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www.euvoupassar.com.br Curso de Contabilidade Pública Matéria: Contabilidade Pública – Professor: Wilson Araújo DVP ELABORAÇÃO A elaboração da DVP tem por base as contas contábeis do modelo de Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP), utilizando-se as classes 3 (variações patrimoniais diminutivas – VPD) e 4 (variações patrimoniais aumentativas – VPA). Caso haja contas intraorçamentárias, estas devem ser excluídas para fins de consolidação das demonstrações contábeis no âmbito de cada ente. Entretanto, se as demonstrações contábeis se referirem apenas às contas de um órgão, uma entidade ou uma empresa pública, então não há exclusão das contas intraorçamentárias. MODELOS DE DVP A DVP poderá ser elaborada de acordo com um dos dois modelos apresentados abaixo: a. Modelo Sintético: este modelo facilita a visualização dos grandes grupos de variações patrimoniais que compõem o resultado patrimonial. Esse modelo especifica apenas os grupos (2º nível de detalhamento do PCASP), acompanhado de quadros anexos que detalham sua composição. b. Modelo Analítico: este modelo detalha os subgrupos (3º nível de detalhamento do PCASP) das variações patrimoniais em um único quadro. MODELO SINTÉTICO Página 1 www.euvoupassar.com.br DEFINIÇÕES VARIAÇÕES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS Impostos, Taxas e Contribuições De Melhoria Compreende toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Contribuições Compreende as contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico e de iluminação pública. Exploração e Venda de Bens, Serviços e Direitos Compreende as variações patrimoniais auferidas com a venda de bens, serviços e direitos, que resultem em aumento do patrimônio líquido, independentemente de ingresso, incluindo-se a venda bruta e deduzindo-se as devoluções, abatimentos e descontos comerciais concedidos. Página 2 www.euvoupassar.com.br Variações Patrimoniais Aumentativas Financeiras Representa o somatório das variações patrimoniais aumentativas com operações financeiras. Compreende: descontos obtidos, juros auferidos, prêmio de resgate de títulos e debêntures, entre outros. Transferências e Delegações Recebidas Compreende o somatório das variações patrimoniais aumentativas com transferências intergovernamentais, transferências intragovernamentais, transferências de instituições multigovernamentais, transferências de instituições privadas com ou sem fins lucrativos, transferências de convênios e transferências do exterior. Valorização e Ganhos com Ativos e Desincorporação de Passivos Compreende a variação patrimonial aumentativa com reavaliação e ganhos de ativos ou com a desincorporação de passivos. Outras Variações Patrimoniais Aumentativas Compreende o somatório das demais variações patrimoniais aumentativas não incluídas nos grupos anteriores, tais como: resultado positivo da equivalência patrimonial, dividendos, etc. VARIAÇÕES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS Pessoal e Encargos Compreende a remuneração do pessoal ativo civil ou militar, correspondente ao somatório das variações patrimoniais diminutivas com subsídios, vencimentos, soldos e vantagens pecuniárias fixas ou variáveis estabelecidas em lei decorrentes do pagamento pelo efetivo exercício do cargo, emprego ou função de confiança no setor público, bem como as variações patrimoniais diminutivas com contratos de terceirização de mão de obra que se refiram à substituição de servidores e empregados públicos. Compreende ainda, obrigações trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de pagamento dos órgãos e demais entidades do setor público, contribuições a entidades fechadas de previdência e benefícios eventuais a pessoal civil e militar, destacados os custos de pessoal e encargos inerentes às mercadorias e produtos vendidos e serviços prestados. Benefícios Previdenciários e Assistenciais Compreendem as variações patrimoniais diminutivas relativas às aposentadorias, pensões, reformas, reserva remunerada e outros benefícios previdenciários de caráter contributivo, do Regime Próprio da Previdência Social (RPPS) e do Regime Geral da Previdência Social (RGPS). Compreendem, também, as ações de assistência social, que são políticas de seguridade social não contributiva, visando ao enfrentamento da pobreza, à garantia dos mínimos sociais, ao provimento de condições para atender às contingências sociais e à universalização dos direitos sociais. Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo Representa o somatório das variações patrimoniais diminutivas com manutenção e operação da máquina pública, exceto despesas com pessoal e encargos que serão registradas em grupo específico (Despesas de Pessoal e Encargos). Compreende: diárias, material de consumo, depreciação, amortização etc. Variações Patrimoniais Diminutivas Financeiras Compreende as variações patrimoniais diminutivas com operações financeiras, tais como: juros incorridos, descontos concedidos, comissões, despesas bancárias e correções monetárias. Transferências e Delegações Concedidas Compreende o somatório das variações patrimoniais diminutivas com transferências intergovernamentais, transferências intragovernamentais, transferências a instituições multigovernamentais, transferências a instituições privadas com ou sem fins lucrativos, transferências a convênios e transferências ao exterior. Desvalorização e Perda de Ativos e Incorporação de Passivos Compreende a variação patrimonial diminutiva com desvalorização e perdas de ativos, com redução a valor recuperável, perdas com alienação e perdas involuntárias ou com a incorporação de passivos. Página 3 www.euvoupassar.com.br Tributárias Compreendem as variações patrimoniais diminutivas relativas aos impostos, taxas, contribuições de melhoria, contribuições sociais, contribuições econômicas e contribuições especiais. Custo das Mercadorias e Produtos Vendidos, e dos Serviços Prestados Compreende as variações patrimoniais diminutivas relativas aos custos das mercadorias vendidas, dos produtos vendidos e dos serviços prestados. O Custo dos produtos vendidos ou dos serviços prestados devem ser computados no exercício corresponde às respectivas receitas de vendas. A apuração do custo dos produtos vendidos está diretamente relacionada aos estoques, pois representa a baixa efetuadas nas contas dos estoques por vendas realizadas no período. Outras Variações Patrimoniais Diminutivas Compreende o somatório das variações patrimoniais diminutivas não incluídas nos grupos anteriores. Compreende: premiações, incentivos, equalizações de preços e taxas, participações e contribuições, resultado negativo com participações, dentreoutros. NOTAS EXPLICATIVAS A DVP deverá ser acompanhada de notas explicativas quando os itens que compõem as VPA e as VPD forem relevantes. Algumas circunstâncias poderão ser apresentadas em notas explicativas, ainda que seus valores não sejam relevantes, por exemplo: a. Redução ao valor recuperável no ativo imobilizado; b. Baixas de investimento; c. Constituição ou reversão de provisões. QUESTÕES DIVERSAS Analise os dados do Balanço Orçamentário do exercício de x1 de determinada entidade pública e responda a questão 1. 1. Conforme as Normas Brasileiras Aplicadas ao Setor Público, o valor que irá compor o Passivo Circulante do Balanço Patrimonial será de (A) R$ 1.400,00. (B) R$ 2.800,00. (C) R$ 3.400,00. (D) R$ 5.300,00. (E) R$ 8.700,00. Página 4 www.euvoupassar.com.br 2. Marque a alternativa que contém a demonstração contábil que evidencia , qualitativa e quantitativamente, a situação patrimonial da entidade pública, por meio de contas representativas do patrimônio público, além das contas de compensação. (A) Balanço Orçamentário. (B) Balanço Patrimonial. (C) Balanço Financeiro. (D) Balanço de Compensação. (E) Variação Patrimonial. 3. O superávit financeiro do ano anterior, que pode ser utilizado como fonte de recurso para abertura de créditos adicionais, é encontrado (A) no balanço financeiro. (B) no balanço patrimonial. (C) no balanço orçamentário. (D) na demonstração das variações patrimoniais. (E) na demonstração do fluxo de caixa. Página 5 www.euvoupassar.com.br 5. (VUNESP) Assinale a alternativa que corresponde aos Ativos Intangíveis. (A) Aplicações financeiras e ativos fiscais diferidos. (B) Licenças de softwares e gastos pré-operacionais. (C) Apólices de seguros e gastos com exploração de petróleo. (D) Licenças e patentes de softwares contidos em hardwares. (E) Ágio