2013_PE_errores_contables

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Errores contables
CABALLERO BUSTAMANTE
Informativo
Caballero Bustamante
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 2 Biblioteca Virtual
1. Corrección de errores Página 2
2. ¿En qué oportunidad se debe realizar la corrección de errores? Página 3
3. ¿Qué es la Reexpresión retroactiva? Página 11
4. Materialidad Página 3
5. Limitaciones a la reexpresión retroactiva Página 3
6. Información que se debe revelar sobre los errores de periodos anteriores Página 3
7. Depreciación contable vs. porcentajes tributarios Página 3
8. Aplicación práctica Página 3
Errores contablesBibliotecaVirtual
Es inherente a la actividad humana incu-
rrir en Errores, ya sea a nivel interpretativo o 
aplicativo, los cuales también pueden surgir 
en el ámbito empresarial y en determinados 
supuestos pueden tener implicancia en el 
reconocimiento contable de las operaciones 
así como en su presentación o revelación en 
los Estados Financieros. 
En virtud a ello, en este cuaderno de tra-
bajo abordaremos el tratamiento a otorgar 
cuando se producen Errores vinculados al 
ámbito contable como consecuencia del re-
conocimiento o medición de las operaciones 
en función a la regulación tributaria, ya sea 
de carácter sustancial o formal.
1. CORRECCióN dE ERRORES
1.1. ¿Cómo surge un error?
 Los errores pueden surgir al reconocer, 
medir, presentar o revelar la informa-
ción de los elementos de los estados 
financieros, y su principal efecto radica 
en el hecho que éstos pueden conllevar 
a estados financieros que no cumplan 
con las NIIF, y que en consecuencia pre-
senten una información distorsionada.
1.2. ¿Qué se entiende como errores de 
periodos anteriores?
 La NIC 8 define, en su párrafo 5, a los 
errores de periodos anteriores como 
omisiones e inexactitudes en los esta-
dos financieros de una entidad, para 
uno o más periodos anteriores, resul-
tantes de un fallo al emplear o de un 
error al utilizar información fiable que:
a) Estaba disponible cuando los esta-
dos financieros para tales períodos 
fueron formulados; y
b) Podría esperarse razonablemente 
que se hubiera conseguido y teni-
do en cuenta en la elaboración y 
presentación de aquellos estados 
financieros.
 Dentro de estos errores se incluyen los 
efectos de errores aritméticos, errores 
en la aplicación de políticas contables, 
la inadvertencia o mala interpretación 
de hechos, así como los fraudes.
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 Errores Contables 3
 En virtud a dicha definición, es proce-
dente concluir que el reconocimiento 
o medición de operaciones en apego a 
las normas tributarias y que se entien-
de difieren de la regulación contable, 
constituye un error que debe corregirse 
en función a lo dispuesto en la NIC 8.
 En este punto, también es importante 
advertir que el hecho que las empresas 
hayan aplicado las tasas de deprecia-
ción fijadas por la Ley del Impuesto a 
la Renta, por medio de su Reglamento, 
constituiría una inobservancia de la NIC 
16, la cual precisa que la depreciación 
debe determinarse en base a la vida útil 
esperada del bien, tomando en cuenta la 
naturaleza y las especificaciones técnicas; 
considerando como base la experiencia 
de la empresa con activos similares.
 Procede señalar que las correcciones 
de errores no representan cambios en 
las políticas contables. 
EJEMPLO dE ERRORES QUE SE PROdUCEN EN LA 
ELABORACióN dE ESTAdOS FiNANCiEROS
Aplicación de la tasa pre-establecida de depreciación.
Por omisión de registro de una transacción que se debe reconocer en un período
Determinación de las diferencias de cambio.
Duplicidad en gastos.
Omisión en el reconocimiento de los ingresos, por ejemplo en el caso de contratos de 
construcción, al no aplicar adecuadamente la NIC 11
Interpretación de un hecho económico, lo que conlleva a una incorrecta contabilización.
En general, cualquier error en la aplicación o inobservancia de las NIIFs.
Errores 
Comunes
2. ¿EN QUé OPORTUNidAd SE dEBE REALi-
zAR LA CORRECCióN dE ERRORES?
Los errores incurridos en el periodo co-
rriente y que son descubiertos en el mismo 
deben ser corregidos antes de la formula-
ción de los Estados Financieros. Los erro-
res materiales que son descubiertos en un 
periodo posterior deberán ser corregidos 
en la información comparativa presentada 
en los primeros Estados Financieros de los 
periodos siguientes formulados después de 
haberlos descubierto, aplicando la reexpre-
sión retroactiva. 
