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CONTABILIDADE DAS OPERAÇÕES FINANCEIRAS E PATRIMONIAIS Aula 8 – Noções de Avaliação de Investimentos Conteúdo Programático desta aula Conceito de investimento permanente e a classificação desses elementos no balanço patrimonial. Critérios de avaliação dos investimentos permanentes. Registro dos eventos relacionados aos investimentos permanentes. Noções de Avaliação de Investimentos – AULA8 Contabilidade das Operações Financeiras e Patrimoniais Aplicações de recursos em participações em outras sociedades e em direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante (não destinados à realização por venda) e que não se destinam à manutenção da atividade da empresa. (Art. 179 da Lei 6404/76) Noções de Avaliação de Investimentos – AULA8 Contabilidade das Operações Financeiras e Patrimoniais Investimentos Permanentes Participações em Outras Sociedades – Avaliadas pela Equivalência Patrimonial; Participações em Outras Sociedades – Avaliadas ao Custo; e Outros investimentos permanentes Noções de Avaliação de Investimentos – AULA8 Contabilidade das Operações Financeiras e Patrimoniais Avaliação pela Equivalência Patrimonial Na avaliação pela equivalência patrimonial o valor do investimento é determinado mediante a aplicação da percentagem de participação no capital social da investida sobre o valor do patrimônio líquido, avaliado a valor justo, dessa investida. Noções de Avaliação de Investimentos – AULA8 Contabilidade das Operações Financeiras e Patrimoniais Objetivo da Equivalência Patrimonial Reconhecimento dos resultados e quaisquer variações patrimoniais de uma controlada ou coligada no momento de sua geração, independentemente de serem ou não distribuídos para o investidor. Mantendo o valor do investimento atualizado em função dos resultados auferidos pela investida. Noções de Avaliação de Investimentos – AULA8 Contabilidade das Operações Financeiras e Patrimoniais Equivalência Patrimonial Coligadas Controladas Influência Significativa “poder de participar nas decisões das políticas financeira ou operacional da investida, sem controlá-la.“ Controle Direitos de sócio que assegurem, de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores. Noções de Avaliação de Investimentos – AULA8 Contabilidade das Operações Financeiras e Patrimoniais Avaliação inicial O registro inicial se dá pelo valor de aquisição do investimento. Nota Explicativa Investimento Avaliado pelo PL Contábil Mais Valia decorrente da Avaliação a Valor Justo Ágio pela Expectativa de Resultados futuros Noções de Avaliação de Investimentos – AULA8 Contabilidade das Operações Financeiras e Patrimoniais Nota Explicativa do Investimento parcela relativa à equivalência patrimonial sobre o patrimônio líquido contábil da investida; e parcela relativa à diferença entre (a) e a parte da investidora no valor justo dos ativos líquidos da investida, na data da aquisição do investimentos. Essa parcela representa a mais valia derivada da diferença entre o valor justo e o valor contábil dos ativos líquidos da adquirida; Noções de Avaliação de Investimentos – AULA8 Contabilidade das Operações Financeiras e Patrimoniais Nota Explicativa do Investimento Se houver, o ágio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), representado pela diferença positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante líquido proporcional adquirido do valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida. Deságio ? Noções de Avaliação de Investimentos – AULA8 Contabilidade das Operações Financeiras e Patrimoniais Exemplo: Em 02.05.X10 a Cia. Lamb&Lamb adquiriu 70% das ações da Cia. Bee Sharp, pagando o preço de R$ 3.484 mil. O balanço da investida, levantado nessa data, apresentou patrimônio líquido no valor