Valores de saída
Passados Custo histórico Preços de vendas passadas
Correntes Custos de reposição Preço de corrente 
de venda
Futuros Custos esperados Valor realizável esperado
Quadro 1. Bases da avaliação.
Os valores de entrada correspondem aos valores adquiridos no mercado de 
uma organização, e também podem refletir o custo, a fim de adquirir os ativos 
usados pela organização em suas atividades. No momento em que se registra 
um ativo pelo seu valor de entrada, o reconhecimento do lucro ocorrerá apenas 
no momento da venda, no caso de ativos de realização, mediante a comparação 
da receita com a despesa. Registros fundamentados em valores de entrada 
não correspondem à avaliação real do patrimônio, já que não consideram o 
costume dinâmico da economia, com suas eventuais mudanças de preço.
Os princípios contábeis valorizam os registros executados conforme os valores 
de entrada, considerando a objetividade e a verificabilidade das informações. No 
Critérios de avaliação de ativo108
entanto, esses registros não possibilitam o confronto de valores de prazos diferentes 
e, por esse motivo, possuem pouca representatividade como medida de valor.
Custo histórico é um conceito estático de mensuração e representa a 
complexidade financeira realizada no instante da aquisição ou produção, 
referindo-se ao preço combinado entre o comprador e o vendedor. A escolha 
pelo custo histórico na mensuração de ativos obedece aos princípios contábeis 
no que se refere aos conceitos de realização a um custo original. A avaliação 
pelo custo original possui pouca representatividade como medida de valor 
para a organização, além de impossibilitar o reconhecimento de ganhos ou 
perdas antes do instante da venda efetivada.
Já o custo histórico corrigido representa uma variação do custo histó-
rico puro, alterado mediante um índice que apresenta a inflação existente 
na organização. Isso significa que ele apresenta os números contábeis em 
uma base exclusiva de avaliação, que corresponde ao momentâneo poder de 
compra do dinheiro.
Os custos correntes se referem aos ativos identificados por meio de valores 
em caixa ou equivalentes de caixa, que precisariam ser liquidados caso tais 
ativos ou ativos equivalentes tivessem sido obtidos no prazo ou no período das 
demonstrações contábeis. Quanto aos custos correntes corrigidos, sabemos 
que a preocupação está, principalmente,no reparo dos custos históricos.
Nos valores de saída, o preço de troca representa o valor pelo qual os 
ativos podem ser comercializados ou substituídos logo que deixarem a or-
ganização, considerando que a entidade atua em um mercado ordenado e o 
preço de mercado pode ser estimado por uma previsão equivalente ao preço 
correto de venda em um curto prazo. Os preços correntes de saída, ou valor 
realizável líquido, são avaliados conforme o valor realizável líquido é obtido, 
por intermédio do preço de venda apreciado relativo à procura no mercado.
Os valores de liquidação se referem ao método de descontinuidade de uma 
empresa. É possível considerar como a mais importante alternativa de mensu-
ração a valores de saída, já que se presume uma venda obrigada. Os valores de 
liquidação precisam ser aplicados em circunstâncias peculiares, como:
 � logo que os ativos tenham perdido sua principal função, devido à redução 
de vida útil ou por qualquer outra situação que os levem a perder o seu 
mercado habitual;
 � se a empresa for encerrada em um período bem curto de tempo, de maneira 
que não conseguirá vender os ativos que possui no mercado comum.
109Critérios de avaliação de ativo
Os critérios de avaliação de ativos precisam ser executados considerando 
o regime de competência, conforme estabelecido no Quadro 2.
Fonte: Do autor.
Contas a receber O valor dos títulos menos a provisão, para 
reduzi-los ao valor provável de realização.
Valores mobiliários 
(temporários)
Ao custo de aquisição, considerando 
o preço de mercado.
Estoques Ao custo de aquisição ou 
produção, reduzidos de provisão 
para ajustá-los conforme valor de 
mercado, se este for inferior.
Ativo imobilizado Ao custo de aquisição deduzido da 
depreciação, mediante desgaste, perda 
de utilidade, amortização ou exaustão. 
Pode-se admitir a revisão de vida útil 
de ativos em algumas situações.
Investimentos significativos 
em coligadas e controladoras
Mediante método de equivalência 
patrimonial, fundamentada no valor 
do patrimônio líquido da coligada 
ou controlada de forma proporcional 
à participação acionária.
Demais investimentos Ao custo menos a provisão para 
reconhecimento de perdas constantes.
Ativo intangível Ao custo deduzido de provisão 
para amortização.
Quadro 2. Mensuração de ativos.
Critérios de avaliação de ativo110
COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. Pronunciamento Técnico CPC 03: de-
monstração dos fluxos de caixa. Brasília, DF: CPC, 2010a. Disponível em: <http://static.
cpc.mediagroup.com.br/Documentos/183_CPC_03_R2_rev%2010.pdf>. Acesso em: 
25 nov. 2017.
COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. Pronunciamento Técnico CPC 04: ativo 
intangível. Brasília, DF: CPC, 2010b. Disponível em: <http://www.cpc.org.br/CPC/
Documentos-Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=35>. Acesso em: 25 
nov. 2017.
COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. Pronunciamento Técnico CPC 16: esto-
ques. Brasília, DF: CPC, 2009a. Disponível em: <http://static.cpc.mediagroup.com.
br/Documentos/243_CPC_16_R1_rev%2003%20(2).pdf>. Acesso em: 25 nov. 2017.
COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. Pronunciamento Técnico CPC 27: ativo 
imobilizado. Brasília, DF: CPC, 2009b. Disponível em: <http://static.cpc.mediagroup.
com.br/Documentos/316_CPC_27_rev%2008.pdf>. Acesso em: 25 nov. 2017.
