1 Anotações Gerais - Contabilidade Avançada (6)

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Anotações Gerais
Disciplina: Contabilidade Avançada
Temporada I
Episódio 1: Tipos de Organizações
17/02/2021
Apresentação
Vamos estudar sobre o conceito das sociedades limitada e anônima, conhecendo a história desde o aparecimento de ambas as sociedades e sua aceitação e as características que envolvem os dois tipos.
Ao final desta Unidade de Aprendizagem, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
· Identificar as sociedades anônima e limitada.
· Reconhecer as características predominantes em cada sociedade.
· Analisar as diferenças existentes entre as sociedades anônima e limitada.
Desafio
Você começou a trabalhar em um escritório de advocacia e sua função é auxiliar o chefe. Seu primeiro trabalho é de uma grande empresa (Correta S/A) que está envolvida em um caso de sonegação fiscal. Nesse caso, a empresa é composta por três administradores, e foi comprovado que dois deles foram coniventes, pois o primeiro violou os registros da empresa para que fosse demonstrado um faturamento bem inferior do que o realizado; o segundo administrador descobriu e negligenciou a situação.
Nessa circunstância, o que vai acontecer com o terceiro administrador? Seu chefe pediu para que você analise a situação e esboce um relatório inicial de como deverá ser solucionado este caso.
 