3. ¿QUé ES LA REExPRESióN RETROAC- 
TiVA?
Conforme con el párrafo 42 de la NIC 8, la 
entidad corregirá los errores materiales de 
periodos anteriores, de forma retroactiva, en 
los primeros estados financieros formulados 
después de haberlos descubierto, teniendo 
en cuenta que este procedimiento “consiste 
en corregir el reconocimiento, medición e 
información a revelar de los importes de los 
elementos de los estados financieros, como 
si el error cometido en periodos anteriores 
no se hubiera cometido nunca”.
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El párrafo 46 de la NIC 8 dispone que el 
efecto de la corrección de un error de perío-
dos anteriores no se incluirá en el resultado 
del período en el que se descubra el error. En 
virtud a dicha disposición, a nivel de dinámica 
contable, se debe considerar que los errores 
que en períodos anteriores hayan tenido 
o debieron tener incidencia en Resultados 
(Ingresos o Gastos) se corrigen afectando a 
la cuenta 59 Resultados Acumulados. 
En concordancia con ello, el Plan Con-
table General Empresarial ha incorporado 
subcuentas específicas para dicho efecto y 
que referimos a continuación:
4. MATERiALidAd
4.1. Análisis Contable
 La NIC 8 tal como hemos señalado en 
el numeral anterior, alude a la correc-
ción de Errores “materiales”, lo cual 
implica que la materialidad será la que 
determine si se corrige o no el error. 
 Al respecto, debemos manifestar que 
el párrafo 30 del Marco Conceptual se 
refiere a la Materialidad como “la fuen-
te o punto de partida” respecto de la 
utilidad de la información, a efectos de 
conseguir una de las características de 
la información que es la Aplicabilidad.
 Para los que consideran la Materiali-
dad como un Principio señalan que el 
principio contable de importancia sig-
nificativa o significación o importancia 
relativa o materialidad se refiere al he-
cho que los estados financieros deben 
reconocer todas las partidas que son 
de suficiente importancia para afectar 
Se corregirán antes de formular los 
Estados Financieros del periodo.
Deberán ser corregidos en los 
primeros Estados Financieros 
de los ejercicios siguientes a 
su descubrimiento.
CORREGIR:
– Reconocimiento
– Medición
– Información
Consiste en:
OPORTUNidAd
dE LA 
CORRECCióN
OPORTUNidAd dE LA CORRECCióN dE ERRORES Y REExPRESióN RETROACTiVA
REExPRESióN
RETROACTiVA
Como si el 
error cometido 
en los periodos 
anteriores nunca 
se hubiera 
cometido.
Errores del 
periodo 
corriente
Errores del 
periodo 
anterior
59 RESULTAdOS ACUMULAdOS 
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
 Y DIVISIONARIAS 
 591 Utilidades no distribuidas 
 5911 Utilidades acumuladas 
 5912 ingresos de años anteriores 
 592 Pérdidas acumuladas 
 5921 Pérdidas acumuladas 
 5922 Gastos de años anteriores
Divisionarias 
aperturadas 
en función a 
la NIC 8
Según el párrafo 42, se debe:
a) Reexpresar la información comparativa 
para el periodo o periodos anteriores en 
los que se originó el error; o
b) Si el error ocurrió con anterioridad al pe-
riodo más antiguo para el que se presenta 
información, se reexpresará los saldos 
iniciales de activos, pasivos y patrimonio 
de dicho periodo.
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evaluaciones o decisiones. En este sen-
tido, el profesional contablepasa por 
alto una gran cantidad de hechos de 
poca importancia; basado en su juicio 
y sentido común. Pero, no solamen-
te el problema está relacionado con 
el reconocimiento de los elementos, 
sino también la presentación. Tómese 
el ejemplo señalado por Anthony y 
Reece  (1), en donde señalan que una 
póliza de seguro de tres años, en 
rigor debería registrarse por un año 
como corriente y dos años como no 
corriente, sin embargo, “en la práctica 
la discriminación entre corriente y no 
corriente no se considera sustancial”.
– Reconocer en la medida que sea útil en la toma de decisio-
nes de los interesados en la información financiera.
– Excluir, para efectos de simplificación, toda información que 
no sea necesaria en la evaluación y toma de decisiones.
HECHO MATERiALidAd
––––––––––––––
(1) Anthony y Reece: Principios Contables, El Ateneo Editorial, Argentina, 1982, Tercera Edición.
