4 3 - testes-e-procedimentos-de-auditoria-teoria

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Curso de Auditoria para ICMS-RS 2018 
Teoria e exercícios comentados 
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Sumário 
Item Página 
Testes e Procedimentos 02 
Resumão 13 
Questões 14 
Gabarito 40 
Questões Comentadas 41 
 
Esta aula contem:
86 páginas
Páginas de teoria
12
Páginas de questões 
comentadas
48
Questões FCC
20
Questões ESAF
10
Questões CESPE
23
Questões FGV
19
Questões VUNESP
03
Questões DIVERSAS
13
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Testes e Procedimentos de Auditoria 
 
Primeiramente, todas as bancas cobram muito esse assunto, razão 
pela qual temos diversos exercícios sobre o tema. 
 
Tendo em vista limitações diversas, o trabalho de auditoria 
independente é desenvolvido, em regra, por meio da realização de 
testes de auditoria, já que não é possível verificar a totalidade dos 
objetos possíveis. 
 
Os testes de auditoria podem ser classificados em testes de 
observância (também chamados de controle ou aderência) e testes 
substantivos (procedimentos substantivos). 
 
Enquanto os testes de observância visam à obtenção de razoável 
segurança de que os procedimentos de controle interno 
estabelecidos pela Administração estão em efetivo funcionamento e 
cumprimento, os testes substantivos visam à obtenção de evidências 
quanto à suficiência, exatidão e validação dos dados produzidos pelos 
sistemas contábil e administrativo da entidade, dividindo-se em 
testes de transações e saldos e procedimentos de revisão analítica. 
 
Embora esses conceitos constem da NBC T-11 (revogada), eles 
também estão expressos na NBC TI 01, que trata de auditoria interna 
e na Instrução Normativa SFC/MF nº 01/2001, que trata de auditoria 
governamental (essas duas ainda vigentes). Por serem conhecimentos 
básicos na auditoria, merecem ser memorizados. 
 
Em relação às novas normas de auditoria independente, atualmente 
temos o seguinte: 
 
Observação importante: este curso é protegido por direitos autorais 
(copyright), nos termos da Lei 9.610/98, que altera, atualiza e consolida a 
legislação sobre direitos autorais e dá outras providências. 
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Teste de controle é o procedimento de auditoria planejado para avaliar 
a efetividade operacional dos controles na prevenção ou detecção 
e correção de distorções relevantes no nível de afirmações. 
 
Procedimento substantivo é o procedimento de auditoria planejado 
para detectar distorções relevantes no nível de afirmações. Os 
procedimentos substantivos incluem: 
 
(a) Testes de detalhes (de classes de transações, de saldos de 
contas e de divulgações); e 
(b) procedimentos analíticos substantivos. 
 
Por meio dos testes, o auditor é capaz de obter as evidências 
indispensáveis à formação de sua opinião. A aplicação dos 
procedimentos, como sabemos, precisa estar atrelada ao objetivo que 
se quer atingir. Devem, na medida do possível, ser detalhados em 
tarefas descritas de forma clara, de modo a não gerar dúvidas ao 
executor e esclarecendo os aspectos a serem abordados, bem como 
expressando as técnicas a serem utilizadas. 
 
 
 
É comum que as bancas de concursos tratem técnicas, 
procedimentos e testes como sinônimos. 
 
De acordo com a NBC TA 500, a evidência de auditoria para a 
obtenção de conclusões para fundamentar a opinião do auditor é 
conseguida pela execução de: 
 
(a) procedimentos de avaliação de riscos; e 
PROCEDIMENTOS 
DE AUDITORIA
AVALIAÇÃO DE 
RISCO
ADICIONAIS
TESTES DE 
CONTROLE
PROCEDIMENTOS 
SUBSTANTIVOS
TESTE DE 
DETALHES
PROCEDIMENTOS 
ANALÍTICOS 
SUBSTANTIVOS
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(b) procedimentos adicionais de auditoria, que 
abrangem: 
(i) testes de controles, quando exigidos pelas 
normas de auditoria ou quando o auditor assim 
escolheu; e 
(ii) procedimentos substantivos, inclusive 
testes de detalhes e procedimentos analíticos 
substantivos. (Grifei) 
 
Após a execução dos procedimentos de avaliação de riscos o auditor 
definirá quanto de procedimentos adicionais de auditoria deverá ser 
aplicado. Sempre ele aplicará algum procedimento adicional de 
auditoria, já que sempre haverá algum risco envolvido na auditoria. 
 
Os testes de controle são definidos para avaliar a eficácia 
operacional dos controles na prevenção, detecção e correção de 
distorções relevantes. 
 
Lembrando que distorções são diferenças entre um critério a ser 
verificado (como que deveria ser) e a situação encontrada (como é). 
Caso essa distorção (diferença) possa vir a influenciar a tomada de 
decisão do usuário da informação dada pela auditoria, é considerada 
relevante. 
 
A partir de agora abordaremos os procedimentos básicos (técnicas) 
mais usualmente utilizados em auditoria. Essas técnicas são 
utilizadas nos testes de controle e nos procedimentos 
substantivos. 
 
Inspeção de registros de documentos (Exame documental) 
 
De acordo com a NBC TA 500, a inspeção de registros e documentos 
envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, 
em forma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o 
exame físico de um ativo (que é a mesma coisa que inspeção física, 
que veremos a seguir). 
 
Fornece evidência de auditoria com graus variáveis de confiabilidade, 
dependendo de sua natureza e fonte e, no caso de registros internos e 
documentos, da eficácia dos controles sobre a sua produção. 
 
Exemplo de inspeção utilizada como teste: inspeção de registros em 
busca de evidência de autorização. 
 
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Ainda conforme a NBC TA 500, alguns documentos representam 
evidência de auditoria direta da existência de um ativo, por exemplo, 
um documento que constitui um instrumento financeiro, como uma 
ação ou título. A inspeção de tais documentos pode não fornecer 
necessariamente evidência de auditoria sobre propriedade ou valor. 
 
Além disso, a inspeção de um contrato executado pode fornecer 
evidência de auditoria relevante para a aplicação de políticas contábeis 
da entidade, tais como reconhecimento de receita. 
 
A inspeção de ativos tangíveis pode fornecer evidência de auditoria 
confiável quanto à sua existência, mas não necessariamente quanto 
aos direitos e obrigações da entidade ou à avaliação dos ativos. 
 
A doutrina também chama Inspeção de Exame documental, técnica em 
que a equipe deverá observar se as transações realizadas estão 
devidamente documentadas, se a documentação que suporta a 
operação contém indícios de inidoneidade, se a transação e a 
documentação suporte foram feitas por pessoas responsáveis e se a 
operação realizada é adequada em função das atividades do 
órgão/entidade. 
 
Trata-se de procedimento voltado para a comprovação das transações 
que por exigências legais, comerciais ou de controle são evidenciadas 
por documentos comprobatórios dessas transações. Esse exame deve 
atender às seguintes condições: 
 
 Autenticidade:constatar se a documentação é fidedigna e 
merece crédito. 
 Normalidade: constatar que a transação se refere à operação 
normal e de acordo com os objetivos da empresa (auditado). 
 Aprovação: verificação de que a operação e os documentos 
foram aprovados por pessoas autorizadas. 
 Registro: comprovar que o registro das operações foi 
adequado, a documentação é hábil e houve correspondência 
contábil, fiscal, etc. 
 
Inspeção física 
 
Constatação “in loco”, que deverá fornecer à equipe a certeza da 
existência, ou não, do objeto ou item verificado. Também chamada de 
“exames físicos”, devem atender às seguintes características: 
 
 Existência física: comprovação visual da existência do item. 
 Autenticidade: discernimento da fidedignidade do item. 
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 Quantidade: apuração adequada da quantidade real física. 
 Qualidade: comprovação visual ou laboratorial de que o objeto 
examinado permanece em perfeitas condições de uso. 
 
O exame físico não existe por si só. Trata-se de uma técnica 
complementar que permite ao auditor verificar se há correspondência 
nos registros do órgão/entidade, servindo para determinar se os 
registros estão corretos e os valores são adequados em função da 
qualidade do tem examinado. 
 
Como vimos no tópico anterior, nas novas normas de auditoria (NBC 
TA 500), a inspeção física foi incluída no procedimento “Inspeção”. 
 
Recálculo (Cálculo) 
 
Objetiva a conferência das operações que envolvam cálculos; na 
aplicação da técnica, a equipe não deve se limitar a conferir os cálculos 
realizados por terceiros, fazendo-se necessária a efetivação de 
cálculos próprios, que serão comparados, ao final, com aqueles 
apresentados pelo fiscalizado. 
 
É a técnica mais simples e a mais completa, amplamente utilizada, em 
virtude de a quase totalidade das operações do órgão/entidade 
envolver valores, números, etc. Muito embora os valores auditados 
possam ter sido conferidos pelo órgão/entidade auditada, é de grande 
importância que sejam reconferidos. 
 
Para esse trabalho, é essencial que exista uma memória de cálculo, 
que é um histórico do trabalho realizado sobre as contas, ou seja, a 
maneira como se chegou a um valor final. 
 