 
PADRÃO DE RESPOSTA ESPERADO
De acordo com o art. 158 da Lei 6.404/76 que trata da responsabilidade dos administradores, o administrador não será responsável por atividade ilícita realizada por outros administradores, exceto se for conivente a eles e negligenciar a situação se ela for constatada, não impedindo a prática.
O administrador está ausente desta responsabilidade se for contrário e fizer constar em ata de reunião do órgão de administração. Na impossibilidade, o administrador poderá registrar por escrito ao órgão da administração no conselho fiscal ou à assembleia geral.
Infográfico
Estudando o infográfico, você compreenderá as diferenças existentes entre as sociedades anônima e limitada. Confira!
Conteúdo do Livro
· Anterior à aceitação, as sociedades eram abertas e tinham prazo determinado para a realização de suas operações.
· A sociedade anônima foi aceita no Brasil por volta de 1850 em conformidade com a lei. 
· A limitada representa uma empresa e está prevista no art. 1158 do Código Civil brasileiro (Lei 10.406/2002).
Sociedade Anônima
· As sociedades anônimas surgiram ainda quando as negociações eram realizadas por meio de capital familiar;
· Terceiros investiam capital na empresa para expandi-la;
· Isso resultava no aumento de recursos e na produção e circulação de mercadorias, aquecendo desta forma a economia;
Você reconhece as sociedades anônimas pelas siglas S.A. ou Cia. (companhia).
A Lei 6.404/76 determina que a sociedade anônima tenha seu capital dividido em ações. Assim, a responsabilidade dos sócios fica limitada ao valor de emissão de suas ações que subscreverem ou contraírem.
Existe um conselho nomeado pelos acionistas para gerir a empresa;
O principal objetivo para nomear um CA é para fiscalizar a administração para garantir que a empresa tenha suas atividades baseadas nos interesses dos acionistas.
Ações ordinárias: Elas representam a participação no capital de uma sociedade anônima.
As ações dão ao acionista o direito de votar a respeito de assuntos de governança corporativa.
Atenção: têm como características o direito residual e a responsabilidade limitada. O direito residual expressa que os últimos a possuírem algum direito sobre os ativos e o rendimento da empresa são os acionistas. Isso ocorrerá somente após o cumprimento das obrigações empresariais com funcionários, fornecedores, entre outros.
No caso de uma empresa em plena atividade, os acionistas têm o direito de receber a parcela restante do lucro operacional. Esse processo deve ser posterior aos pagamentos de impostos de renda e juros. A responsabilidade limitada determina que, em caso de falência da empresa, o prejuízo máximo que os acionistas podem ter é o investimento inicial realizado.
Ações preferenciais: essas ações concedem direitos, como o de voto, por exemplo, conforme determinação do estatuto. Elas garantem que o portador receba um valor fixo de rendimento ao ano. Você pode entender uma ação preferencial como uma dívida que possui prazo indeterminado e que não dá ao portador o direito de voto em assuntos relacionados à empresa. 
As ações preferenciais são diferentes das obrigações tributárias de uma empresa. O pagamento das ações é considerado dividendo, por isso não pode ser estimado como despesa não dedutível de impostos.
Composição da sociedade anônima
A sociedade anônima deve ser composta por pessoas que tenham semelhanças de situação ou estejam vinculadas aos mesmos objetivos. Esses membros precisam ser convidados a decidir e solucionar questões dentro das normas definidas no estatuto.
A assembleia geral objetiva solucionar todas as questões a favor da sociedade. Ela possui plenos poderes para isso. Entre as competências da assembleia, você pode incluir:
· Eleger ou excluir administradores e fiscais da companhia;
· Verificar anualmente as contas dos administradores e decidir questões referentes às demonstrações financeiras apresentadas por eles;
· Realizar melhorias no estatuto;
· Aprovar a emissão de debêntures e das partes beneficiárias;
· Tomar decisões sobre cisão, dissolução, incorporação, fusão e liquidação da sociedade.
Categorias da sociedade anônima
A sociedade anônima é categorizada de duas formas: capital fechado ou capital aberto.
Capital fechado: a companhia fechada não possui acesso ao mercado de capitais. Ela tem natureza contratual e pode ser comparada a um negócio privado jurídico, por exemplo. 
Capital aberto: possui autorização para emitir valores mobiliários que serão negociados na bolsa de valores. A emissão ocorre sob forma de títulos de dívida ou ações. 
Sociedade limitada
A sociedade limitada é representada pela sigla Ltda. Ela consiste em uma organização e está prevista no artigo 1.158 do Código Civil Brasileiro, mas está regulamentada pelos artigos 1.052 a 1.087. Esse tipo de sociedade é formado por dois ou mais sócios, que respondem pelas obrigações da empresa.
Possui como principal elemento o contrato social.
Na sociedade limitada, o capital social é apresentado por quotas. Dessa forma, a obrigação dos sócios corresponde ao limite de suas quotas.
A responsabilidade dos sócios só termina quando a sociedade for liquidada.
A dissolução da empresa ocorre no caso de falecimento de um dos sócios ou de falência da empresa. Nesse caso, ela é liquidada mesmo que ainda haja sócios com interesse na continuação. A sociedade é dissolvida de forma judicial, e o sócio pode solicitar então a liquidação judicial da empresa.
Diferenças entre as sociedades anônima e limitada
A seguir estão listadas algumas características que você encontra na sociedade limitada:
· O compromisso dos sócios é restrito às suas quotas;
· Possuem o capital social dividido em quotas iguais ou desiguais;
· Permitem a exclusão de um sócio quando ele não realiza a integralização conforme os prazos estabelecidos em contrato;
· Os sócios precisam devolver os lucros e as quantias que foram retirados da sociedade apenas mediante autorização determinada no capital social;
· No caso de prejuízo no capital, não é possível a retirada ou a distribuição de lucros entre os sócios;
· Sua legislação é regulada pelo Código Civil. No caso de haver omissões, são seguidas as normas da sociedade anônima ou simples, conforme contrato;
· Os sócios respondem de forma solidária, pelo prazo de até cinco anos a partir do registro da empresa, pelos bens reconhecidos no capital;
· Ao final de cada exercício social, é realizado o procedimento de elaboração de inventário, balanço patrimonial da empresa e demonstração do resultado;
· O conselho fiscal é facultativo nas sociedades limitadas, embora seja comum na anônimas. Os sócios que portarem menos de um quinto de capital social podem eleger um membro e um suplente. Ao menos trêsdemonstrações financeiras precisam ser elaboradas ao final de cada exercício social.
Na sociedade anônima, as características que você pode verificar são as seguintes:
· São sociedades de capitais, que são divididos em ações;
· São compostas por assembleia geral, conselho de administração, diretoria e conselho fiscal;
· A divisão de capitais é realizada de forma igualitária em ações. Assim, a participação dos acionistas se torna efetiva;
· O valor das ações subscritas ou adquiridas é que determina a responsabilidade dos acionistas. Ou seja, quando uma ação for integralizada, a obrigação do acionista deixará de existir, independentemente da situação;