 Considerando lo anterior, el párrafo 30 
del Marco Conceptual, regula que es 
material la información si su omisión 
o su presentación equivocada pueden 
influir en las decisiones económicas 
que los usuarios tomen en base de los 
estados financieros. 
 Según el mismo párrafo 30, la mate-
rialidad depende de:
a) Tamaño de la partida
 El Instituto Mexicano de Contadores 
Públicos (IMCP), citado por Javier 
López en su obra Principios Con-
tables, en atención al monto de 
la Partida presenta las siguientes 
orientaciones para ser tomadas con 
toda prudencia y al amparo de la 
experiencia profesional:
 Una partida por sí misma no es 
importante si no se le compara 
con otros conceptos. Por ello, 
debe determinarse, entre otras, 
las siguientes consideraciones: la 
proporción que guarda la partida 
con un rubro del que forma parte, 
de un grupo de cuentas o de los 
estados financieros en su conjunto; 
la proporción que guarda con años 
anteriores, el efecto acumulado de 
las partidas que individualmente no 
representan una proporción sustan-
cial.
 Un ejemplo, podría ser el caso de 
una calculadora de bolsillo que 
pudiera costar S/. 80, independien-
temente de la vida útil de este bien, 
se podría omitir su reconocimiento 
como activo por el hecho que su 
importe es demasiado trivial como 
para ser una preocupación; similar 
ocurre con los engrampadores y 
perforadores; entonces en la medida 
que a nuestro juicio se considere 
que una partida no sea relevante no 
debe aplicarse principios contables.
b) Error juzgado en las circunstan-
cias particulares de su omisión o 
presentación equivocada
 El Instituto Mexicano de Contadores 
Públicos (IMCP), citado por Javier 
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López, en atención a la naturaleza 
de la Partida presenta las siguien-
tes orientaciones para ser tomadas 
con toda prudencia y al amparo de 
la experiencia profesional:
 Debe determinarse si se trata de 
una partida de carácter extraordi-
nario, si influye sensiblemente en la 
determinación de los resultados del 
período, si están sujetos a un hecho 
futuro o condición futura, si su ori-
gen obedece a leyes, reglamentos 
o disposiciones oficiales o contrac-
tuales o si se trata de operaciones 
pertenecientes al mismo grupo. De 
esta forma deberá declararse toda 
información que sea importante.
 Así, de los ejemplos citados, se 
aprecia que la decisión de no con-
siderar como activo la calculadora, 
los engrampadores, perforador o 
un activo fijo de cuantía menor, 
responde al juicio y sentido común 
del profesional contable y no a un 
Error. Por el contrario, si se omite 
por ejemplo la actualización de los 
saldos en moneda extranjera de los 
rubros monetarios, al cierre del ejer-
cicio ello sí corresponderá a un error 
y que deberá analizarse en función 
a su materialidad si se efectúa o no 
su corrección.
4.2. Regulación Tributaria
 En nuestro país, tributariamente, este 
criterio de materialidad sólo se encuen-
tra expresado en el caso específico de 
bienes del activo fijo tangible; donde 
el monto significativo que puede ser 
considerado como GASTO se ha fijado 
mediante el artículo 23º del Regla-
mento de la Ley del impuesto a la 
Renta, de manera general para todas 
las empresas, en un importe equivalen-
te a UN CUARTO (1/4) de la Unidad 
impositiva Tributaria (UiT), en la me-
dida que los referidos bienes de uso no 
formen parte de un conjunto o equipo 
necesario para su funcionamiento. 
 Al respecto, cabe referir que en muchas 
empresas se aplica este parámetro 
como referencia para determinar si se 
reconoce o no, contablemente un bien 
como Activo Fijo. Sobre el particular, 
si bien la aplicación del límite tributa-
rio como referente de la materialidad, 
podría corresponder a un error, ya que 
el mismo responde a un parámetro 
arbitrario fijado por el legislador y no 
a un juicio idóneo efectuado por el 
profesional contable; es probable dada 
la suma involucrada que en la mayo-
ría de los casos se trate de un Error 
“No Material” y que por ende no ame-
ritaría su corrección.