O nome dado pela NBC TA 500 é recálculo, que consiste na verificação 
da exatidão matemática de documentos ou registros. Segundo a 
norma, pode ser realizado manual ou eletronicamente. 
 
Observação 
 
Consiste em olhar como um determinado processo ou procedimento 
está sendo executado por outros. 
 
É a técnica de auditoria que envolve o poder de constatação visual 
do auditor, podendo revelar erros, deficiências ou problemas por meio 
de exames visuais, e depende da argúcia, conhecimentos e 
experiências do auditor. 
 
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A observação pode ser considerada a mais generalizada técnica de 
auditoria. Não se aplica à verificação específica de problemas, da forma 
que o fazem a circularização ou a conferência de cálculos, mas é de 
alguma utilidade em quase todas as fases do exame e não deve ser 
negligenciada. 
 
De acordo com a NBC TA 500, a observação consiste no exame de 
processo ou procedimento executado por outros, por exemplo, a 
observação pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da 
entidade ou da execução de atividades de controle. A observação 
fornece evidência de auditoria a respeito da execução de processo ou 
procedimento, mas é limitada ao ponto no tempo em que a observação 
ocorre e pelo fato de que o ato de ser observado pode afetar a maneira 
como o processo ou procedimento é executado. 
 
Indagação (Entrevista) 
 
Consiste na elaboração de perguntas objetivando a obtenção de 
respostas para quesitos previamente definidos. 
 
Deve-se evitar questionamentos desnecessários, fora do escopo da 
auditoria. Recomenda-se que seja realizada por auditor que possua 
bom conhecimento sobre a área sob exame. 
 
As respostas podem ser obtidas por meio de declarações formais ou 
informais, mas lembrando de que toda a informação obtida deve, 
dentro do possível, ser examinada, constatando-se sua efetiva 
comprovação e veracidade. 
 
 
A entrevista, ainda que tenha cunho informal, pode ser utilizada 
no relatório de auditoria, mas deve ser corroborada por outras 
evidências. 
 
Nas novas normas de auditoria, é tratada como indagação, que 
consiste na busca de informações junto a pessoas com conhecimento, 
financeiro e não financeiro, dentro ou fora da entidade. 
 
Para o CFC, a indagação é utilizada extensamente em toda a auditoria, 
além de outros procedimentos, e podem incluir desde indagações 
escritas formais até indagações orais informais. A avaliação das 
respostas às indagações é parte integral do processo de indagação. 
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As respostas às indagações podem fornecer ao auditor informações não 
obtidas anteriormente ou evidência de auditoria comprobatória. 
 
Alternativamente, as respostas podem fornecer informações 
significativamente divergentes das informações que o auditor obteve, 
por exemplo, informações referentes à possibilidade de a 
administração burlar os controles. Em alguns casos, as respostas às 
indagações fornecem uma base para que o auditor modifique ou realize 
procedimentos de auditoria adicionais. 
 
Embora a corroboração da evidência obtida por meio da indagação 
muitas vezes seja de particular importância, no caso de indagações 
sobre a intenção da administração, a informação disponível para 
suportar a intenção da administração pode ser limitada. 
 
Nesses casos, o entendimento do histórico da administração na 
realização de intenções por ela formuladas, das razões por ela alegadas 
para escolher determinado curso de ação, e sua capacidade de seguir 
um curso de ação específico, podem fornecer informações relevantes 
para corroborar a evidência obtida por meio de indagação. 
 
No que diz respeito a alguns assuntos, o auditor pode considerar 
necessário obter representações formais da administração e, quando 
apropriado, dos responsáveis pela governança, para confirmar 
respostas a indagações verbais. 
 
Circularização (confirmação externa, confirmação de terceiros) 
 
Consiste na confirmação, junto a terceiros, de fatos alegados pela 
entidade. No planejamento dos trabalhos, a equipe deve considerar as 
partes externas que podem ser circularizadas e os objetivos de 
fiscalização que poderão ser satisfeitos pela circularização. 
 
Esse procedimento só tem validade para comprovação de auditoria 
quando o dirigente, ligado ao assunto a comprovar, tem participação 
no processo, porém ficam a remessa e a obtenção das respostas aos 
pedidos circularizados sob controle do auditor. 
 
A primeira condição deve-se ao fato de o auditor não ter poderes para 
assinar ou solicitar pedido de confirmação pela empresa. A segunda é 
para evitar que haja influência ou modificação, por parte do auditado, 
dos dados ou respostas dos itens objetos do processo de circularização. 
 
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No caso da administração se recusar a permitir que o auditor envie 
solicitações de confirmação, o auditor deve: 
 
(a) indagar sobre as razões da recusada administração e 
procurar evidência de auditoria sobre sua validade e 
razoabilidade; 
(b) avaliar as implicações da recusa da administração na 
avaliação do auditor dos riscos significativos de distorção 
relevante, incluindo o risco de fraude, e sobre a natureza, época 
e extensão de outros procedimentos de auditoria; e 
(c) executar procedimentos alternativos de auditoria 
definidos para obter evidência de auditoria relevante e confiável. 
 
Conforme a NBC TA 505, uma confirmação externa representa 
evidência de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de 
terceiro (a parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrônica 
ou em outra mídia. 
 
Os procedimentos de confirmação externa frequentemente são 
relevantes no tratamento de afirmações associadas a certos saldos 
contábeis e seus elementos. Contudo, as confirmações externas não 
precisam se restringir apenas a saldos contábeis. 
 
Por exemplo, o auditor pode solicitar confirmação de termos de 
contratos ou transações da entidade com terceiros; a solicitação de 
confirmação pode ser planejada para perguntar se foram efetuadas 
quaisquer modificações no contrato e, em caso afirmativo, quais são 
os detalhes relevantes. 
 
Segundo a supracitada norma há dois tipos de confirmação externa: 
 
 Solicitação de confirmação positiva é a solicitação de que a parte 
que confirma responda diretamente ao auditor indicando se 
concorda ou discorda das informações na solicitação, ou forneça 
as informações solicitadas. 
 
 Solicitação de confirmação negativa é a solicitação de que a parte 
que confirma responda diretamente ao auditor somente se 
discorda das informações fornecidas na solicitação. 
 
A primeira é utilizada quando há necessidade de resposta da pessoa 
de quem se quer obter uma confirmação formal. Pode ser usado de 
duas formas: 
 
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- Branco: quando não se colocam os valores nos pedidos de 
confirmação. 
- Preto: quando utilizados saldos ou valores a serem 
confirmados na data-base indicada. 
 
Exemplificando. O auditor, ao verificar o saldo da conta Bancos – Banco 
do Brasil, constante no Balanço Patrimonial da Petrobras, observa que, 
segundo a empresa auditada (Petrobras), havia naquela conta, em 
31/12/2016 a quantia de R$ 100.000,00. Objetivando confirmar esse 
valor, o auditor solicita à Petrobras que assine uma solicitação ao 
Banco do Brasil (quem solicita a informação é a empresa auditada), 
que deverá ser devolvida diretamente ao auditor. O texto dessa 
circularização pode constar a necessidade de resposta, por parte do 
Banco, ao auditor, independente da concordância ou não com os 
valores. Nesse caso temos a confirmação positiva. A confirmação 
desse saldo pode ser feita a partir de uma das duas formas a seguir: 
 
(a) Em 31/12/2016, a Petrobras tinha em sua conta corrente 
no Banco do Brasil R$ 100.000,00? Como a pergunta menciona 
o valor, temos a confirmação positiva em preto. 
(b) Qual o saldo em conta corrente no Banco do Brasil a 
Petrobras possuía, em 31/12/2016? Nesse caso, como não foi 
mencionado o valor, temos a confirmação positiva em 
branco. 
 
O pedido de confirmação negativo é utilizado quando a resposta for 
necessária em caso de discordância da pessoa de quem se quer 
obter a confirmação, ou seja, na falta de confirmação, o auditor 
entende que a pessoa concorda com os valores colocados no pedido de 
confirmação. 
 
Esse tipo de pedido é geralmente usado como complemento do pedido 
de confirmação positivo e deve ser expedido de forma a assegurar que 
a pessoa de quem se quer obter a confirmação, efetivamente, recebeu 
tal pedido. 
 
 
 
Os dois tipos de pedidos de confirmação de dados usados pela 
auditoria são: positivo e negativo. 
 
O positivo é utilizado quando há necessidade de resposta. Pode ser: 
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- Branco: não se colocam os valores nos pedidos de confirmação; 
- Preto: quando utilizados saldos ou valores a serem 
confirmados. 
 
O negativo é utilizado quando a resposta for necessária em caso 
de discordância da pessoa de quem se quer obter a confirmação. 
 
Por fim, outras duas importantes definições que constam na NBC TA 
505 são: 
 
 Resposta não recebida é quando a parte que confirma não 
responde ou não responde de maneira completa, a uma 
solicitação de confirmação positiva, ou a devolução de uma 
solicitação de confirmação não entregue (devolução pelo correio, 
por exemplo, para um destinatário não localizado). 
 