pago por expectativa de rentabilidade futura e patentes. Página 6 www.euvoupassar.com.br 6. Assinale a alternativa que melhor descreve as características das notas explicativas (A) fazem parte das demonstrações contábeis e são obrigatórias. Devem, entre outras coisas, prover informação adicional que não tenha sido apresentada nas demonstrações contábeis, mas que seja relevante para sua compreensão. (B) fazem parte das demonstrações contábeis, mas, assim como o relatório da administração, não são obrigatórias e seu conteúdo fica a critério da empresa. (C) não fazem parte das demonstrações contábeis, mas são obrigatórias e devem apresentar informação acerca da base para a elaboração das demonstrações contábeis e das políticas contábeis específicas utilizadas. (D) não fazem parte das demonstrações contábeis, mas são obrigatórias. Contêm informação adicional em relação à apresentada nas demonstrações contábeis. Oferecem descrições narrativas ou segregações e aberturas de itens divulgados nessas demonstrações e informação acerca de itens que não se enquadram nos critérios de reconhecimento nas demonstrações contábeis. (E) são um importante instrumento de informação e são obrigatórias. Nelas ainda devem constar o relatório dos au 7. (CESPE) Integram o balanço financeiro itens orçamentários (receitas e despesas) e extra-orçamentários (recebimentos e pagamentos). Então, está correta a contabilidade da unidade que registra, nesse balanço, como receita extra-orçamentária, os restos a pagar inscritos no exercício. Art. 103 Parágrafo único. Os Restos a Pagar do exercício serão computados na receita extraorçamentária para compensar sua inclusão na despesa orçamentária. Página 7 www.euvoupassar.com.br 8. A tabela precedente apresenta eventos ocorridos, referentes ao exercício de 2016 em determinado estado da Federação. Sabendo que foram liquidados 90% da despesa empenhada, julgue os próximos itens, considerando as normas vigentes relativas aos demonstrativos contábeis do setor público. 1. Na estrutura do balanço patrimonial, incluem-se a dívida fundada, classificada no passivo circulante, e a dívida mobiliária, classificada no passivo não circulante. 2. A despesa realizada, constante do balanço orçamentário apresentado, foi maior que R$ 31.000. 3. O balanço financeiro apresentará um saldo maior que R$ 3.000, referente a restos a pagar processados, inscritos no exercício em questão. 4. Nesse caso, a receita efetiva foi superior a R$ 41.000. 5. Apesar de não causar desembolso financeiro, a depreciação de bens móveis deverá ser reconhecida na demonstração das variações patrimoniais como uma variação patrimonial diminutiva. 6. No exercício em apreço, houve despesa extraorçamentária no estado. 9. (CESPE) A demonstração das variações patrimoniais é a peça contábil indicada para o usuário que deseja conhecer e analisar, se for o caso, o resultado patrimonial do exercício da entidade. DVP = RESULTADO PATRIMONIAL BP = SALDO PATRIMONIAL Página 8 www.euvoupassar.com.br MODELO SINTÉTICO 10. (CESPE) Sob o enfoque contábil patrimonial do setor público, devem-se classificar no ativo circulante as aplicações e os investimentos temporários com grau de liquidez definida em face do vencimento até o término do exercício seguinte. Ativo Circulante Compreende os ativos que satisfazem um dos dois seguintes critérios: a. estarem disponíveis para realização imediata (caixa ou equivalente de caixa); ou b. terem expectativa de realização até doze meses da data das demonstrações contábeis. PASSIVO CIRCULANTE Compreende os passivos exigíveis até doze meses da data das demonstrações contábeis. Passivo Não Circulante Compreende os passivos exigíveis após doze meses da data das demonstrações contábeis. Compreende as obrigações conhecidas e estimadas que não atendam a nenhum dos critérios para serem classificadas no passivo circulante. 