5. LiMiTACiONES A LA REExPRESióN RE-
TROACTiVA
 
Tal como ya lo habíamos señalado los 
errores contables correspondientes a pe-
riodos anteriores se corregirán mediante la 
reexpresión retroactiva salvo que se presen-
ten situaciones en las que sea impracticable 
determinar los efectos en cada periodo es-
pecífico o el efecto acumulado del error. Al 
respecto, los párrafos 44 al 47, señalan los 
supuestos que se pueden presentar así como 
los lineamientos a aplicar.
a. Cuando es impracticable determinar el 
efecto en cada periodo
 Cuando no sea posible determinar los 
efectos que se derivan de un error, en 
cada periodo específico, sobre la in-
formación comparativa de uno o más 
periodos anteriores para los que se pre-
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sente información, la organización deberá 
reexpresar los saldos iniciales de los 
activos, pasivos y patrimonio para los 
periodos más antiguos en los cuales tal 
reexpresión retroactiva sea practicable, 
situación que podría ocurrir inclusive en 
el periodo corriente.
b. Cuando es impracticable determinar el 
efecto acumulado
 En el supuesto que al principio de un 
periodo corriente, sea impracticable 
determinar el efecto acumulado de un 
error sobre todos los periodos anterio-
res (por ejemplo un error al aplicar una 
política contable), la organización deberá 
reexpresar la información comparativa 
corrigiendo el error de forma prospectiva, 
desde la fecha mas antigua en que sea 
posible hacerlo. Es decir que la empresa 
corregirá el error a partir de la fecha más 
antigua en que resulte factible hacia los 
ejercicios siguientes. Asimismo la norma 
precisa que en este caso, se deberá ig-
norar la porción del ajuste acumulado de 
los activos, pasivo y patrimonio que haya 
surgido antes de la fecha más antigua a 
partir de la cual se reexpresará la infor-
mación.
6. iNFORMACióN QUE SE dEBE REVELAR 
SOBRE LOS ERRORES dE PERiOdOS AN-
TERiORES
 
La información que se debe revelar cuan-
do la empresa realice la corrección de un 
error de periodos anteriores es la siguiente:
– La naturaleza del error del periodo an- 
terior.
– En la medida que sea practicable, el im-
porte del ajuste de cada periodo anterior 
teniendo en cuenta:
1. Para cada partida que afecte el Estado 
Financiero.
2. El importe de la ganancia por acción 
tanto básica como diluida, en el caso 
que la NIC 33 “Ganancias por Acción” 
fuera aplicable a la e ntidad.
– El importe del ajuste al principio del pe-
riodo anterior más antiguo sobre el que 
se presente información.
– Las circunstancias que originan que sea 
impracticable la reexpresión retroactiva 
para un periodo anterior en particular. 
Asimismo, se deberá explicar cómo y 
desde cuando se ha corregido el error.
Es importante señalar que dichas reve-
laciones no serán necesarias que se repitan 
en los estados financierosde los ejercicios 
posteriores.
7. dEPRECiACióN CONTABLE VS. PORCEN-
TAJES TRiBUTARiOS
Este es uno de los errores más frecuentes 
que en la práctica incurren los profesionales 
contables, ya que determinan la depreciación 
en función a los porcentajes tributarios ob-
viando la regulación contable dispuesta en 
la NIC 16: Propiedades, planta y equipo en 
el Perú - en adelante NIC 16 cuyos alcances 
referimos a continuación.
7.1. Regulación Contable
 Del uso de los activos fijos tangibles 
se genera un concepto denominado 
Depreciación que muchas veces es 
mal aplicado producto del descono-
cimiento de la norma contable que lo 
regula, que corresponde a la NIC 16; 
que por ende origina un Error en su 
reconocimiento y valoración del activo 
involucrado.
 Según el Párrafo 6 de la NIC 16, la 
Depreciación es la distribución siste-
mática del importe depreciable de un 
Activo a lo largo de su vida útil.
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 De otro lado, de conformidad con lo 
señalado en el párrafo 51 de la NIC 
16. El valor residual y la vida útil debe 
revisarse como mínimo, al término de 
cada periodo anual y, si las expectativas 
difieren de las estimaciones previas, 
los cambios se contabilizarán como un 
cambio en una estimación contable, de 
acuerdo con la NIC 8. 
 No obstante ello, debe indicarse que no 
todos los activos fijos son susceptibles 
de ser depreciados, existiendo excepcio-
nes tal como ocurre con los terrenos que 
normalmente tienen una vida útil ilimi-
tada y que por lo tanto no se deprecian.
a. Efectos
 De manera general el párrafo 48 
de esta NIC establece que el cargo 
por depreciación de cada período 
debe ser reconocido como gasto, 
a menos que dicho valor se inclu-
ya como componente del valor en 
libros de otro activo. Al respecto, 
precisa el párrafo 49 de la NIC 
16 que si bien habitualmente se 
reconoce habitualmente en el re-
sultado del mismo. Sin embargo 
en ciertas ocasiones los beneficios 
económicos futuros se incorporan 
en la producción de otros acti-
vos, por lo cual formarán parte 
del costo del activo producido.
b. Métodos de depreciación
 Existen una amplia variedad de 
métodos de depreciación, según 
el párrafo 62 de la NIC 16, para 
distribuir de manera sistemática la 
base depreciable; sin embargo, el 
método empleado debe ser aquél 
que considere los patrones espe-
rados en que la empresa espera 
obtener los beneficios económicos 
del mismo.