de R$ 3.500 mil. O investidor apurou o valor justo dos ativos e passivos da Investida, resultando em um ativo líquido, considerando esses valores justos, de R$ 4.200 mil. Noções de Avaliação de Investimentos – AULA8 Contabilidade das Operações Financeiras e Patrimoniais Registro Contábil: D Participações Sociedades Controladas C Bancos – Conta movimento R$ 3.484.000,00 Nota Explicativa Investimento Avaliado pelo PL Contábil R$ 2.450.000,00 Mais Valia decorrente da Avaliação a Valor Justo R$ 490.000,00 Ágio pela Expectativa de Resultados futuros R$ 544.000,00 Valor do Investimento na Controlada Bee Sharp R$ 3.484.000,00 Noções de Avaliação de Investimentos – AULA8 Contabilidade das Operações Financeiras e Patrimoniais Resultado A contrapartida dos acréscimos ou reduções no valor do investimento, decorrentes do reconhecimento da participação do investidor no lucro ou prejuízo da investida no período, é efetuada em conta de resultado credor ou devedor a ser apresentado no resultado do período. Dividendos Noções de Avaliação de Investimentos – AULA8 Contabilidade das Operações Financeiras e Patrimoniais Registro Contábil se lucro: D Participações em Outras Sociedades – Avaliadas pela Equivalência Patrimonial C Receita da Equivalência Patrimonial se prejuízo: D Despesa da Equivalência Patrimonial C Participações em Outras Sociedades – Avaliadas pela Equivalência Patrimonial Noções de Avaliação de Investimentos – AULA8 Contabilidade das Operações Financeiras e Patrimoniais Registro Contábil Declaração de Dividendos: D Dividendos a Receber C Participações em Outras Sociedades – Avaliadas pela Equivalência Patrimonial Noções de Avaliação de Investimentos – AULA8 Contabilidade das Operações Financeiras e Patrimoniais Exemplo: Em 31.12.2X10 a Cia. Bee Sharp apurou um lucro de R$ 600 mil e declarou um dividendo no valor de R$ 200 mil. Rio de Janeiro, 31.12.2x10 D Participações em Outras Sociedades – Avaliadas pela Equivalência Patrimonial C Receita da Equivalência Patrimonial R$ 420.000,00 Rio de Janeiro, 31.12.2x10 D Dividendos a Receber C Participações em Outras Sociedades – Avaliadas pela Equivalência Patrimonial R$ 140.000,00 Noções de Avaliação de Investimentos – AULA8 Contabilidade das Operações Financeiras e Patrimoniais Participações Societárias avaliadas ao custo As participações em outras empresas que não se configurem como coligadas ou controladas serão avaliadas pelo custo de aquisição. Dividendos Os dividendos recebidos serão registrados como receita do período. Noções de Avaliação de Investimentos – AULA8 Contabilidade das Operações Financeiras e Patrimoniais Exemplo: Em 05.03.X12 a Cia. Salve&Kana adquiriu 5% das ações da Cia. Kaninha do Valle, pagando o preço de R$ 1,4 milhões. Ao fim do exercício a investida apurou um lucro de R$ 2,0 milhões, declarando dividendos no valor de R$ 800 mil, dos quais coube à Cia Salve&Kana a importância de R$ 40 mil. Noções de Avaliação de Investimentos – AULA8 Contabilidade das Operações Financeiras e Patrimoniais Contabilização: Rio de Janeiro, 5.3.2x12 D Participações em Outras Sociedades – Avaliadas ao custo C Bancos – Conta Movimento R$ 1.400.000,00 Rio de Janeiro, 31.12.2x12 D Dividendos a Receber C Receitas de Participações Societárias R$ 40.000,00 Noções de Avaliação de Investimentos – AULA8 Contabilidade das Operações Financeiras e Patrimoniais Outros Investimentos Permanentes Propriedades para investimentos – bens imóveis, terrenos e edificações, não utilizados na atividade da empresa. São mantidos para aluguel a terceiros ou a espera de valorização. Avaliação Inicial: Custo Avaliação subsequente: valor justo ou custo Noções de Avaliação de Investimentos – AULA8 Contabilidade das Operações Financeiras e Patrimoniais
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