 Exceção é a resposta que indica uma diferença entre as 
informações para as quais se solicitou confirmação ou diferença 
entre os registros da entidade e as informações fornecidas pela 
parte que confirma. 
 
Revisão analítica (procedimentos analíticos) 
 
Objetiva verificar o comportamento de valores significativos, 
mediante índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros 
meios, com vistas à identificação de situações ou tendências 
atípicas. Na aplicação dos procedimentos de revisão analítica, o 
auditor deve considerar: 
 
a) o objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos 
resultados alcançáveis; 
b) a natureza do órgão/entidade e o conhecimento adquirido em 
fiscalizações anteriores; 
c) a disponibilidade de informações, sua relevância, 
confiabilidade e comparabilidade. 
 
Para a NBC TA 500, os procedimentos analíticos consistem em 
avaliação das informações feitas por meio de estudo das relações 
plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. Os procedimentos 
analíticos incluem também a investigação de flutuações e relações 
identificadas que sejam inconsistentes com outras informações 
relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos. 
 
Exemplificando... 
 
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Você, auditor, sabedor de que há uma relação entre as despesas com 
salários e o recolhimento do FGTS, pode decidir fazer uma 
correspondência entre essas duas contas, buscando alguma 
inconsistência como, por exemplo, um percentual recolhido de FGTS 
muito abaixo do que seria esperado, se considerados os salários pagos 
aos funcionários. 
 
Outra possível verificação seria a comparação entre os valores pagos 
a funcionários (dado financeiro) com o número de funcionários da 
empresa (dado não financeiro). 
 
Reexecução 
 
Novidade constante das novas normas de auditoria (NBC TA 500), a 
reexecução envolve a execução independente pelo auditor de 
procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como 
parte do controle interno da entidade. O exemplo clássico é quando o 
auditor resolve refazer a conciliação bancária, que é de 
responsabilidade primária da própria empresa auditada. 
 
 
Pessoal, as três próximas técnicas não estão explícitas em normas de 
auditoria independente ou interna, mas estão presentes na doutrina e, 
esporadicamente, são cobradas em provas de concursos públicos. 
 
Conciliações 
 
Objetiva verificar a compatibilidade entre o saldo das contas sintéticas 
com aqueles das contas analíticas, ou ainda o confronto dos registros 
mantidos pela entidade com elementos recebidos de fontes externas. 
 
Análise de contas contábeis 
 
Objetiva examinar as transações que geraram lançamentos em 
determinada conta contábil; essa técnica parte dos lançamentos 
contábeis para a identificação dos fatos e documentos que o suportam; 
as contas são selecionadasem função do objetivo geral e da 
sensibilidade da equipe. 
 
Usada para a constatação da veracidade das informações contábeis, 
fiscais, etc., além de possibilitar levantamentos específicos nas 
análises, composições de saldos e conciliações. 
 
Investigação 
 
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A investigação – ou investigação minuciosa – é o exame em 
profundidade da matéria auditada, que pode ser um documento, uma 
análise, uma informação obtida, tudo com o objetivo de certificar que 
o objetivo auditado, no momento, realmente é fidedigno (Attie, 2010). 
 
 
RESUMÃO 
 
 Os testes de auditoria podem ser classificados em testes de 
observância (também chamados de controle ou aderência) e testes 
substantivos (procedimentos substantivos). 
 
 Teste de controle é o procedimento de auditoria planejado para 
avaliar a efetividade operacional dos controles na prevenção ou 
detecção e correção de distorções relevantes no nível de afirmações. 
 
 Procedimento substantivo é o procedimento de auditoria planejado 
para detectar distorções relevantes no nível de afirmações. Se divide 
em Testes de Detalhes e Procedimentos de Revisão Analítica. 
 
 Inspeção de registros e documentos envolve o exame de registros 
ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, em forma 
eletrônica ou em outras mídias, ou o exame físico de um ativo. 
 
 Recálculo consiste na verificação da exatidão matemática de 
documentos ou registros. Pode ser realizado manual ou 
eletronicamente. 
 
 Observação consiste no exame de processo ou procedimento 
executado por outros. 
 
 Indagação consiste na busca de informações junto a pessoas com 
conhecimento, financeiro e não financeiro, dentro ou fora da 
entidade. 
 
 Confirmação Externa representa evidência de auditoria obtida pelo 
auditor como resposta escrita de terceiro (a parte que confirma) ao 
auditor, em forma escrita, eletrônica ou em outra mídia. Pode ser 
Positiva (quando exige uma resposta da parte que confirma) ou 
Negativa (quando a parte só precisa responder se discordar). 
 
 A Confirmação Positiva pode ser Preta (quando se coloca os valores 
que serão confirmados) ou Branca (quando não se coloca). 
 
 Revisão Analítica objetiva verificar o comportamento de valores 
significativos, mediante índices, quocientes, quantidades absolutas 
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ou outros meios, com vistas à identificação de situações ou 
tendências atípicas. 
 
 Reexecução envolve a execução independente pelo auditor de 
procedimentos ou controles que foram originalmente realizados 
como parte do controle interno da entidade. 
 
 
 
 
 
QUESTÕES ESAF 
 
1 - (ESAF/RFB/2014) - A empresa Orion S.A. realizou a 
contagem de seus estoques (inventário físico), em 31 de 
outubro de 2013. O auditor foi contratado para realizar a 
auditoria das Demonstrações Contábeis de 31 de dezembro de 
2013. Em relação ao inventário, deve o auditor: 
a) validar a posição apresentada nas demonstrações contábeis de 31 
de dezembro de 2013, uma vez que foi atendida a exigência de 
inventariar os estoques, uma vez ao ano. 
b) solicitar nova contagem de inventário em 31 de dezembro de 2013 
ou na data do início dos trabalhos de auditoria, sendo sempre 
obrigatória sua presença e participação na contagem física e aprovação 
dos procedimentos de inventário. 
c) exigir que seja elaborada nota explicativa evidenciando a posição do 
inventário em 31 de outubro de 2013, ressalvando a posição do 
inventário em 31 de dezembro de 2013, esclarecendo que não houve 
contagem das posições de estoques entre 31 de outubro e 31 de 
dezembro de 2013. 
d) executar procedimentos para obter evidência de auditoria de que as 
variações no estoque, entre 31 de outubro de 2013 e 31 de dezembro 
de 2013, estão adequadamente registradas. 
e) limitar sua avaliação a posição de estoques apresentada em 31 de 
outubro de 2013, restringindo o escopo de seu trabalho na área de 
estoques, aos saldos apresentados nesta data. 
 
2 - (ESAF/MTUR/2014) - A empresa Infinitive Ltda., empresa 
de auditoria independente, recebeu uma resposta verbal a uma 
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15 
 
solicitação de confirmação. Após obter essa confirmação, o 
auditor solicitou à parte que formalizasse por escrito 
diretamente para ele e não obteve resposta. Nesta situação o 
auditor: 
A) descarta definitivamente o procedimento, porque o mesmo não se 
enquadra na definição de confirmação externa direta. 
B) aceita o procedimento, uma vez que adotou procedimento de 
confirmação suficiente. 
C) classifica como confirmação negativa e valida a área auditada. 
D) procura outra evidência de auditoria para suportar as informações 
da resposta verbal. 
E) ressalva o relatório de auditoria, evidenciando a falta de sucesso na 
circularização. 
 
3 - (ESAF / SUSEP / 2010) - O auditor externo, ao realizar os 
procedimentos para avaliação de três processos da empresa a 
ser auditada, constatou a seguinte situação: 
Área 1: Baixo nível de risco, com baixa probabilidade de 
ocorrência de erros e/ou fraudes. 
Área 2: Alto nível de risco, com média probabilidade de 
ocorrência de erros e/ou fraudes. 
Área 3: Alto nível de risco, com alta probabilidade de ocorrência 
de erros e/ou fraudes. 
Com base nas conclusões acima, pode-se afirmar que o auditor: 
A) não deverá realizar testes para a área 1, visto que o risco e a 
probabilidade de ocorrência de erros é baixa. 
B) deverá aplicar testes considerando grandes amostragens para todas 
as áreas. 
C) somente deverá realizar testes nas áreas 2 e 3, as quais apresentam 
risco alto. 
D) em decorrência da probabilidade baixa e média nos itens 1 e 2, os 
testes de auditoria poderão ser suportados por relatórios de 
confirmação feitos pela administração da empresa. 
E) deverá efetuar testes em todas as áreas, conforme estabelece as 
normas de auditoria. 
 
4 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A empresa Agrotoxics 
S.A. tem seus produtos espalhados por diversos 
representantes, em todas as regiões do Brasil. Seu processo de 
vendas é por consignação, recebendo somente após a venda. O 
procedimento de auditoria que garantiria confirmar a 
quantidade de produtos existentes em seus representantes 
seria: 
A) inventário físico. 
B) custeio ponderado. 
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16 
 
C) circularização. 
D) custeio integrado. 
E) amostragem. 
 