11. (CESPE) Considerando as disposições do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público (MCASP), sétima edição, acerca do balanço patrimonial, julgue os itens: I Ao final do exercício social, devem ser iguais os valores dos ativos — valores da classe 1 — e os valores dos passivos e do patrimônio líquido — valores da classe 2. II O ativo financeiro compreende os bens, créditos e valores cuja mobilização ou alienação dependa de autorização legislativa. O Quadro Principal do Balanço Patrimonial será elaborado utilizando-se a classe 1 (Ativo) e a classe 2 (Passivo e Patrimônio Líquido) do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP). Os ativos e passivos serão apresentados em níveis sintéticos (3º nível ou 4º nível). Página 9 www.euvoupassar.com.br III Passivo financeiro corresponde às obrigações relativas a despesas orçamentárias empenhadas,liquidadas ou não, que ainda não tenham sido pagas, bem como às despesas submetidas a processo de execução orçamentária, como as cauções. IV O balanço patrimonial é composto pelos seguintes quadros: principal; ativos e passivos financeiros e de compensação; contas de controle; e quadro de superávit/déficit financeiro. III Passivo financeiro corresponde às obrigações relativas a despesas orçamentárias empenhadas, liquidadas ou não, que ainda não tenham sido pagas, bem como às despesas submetidas a processo de execução orçamentária, como as cauções. IV O balanço patrimonial é composto pelos seguintes quadros: principal; ativos e passivos financeiros e de compensação; contas de controle; e quadro de superávit/déficit financeiro. Página 10 www.euvoupassar.com.br 12. (CESPE) A amortização da dívida pública constitui uma variação patrimonial qualitativa, na medida em que corresponde a fato contábil permutativo da despesa de capital. 13. (VUNESP) A demonstração, representada pela figura a seguir, inclui a receita e a despesa orçamentárias; os recebimentos e os pagamentos de natureza extraorçamentária, conjugados com os saldos em espécies provenientes do exercício anterior e os saldos que serão transferidos para o exercício seguinte. Assinale a alternativa que apresenta corretamente o nome da demonstração apresentada pelo texto e pela figura. (A) Demonstração do fluxo de caixa orçamentário. (B) Balanço financeiro. (C) Balanço orçamentário. (D) Demonstração das variações orçamentárias. (E) Demonstração do resultado orçamentário. 14. (VUNESP) De acordo com a legislação vigente, a demonstração das variações patrimoniais evidenciará as alterações verificadas no patrimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária, e indicará (A) o resultado orçamentário, em consonância com o regime orçamentário adotado. (B) o resultado do financeiro do exercício corrente. (C) o resultado patrimonial do exercício. (D) o resultado contábil do exercício. (E) a variação patrimonial real em relação à orçamentária. Página 11 www.euvoupassar.com.br 15. (VUNESP) Compreendem ao Equivalente de Caixa os valores (A) de embolsos em um período. (B) do Ativo Circulante. (C) recolhidos em rede bancária. (D) conversíveis em caixa. (E) descontados do numerário. Caixa e Equivalentes de Caixa Compreende o somatório dos valores em caixa e em bancos, bem como equivalentes, que representam recursos com livre movimentação para aplicação nas operações da entidade e para os quais não haja restrições para uso imediato. 16. (VUNESP) O ativo deve ser classificado como circulante quando (A) estiver disponível para realização imediata ou corresponder a valores exigíveis até três meses após a data das demonstrações contábeis. (B) estiver disponível para realização imediata ou corresponder a valores de terceiros ou retenções em nome deles, quando a entidade do setor público for a fiel depositária, independentemente do prazo de exigibilidade. (C) corresponder a valores exigíveis até doze meses após a data das demonstrações contábeis ou corresponder a valores disponíveis para realização até dezoito meses após a data das demonstrações contábeis. (D) corresponder a valores exigíveis até doze meses após a data das demonstrações contábeis ou tiver a expectativa de realização até seis meses após a data das demonstrações contábeis. (E) estiver disponível para realização imediata ou tiver a expectativa de realização até doze meses após a data das demonstrações contábeis. 