· As ações podem ser negociadas ou cedidas na bolsa de valores ou mercado de balcão;
· Os sócios não envolvem seu patrimônio particular, pois as ações são usadas como garantia financeira da companhia;
· Podem ser de capital aberto ou fechado. O registro e a emissão pública das ações devem ser realizados no órgão responsável.
· Ficam submetidas ao controle rigoroso da CVM (Comissão de Valores Mobiliários);
· A emissão de ações só pode ser feita pela CVM.
CVM = Comissão de Valores Mobiliários (monitorar o mercado de ações);
Bolsa de Valores = Nela são realizadas negociações de valores mobiliários, sobretudo tratando com ações no conhecido “pregão”.
Mercado de Balcão = negociações de valores mobiliários que acontecem fora da bolsa de valores. Essas negociações são promovidas por instituições financeiras.
Dica do Professor
Vídeo
Na Prática
Ana Clara é funcionária da empresa Correto Assessoria Jurídica. Tem a função de secretária, agendando clientes com os advogados e trabalhando com demais documentações administrativas.
Nos últimos meses, na maior parte do tempo, estava auxiliando um dos sócios, pois ele passava algumas horas fora da empresa, visto que se encontrava doente e, por isso, ela tratava de manter tudo organizado para facilitar o atendimento dele com os clientes.
A empresa é composta por quatro advogados com um grande número de clientes e já atuam no mercado há cinco anos. O que ocorreu foi que o sócio faleceu devido à doença e, com o acontecimento, foi solicitado que Ana Clara ficasse responsável pelo novo agendamento dos clientes e que, posteriormente, eles entrariam em contato. Então, um dos funcionários do setor financeiro da empresa questionou:
Saiba Mais
Complemento de estudos, ampliando o nível de conhecimento
Temporada I
Episódio 2: Tipos de fragmentação de sociedades – Lei das S/A
24/02/2021
Como se dá o processo de encerramento de atividade de uma empresa, quando não quiser mais operar?
Esse processo envolve a dissolução e liquidação da empresa, e é preciso que seja solicitada a baixa da empresa através dos órgãos responsáveis.
Vamos estudar os tipos de fragmentação das sociedades, com enfoque nas possíveis causas que levam as empresas a esse resultado.
Ao final desta Unidade de Aprendizagem, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
· Reconhecer os tipos de fragmentações das sociedades.
· Identificar os motivos que resultam nos diferentes tipos de fragmentação das sociedades.
· Analisar a composição das sociedades.
Desafio
Uma Sociedade Anônima denominada Una estava decidida a incorporar uma empresa por quotas de responsabilidade limitada chamada Joapa Ltda.
Você, como responsável pela organização, apresentou toda a documentação exigida para que ocorresse o processo de incorporação dentro do período determinado, junto com as informações que apresentam o patrimônio líquido com todos os bens avaliados.
A partir desse processo, foram realizadas as devidas alterações no estatuto da empresa incorporada. De acordo com a fragmentação das sociedades, apresente como ficará a situação após a incorporação, através dos dados apresentados pelas empresas antes da incorporação.
PADRÃO DE RESPOSTA ESPERADO
Após a incorporação da empresa JOAPA pela UNA, a situação atual é:
O capital aumentou, totalizando R$ 44.000,00 (8.000 da Joapa (Vanessa e Tulio) + 36.000 da Una (Vanderlei e Genebaldo)) após o processo.
Infográfico
Observe no infográfico as fases que ocorrem a partir do processo de dissolução empresarial e os métodos de composição de uma sociedade.
Conteúdo do Livro
Conforme as perspectivas contábeis, é previsto que as empresas consigam desenvolver suas negociações e, dessa forma, mantenham a sua continuidade. Porém, por motivos diversos, algumas dessas empresas determinam o fim das suas atividades ou a alteração de contrato para outro tipo de sociedade..... vamos saber mais a respeito!
Fragmentação das sociedades
Confira alguns dos fatores que podem levar ao encerramento de uma organização:
· Alteração para outro modelo de empresa;
· Incorporação por outra empresa;
· Cisão da empresa de forma integral ou parcial;
· Fusão da empresa com outras empresas;
· Término da liquidação.
Para que esse processo tenha efeito legal, é necessário o cumprimento de exigências legais pela esfera do órgão público ao qual a entidade foi aberta.
Por exemplo: 
· 
Gestão / Finanças / Contabilidade / Economia / Administração		1
· Junta Comercial;
· Secretaria da Receita Federal;
· IBGE; 
· Prefeitura Municipal;
· Ministérios do Trabalho;
· Previdência Social, entre outros.
Esse processo pode ser realizado:
· Reversão do Patrimônio Líquido aos Sócios;
· Transferência de Patrimônio de forma integral para outra empresa;
· Liquidação.
Dissolução da sociedade
A dissolução representa o fim da busca da sociedade pelo seu principal objetivo: a lucratividade. Esse processo resulta no início da liquidação da sociedade. Esse fato, contudo, não faz a empresa perder sua personalidade empresarial, que terá continuidade com o intuito dos atos de liquidação. Já os direitos e as obrigações dos sócios com relação à empresa serão alterados.
· Dissolução depende de aprovação (metade dos acionistas) com direito a voto;
· Ações não podem estar pulverizada no mercado;
· Suas finalidades são modificadas;
· Não visa mais lucro e nem expansão;
· Apenas cumprimento dos contratos para com os credores;
Liquidação da sociedade
A liquidação de uma empresa é equivalente à venda de seus bens à vista. O objetivo dessa venda é arcar com todas as obrigações e receber todos os direitos. Antes de uma sociedade ser liquidada, ela precisa ser dissolvida. Por meio do estatuto ou da assembleia geral, será determinado o método de liquidação da sociedade, em conformidade com o artigo 28 da Lei 6.404/76.
De acordo com as regras contábeis, além de reunir a documentação exigida para a dissolução e a liquidação, você deve realizar o levantamento do balanço patrimonial da empresa que será extinta. Deve também realizar o encerramento dos livros, dando baixa no ativo e no passivo da sociedade e realizando a transferência para a empresa em liquidação. Precisa ainda fazer os registros que retratam a liquidação, efetuar o resultado dela e de fato finalizar os livros da empresa que sendo liquidada.
Composição das sociedades
Para que uma empresa consiga desenvolver suas atividades, ela já deve estar constituída e legalizada. A fim de que essa legalização ocorra, a empresa precisa realizar o registro dos seus atos constitutivos no órgão responsável. Nesse caso, a responsável é a Junta Comercial do Estado. 
Saiba mais: Existem outros métodos de estruturar uma sociedade. Por exemplo, a empresa Ambev uniu duas grandes empresas e, hoje, ela está entre as maiores produtoras de bebidas do mundo.
Transformação
Transformação é o processo pelo qual é alterado o tipo jurídico da sociedade, sem que ela seja dissolvida e liquidada. Nesse processo, são obedecidas as regulamentações para a atual empresa. Para que a transformação ocorra, é necessário o consentimento uniforme dos sócios ou acionistas.
Fusão