5 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A auditoria externa 
realizou na empresa Avalia S.A. o cálculo do índice de 
rotatividade dos estoques para verificar se apresentava índice 
correspondente às operações praticadas pela empresa. Esse 
procedimento técnico básico corresponde a: 
A) inspeção. 
B) revisão analítica. 
C) investigação. 
D) observação. 
E) confronto. 
 
6 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A empresa Grandes 
Resultados S.A. possui prejuízos fiscais apurados nos últimos 
três anos. A empresa estava em fase pré-operacional e agora 
passou a operar em plena atividade. As projeções para os 
próximos cinco anos evidenciam lucros. O procedimento técnico 
básico que aplicado pelo auditor constataria esse evento seria: 
A) ocorrência. 
B) circularização. 
C) cálculo.D) inspeção. 
E) inventário físico. 
 
7 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Os testes de 
observância têm por objeto de análise: 
A) as contas patrimoniais e de resultado. 
B) os procedimentos de controle de custos adotados pela 
administração. 
C) as contas patrimoniais, apenas. 
D) os procedimentos de controle interno estabelecidos pela 
administração. 
E) as contas de resultado, apenas. 
 
8 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Assinale a opção que 
preenche corretamente a lacuna da seguinte frase: 
“Considerado um procedimento técnico básico a ser aplicado 
em testes de observância e substantivos, ____________ 
consiste (m) na verificação do comportamento de valores 
significativos, mediante índices, quocientes, quantidades 
absolutas ou outros meios, com vistas à identificação de 
situação ou tendências atípicas.” 
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17 
 
A) a inspeção 
B) a observação 
C) a investigação e a confirmação 
D) o cálculo 
E) a revisão analítica 
 
9 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - A inspeção física, por 
meio da contagem de numerário, é procedimento básico de 
auditoria aplicável à verificação em conta do: 
A) Ativo Circulante. 
B) Ativo Realizável a Longo Prazo. 
C) Ativo Permanente. 
D) Passivo Circulante. 
E) Patrimônio Líquido. 
 
10 - (ESAF / ISS-Natal-RN / 2008) - A Companhia Legal tem 
estabelecido, em seu manual de normas e procedimentos, que 
o processo de autorização dos pagamentos seja feito de forma 
eletrônica, devendo o supervisor da área revisar todas as 
autorizações dos analistas. Para isso, o supervisor tem 
obrigatoriamente que entrar na área de aprovações do sistema, 
digitar sua senha, passar o seu cartão no leitor óptico e marcar 
um espaço com "X", autorizando. O auditor, ao visitar a área, 
presencia um analista de posse do cartão e senha do supervisor 
executando sua função. Esse procedimento técnico adotado 
pelo auditor é considerado uma: 
A) investigação 
B) revisão analítica 
C) mensuração 
D) avaliação 
E) observação 
 
QUESTÕES FCC 
 
1 - (FCC/ICMS-PI/2015) - Os procedimentos de auditoria que 
incluem testes para certificar-se da existência patrimonial, de 
direitos e obrigações em determinada data, ocorrência das 
transações, da abrangência dos registros, da mensuração, 
apresentação e divulgação em conformidade com as normas 
pertinentes, são testes de 
(A) avaliação de riscos. 
(B) revisão analítica. 
(C) controle. 
(D) observância. 
(E) detalhes. 
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18 
 
 
2 - (FCC/SEFAZ-PE/2014) - Na realização de auditoria das 
Contas a Receber da Indústria de Tecidos Duradouros S.A., a 
administração não permitiu que o auditor enviasse solicitações 
de confirmação externa de saldos, para obtenção de evidência 
de auditoria. Nestas condições, entre outras medidas previstas 
nas normas de auditoria, deve o auditor: 
(A) desacatar a decisão da administração da empresa e solicitar a 
confirmação dos saldos das duplicatas a receber junto aos devedores. 
(B) executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para 
obter evidência de auditoria relevante e confiável. 
(C) registrar no programa de auditoria que o procedimento referente à 
solicitação de confirmação externa não foi realizado. 
(D) comunicar o fato ao conselho fiscal da empresa, solicitando 
providências para obtenção das informações desejadas. 
(E) registrar no relatório de auditoria que o procedimento de 
solicitações de confirmações externas não foi executado. 
 
3 - (FCC/SEFAZ-PE/2014) - Ao estabelecer e executar 
procedimentos de auditoria, o auditor deve considerar a 
relevância e confiabilidade das informações a serem utilizadas 
como evidência de auditoria. Em havendo dúvida a respeito da 
confiabilidade das informações ou indicações de possível 
fraude, nos termos das normas de auditoria − NBC TA, exige-se 
que o auditor: 
(A) comunique o fato ao seu superior e aplique novos procedimentos 
de auditoria para esclarecer o assunto. 
(B) solicite informações aos envolvidos com as possíveis fraudes ou 
falsificação de documentos e aplique novos procedimentos de auditoria 
para esclarecer o assunto. 
(C) amplie o escopo da auditoria e determine que modificações são 
necessárias no controle interno para solucionar o assunto. 
(D) faça investigações adicionais e determine que modificações ou 
adições aos procedimentos de auditoria são necessários para 
solucionar o assunto. 
(E) comunique o fato à administração da empresa e suspenda os 
trabalhos de auditoria até que o assunto seja solucionado. 
 
4 - (FCC/TCE-PI/2014) - A equipe técnica de um determinado 
Tribunal de Contas deseja confirmar a correção do montante a 
pagar, registrado no Balanço Patrimonial de 31 de dezembro de 
2013, ao fornecedor de gêneros alimentícios em uma das 
Prefeituras sujeitas à sua fiscalização. A técnica de auditoria a 
ser aplicada para obter esta confirmação denomina-se: 
A) confirmação. 
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B) circularização. 
C) investigação. 
D) análise documental. 
E) revisão analítica. 
 
5 - (FCC/TCE-PI/2014) - A constatação de que o objeto em 
exame apresenta total condição de uso é um dos requisitos que 
devem ser atendidos quando aplicada a técnica de auditoria 
conhecida como: 
A) confirmação. 
B) investigação. 
C) inspeção física. 
D) análise documental. 
E) revisão analítica. 
 
6 - (FCC / TRT-19ª Região / 2014) - Durante a auditoria, a 
equipe técnica responsável teve dúvida quanto à segurança de 
que os controles internos estabelecidos pela administração 
estão em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu 
cumprimento pelos funcionários e administradores da entidade. 
Para a solução desse problema, é necessária a aplicação de 
testes: 
A) de fidelidade. 
B) de observância. 
C) substantivos. 
D) de evidência. 
E) confirmativos. 
 
7 - (FCC/TRT 15ª Região/2013) - A empresa Wiinfo S.A. elabora 
projetos de implementação de softwares fiscais. Os projetos 
são controlados por sistema de acompanhamento de projetos, 
que controla as fases e as horas aplicadas. O sistema foi 
construído de forma a dar a situação atual do projeto, não 
guardando as posições diárias. As receitas são apropriadas de 
acordo com o percentual de conclusão das fases. Para confirmar 
a veracidade da contabilização das receitas, deve o auditor 
externo: 
A) aceitar a posição apresentada pela empresa, visto não ter como 
verificar a veracidade da apropriação da receita. 
B) solicitar à empresa a retenção das informações para sua revisão ou 
efetuar a revisão no período em que as informações estiverem 
disponíveis. 
C) invalidar a auditoria dos valores registrados em receita, em função 
de não ter como evidenciar a vera cidade. 
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D) limitar o escopo do trabalho, uma vez que não são possíveis 
trabalhos alternativos para validação, nem procedimentos alternativos. 
E) recusar os trabalhos de auditoria, exigindo a mudança nos controles 
internos e o arquivamento da posição diária de todos os projetos, 
independente do custo proporcionado. 
 
8 - (FCC/TRT 18ª/2013) - A técnica que possibilita ao auditor 
formar opinião quanto à existência física do objeto ou item a 
serexaminado, por exemplo, estoques, é: 
A) a auditoria direta. 
B) a confirmação externa. 
C) o rastreamento. 
D) a análise documental. 
E) a inspeção física. 
 
9 - (FCC/TRT 12ª/2013) - Para confirmar se os valores 
reconhecidos, no período, como despesa de juros referentes a 
um empréstimo de longo prazo foram calculados 
adequadamente, o auditor deve utilizar a técnica de: 
A) conciliação. 
B) entrevista. 
C) correlação de informações. 
D) circularização. 
E) conferência de cálculo. 
 
10 - (FCC/DPE SP/2013) - Quando um Auditor confirma com o 
Banco do Sul SA o saldo disponível ao final do exercício, com a 
finalidade de comprovar a exatidão dos registros contábeis, 
está realizando um teste 
A) substantivo. 
B) de evidência. 
C) de procedimentos. 
D) de confirmação. 
E) de observância. 
 
11 - (FCC/DPE SP/2013) - A contagem de caixa e a comparação 
com o saldo final no livro razão, é exemplo de: 
A) mecanismo de avaliação econômica de ativos. 
B) confronto dos ativos com os seus registros. 
C) teste de cumprimento de normas internas. 
D) controle de procedimentos de avaliação. 
E) mecanismo de avaliação de rotinas. 
 