17. (VUNESP) Os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da atividade pública ou exercidos com essa finalidade são denominados de (A) ativo não circulante. (B) ativo circulante. (C) ativo intangível. (D) ativo imobilizado. (E) patrimônio líquido. Página 12 www.euvoupassar.com.br 18. A elaboração da demonstração das variações patrimoniais tem por base os saldos acumulados durante o exercício nas contas representativas de resultado. Adicionalmente, sabe-se que seu saldo deve corresponder exatamente aos saldos das contas pertencentes às seguintes classes: Resultado Diminutivo do Exercício; e Resultado Aumentativo do Exercício. Considerando o Plano de Contas Único do Governo Federal, a classe do Resultado Aumentativo do Exercício compreende os níveis de resultado orçamentário, de resultado extraorçamentário e de: (A) resultado apurado; (B) passivo compensado; (C) resultado abrangente; (D) resultado de exercícios futuros; (E) despesas correntes. 19. Assinale a opção correta em relação à Demonstração das Variações Patrimoniais. (A) Evidencia as variações patrimoniais resultantes e independentes da execução orçamentária. (B) Evidencia somente as variações patrimoniais decorrentes da execução orçamentária. (C) Evidencia a situação patrimonial da entidade. (D) Evidencia fluxo financeiro da entidade. (E) Evidencia somente as variações patrimoniais decorrentes de desembolsos da entidade. Página 13 www.euvoupassar.com.br DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA - DFC A Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) apresenta as entradas e saídas de caixa e as classifica, de acordo com as atividades da entidade, em fluxos operacional, de investimento e de financiamento. A soma dos três fluxos deverá corresponder à diferença entre os saldos iniciais e finais de Caixa e Equivalentes de Caixa do exercício de referência. A DFC identificará: a. as fontes de geração dos fluxos de entrada de caixa; b. os itens de consumo de caixa durante o período das demonstrações contábeis; e c. o saldo do caixa na data das demonstrações contábeis. Esta demonstração permite a análise da capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa e da utilização de recursos próprios e de terceiros em suas atividades. Pode ser analisada, também, mediante comparação dos fluxos de caixa, gerados ou consumidos, com o resultado do período e com o total do passivo, permitindo identificar, por exemplo: a parcela dos recursos utilizada para pagamento da dívida e para investimentos, e a parcela da geração líquida de caixa atribuída às atividades operacionais. ELABORAÇÃO A DFC aplicada ao setor público é elaborada pelo método direto e utiliza as contas da classe 6 (Controles da Execução do Planejamento e Orçamento) do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP), com filtros pelas naturezas orçamentárias de receitas e despesas, bem como funções e subfunções, assim como outros filtros e contas necessários para marcar a movimentação extraorçamentária que eventualmente transita pela conta Caixa e Equivalentes de Caixa.Página 14 www.euvoupassar.com.br Método direto da DFC Para elaborar a DFC pelo método direto, o gestor deve evidenciar as classes de recebimento e desembolsos brutos das atividades operacionais, dividindo-as por sua natureza contábil (recebimentos de clientes, pagamentos de fornecedores, dentre outros). Esse método começa a partir da demonstração das entradas e saídas que passaram pelo caixa e equivalentes de caixa. O método indireto de DFC se baseia nos lucros ou prejuízos do exercício (DRE), que deve ser ajustado pelos itens econômicos como a depreciação e a amortização, além de variações nas contas patrimoniais. Por se basear na DRE e não diretamente em uma análise dos fluxos de caixa, recebe este nome. A DFC aplicada ao setor público é elaborada pelo método direto e utiliza as contas da classe 6 (Controles da Execução do Planejamento e Orçamento) do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP), com filtros pelas naturezas orçamentárias de receitas e despesas, bem como funções e subfunções, assim como outros filtros e contas necessários para marcar a movimentação extraorçamentária que eventualmente transita pela conta Caixa e Equivalentes de Caixa. COMPOSIÇÃO DFC é composta por: a. Quadro Principal b. Quadro de Receitas Derivadas e Originárias c. Quadro de Transferências Recebidas e Concedidas d. Quadro de Desembolsos de Pessoal e Demais Despesas por Função e. Quadro de Juros e Encargos da Dívida Página 15 www.euvoupassar.com.br QUADRO PRINCIPAL FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS Ingressos das Operações Compreendem as receitas relativas às atividades operacionais líquidas das respectivas deduções e as transferências correntes recebidas. Desembolsos das Operações Compreendem as despesas relativas às atividades operacionais, demonstrando-se os desembolsos de pessoal, os juros e encargos sobre a dívida, as transferências concedidas e demais desembolsos das operações. Desembolsos de Investimento Compreendem as despesas referentes à aquisição de ativos não circulantes e as concessões de empréstimos e financiamentos. QUADRO PRINCIPAL CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA Compreende o numerário em espécie e depósitos bancários disponíveis, além das aplicações financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que são prontamente conversíveis em um montante conhecido de caixa e que estão sujeitas a um insignificante risco de mudança de valor. Inclui, ainda, a receita orçamentária arrecadada que se encontra em poder da rede bancária em fase de recolhimento. Página 16 www.euvoupassar.com.br QUADRO DAS RECEITAS DERIVADAS E ORIGINÁRIAS Receitas Derivadas Compreendem as receitas obtidas pelo poder público por meio da soberania estatal. Decorrem de imposição constitucional ou legal e, por isso, auferidas de forma impositiva, como, por exemplo, as receitas tributárias e as de contribuições especiais. Receitas Originárias Compreendem as receitas arrecadadas por meio da exploração de atividades econômicas pela Administração Pública. Resultam, principalmente, de rendas do patrimônio mobiliário e imobiliário do Estado (receita de aluguel), de preços públicos, de prestação de serviços comerciais e de venda de produtos industriais ou agropecuários. Página 17 www.euvoupassar.com.br QUADRO DAS TRANSFERÊNCIAS RECEBIDAS E CONCEDIDAS Transferências Intergovernamentais Compreendem as transferências de recursos entre entes da Federação distintos. Transferências Intragovernamentais Compreendem as transferências de recursos no âmbito de um mesmo ente da Federação. NOTAS EXPLICATIVAS A DFC deverá ser acompanhada de notas explicativas quando os itens que compõem os fluxos de caixa forem relevantes. O ente deverá divulgar os saldos significativos de caixa e equivalentes de caixa mantidos pelo ente, mas que não estejam disponíveis para uso imediato. As circunstâncias da indisponibilidade desses recursos envolvem, por exemplo, restrições legais ou controle cambial. As transações de investimento e financiamento que não envolvem o uso de caixa ou equivalentes de caixa, como aquisições financiadas de bens e arrendamento financeiro, não devem ser incluídas na demonstração dos fluxos de caixa. Tais transações devem ser divulgadas nas notas explicativas à demonstração, de modo que forneçam todas as informações relevantes sobre essas transações. Página 18 www.euvoupassar.com.br DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PL - DMPL A Demonstração das Mutações no Patrimônio Líquido (DMPL) demonstrará a evolução do patrimônio líquido da entidade. Dentre os itens demonstrados, podemos citar: a. os ajustes de exercícios anteriores; b. as transações de capital com os sócios, por exemplo: o aumento de capital, a aquisição ou venda de ações em tesouraria e os juros sobre capital próprio; c. o superávit ou déficit patrimonial; d. a destinação do resultado, por exemplo: transferências para reservas e a distribuição de dividendos; e e. outras mutações do patrimônio líquido. A DMPL complementa o Anexo de Metas Fiscais (AMF), integrante do Projeto de Lei de Diretrizes Orçamentárias (LDO). A DMPL é obrigatória para as empresas estatais dependentes, desde que constituídas sob a forma de sociedades anônimas, e facultativa para os demais órgãos e entidades dos entes da Federação. ELABORAÇÃO A DMPL será elaborada utilizando-se o grupo 3 (patrimônio líquido) da classe 2 (passivo) do PCASP. O preenchimento de cada célula do quadro deverá conjugar os critérios informados nas colunas (C) com os critérios informados nas linhas (L). Os dados dos pares de lançamentos desses critérios poderão ser extraídos através de contas de controle, atributos de contas, informações complementares ou outra forma definida pelo ente. Página 19