Na fusão, é realizada a união de uma ou mais sociedades com o objetivo de criar uma nova. Essas sociedades podem ser juridicamente diferentes ou não. Nesse processo, os sócios entram com seus ativos e passivos. Nele também pode ocorrer mudança no capital e alterações quanto aos sócios.Nesse sentido, sócios podem entrar ou sair.
Cisão
Na cisão, é realizada a divisão de uma empresa. Algumas empresas optam pela cisão devido à baixa nas vendas resultante das mudanças de mercado e concorrência. A cisão pode ser feita na totalidade da empresa ou parcialmente. Por meio dela, a empresa transfere uma fração do seu patrimônio para outra ou outras sociedades, que podem já existir ou ser criadas exclusivamente para esse fim.
Incorporação
O processo de incorporação envolve uma ou mais sociedades (diferentes ou não) que são incorporadas por outra empresa. Esta última passa então a responder pelos direitos e obrigações daquelas.
Dica do Professor
Na Prática
A empresa Pretzzi realizou contratações de colaboradores para ampliar seu quadro funcional para os setores financeiro, administrativo e jurídico. A nova organização passou por algumas alterações no seu processo organizacional há dois anos, incorporando outras duas empresas. A incorporação representa a absorção de uma ou mais sociedades por outra.
Nesse novo modelo organizacional, as empresas Tozzi e Premion não existem mais e foram incorporadas pela Pretzzi, que passou a suceder em seus direitos e obrigações. Os colaboradores contratados já haviam vivenciado a situação e, ao realizarem o processo de integração da empresa, puderam visualizar o diagrama da empresa a partir do novo modelo.
Vídeo YouTube: < https://www.youtube.com/watch?v=1Ru_sYsZfZY>
Créditos: Canal Contabilizando, por Prof. Gilmar Possati. Acesso em: 02/2021.
Bons estudos.
Temporada I
Episódio 3: Demonstrações Contábeis
03/03/2021
Apresentação 
Através das demonstrações contábeis, podemos demonstrar a situação real da empresa, esclarecendo sua posição patrimonial e financeira e seu desempenho nas atividades operacionais.
A função das demonstrações é informar a condição patrimonial e financeira, auxiliando os usuários na tomada de decisão em relação às aplicações depositadas na organização.
Cada demonstração tem uma finalidade, e é muito importante que você conheça todas elas.
Nesta aula, vamos estudar sobre a obrigatoriedade das demonstrações contábeis dentro das empresas. Vamos compreender também a forma como essas demonstrações são elaboradas, ou seja, de onde são extraídas as informações que contemplam esses relatórios contábeis.
Bons estudos.
Ao final desta aula, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
· Reconhecer a diferença entre as demonstrações contábeis.
· Analisar como é realizada a elaboração das demonstrações e sua abordagem.
· Identificar a importância das demonstrações contábeis para os seus usuários.
Desafio
Você trabalha na empresa Vitaluz e precisa elaborar a demonstração do resultado do exercício (DRE) para apresentar ao seu gestor, que utilizará na reunião com os demais gestores.
Para iniciar a elaboração, você encontrou as informações necessárias para o preenchimento da DRE:
· Receita referente à venda de mercadorias: R$ 12.000,00.
· Imposto sobre as vendas: R$ 1.700,00.
· Materiais usados na mercadoria: R$ 1.300,00.
· Despesas com vendas: R$ 900,00.
· Despesas administrativas: R$ 3.000,00.
· IR/CS: R$ 900,00.
Elabore a DRE (consultar modelo-padrão) e aplique os valores. Ao final da elaboração, apresente os seguintes valores:
- Receita operacional bruta:
- Receita operacional líquida:
- Lucro operacional bruto:
- Lucro operacional líquido:
- Lucro líquido do exercício:
PADRÃO DE RESPOSTA ESPERADO
Os valores encontrados mediante a elaboração da DRE são:
- Receita operacional bruta: R$ 12.000,00.
- Receita operacional líquida: R$ 10.300,00.
- Lucro operacional bruto: R$ 9.000,00.
- Lucro operacional líquido: R$ 5.100,00.
- Lucro líquido do exercício: R$ 4.200,00.
De acordo com a Lei 6.404/76, Seção V, Art. 187, a DRE discriminará:
I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos;
 II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto;
 III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
 IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)
 V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto;
 VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa; (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)
 VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social.
 § 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados:
 a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização em moeda; e
 b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.
 § 2o (Revogado). (Redação dada pela Lei nº 11.638, de 2007) (Revogado pela Lei nº 11.638,de 2007).
Com isso, a DRE é composta por um resumo dos resultados operacionais e não operacionais da sua empresa em um período previamente estabelecido e que servirá de base para as suas análises e de seus possíveis investidores.
Infográfico
Observe no infográfico os tipos existentes de demonstrações contábeis de acordo com o tipo de organização.
Conteúdo do Livro
Introdução
Para controlar toda a movimentação de uma empresa, são necessárias um conjunto de relatórios financeiros elaborados de acordo com a Lei das S/A’s.
As demonstrações contábeis são relatórios que apresentam as movimentações empresariais em relação a determinado período.
Elas demonstram:
· Situação real da empresa;
· Esclarecem sua posição patrimonial e financeira e 
· Indicam seu desempenho nas atividades operacionais.
Diferença entre as demonstrações contábeis
As demonstrações contábeis são parte integrante do conjunto de informações financeiras divulgadas por uma entidade. Elas são fundamentais para que organizações financeiras, sócios de empresas ou novos investidores possam tomar suas decisões. Por meio desses demonstrativos, é possível, por exemplo, conseguir financiamentos bancários, pois eles mostram se a empresa pode ou não arcar com a dívida proposta.
Principal objetivo das demonstrações contábeis => é fornecer informações sobre a posição patrimonial e financeira, o desempenho e as mudanças na posição financeira da entidade.
O conjunto completo das demonstrações contábeis está previsto no item 10 da NBC TG 26 (Resolução CFC nº 1.185/09).
1) BP: Balanço Patrimonial ao final do período;
2) DR: Demonstração do Resultado do período;
3) DRA: Demonstração do Resultado Abrangente do período;
4) DMPL: Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido do período;
5) DFC: Demonstração dos Fluxos de Caixa do período;
6) DVA: Demonstração do Valor Adicionado do período;
7) NE: Notas Explicativas.
Além de representarem (reflexo) da gestão das ações da empresa, as demonstrações contábeis é uma espécie de Prestação de Contas (Accountability) dos recursos aplicados em um determinado período (geralmente 1 ano).
Cada relatório tem uma finalidade:
O balanço patrimonial (BP) é a demonstração contábil que evidencia, qualitativa e quantitativamente, em determinada data, a posição patrimonial e financeira da entidade. O balanço patrimonial é constituído pelo ativo, pelo passivo e pelo patrimônio líquido:
· O ativo compreende os bens, os direitos e as demais aplicações de recursos controlados pela entidade, capazes de gerar benefícios econômicos futuros originados de eventos ocorridos;
 