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12 - (FCC / TRE-CE / 2012) – A técnica de auditoria que consiste 
na elaboração de perguntas, objetivando a obtenção de 
respostas para quesitos previamente definidos é a: 
A) revisão analítica. 
B) inspeção física. 
C) conciliação. 
D) entrevista. 
E) observação. 
 
13 - (FCC / ISS-SP / 2012) - O auditor ao verificar na folha de 
pagamentos se as verbas pertinentes ao FGTS e INSS foram 
calculadas adequadamente, atendendo a legislação trabalhista, 
realiza o procedimento de cálculo e: 
A) fiscalização. 
B) inspeção. 
C) observação. 
D) indagação. 
E) investigação. 
 
14 - (FCC / TCE-SP / 2012) – Na auditoria da administração 
pública, os testes realizados com o objetivo de obter evidências 
quanto à suficiência, exatidão e validação dos dados produzidos 
pelo sistema contábil e administrativo do ente público são 
denominados testes: 
A) de observância. 
B) substantivos. 
C) de aderência. 
D) amostrais estratificados. 
E) operacionais. 
 
15 - (FCC / INFRAERO / 2011) - Os testes que visam à obtenção 
de razoável segurança de que os procedimentos de controle 
interno estabelecidos pela Administração estão em efetivo 
funcionamento e cumprimento são denominados testes: 
A) de observância. 
B) de revisão analítica. 
C) substantivos. 
D) de aderência. 
E) formais de contingência. 
 
16 - (FCC / COPERGÁS / 2011) – A confirmação de terceiros é 
um procedimento que deve ser utilizado na auditoria da conta: 
A) Tributos a Recolher. 
B) Fornecedores. 
C) Despesas Antecipadas. 
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D) Depreciação Acumulada. 
E) Estoques. 
 
17 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - Os testes de 
observância ou de aderência são aplicados pelas auditorias 
principalmente nas investigações: 
A) de fraudes e erros. 
B) de contas e saldos. 
C) dos controles internos utilizados pelos gestores. 
D) dos valores representativos dos informes. 
E) das trilhas de auditoria. 
 
18 - (FCC/SEFAZ – AFRE – ADM. TRIBUTARIA/2016) - Os 
resultados obtidos nos procedimentos de auditoria executados 
pelo auditor independente contribuem para fundamentar as 
conclusões apresentadas em seu relatório. O auditor pode 
utilizar como procedimentos de avaliação de riscos, testes de 
controles ou procedimentos substantivos, dependendo do 
contexto em que sejam aplicados, entre outros, os 
procedimentos de auditoria: 
(A) inspeção, observação, confirmação externa. 
(B) inspeção, amostragem, vistoria. 
(C) inspeção, amostragem, pericia. 
(D) inspeção, monitoramento, vistoria. 
(E) inspeção, indagação, perícia. 
 
19 - (FCC/ISS - TERESINA /2016) - A evidência de auditoria 
para a obtenção de conclusões para fundamentar a opinião do 
auditor é conseguida pela execução de procedimentos de 
auditoria. O exame de registros ou documentos, internos ou 
externos, em forma de papel, em forma eletrônica ou em outras 
mídias, ou o exame físico de um ativo é efetuado mediante o 
procedimento de auditoria denominado: 
(A) inspeção. 
(B) observação. 
(C) circularização. 
(D) investigação. 
(E) confirmação. 
 
20 - (FCC/TRT 11/2017) - Obter confirmação dos saldos e 
transações de contas em análise, por pessoa alheia e 
independente é um procedimento de auditoria conhecido por 
(A) Conferência. 
(B) Inspeção. 
(C) Participação. 
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(D) Avaliação. 
(E) Circularização. 
 
QUESTÕES CESPE 
 
Julgue os itens subsecutivos, referentes a instrumentos de 
fiscalização, planejamento e execução de auditorias no setor 
público. 
 
1 - (CESPE/CGE-PI/2015) - Os procedimentos de revisão 
analítica são realizados durante a aplicação dos testes 
substantivos. 
 
2 - (CESPE/CGE-PI/2015) - No planejamento da auditoria, 
devem estar previstos instrumentos de controle interno, como 
a aplicação de testes de observância e de testes de transações 
e saldos. Além disso, deve-se realizar a verificação dos dados 
produzidos pelo sistema contábil da entidade para a avaliação 
dos riscos envolvidos na atividade de controle. 
 
Com relação a métodos, técnicas e procedimentos de auditoria, 
julgue os itens subsecutivos. 
 
3 - (CESPE/TCDF/2014) - O pedido de confirmação positivo, 
considerado uma evidência de qualidade melhor que o 
negativo, é mais indicado para as contas de clientes e 
fornecedores cujo saldo seja de grande valor ou que 
apresentem maiores indícios de erros. 
 
4 - (CESPE/TJ-CE/2014) - Com relação às técnicas e 
procedimentos de auditoria, assinale a opção correta. 
A) Na etapa de observação e averiguação, os testes de observância 
são aplicados para determinar se o procedimento está sendo observado 
corretamente, uma vez que, nessa etapa, o auditor não está 
preocupado com erros que envolvam valores. 
B) Procedimento de auditoria compreende um conjunto de informações 
e de dados passíveis de verificação que o auditor utiliza para chegar às 
conclusões que fundamentam sua opinião. 
C) Os procedimentos de revisão analítica, visando identificar 
tendências ou situações anormais no comportamento de valores 
relevantes, utilizam testes substantivos como base para comparar o 
relacionamento entre elementos econômicos não financeiros. 
D) O exame físico é a verificação in loco do objetivo por parte do 
próprio auditor ou de delegação, sendo a única informação a ser 
utilizada na formação de opinião a comprovação da existência do bem. 
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E) Devido ao método das partidas dobradas, quando se testam as 
contas credoras para subavaliação, as contas devedoras também são 
testadas indiretamente, ou seja, são testadas quanto à superavaliação. 
O mesmo ocorre quando se testam as contas devedoras para 
superavaliação. 
 
No que concerne aos testes e procedimentos de auditoria e à 
revisão analítica, julgue os itens que se seguem. 
 
5 - (CESPE/FUB-DF/2013) - O auditor, ao examinar as rotinas 
adotadas pelos servidores de um órgão e as comparar com os 
manuais da organização e as suas normas de funcionamento, 
estará efetuando um teste de observância. 
 
6 - (CESPE/FUB-DF/2013)- Uma das características da revisão 
analítica consiste na fixação de uma diferença máxima 
aceitável entre os valores observados e os esperados, que pode 
ser expressa em valor monetário, percentual, uma combinação 
de ambos ou, mais raramente, mediante o resultado de modelos 
estatísticos mais sofisticados. 
 
7 - (CESPE/FUB-DF/2013) - Os procedimentos de auditoria são 
definidos no próprio programa. Nessa ocasião, descreve-se o 
que deve ser feito e como devem ser realizados os exames. As 
averiguações e verificações devem permitir que os auditores 
formem uma opinião que fundamente sua manifestação. 
 
Com referência aos objetivos, técnicas e procedimentos de 
auditoria, julgue os seguintes itens. 
 
8 - (CESPE/AFT/2013) - Se houver dúvidas sobre créditos 
registrados no ativo de uma entidade, o auditor agirá de modo 
apropriado caso recomende ao dirigente do órgão que expeça 
um pedido de confirmação negativo em branco ao suposto 
devedor. 
 
9 - (CESPE/AFT/2013) - Os testes de aderência ou observância, 
cujo objetivo é identificar a existência, a efetividade e a 
continuidade dos controles internos, consistem em um 
conjunto de procedimentos de auditoria destinado a confirmar 
se as funções críticas de controle interno estão sendo 
efetivamente executadas. 
 
10 - (CESPE / TELEBRAS / 2013) - Com relação aos testes e 
procedimentos de auditoria, julgue o item seguinte. 
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Para expressar uma opinião de forma positiva, o auditor deve 
executar procedimentos relacionados aos riscos identificados, 
sendo esses procedimentos uma combinação de testes ou sua 
reexecução, procedimentos analíticos, indagação e (ou) testes 
de eficácia operacional de controle. 
 
11 - (CESPE / TELEBRAS / 2013) - Com relação aos testes e 
procedimentos de auditoria, julgue o item seguinte. 
Os testes de observância são aplicados pelo auditor quando ele 
deseja obter provas suficientes e convincentes sobre 
transações, de maneira a lhe proporcionar fundamentação para 
a opinião acerca de determinados fatos e para avaliar a 
funcionalidade do sistema contábil da empresa auditada. 
 
12 - (CESPE/TCE-ES/2012) - Denomina-se indagação escrita ou 
oral a técnica de auditoria por meio da qual a verificação é 
realizada junto a fontes externas ao auditado. Julgue CERTO ou 
ERRADO. 
 