 A continuación se presenta de ma-
nera sucinta el efecto de los más 
conocidos:
Estimación
De tal forma 
que refleje 
el consumo 
de los bene-
f ic ios eco-
nómicos del 
activo.
Importe 
Depreciable
(ID)
Período 1
Período 2
Período 3
Período N
Método Efecto
Línea Recta (Depreciación Lineal) Produce un cargo constante a lo largo de toda la vida del activo.
Tasa constante sobre el valor neto en libros Cargos que van decreciendo a lo largo de la vida del activo.
Suma de unidades producidas Cargo que depende del uso deseado o de la producción efectiva del activo.
 Es pertinente acotar que, en virtud al 
párrafo 55 de la NIC 16 la depreciación 
comenzará cuando esté disponible 
para su uso, aún cuando propiamente 
no se ponga en funcionamiento.
7.2. Porcentajes Tributarios
 Para efectos tributarios, las depreciacio-
nes de los activos fijos se calculan sobre 
el valor de adquisición o producción 
aplicándose, el porcentaje que para tal 
efecto establezca el Reglamento de la 
Ley del Impuesto a la Renta, tal como 
lo señala el artículo 39º del TUO de 
la Ley del Impuesto a la Renta. Dicha 
depreciación se computará a partir del 
mes en que los bienes sean utilizados 
en la generación de rentas gravadas 
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 Errores Contables 9
CóMPUTO dE LA VidA úTiL
 
 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 
 
 
 1 2 3 4 5 6 7 8
Depreciación Tributaria efectuada Pendiente de 
depreciación
Total estimación de vida útil del bien
y en ningún caso se podrá autorizar 
porcentajes de depreciación mayores a 
los contemplados en el artículo 22º del 
RLIR. Asimismo, la depreciación acep-
tada tributariamente será aquella que 
se encuentre contabilizada dentro del 
ejercicio gravable en los libros y regis-
tros contables, siempre que no exceda 
el porcentaje máximo establecido en 
dicha tabla.
 En el caso particular de Edificaciones, 
se aplica un porcentaje fijo, que para el 
ejercicio 2012 corresponde al 5%.
 Conciliando el tratamiento contable 
y tributario en referencia, se conclu-
ye que la depreciación que se debe 
reconocer para efectos contables, se 
determina sobre la base de la vida 
útil estimada del activo y se distribu-
ye conforme al método elegido. Por 
consiguiente, el cálculo de la depre-
ciación en función a un porcentaje 
tributario que no se fundamenta en 
una vida útil estimada corresponde 
a un Error producto de un Fallo en 
el empleo de la información, que en 
tanto sea material distorsionaría la 
información financiera y por ende 
tendría que corregirse.
8. APLiCACióN PRáCTiCA
Caso Práctico N° 1
Enunciado
Con fecha 2 de enero 2008, la empresa 
comercializadora Josué S.A. adquirió un vehí-
culo por el importe de S/. 81,600. Nos informa 
que en el ejercicio 2013 se verificó que, al 
31.12.2012 dicho vehículo se encontraba total-
mente depreciado, aún se mantenía en uso. 
Además refiere que se ha aplicado la tasa de 
depreciación del 20%, no obstante la vida útil 
de dicho vehículo estimada correspondería a 
8 años. ¿Cuál sería el tratamiento contable y 
tributario para subsanar este error?
Solución
incidencia Contable 
Se advierte que la empresa debió de-
preciar en función a la vida útil estimada, 
la misma que debió revisar anualmente y 
no en función a los porcentajes tributarios; 
ello implica que nos encontramos ante un 
error contable que en el entendido que es de 
carácter material, deberá corregirse de con-
formidad con la NIC 8, en forma retroactiva, 
reflejando por ende el efecto del error en la 
cuenta 59: Resultados Acumulados.
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Cálculo de depreciación
A continuación se muestra un cuadro, 
donde se refleja el importe de la deprecia-
ción anual que para fines contables se debió 
efectuar y su comparación con la deprecia-
ción tributaria que indebidamente se aplicó.