· O passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigações para com terceiros, resultantes de eventos ocorridos que exigirão ativos para a sua liquidação;
· O patrimônio líquido compreende os recursos próprios da entidade, e seu valor é a diferença positivaentre o valor do ativo e o valor do passivo.
Tabela 1. Balanço Patrimonial
A demonstração do resultado do exercício (DRE) é a demonstração contábil que evidencia o resultado formado num determinado período de operações da entidade. Ela observa o princípio da competência e, na sua apresentação, evidencia os vários níveis de resultados mediante confronto entre as receitas e os custos e despesas correspondentes.
Tabela 2. Demonstração do Resultado do Exercício
A demonstração de mutações do patrimônio líquido (DMPL) é uma demonstração mais completa e abrangente. Ela evidencia a movimentação de todas as contas do patrimônio líquido durante o exercício social, inclusive a formação e a utilização de reservas não derivadas do lucro.
A DMPL é uma demonstração contábil mais abrangente que a demonstração de lucros ou prejuízos acumulados; assim, torna-se desnecessária a elaboração da DLPA. Para compreender melhor, vejamos:
Tabela 3. Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
A demonstração do valor adicionado (DVA) é a demonstração contábil destinada a evidenciar, de forma resumida, os dados e as informações do valor da riqueza gerada pela entidade em determinado período, bem como sua distribuição.
Tem como objetivo evidenciar o cálculo do valor adicionado e demonstrar como este é distribuído entre os diferentes segmentos da sociedade que contribuíram para sua obtenção — governo, financiadores, trabalhadores e proprietários.
Tabela 4. Demonstração do Valor Adicionado
As notas explicativas (NE) são parte integrante das demonstrações contábeis e suas informações devem ser relevantes, complementares e/ou suplementares àquelas não suficientemente evidenciadas ou não constantes nas demonstrações contábeis propriamente ditas. Incluem as informações de natureza patrimonial, econômica, financeira, legal, física e social, bem como os critérios utilizados na elaboração das demonstrações contábeis e eventos subsequentes ao balanço.
Ainda é importante que você saiba que as demonstrações, quando obrigatórias, deverão ser apresentadas comparativamente, pelo menos em duas colunas (ano e ano anterior), com os valores correspondentes de cada exercício.
Importância das demonstrações contábeis para os seus usuários
Para serem úteis à gestão empresarial e aos seus usuários, as informações extraídas das demonstrações contábeis devem ser preparadas com base nos Princípios Fundamentais e nas Normas Brasileiras de Contabilidade (NBCs).
As Normas Brasileiras de Contabilidade regram o ordenamento contábil hoje vigente, e os Princípios de Contabilidade, em especial, norteiam os procedimentos a serem usados para os registros dos fatos contábeis e a elaboração das demonstrações contábeis.
Características qualitativas fundamentais
Relevância: as informações financeiras relevantes são capazes de fazer diferença nas decisões tomadas pelos usuários, ainda que alguns usuários optem por não tirar vantagem delas ou já tenham conhecimento delas a partir de outras fontes. As informações financeiras são capazes de fazer diferença em decisões se tiverem valor preditivo ou valor confirmatório, ou ambos.
Representação fidedigna: para serem úteis, informações financeiras devem representar de forma fidedigna a essência dos fenômenos que pretendem representar. Em muitas circunstâncias, a essência de fenômeno econômico e sua forma legal são as mesmas. Se não forem as mesmas, fornecer informações apenas sobre a forma legal não representaria fidedignamente o fenômeno econômico. Para ser representação perfeitamente fidedigna, a representação tem três características: ser completa, neutra e isenta de erros.
Características qualitativas de melhoria
Comparabilidade: as informações sobre a entidade que reporta são mais úteis se puderem ser comparadas a informações similares sobre outras entidades e a informações similares sobre a mesma entidade referentes a outro período ou a outra data.
Capacidade de verificação: significa que diferentes observadores bem informados e independentes podem chegar ao consenso, embora não a acordo necessariamente completo, de que a representação específica é representação fidedigna.
Tempestividade: significa disponibilizar informações aos tomadores de decisões a tempo para que sejam capazes de influenciar suas decisões. De modo geral, quanto mais antiga a informação, menos útil ela é.
Compreensibilidade: Alguns fenômenos são inerentemente complexos e pode não ser possível tornar a sua compreensão fácil. Excluir informações sobre esses fenômenos dos relatórios financeiros pode tornar mais fácil a compreensão das informações contidas nesses relatórios.
É necessário que todas essas informações e relatórios das demonstrações contábeis satisfaçam da melhor forma as necessidades dos seus usuários, internos e externos, auxiliando no processo de tomada de decisões. 
Dica do Professor
Vídeo
Na Prática
Marco Aurélio é Controller da empresa PontoTec e precisa elaborar uma demonstração do valor adicionado (DVA). Para isso, buscou nos arquivos do setor o último modelo utilizado para ter uma base como início. Após algumas análises, Vera percebeu que os valores saíam das movimentações contábeis registradas e que, usando os valores corretos, conforme o modelo que tinha, precisaria inseri-los no quadro de acordo com o que era solicitado.
Marco Aurélio precisava montar a DVA de acordo com o modelo-padrão, inserindo os valores referentes a:
A partir da inclusão de alguns valores, obtêm-se os saldos do grupo, que vão sendo somados ou diminuídos aos demais – isso depende se o saldo está positivo ou negativo.
Tabela
	Remuneração de capitais próprios
	