13 - (CESPE/TCU/2011) - Considere a seguinte situação 
hipotética. Durante a execução de seu trabalho, um auditor 
constatou que o órgão auditado disponibilizou bens a uma 
instituição privada por conta da realização de determinado 
convênio. Por desconfiança em relação à operação, esse auditor 
resolveu, apropriadamente, efetuar um pedido de confirmação, 
sem especificar os bens e respectivos valores, mas dos quais 
julgou não poder abrir mão da confirmação formal. Nessa 
situação hipotética, a técnica utilizada é denominada 
confirmação ou circularização positiva em branco. Julgue 
CERTO ou ERRADO. 
 
14 - (CESPE/TCU/2011) - Se a simples verificação de um 
lançamento contábil não for suficiente para fornecer ao auditor 
elementos de convicção sobre determinada transação, poderá 
ele proceder ao exame da documentação correspondente. 
Atendidos os requisitos formais quanto ao tipo e preenchimento 
do documento, deverá ele ainda avaliar a pertinência da 
operação com os objetivos do órgão auditado e a autorização 
para a sua realização. Julgue CERTO ou ERRADO. 
 
15 - (MPU/2010/CESPE) - Em relação aos testes e 
procedimentos de auditoria aplicados no setor público, julgue o 
item seguinte. 
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Quando pretende verificar a existência física de um bem 
pertencente à entidade auditada, é adequado que o auditor 
emita pedido de confirmação em preto. 
 
16 - (MPU/2010/CESPE) - Em relação aos testes e 
procedimentos de auditoria aplicados no setor público, julgue o 
item seguinte. 
O pedido de confirmação é negativo quando não for necessária 
a resposta do auditado que discordar dos valores exibidos na 
carta que lhe foi enviada. 
 
17 - (MPU/2010/CESPE) - Em relação aos testes e 
procedimentos de auditoria aplicados no setor público, julgue o 
item seguinte. 
Considere que haja indícios de que um auditado tenha cometido 
irregularidades e de que, se fosse questionado a respeito delas, 
não falaria a verdade. Ainda assim, nessa situação, deveria ser 
empregada a técnica de entrevista com o auditado. 
 
18 - (MPU/2010/CESPE) - Em relação aos testes e 
procedimentos de auditoria aplicados no setor público, julgue o 
item seguinte. 
Em uma auditoria contábil, para verificação de integridade e 
exatidão dos registros do sistema contábil da auditada, 
aplicam-se tanto os testes de observância quanto os 
substantivos. 
 
19 - (CESPE/TCE-PA/2016) - A circularização de contas a 
receber é um dos procedimentos mais adotados pelo auditor. O 
pedido de confirmação positivo consiste em solicitar que o 
credor responda somente quando a informação estiver correta. 
 
20 - (CESPE/TCE-PR/2016) - Assinale a opção correta, 
relativamente aos procedimentos analíticos em trabalhos de 
auditoria. 
(A) Os procedimentos analíticos, em função do seu caráter detalhista, 
só devem ser aplicados a pequenos volumes de transações. 
(B) Com o fim de evitar a ocorrência de algum viés em seu trabalho, 
nos procedimentos analíticos o auditor deve desconsiderar o 
desempenho de entidades do mesmo setor de atividade da entidade 
auditada. 
(C) A fim de manter a consistência do relatório, em cada auditoria 
realizada o auditor deve selecionar um procedimento analítico único e 
específico para ser executado. 
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(D) Os procedimentos analíticos que forem realizados por 
administradores da própria entidade auditada deverão ser desprezados 
ou realizados novamente pelo auditor. 
(E) Nos procedimentos analíticos, podem-se incluir informações que se 
mostrem contraditórias ou inconsistentes com outras informações 
relevantes ou que produzam valores inesperados. 
 
21 - (CESPE/TCM-BA/2018) - Na aplicação dos testes de 
observância, o auditor deve verificar a 
A) existência e a efetividade dos controles internos. 
B) ocorrência efetiva das transações contabilmente registradas. 
C) conformidade entre os mecanismos de avaliação patrimonial e as 
normas. 
D) existência de eventos ou itens patrimoniais não registrados. 
E) existência dos componentes patrimoniais em determinada data 
 
22 - (CESPE/TCM-BA/2018) - Na auditoria, a técnica de 
obtenção de evidência documental que consiste na confirmação 
de informações obtidas junto ao auditado por parte de fontes 
externas à unidade auditada é denominada 
A) circularização. 
B) conciliação. 
C) exame documental. 
D) inspeção física. 
E) revisão analítica. 
 
23 - (CESPE/TCM-BA/2018) - Os testes de auditoria que visam 
à obtenção de evidência quanto à suficiência, exatidão e 
validade dos dados produzidos pelos sistemas de informações 
da entidade são denominados 
A) aprovações. 
B) observância. 
C) salvaguarda. 
D) segregações. 
E) substantivos. 
 
 
QUESTÕES FGV 
 
1 - (FGV/DPE-RJ/2014) - O auditor, ao verificar os processos 
de uma Unidade, identificou que o Chefe de Departamento tem 
permissão e competência para efetuar compras para seu 
departamento e autorizar o pagamento correspondente, 
entretanto os pagamentos são autorizados por uma outra área 
independente. A respeitodo ocorrido, é correto afirmar que: 
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A) o ponto identificado pelo auditor não representa risco. 
B) o auditor deve examinar documentos para verificar se existe risco 
ou não na Unidade auditada. 
C) o auditor deve consultar o código de ética da Unidade para verificar 
se o processo como um todo infringe alguma norma. 
D) existe um risco de segregação de função e esse risco precisa ser 
documentado e reportado pelo auditor. 
E) aparentemente existe um risco de fraude e um especialista externo 
deve ser contratado para mensurar esse risco e identificar os 
mitigantes. 
 
2 - (FGV/CGE-MA/2014) - O procedimento de auditoria 
planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles 
na prevenção ou detecção e na correção de distorções 
relevantes no nível de afirmações, é denominado: 
A) relevância substantiva. 
B) avaliação de risco. 
C) teste de controle. 
D) cálculo de materialidade. 
E) processo de prevenção. 
 
3 - (FGV/SUDENE/2013) - Quanto à circularização, ao terminar 
o envio das confirmações externas individuais, o auditor deve 
avaliar o resultado obtido. Ele pode adotar a seguinte 
classificação: 
I. considerada não confiável. 
II. não recebida. 
III. indicando exceção. 
Assinale: 
A) se somente o item I estiver correto. 
B) se somente os itens I e II estiverem corretos. 
C) se somente os itens I e III estiverem corretos. 
D) se somente os itens II e III estiverem corretos. 
E) se todos os itens estiverem corretos. 
 
4 - (FGV/SUDENE/2013) - Sobre os testes de observância, 
assinale a afirmativa correta. 
A) Avaliam, com razoável segurança, se os procedimentos de controle 
interno estabelecidos pela administração pública estão em efetivo 
funcionamento e cumprimento. 
B) Analisam as evidências quanto à suficiência e à validação dos dados 
produzidos pelos sistemas administrativos da entidade. 
C) Aplicam testes substantivos para os ativos físicos das entidades 
públicas das administrações direta e indireta. 
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29 
 
D) Medem com exatidão a execução do sistema contábil em relação 
aos procedimentos de revisão analítica nos ativos e passivos da 
entidade. 
E) Avaliam o sistema de controle interno quanto à verificação das 
execuções orçamentárias de receitas e despesas do órgão da 
administração pública. 
 
5 - (FGV/HEMOCENTRO-SP/2013) - Os processos e ferramentas 
operacionais usados pelo controle para a obtenção de 
evidências, as quais devem ser suficientes, adequadas, 
relevantes e úteis para conclusão dos trabalhos, é denominada 
de: 
A) Técnica de Auditoria. 
B) Planejamento de Auditoria. 
C) Programa de Auditoria. 
D) Parecer de Auditoria. 
E) Execução de Auditoria. 
 
6 - (FGV/HEMOCENTRO-SP/2013) - Os procedimentos 
adicionais de auditoria são divididos em: 
A) testes de controle e procedimentos substantivos. 
B) reuniões funcionais internas e entrevistas informais. 
C) indagação formal e confirmação com terceiros. 
D) recálculo e circularização. 
E) inspeção e observação. 
 
7 - (FGV / CONDER / 2013) - O teste de detalhes nos 
procedimentos substantivos de auditoria que consiste em 
obter, por meio de confirmação com terceiros, informações 
sobre saldos a receber e obrigações que a entidade auditada 
mantém, é denominado: 
(A) Inspeção. 
(B) Observação. 
(C) Reexecução. 
(D) Circularização. 
(E) Indagação. 
 
8 - (FGV / MPE-MS / 2013) - A norma que define que “o auditor 
deve avaliar o sistema de controle interno e o sistema contábil 
como base para determinar a confiança que neles pode 
depositar, bem como fixar a natureza, a extensão e a 
profundidade dos procedimentos de auditoria a serem 
aplicados” está relacionada: 
(A) à pessoa do auditor. 
(B) ao parecer. 
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30 
 
(C) ao relatório. 
(D) à execução do trabalho. 
(E) à revisão analítica. 
 