LUZ, É. E. Teoria da contabilidade. Curitiba: Intersaberes, 2015.
OLIVEIRA, A. C. L.; LUZ, E. E. Contabilidade societária. Curitiba: IESDE, 2012.
Leituras recomendadas
LUNKES, R. J. Contabilidade gerencial: um enfoque na tomada de decisão. Florianópolis: 
VisualBooks, 2007.
MARQUES, J. A. V. C.; CARNEIRO JÚNIOR, J. B. A.; KÜHL, C. A. Análise financeira das 
empresas. 2. ed. Rio de Janeiro: Freitas Bastos, 2015.
SANTOS, A. S. Contabilidade. São Paulo: Pearson Education do Brasil, 2014.
111Critérios de avaliação de ativo
Conteúdo:
DICA DO PROFESSOR
O ativo da empresa pode ser definido como um benefício econômico futuro para a empresa que 
são resultantes de eventos ou transações ocorridas no passado. Em seu grupo estão todas as 
contas com os registros dos bens e direitos da empresa, sejam de curto ou longo prazos. 
 
No vídeo, você vai entender de forma ainda mais dinâmica sobre a definição de ativo e como 
ele é apresentado.
Conteúdo interativo disponível na plataforma de ensino!
EXERCÍCIOS
1) Analise as alternativas relacionadas à definição de ativo e indique a correta: 
A) O ativo não é visto como o aspecto mais relevante de um negócio. 
B) O ativo deve representar um benefício econômico futuro. 
C) Ativo é um recurso econômico que não pode ser controlado pela empresa. 
D) Ativo não determina a estrutura e o potencial de uma empresa. 
E) Todos os itens do ativo são classificados em apenas um grupo: o ativo realizável no curto 
prazo.
2) No que se refere à classificação dos ativos, analise as alternativas e indique a correta: 
A) Os ativos de uso apresentam benefícios econômicos que se prolongam no tempo. 
B) No ativo circulante estão os bens que a empresa utiliza em sua atividade e que não tem 
intenção de vendê-los. 
C) No ativo não circulante estão os estoques. 
D) No ativo realizável no longo prazo estão todas as contas do ativo não circulante. 
E) As contas do ativo circulante serão transformadas em dinheiro até o final do exercício 
corrente.
3) Os itens do ativo precisam ser mensurados para serem registrados na contabilidade. 
Sobre as bases de mensuração do ativo, assinale a alternativa correta: 
A) O custo histórico é um conceito variável. 
B) O valor atual não reflete o valor da transação. 
C) O valor justo é o valor que reflete o valor da transação. 
D) O custo histórico reflete as variações no valor dos itens. 
E) O custo histórico reflete a expectativa dos envolvidos no processo.
4) Assinale a alternativa correta com relação às bases de mensuração do ativo do valor 
atual: 
A) O custo corrente é o dinheiro que reflete as expectativas de todos os envolvidos na 
transação. 
B) A mensuração do valor justo está no pronunciamento CPC 00 R2. 
C) As bases de mensuração do valor atual refletem o valor da transação. 
D) O custo corrente considera as condições do item no momento da transação. 
E) O valor em uso considera os valores em caixa ou equivalentes que precisariam ser 
liquidados para adquirir o item.
5) Sobre o reconhecimento dos itens do ativo, assinale a alternativa correta: 
A) Para ser relevante o item não precisa ter sua existência certa ou provável. 
B) Os critérios para o reconhecimento do ativo são relevância e representação fidedigna. 
C) Na representação fidedigna é necessário que o item tenha sua mensuração como incerta. 
D) Os critérios para o reconhecimento são o valor atual e o custo histórico. 
E) Todas as informações, mesmo que não sejam úteis, precisam ser registradas na 
contabilidade.
NA PRÁTICA
Mensurar é definir um valor para um certo item do ativo, a partir desses valores é que será feito 
o registro na contabilidade. A base de mensuração definida e utilizada deve evidenciar os fatos 
contábeis de forma razoável e de forma fidedigna. Existem diferentes bases de mensuração que 
devem ser observadas no momento do reconhecimento e mensuração de um item do ativo.
Juliano é auditor no grupo empresarial Administrando Ltda., onde atua nas áreas financeira e 
contábil. Trimestralmente são realizadas reuniões a fim de analisar os demonstrativos contábeis 
e avaliar a contabilização dos itens do balanço e da DRE.
Durante uma das reuniões agendadas com a diretoria, ao analisar os itens registrados na 
contabilidade, um dos diretores questionou sobre o ativo — mais precisamente sobre as bases de 
mensuração e o reconhecimento do ativo que existem e que poderiam ser utilizadas na empresa.
Juliano, então, achou interessante usar alguns exemplos práticos para que o diretor entendesse 
melhor o assunto. Confira:
 
SAIBA MAIS
Para ampliar o seu conhecimento a respeito desse assunto, veja abaixo as sugestões do 
professor:
Correlação às NormasInternacionais de Contabilidade
O Comitê de Pronunciamentos Contábeis elaborou um pronunciamento CPC 00 R2 que aborda 
a classificação dos itens do ativo, os critérios de mensuração e reconhecimento. Para saber mais 
acesse este link.
Conteúdo interativo disponível na plataforma de ensino!
Adoção do valor justo para ativos não financeiros: evidências da Alemanha, Brasil e Reino 
Unido
Os critérios de mensuração dos ativos não financeiros de empresas do Brasil, Alemanha e Reino 
Unido foram estudados e publicados em um artigo científico. Confira neste link este estudo. 
Este estudo apresenta a preferência das empresas analisadas em um determinado tipo de 
mensuração dos ativos.
Conteúdo interativo disponível na plataforma de ensino!