	
	
	
	
	Lucros retidos/prejuízos do exercício
	8.467
	4.049
	
	8.769
	5.191
A demonstração identificava todos os valores que indicam aumento em relação ao patrimônio da empresa, ou seja, apontando a riqueza obtida pela companhia de acordo com um período e a sua distribuição em relação aos elementos que contribuíram com essa mudança, que envolvia colaboradores, acionistas, financiadores, entre outros.
Temporada I
Episódio 4: Empresas: Lucros, Investimentos, Ágio e Deságio
10/03/2021
Quando tratamos de investimentos, isso significa que em um dado período de tempo futuro os recursos que foram investidos á de se esperar que tragam o seu retorno, ou seja, são recursos aplicados no momento atual com a expectativa de benefício econômico futuro.
Quando a organização não tem interesse em preservar dentro da sua atividade, e o outro tipo de investimento reflete a participação societária, os investimentos podem ser temporários.
Nessa aula, veremos os critérios de contabilização para os investimentos e os resultados do ágio e deságio na tributação.
Bons estudos.
Ao final desta aula, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
· Identificar os diferentes tipos de investimentos.
· Reconhecer a conceituação de ágio e deságio.
· Analisar o processo de amortização e contabilização do ágio e deságio na aquisição de investimentos.
Desafio
A empresa Motta adquiriu, por meio da entrega de recursos que tinha em caixa, 65% das ações que representam o capital da investida Garden em 10 de janeiro de 2015, com o objetivo de passar a ter controle sobre a investida. O preço da transação foi determinado com base no valor de avaliação da empresa, com base em laudo emitido por perito especializado. O referido laudo estimou que o patrimônio líquido da empresa Garden tinha valor de mercado de R$ 320.000,00 na data da transação. Lembra-se que a empresa Motta adquiriu apenas 65% desse valor.
O patrimônio líquido registrado na contabilidade da empresa Garden, que tinha a seguinte composição na data da transação:
Capital Social: R$ 250.000,00
Reservas de lucros: R$ 20.000,00
Total do Patrimônio Líquido: R$ 270.000,00
Existe uma diferença existente entre o valor líquido contábil referente ao valor de mercado dos bens do ativo imobilizado da empresa. No balanço patrimonial da empresa Garden, os bens do ativo imobilizado estavam avaliados ao custo histórico. Avaliação realizadapor perito especializado identificou que o valor de mercado dos referidos bens era maior que o valor contábil em R$ 50.000,00, que representam uma mais valia de bens na aquisição.
Apresente a contabilização inicial da aquisição da empresa Garden nas demonstrações contábeis da empresa Motta
PADRÃO DE RESPOSTA ESPERADO
Apresentação dos valores calculados:
Patrimônio líquido total Garden: R$ 270.000,00
Mais valia total do imobilizado (diferença entre valor contábil e valor de mercado): R$ 50.000,00
Valor do investimento avaliado por equivalência patrimonial (270.000 x 65%): R$ 175.500,00
Mais valia do ativo imobilizado (50.000,00 x 65%): R$ 32.500,00
Custo de Aquisição total (320.000,00 x 65%) = R$ 208.000,00
Contabilização:
Crédito banco: R$ 208.000,00
Débito participação na controladora Garden: R$ 175.500,00
Débito Mais valia de ativos: R$ 32.500,00.
Infográfico
Existem diversos tipos de investimentos que as empresas podem fazer, desde em instituições financeiras a investimentos em outras empresas. Os investimentos em outras empresas envolvem a aquisição de ações a tributação específica e a contabilização desse tipo de movimentação, que precisam seguir as devidas normas.
Confira o Infográfico e observe os tipos de investimentos, os métodos de cálculo do ágio e deságio e os critérios de tributação.
Literatura do Livro
· Investimentos se referem a valores aplicados no presente e que representam expectativas futuras de valores que serão recebidos;
 
· O investidor somente realiza uma aplicação se o retorno for positivo. 
· Na aquisição dos investimentos, o valor pago é diferente do valor estimado através da equivalência patrimonial, evidenciando o ágio e deságio.
Vamos aprender mais, iniciando nossos estudos com: Conceituação dos investimentos e finalizando no tópico Investimento e os critérios de contabilização.
Conceituação dos Investimentos
Investimentos são recursos aplicados no momento atual que representam expectativas de recolhimento do valor aplicado no futuro.
Exemplo:
Um empresário realiza a compra de uma quota de ações com a perspectiva de rendimentos monetários dessas ações. Esses rendimentos devem justificar o risco e o tempo pelo qual o dinheiro ficou retido.
 