9 - (FGV / MPE-MS / 2013) - Um dos pontos do programa de 
auditoria refere-se aos procedimentos que o auditor utiliza para 
colher as evidências sobre as informações das demonstrações 
contábeis. O procedimento denominado “confirmação com 
terceiros” é realizado na verificação: 
(A) de dinheiro em caixa. 
(B) de dinheiro em conta corrente bancária. 
(C) do boletim de caixa. 
(D) dos cálculos de valorização de estoques. 
(E) do inventário de estoques. 
 
10 - (FGV / TCE-BA / 2013) - O auditor analisa a autenticidade 
documental das notas fiscais de despesas emitidas por 
terceiros e contratadas pela Administração Pública. Esse 
procedimento da auditoria é denominado: 
(A) teste de observação. 
(B) teste de circularização. 
(C) teste de inspeção. 
(D) teste de amostragem. 
(E) teste de inventário. 
 
11 - (FGV / CONSULTOR-ASLEMA / 2013) - O procedimento de 
auditoria em que o auditor busca informações das operações 
registradas nos demonstrativos contábeis auditados com 
fontes externas à entidade auditada, solicitando a confirmação 
de transações com aqueles que diz manter relações de 
negócios, é denominado: 
(A) circularização. 
(B) confirmação interna. 
(C) exame de comprovantes autênticos. 
(D) revisão analítica. 
(E) interpretação das informações. 
 
12 - (FGV / CONDER / 2013) - O procedimento de auditoria que 
somente pode ser realizado no final do período ou após ele, 
segundo a NBC TA 330, é: 
(A) a contagem física de inventário. 
(B) o confronto das demonstrações contábeis com seus registros. 
(C) o teste de superavaliação de contas de natureza devedora. 
(D) o teste de subavaliação de contas de natureza credora. 
(E) a verificação de informações comparáveis de períodos anteriores. 
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13 - (FGV / ACI-RJ / 2011) - Leia atentamente as informações 
a seguir: 
I. Quanto melhor o controle interno, apurado por meio de testes de 
observância, maior deve ser a quantidade de testes substantivos a 
serem aplicados em função do risco de auditoria. 
II. A revisão analítica integra os testes substantivos. 
III. Na auditoria da conta clientes, utiliza-se normalmente o 
procedimento de confirmação. 
IV. Integra o trabalho de auditoria a aplicação de procedimentos para 
validação de eventos subsequentes após a publicação do parecer. 
Assinale 
(a) Se apenas as informações i e ii forem verdadeiras. 
(b) Se apenas as informações i e iv forem verdadeiras. 
(c) Se apenas as informações ii e iii forem verdadeiras. 
(d) Se apenas as informações ii e iv forem verdadeiras. 
(e) Se apenas as informações iii e iv forem verdadeiras. 
 
14 - (FGV / SEFAZ/RJ – Auditor Fiscal / 2011) - Tendo em vista 
o que determina o Conselho Federal de Contabilidade, e 
considerando a doutrina, assinale a alternativa correta. 
A) A evidência de auditoria é mais confiável quando é obtida de fontes 
independentes externas à entidade. Nesse sentido, as normas de 
auditoria requerem que o auditor obtenha evidência de auditoria mais 
persuasiva quanto menor o risco avaliado. 
B) Em algumas situações, a administração se recusa a permitir que o 
auditor envie solicitações de confirmação. Nesses casos, o auditor deve 
evitar a execução de procedimentos alternativos de auditoria. 
C) Resposta não recebida é quando a parte que confirma não responde 
ou não responde de maneira completaa uma solicitação de 
confirmação positiva, ou a devolução de uma solicitação de 
confirmação não entregue (devolução pelo correio, por exemplo, para 
um destinatário não localizado). 
D) Os procedimentos de confirmação externa são frequentemente 
usados para confirmar ou solicitar informações relativas a saldos 
contábeis e seus elementos. Não se recomenda, contudo, o uso para 
confirmar os termos de acordos, contratos ou transações entre a 
entidade e outras partes, ou para confirmar a ausência de certas 
condições como um “acordo paralelo” (side letter). 
E) As confirmações negativas fornecem evidência de auditoria mais 
persuasiva que as confirmações positivas. 
 
15 - (FGV / SEFAZ/RJ – Auditor Fiscal / 2011) - Com base nas 
disposições do Conselho Federal de Contabilidade, assinale a 
alternativa correta. 
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A) Quando uma resposta foi enviada ao auditor indiretamente (por 
exemplo, porque a parte que confirma endereçou a resposta 
incorretamente para a entidade ao invés de encaminhar para o 
auditor), o auditor não pode solicitar a essa parte que envie uma nova 
resposta por escrito diretamente a ele. 
B) As respostas recebidas eletronicamente, por exemplo, por fax ou 
correio eletrônico, envolvem riscos relacionados à confiabilidade, 
podendo ser difícil estabelecer a prova de origem e autoridade da parte 
que confirma e a identificação de alterações. Um processo usado pelo 
auditor e a parte que confirma, que institua um ambiente seguro para 
as respostas recebidas eletronicamente, pode reduzir esses riscos. 
C) Uma resposta verbal a uma solicitação de confirmação, por si só, se 
enquadra na definição de confirmação externa. 
D) Quando a resposta não for recebida, os seguintes procedimentos 
alternativos de auditoria podem ser executados: observar saldos de 
contas a pagar, examinar recebimentos subsequentes específicos, 
documentação de embarque e vendas próximas ao final do período. 
E) As exceções observadas em respostas a solicitações de confirmação 
podem indicar distorções ou possíveis distorções nas demonstrações 
contábeis. Quando uma distorção é identificada, o auditor deve avaliar 
se essa distorção é indicativa de fraude. As exceções podem fornecer 
um guia para a qualidade das respostas de partes que confirmam 
similares ou para contas similares. As exceções podem indicar, 
também, uma deficiência, ou deficiências, no controle interno da 
entidade sobre o processo de encerramento e elaboração de 
demonstrações contábeis. Todas as exceções representam distorções. 
Por exemplo, o auditor pode concluir que diferenças nas respostas à 
solicitação de confirmação são decorrentes de época, mensuração ou 
erros de transcrição nos procedimentos de confirmação externa. 
 
16 - (FGV / ACI-RJ / 2011) - Por ocasião da aplicação dos testes 
substantivos, o auditor objetiva o alcance de determinadas 
conclusões. A esse respeito, assinale a afirmativa incorreta. 
(a) Adequação do sistema de controle interno: se as normas 
estabelecidas pela administração para proteção de seus ativos são 
efetivas. 
(b) Mensuração, apresentação e divulgação: se os componentes 
patrimoniais estão adequadamente mensurados, apresentados e 
divulgados. 
(c) Direitos e deveres: se se encontram adequadamente registrados 
na contabilidade. 
(d) Ocorrência: se determinada transação efetivamente ocorreu. 
(e) Existência: se determinado componente patrimonial existe em 
certa data. 
 
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17 - (FGV / SEAD-AP / 2010) - A fim de obter evidências quanto 
à suficiência, exatidão e validade dos dados gerados pelo 
sistema de contabilidade da entidade, o auditor deve adotar o 
seguinte procedimento: 
(A) teste de observância. 
(B) teste de controle. 
(C) teste de aderência. 
(D) teste de substantivo. 
(E) teste de confirmação. 
 
18 - (FGV / ICMS-RJ / 2010) - De acordo com as regras de 
auditoria o procedimento substantivo, planejado para detectar 
distorções relevantes no nível de afirmações, inclui: 
(A) testes adjetivos, procedimentos analíticos e teste de controle. 
(B) testes de controle, revisão analítica e testes de detalhes. 
(C) testes de detalhes e procedimentos analíticos substantivos. 
(D) evidência de auditoria, testes de controle e testes de observância. 
(E) procedimentos analíticos substantivos, testes de relevância e testes 
de procedimentos. 
 
19 - (FGV/ALERJ/2017) - Quando em determinada entidade o 
auditor tiver necessidade de averiguar informações junto aos 
funcionários responsáveis pelo acompanhamento das vendas, 
da posição dos investimentos e dos controles internos, deverá 
usar a técnica: 
(A) da amostragem; 
(B) da conferência de cálculos; 
(C) da circularização; 
(D) do exame de registros auxiliares; 
(E) do inquérito. 
 
QUESTÕES VUNESP 
 
1 - (VUNESP / SPTrans / 2012) - O conjunto de técnicas que 
permitem ao auditor obter evidências ou provas suficientes e 
adequadas para fundamentar sua opinião, no caso da auditoria 
das demonstrações contábeis, bem como suas sugestões de 
melhoria, no caso de trabalhos de auditoria operacionais, 
refere-se ao(s): 
A) programas de trabalho. 
B) procedimentos de auditoria. 
C) procedimentos periciais. 
D) escopo de auditoria. 
E) rastro de auditoria. 
 