Nº de 
Periodo
CONTABLE TRiBUTARiA
depreciación anual (*) Base Contable depreciación Registrada(**) Base Tributaria Error Contable
0 - 81,600 81,600 
1 10,200 71,400 16,320 65,280 6,120
2 10,200 61,200 16,320 48,960 12,240
3 10,200 51,000 16,320 32,640 18,360
4 10,200 40,800 16,320 16,320 24,480
5 10,200 30,600 16,320 0 30,600
(*) 81,600/8 años 
(**) 81,600/5 años 
 
El Error Contable acumulado al 31.12.2012 
se corregirá en el ejercicio 2013, período en que 
se detecta tal como se muestra a continuación.
REGiSTRO CONTABLE
CódiGO dENOMiNACióN dEBE HABER
39 dEPRECiACióN, AMORTizA-
CióN Y AGOTAMiENTO ACU-
MULAdOS
30,600.00
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo 
- Costo
39133 Equipo de transporte
59 RESULTAdOS ACUMULAdOS 30,600.00
591 Utilidades no distribuidas
x/x Por la corrección del error con-
table al no haberse depreciado en 
función a la vida útil del vehículo 
y haberse efectuado depreciacio-
nes en exceso en los ejercicios 
anteriores.
Asimismo, en el periodo 2013 y siguien-
tes se deberá efectuar la provisión de de-
preciación que corresponde para efectos 
contables, tal como se indica en el siguiente 
asiento: 
REGiSTRO CONTABLE
CódiGO dENOMiNACióN dEBE HABER
68 VALUACióN Y dETERiORO dE 
ACTiVOS Y PROViSiONES
10,200.00
681 Depreciación 
6814 Depreciación de Inmuebles, ma-
quinaria y equipo - Costo
68143 Equipo de transporte
39 dEPRECiACióN, AMORTizA-
CióN Y AGOTAMiENTO ACU-MULAdOS
10,200.00
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo 
- Costo
39133 Equipo de transporte
x/x Por la depreciación correspon-
diente al ejercicio 2013.
Cabe indicar, que el registro mostrado 
anteriormente no tiene incidencia tributa-
ria. Para fines del Impuesto a la Renta las 
depreciaciones realizadas en los ejercicios 
anteriores efectuadas hasta el porcentaje 
máximo (20%) no requieren ajuste, por 
consiguiente se mantiene sin modificación 
las declaraciones, efectuadas en períodos 
anteriores. Por el contrario, a partir del 
ejercicio 2013 sí se producirán efectos, 
toda vez que, la depreciación contable no 
podrá aceptarse como gasto deducible 
para efectos tributarios. En este sentido, 
en el período de la corrección del error se 
produce una diferencia temporal dado que 
dicho bien tiene una base contable, pero no 
Diferencia Temporal que surge al corregir el 
error contable
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 Errores Contables 11
tiene base tributaria y cuyo efecto deberá 
reflejarse de acuerdo a lo dispuesto en la 
NIC 12: Impuesto a las Ganancias.
Caso Práctico N° 2
Operación realizada en el ejercicio 2012, 
que no fue reconocida
Enunciado
La empresa Angel S.A. que realiza opera-
ciones exoneradas del IGV, recibe y cancela 
el día 20.01.2013 (según sello de recepción), 
una factura de fecha de emisión 15.12.2012, 
por el importe de S/. 2,948.00, (incluido IGV) 
por concepto de un servicio de impresión de 
comprobantes de pago y documentos admi-
nistrativos. Se sabe además que en la fecha 
de recepción de la factura, la empresa ya 
había, declarado sus impuestos correspon-
dientes al período diciembre 2012. ¿Cómo 
sería el tratamiento contable y tributario de 
dicha operación, si se conoce que la factura 
ha sido debidamente emitida de conformi-
dad con lo dispuesto en el RCP?