· Os investimentos representam a aplicação de recursos disponíveis nas contas de ativo. Esses recursos podem ser financeiros ou não;
 
· O investidor só realiza uma aplicação se o retorno for positivo, correspondendo a benefícios representados por juros e lucros;
· Os investimentos podem ser temporários, caso a organização não tenha interesse em preservá-los como parte das suas atividades;
O outro tipo de investimento reflete a participação societária, como empresa coligada ou controladora.
· A empresa coligada é definida por uma sociedade que participa com 20% (vinte por cento) ou acima disso sobre o capital de outra, sem possuir controle ou influência desta outra;
 
· Uma empresa controlada se refere a um tipo de empresa no qual a controladora, de forma direta ou por intermédio de outras empresas controladas pode escolher grande parte dos administradores e possuir a titularidade que dá direitos de sócios de forma duradoura;
O Método de Equivalência Patrimonial consiste na contabilização. Nela, o investimento é identificado por meio do custo e após é reparado pelo reconhecimento da participação destinada ao investidor nas modificações de ativos líquidos da empresa investida. Nesse caso, a investida terá rendimentos, e uma parcela desse resultado deve ser destinada ao investidor.
Espécie de investimentos
Os investimentos realizados por meio de ações podem ser de espécie individual ou coletiva. 
· Na realização de investimentos individuais, o investidor deve contratar uma empresa que preste serviço específico, como uma corretora. Ela realizará as negociações de acordo com as exigências do cliente;
 
· No investimento coletivo, as quotas de fundo de ações ou também de clubes de investimentos são adquiridas pelos investidores;
Ágio e deságio mediante a aquisição de investimentos
Na aquisição de investimentos, o valor que é pago diverge do valor que é apurado mediante equivalência patrimonial. Isso demonstra a existência do ágio e do deságio.
O valor que é pago pode ser entendido como o de custo pela aquisição, que é compreendido como equivalência patrimonial. A equivalência patrimonial representa uma parcela referente à atuação da investida na investidora por meio do patrimônio líquido da empresa investida.
Importante: Um fator considerado essencial ao adquirir um investimento é o método de contabilização para o ágio e o deságio na aquisição de investimentos.
O ágio desperta opiniões diversas entre os profissionais contábeis, mas vamos manter o foco na conceituação formal:
Podemos compreender que o ágio ou o deságio como a diferença existente entre o valor líquido contábil e o total negociado no processo.
Fique atento: Na aquisição, o ágio ou o deságio se referem às divergências existentes entre o valor patrimonial de investimento e o valor apresentado para custo de aquisição. Essa diferença pode ser para mais, representando o ágio, ou para menos, identificando o deságio.
Exemplo:
Ágio e deságio
Se uma organização possui o patrimônio líquido avaliado em R$ 2.500,00 e ele for adquirido por outra organização por R$ 2.800,00, isso representa um ágio de R$ 300,00.
Se a mesma empresa que possui o patrimônio líquido pelo valor justo de R$ 2.500,00 vendê-lo para outra empresa por R$ 1.000,00, a operação será identificada pelo deságio de R$ 1.500,00.
O valor representado pelo deságio precisa ser identificado como uma receita da Demonstração do Resultado do Exercício. Ele é considerado uma perda em relação à empresa investida e um ganho ao investidor.
O valor justo se refere ao valor que representa um ativo para negociação, ou também a um passivo que foi liquidado entre as partes interessadas, com a inexistência de elementos que venham a comprimir a liquidação da operação.
Ágio e deságio – amortização
· A amortização do ágio é classificada no ativo não circulante. 
· No balanço individual de uma empresa investidora, o ágio que representar perspectiva de lucratividade deve ser evidenciado junto aos investimentos. 
· O ágio terá uma nova classificação somente no balanço consolidado, no qual fará parte do grupo intangível e estará disposto na conta Fundo de Comércio Adquirido.
· A baixa no grupo do ativo resulta em discussões. Por esse motivo, o melhor seria realizar a baixa em outras despesas ou receitas operacionais. Essas contas estão dispostas abaixo de resultado financeiro, em perdas e ganhos.
Exemplo:
Contabilização da amortização do ágio e do deságio.
· Na amortização do ágio, são envolvidas as contas de despesas com amortização e ágio com participação na empresa XX. Na ocorrência de despesa operacional não dedutível, você deve registrá-la como adição na Parte A do LALUR, na apuração do lucro real.
 
· Na amortização do deságio, as contas envolvidas se referem a deságio com participação em YY e receita de amortização de deságio. Na ocorrência de receita operacional considerada não tributável na apuração do lucro real, essa receita poderá ser identificada como exclusão na Parte A do LALUR.
Atenção
· O ágio e o deságio que devem ser amortizados no período estipulado, de no máximo 10 anos;
 
· Ágio e Deságio são orientados por normas rígidas da CVM e CPC;
Resultado do ágio e do deságio na tributação
· Em relação às regras ditadas pela CVM, os critérios apresentados para o ágio e o deságio demonstram os ajustes por meio da apuração do lucro real e da administração do LALUR;
 