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2 - (VUNESP / SPTrans / 2012) - O auditor pode aceitar 
registros e documentos como genuínos, a menos que tenha 
razão para crer no contrário. Contudo, exige-se que o auditor 
considere a confiabilidade das informações a serem usadas 
como evidências de auditoria. Em casos de dúvida a respeito da 
confiabilidade das informações ou indicações de possível fraude 
(por exemplo, se condições identificadas durante a auditoria 
fizerem o auditor crer que um documento pode não ser 
autêntico ou que termos de documento podem ter sido 
falsificados), as normas de auditoria exigem que o auditor faça 
investigações adicionais e determine que modificações ou 
adições aos procedimentos de auditoria são necessárias para 
solucionar o assunto. Dentre os procedimentos adicionais para 
confirmação de saldo, especificamente, pode-se citar: 
A) expedição de cartas de confirmações a terceiros – circularização. 
B) revisão analítica. 
C) expedição da carta de representação da administração. 
D) obtenção de relatórios gerenciais. 
E) amostragem aleatória. 
 
3 - (VUNESP / SPTrans / 2012) - Os testes que visam à 
obtenção de uma razoável segurança de que os procedimentos 
de controle interno estabelecidos pela administração estão em 
efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento 
pelos funcionários da entidade, são: 
A) de observância. 
B) substantivos. 
C) de indagação. 
D) aleatórios. 
E) de inclusão. 
 
 
QUESTÕES DIVERSAS 
 
 1 - (FEPESE/ISS-FLORIANÓPOLIS/2014) - Analise os itens 
abaixo: 
 Constatação de que as transações comunicadas/registradas 
realmente tenham ocorrido. 
 Obtenção de evidências de que não existam transações além 
daquelas registradas/ demonstradas. 
 Obtenção de evidências de que os interessados naquele 
registro/comunicação tenham obtido as informações na sua 
totalidade. 
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 Verificaçãose os itens que compõem determinada 
transação/registro tenham sido avaliados e aferidos 
corretamente. 
 Constatação de que as transações/registros tenham sido 
corretamente divulgados. 
Os itens listados referem-se a que tipo de testes auditoria? 
A) Testes adjetivos 
B) Testes substantivos 
C) Testes de observância 
D) Testes de procedimentos 
E) Testes de superavaliação 
 
2 - (CETRO / ISS-SP / 2014) - Os procedimentos de Auditoria 
devem ser realizados para testar os registros contábeis, a fim 
de que o Auditor Independente esteja apoiado em bases 
sólidas, alicerçado em fatos comprovados, evidências factuais 
e informações irrefutáveis. Com base nisso, assinale a 
alternativa que apresenta o procedimento de Auditoria 
conhecido como confirmação externa. 
A) Verificação, de maneira manual ou eletrônica, da exatidão 
matemática dos documentos ou registros apresentados. 
B) Acompanhamento, pelo Auditor, da contagem física do estoque 
realizado por funcionários da empresa. 
C) Execução, pelo Auditor, de forma independente, dos procedimentos 
ou controles para verificação do controle interno da empresa. 
D) Verificação de registros ou documentos, internos e externos, por 
quaisquer meios, ou examinar fisicamente a existência de um ativo. 
E) Recebimento de respostas de terceiros pelo Auditor. 
 
3 - (FUNDATEC/SEFAZ-RS/2014) – O auditor independente da 
empresa BY, ao buscar evidências de auditoria, através de 
solicitações de confirmações externas, se deparou com a recusa 
da administração em permitir-lhe o envio das referidas 
solicitações. Assinale V, se verdadeiro, ou F, se falso, em 
relação aos procedimentos realizados pelo auditor nessa 
situação. 
( ) Indagar sobre as razões da recusa da administração e procurar 
evidência de auditoria sobre sua validade e razoabilidade. 
( ) Suspender a realização do trabalho no momento da recusa da 
administração. 
( ) Executar procedimentos alternativos de auditoria, definidos para 
obter evidência de auditoria relevante e confiável. 
( ) Encerrar o trabalho no momento da recusa da administração e 
emitir um relatório com abstenção de opinião. 
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A ordem correta de preenchimento dos parênteses, de cima para baixo, 
é: 
A) V – F – V – F. 
B) F – F – V – V. 
C) V – V – F – F. 
D) F – V – F – V. 
E) F – V – V – V. 
 
4 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) – Assinale o procedimento 
de auditoria que tem por objetivo identificar a existência de 
passivos ocultos: 
A) Contagem de caixa. 
B) Recálculo da depreciação anual de itens do ativo imobilizado. 
C) Circularização de instituições financeiras. 
D) Observação da contagem física do estoque. 
E) Inspeção das autorizações de pagamentos conforme limites de 
alçada estabelecidos. 
 
5 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) – Considere as informações 
abaixo: 
Eventos: 
• Pagamento de duplicata de um determinado fornecedor, 
efetuado por meio de cheque no valor de R$ 57.000,00. 
• Recebimento de duplicatas em carteira no valor de R$ 72.000,00, 
acrescido de juros por atraso de 2%. 
• Pagamento em dinheiro de despesas diversas no valor de R$ 
21.900,00. 
• Pagamento em dinheiro de serviços terceirizados no valor de R$ 
51.000,00. 
O auditor realizou uma contagem física no caixa da empresa auditada. 
Considerando que nessa data o saldo anterior existente era de R$ 
133.000,00, e, levando em consideração os eventos após a contagem, 
o correto valor do saldo final do caixa da empresa é de: 
A) R$ 76.540,00. 
B) R$ 43.540,00. 
C) R$ 133.540,00. 
D) R$ 190.540,00. 
E) R$ 234.340,00. 
 
6 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) - Relacione a Coluna 1 à 
Coluna 2 de acordo com os tipos de procedimentos de auditoria 
previstos na NBC TA 500 – Evidência de auditoria. 
Coluna 1 
1 - Confirmação externa. 
2 - Observação. 
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3 - Inspeção. 
4 - Recálculo. 
5 - Reexecução. 
6 - Procedimentos analíticos. 
7 - Indagação. 
Coluna 2 
( ) Compreende o exame físico de documentos, registros e ativos. 
( ) Compreende a verificação da correta execução de controles 
preventivos executados pelos empregados da entidade. 
( ) Representam respostas às solicitações do auditor quanto a saldos 
de clientes, fornecedores, bancos, advogados, entre outros. 
( ) Compreendem determinações de variações de saldos, relação entre 
dados financeiros e não financeiros. 
A ordem correta de preenchimento dos parênteses, de cima para baixo, 
é: 
A) 3 – 2 – 1 – 6. 
B) 2 – 5 – 7 – 5. 
C) 2 – 3 – 7 – 6. 
D) 6 – 5 – 4 – 5. 
E) 6 – 1 – 5 – 4. 
 
7 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) – O item 24 da NBC TA 330 
– Resposta do auditor aos riscos avaliados informa que o 
auditor deve executar procedimentos de auditoria para avaliar 
se a apresentação das demonstrações contábeis como um todo 
está de acordo com a estrutura de relatórios financeiros 
aplicável. Isto significa que o auditor deve avaliar: 
I - O conteúdo das notas explicativas. 
II - O conteúdo do relatório da administração. 
III - A classificação e descrição apropriada das informações 
financeiras. 
Quais estão corretas? 
A) Apenas I. 
B) Apenas II. 
C) Apenas I e II. 
D) Apenas I e III. 
E) I, II e III. 
 
8 - (MSCONCURSOS / IF-MG / 2013) - A confirmação externa é 
um tipo de técnica de auditoria e tem como premissa a: 
A) verificação junto a fontes externas ao auditado, da fidedignidade 
das informações obtidas internamente. Uma das técnicas consiste na 
circularização das informações com a finalidade de obter confirmações 
em fonte diversa da origem dos dados. 
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B) verificação dos registros constantes de controles regulamentares, 
relatórios sistematizados, mapas e demonstrativos formalizados, 
elaborados de forma manual ou por sistemas informatizados. A técnica 
pressupõe a verificação desses registros em todas as suas formas. 
C) revisão das memórias de cálculos ou a confirmação de valores por 
meio do cotejamento de elementos numéricos correlacionados, de 
modo a constatar a adequação dos cálculos apresentados. 
D) investigação minuciosa, com exame de documentos, setores, 
unidades, órgãos e procedimentos interligados, visando dar segurança 
à opinião do responsável pela execução do trabalho sobre o fato 
observado. 
 
9 - (MSCONCURSOS / IF-MG / 2013) - Sobre os procedimentos 
e técnicas de auditoria, assinale a alternativa correta. 
A) Testes de observância visam à obtenção de evidências quanto à 
suficiência, exatidão e validação dos dados produzidos pelos sistemas 
contábeis e administrativos da entidade, dividindo-se em testes de 
transações e saldos e procedimentos de revisão analítica. 
B) Testes substantivos visam à obtenção de razoável segurança de que 
os procedimentos de controle interno estabelecidos pela Administração 
estão em efetivo funcionamento e cumprimento. 
C) Técnica de Auditoria é o conjunto de processos e ferramentas 
operacionais de que se serve o controle para a obtenção de evidências, 
as quais devem ser suficientes, adequadas, relevantes e úteis para 
conclusão dos trabalhos. 
D) Procedimento de auditoria é o conjunto de verificações e 
averiguações previstas num programa de auditoria, que permite obter 
confirmações ou provas suficientes e adequadas para analisar as 
informações necessárias à formulação e fundamentação da opinião por 
parte do Sistema de Controle Interno.