Solución
Debido a que el servicio fue prestado en 
el mes de diciembre, éste debió ser recono-
cido en dicho mes en función al principio del 
Devengado señalado en el párrafo 22 del 
Marco Conceptual, de esta forma indepen-
dientemente de la oportunidad en que se 
recibió el comprobante y de la fecha de pago, 
se debió reconocer en los libros el consumo 
de los beneficios y la obligación que se des-
prende de ella. En el caso planteado dado 
que la empresa no reconoció la operación 
en la oportunidad de su devengo (Diciembre 
2012), implica que se haya producido un 
error contable, que de conformidad con el 
párrafo 42 de la NIC 8 se debe corregir en 
forma retroactiva, lo cual implicará cargar a la 
cuenta 59 Resultados acumulados sin afectar 
los resultados del ejercicio 2013, tal como se 
muestra a continuación:
REGiSTRO CONTABLE
CódiGO dENOMiNACióN dEBE HABER
59 RESULTAdOS ACUMULAdOS 2,948.00
592 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores
42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
CiALES - TERCEROS
2,948.00
421 Facturas, boletas y otros compro-
bantes por pagar
4212 Emitidas
01/2013 Por la provisión del 
gasto de vengado en el ejercicio 
anterior.
 
incidencia tributaria
Para efectos del Impuesto a la Renta, de 
conformidad con el artículo 57º del TUO de la 
Ley de Impuesto a la Renta –en adelante LIR, 
las rentas así como los gastos, se imputan en 
el ejercicio comercial en que se devenguen. 
Así también señala la mencionada norma que 
excepcionalmente en aquellos casos en que 
debido a razones ajenas al contribuyente no 
hubiera sido posible reconocer un gasto de la 
tercera categoría oportunamente y siempre 
que SUNAT compruebe que su imputación en 
el ejercicio en que se conozca no implica la 
obtención de algún beneficio fiscal, se podrá 
aceptar su deducción en dicho ejercicio, en la 
medida que dichos gastos sean provisiona-
dos contablemente y pagados íntegramente 
antes de su cierre. Por lo que en este caso no 
se podrá aplicar dicha excepción señalada 
por la norma dado que la empresa conocía 
de la realización de este servicio contratado 
por ellos en el ejercicio 2012, en consecuencia 
el gasto no podrá ser deducido como tal en 
el ejercicio 2013. En función a ello, el gasto 
debió imputarse al ejercicio 2012, y en la 
medida que no se encontraba registrado en 
dicho período, debió deducirse vía declara-
ción jurada anual del Impuesto a la Renta 
de dicho período.
Informativo
Caballero Bustamante
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
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 12 Biblioteca Virtual
Caso Práctico N° 3
Enunciado
La empresa FORCE S.A., dedicada a la 
venta e instalación de equipos de sistemas de 
seguridad para empresas, efectuó con fecha 
25 de noviembre 2012 la venta al contado de 
dos equipos de seguridad emitiendo la factura 
Nº 001-0023 correspondiente, por un valor 
de venta ascendente a S/. 120,000 más IGV, 
entregándose los citados equipos en dicha 
oportunidad. La referida operación de venta se 
realizó con la empresa constructora LEYLA Ser-
vicios Generales y Construcción S.A.C. El costo 
de ventas de los equipos fue de S/. 99,600.00.
Con fecha 16 de marzo 2013, la empresa 
LEYLA Servicios Generales y Construcción 
S.A.C comunica a la empresa Force S.A. que 
los equipos no cumplían con los requerimientos 
solicitados, motivo por el cual LEYLA Servicios 
Generales y Construcción S.A.C. devuelve los 
equipos adquiridos, facturando al proveedor.
FORCE ha estimado que a la fecha de 
la devolución el valor neto realizable de los 
bienes devueltos corresponde a S/. 84,000.
¿Cuáles serían las implicancias contables 
y tributarias de esta transacción, consideran-
do que FORCE S.A. en el año 2012, reconoció 
la operación de venta como un ingreso y no 
podía estimar en forma razonable si se iba 
o no a producir una devolución?
Análisis contable
En primer lugar, examinaremos la situación 
en el ejercicio de la transferencia de propie-
dad de los equipos (2012), para la cual pre-
cisaremos que esta transacción se encuentra 
regulada por la NIC 18 Ingresos de actividades 
ordinarias. En este sentido, la empresa FORCE 
S.A., debía reconocer como ingreso la venta de 
los equipos, siempre que cumpla con las con-
diciones señaladas en el párrafo 14 de la NIC 
18 y supletoriamente observando lo dispuesto 
en la FAS 48. Consecuencia de lo expuesto 
anteriormente, se advierte que FORCE S.A. 
debía haber considerado la posibilidad que 
tenía el comprador de devolver los equipos ya 
que en función a dicha evaluación correspondía 
determinar si se debía o no reconocer el Ingre-
so. Así, si el comprador tenía la posibilidad de 
devolver los bienes y la empresa vendedora 
no podía estimar razonablemente la cantidad 
que se iba a devolver, no resultaba conforme 
su reconocimiento como Ingresos, ya que dicho 
proceso aún no se había completado.
En el siguiente ejercicio se advierte el 
problema cuando el adquirente LEYLA Servi-
cios Generales y Construcción S.A.C. no está 
conforme con los bienes recibidos y procede 
a su devolución, siendo ello aceptado por el 
proveedor. En función a dicho análisis se habría 
incurrido en un error, al reconocer ingresos en 
el año 2012, por lo que, según la NIC 8 Políticas 
contables, cambios en estimaciones contables 
y errores, deberá corregirse en el año 2013, de 
acuerdo al párrafo 42 de forma retroactiva, en 
los primeros estados financieros formulados 
después de haberlos descubierto. 
Por lo tanto, contablemente se afectará a 
la Cuenta 59 Resultados Acumulados en el 
período en el que se detecta el error.
a. Registro Contable
REGiSTRO CONTABLE
CódiGO dENOMiNACióN dEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR CO-
MERCiALES - TERCEROS
141,600.00
121 Facturas, boletas y otros com-
probantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRiBUTOS, CONTRAPRES-
TACiONES Y APORTES AL 
SiSTEMA dE PENSiONES Y dE 
SALUd POR PAGAR
21,600.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS 120,000.00
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
Informativo
Caballero Bustamante
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 Errores Contables 13
x/x Por la transferencia en pro-
piedad de equipos de sistemas 
de seguridad a la empresa LEYLA 
Servicios Generales y Construcción 
S.A.C según factura Nº 001-0023
CódiGO dENOMiNACióN dEBE HABER
69 COSTO dE VENTAS 99,600.00
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCAdERÍAS 99,600.00
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
x/x Por la salida del almacén de 
los bienes de seguridad vendidos.
CódiGO dENOMiNACióN dEBE HABER
10 EFECTiVO Y EQUiVALENTES 
dE EFECTiVO
120,000.00
104 Cuenta corriente en institucio-
nes financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR CO-
MERCiALES - TERCEROS
120,000.00
121 Facturas, boletas y otros com-
probantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cancelación de la 
factura Nº 001-0023
b. Año 2013
REGiSTRO CONTABLE
CódiGO dENOMiNACióN dEBE HABER
59 RESULTAdOS ACUMULAdOS 120,000.00
591 Utilidades no distribuidas
40 TRiBUTOS, CONTRAPRES-
TACiONES Y APORTES AL 
SiSTEMA dE PENSiONES Y dE 
SALUd POR PAGAR
21,600.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR diVER-
SAS - TERCEROS
141,600.00
461 Reclamaciones de terceros
x/x Por la anulación de la ope-
ración como consecuencia de 
la devolución de los bienes por 
parte de la empresa LEYLA 
Servicios Generales y Construc-
ción S.A.C. por no encontrarlos 
conforme con su requerimiento.
CódiGO dENOMiNACióN dEBE HABER
20 MERCAdERÍAS 99,600.00
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
59 RESULTAdOS ACUMULAdOS 99,600.00
591 Utilidades no distribuidas
16/03 Por la recepción de los 
equipos devueltos por parte 
de LEYLA Servicios Generales 
y Construcción S.A.C
c. Reconocimiento de la pérdida del valor 
del bien devuelto
 La transacción materia de estudio se en-
cuentra vinculado a inventarios por lo que 
consideremos aportuno referirnos al párrafo 
9 de la NIC 2: Inventarios deberá considerar-
se el hecho que “los inventarios deben ser 
valuados a su costo o al valor neto realizable, 
el que resulte menor” la empresa deberá de 
efectuar cualquier ajuste que sea necesario 
para no mostrar en sus estados financieros 
un activo por un valor superior a los benefi-
cios que se esperan recibir del mismo.
Comparación del Costo y el Valor Neto Realizable
COSTO
>
VALOR NETO REALIZABLE
99,600.00 84,000.00
Por lo tanto, la empresa FORCE S.A. 
procederá a registrar la desvalorización del 
equipo de acuerdo con el asiento siguiente:
REGiSTRO CONTABLE
CódiGO dENOMiNACióN dEBE HABER
69 COSTO dE VENTAS 15,600.00
695 Costos por desvalorización de 
existencias
6951 Mercaderías
29 dESVALORizACióN dE ExiS-
TENCiAS
15,600.00
291 Mercaderías
2911 Mercaderías manufacturadas
16/03 Por el reconocimiento 
de la pérdida de valor de los 
bienes devueltos por parte de 
la empresa LEYLA Servicios 
Generales y Construcción S.A.