· Nelas, as contrapartidas do ágio e do deságio não são consideradas para fins de definição do lucro real;
· Amortização utilizará a parte A do LALUR;
· E na parte B do LALUR será realizado o controle desse processo, com objetivo de identificar ganho ou perda de capital referente a liquidação do investimento ou alienação.
Fique atento
O investimento na aquisição de ações pode ser contabilizado de duas maneiras: mediante método de custo,no qual a empresa investidora é avaliada pelo custo de aquisição, e pelo Método de Equivalência Patrimonial (MEP).
· Pelo método de custo, os resultados não são considerados relevantes para a empresa investidora. Já pelo MEP, os resultados são significativos para a empresa investidora e a tributação, de acordo com a lei, exige que você faça o desdobramento do custo de aquisição em outras contas disponíveis em subgrupos do ativo não circulante.
Método de custo: nele são avaliados os investimentos temporários. Seu registro é feito mediante o valor de aquisição, e a organização poderá decidir se eles possuem natureza circulante ou não circulante. O registro é realizado da seguinte forma: lançado a crédito na conta denominada banco e a débito na conta de investimentos. Nesse grupo, você encontra:
· Certificados de depósitos bancários (CDB);
· Aplicações de liquidez imediata;
· Compra de títulos;
· Compra de ações;
· Compra de debêntures;
· Poupança.
Método de Equivalência Patrimonial: se refere ao valor contábil relativo a participações societárias modificado. Esse valor é considerado de natureza permanente e de classificação do ativo não circulante, de acordo com a alteração do patrimônio líquido da investida, variando para mais ou para menos.
Investimento e os critérios de contabilização
Uma organização que seja obrigada a avaliar seus investimentos em coligadas e controladas utilizando os critérios da equivalência patrimonial necessita dividir os valores referentes ao total de custo da aquisição.
A seguir você vai verificar, a partir de um exemplo, como é realizada a contabilização das empresas investidas e investidoras.
As empresas Atributo e Bolton são proprietárias de um Patrimônio Líquido (PL) de mesmo valor. Cada uma delas possui seu PL de R$ 2.000.000,00.
A empresa investidora Palace contrai um percentual de 20% referente às ações que correspondem ao capital de cada uma das empresas, em que foram pagos:
· R$ 700.000,00 para as ações da empresa Atributo.
· R$ 550.000,00 para as ações da empresa Bolton.
A contabilização na empresa investidora Palace deve ser realizada da seguinte forma:
Se a organização investidora for de companhia aberta, é essencial que o ágio ou o deságio possua motivo econômico. Você pode observar alguns exemplos que representam esse fundamento econômico:
· Perspectiva de rentabilidade futura;
· Bens intangíveis;
· Diversidade dos bens da empresa investida em correlação ao valor contábil. As diferenças se referem ao valor de mercado;
· Fundo de comércio.
Dica do Professor
Vídeo
Na Prática
A empresa Santos e Silva possui 65% da empresa Vitória Régia, que apresentou o lucro do exercício referente ao último período de R$ 80.000,00. Observe como devem ser contabilizados os dividendos na organização Vitória Régia:
Neste outro exemplo, você pode verificar a contabilização referente aos dividendos a distribuir na empresa Santos e Silva.
Temporada II
Episódio 5: Avaliação dos Investimentos mediante o Método de Equivalência Patrimonial - MEP
17/03/2021
Iniciamos nossos estudos com o seguinte conhecimento (recorte) sobre o tema principal dessa aula:
- Através do Método de Equivalência Patrimonial (MEP), os investimentos permanentes são avaliados em decorrência da modificação do patrimônio líquido das empresas investidas.
Até aqui: toda modificação de patrimônio nas empresas investidas (investimentos), necessariamente serão reconhecidas por um método – MEP.
[...] Permanecendo, assim, os valores das aplicações correspondentes ao percentual de participação que a empresa investidora tem nas empresas investidas.
Conclusão: 
Investimentos => irão representar percentualmente (%) a sua participação na empresa investidora, o quanto investiu na empresa investida
E quando essa empresa investida der lucro ou prejuízo, esse será considerado pela (empresa investidora) o % aplicado nessa empresa.
Ao final dessa aula, vocês estarão aptos a:
· Reconhecer o processo de avaliação dos investimentos.
· Identificar as diferenças entre as entidades coligadas e controladas.
· Analisar os rendimentos resultantes das participações societárias.
Desafio:
A empresa Veritas apresentou seu balanço patrimonial em 31/12/2014, tendo investimento no grupo ativo não circulante com o valor de R$ 120.000,00 no capital da entidade Guarujá. Nessa situação, a empresa Guarujá tinha um Patrimônio líquido de R$ 300.000,00. A Veritas tem 40% de participação do capital da empresa Guarujá, o que representa uma empresa coligada.
Se a empresa GUARUJÁ tivesse apurado em 31/12/2015 um lucro líquido ajustado de R$ 400.000,00, o qual foi destinado a Reservas de lucros. Posteriormente, R$ 200.00,00 da Reserva de lucros foram distribuídos em dividendos aos acionistas.
 
Após a apuração dos resultados em 31/12/2015, a empresa investidora precisará fazer a atualização do seu investimento devido à alteração no patrimônio líquido da empresa Guarujá. Você é o contador responsável pela empresa Veritas e, com a apresentação dos dados em 31/12/2015, você deverá realizar os seguintes cálculos e lançamentos contábeis decorrentes do investimento em participação societária:
- Composição do saldo do Patrimônio Líquido da empresa Guarujá.
- Atualização do investimento em participação societária da empresa Veritas na empresa Guarujá.
- Cálculo dos dividendos a receber na empresa Veritas.
Após encontrar esses valores, apresente a fração correspondente à variação do investimento em participação societária da empresa Veritas e a sua contabilização. Considere que a investida distribui os dividendos e que estes devem ser contabilizados na investidora. A partir desta informação, apresente também a parcela que representa os dividendos distribuídos que pertencem à Veritas e sua contabilização. 
PADRÃO DE RESPOSTA ESPERADO
Veja a apresentação dos valores calculados e, a seguir, os lançamentos contábeis na empresa Veritas:
O acréscimo ao patrimônio líquido da empresa Guarujá refere-se ao lucro apurado em 31/12/2015 no valor de R$ 400.000,00. Como a empresa Veritas detém 40% do capital da Guarujá, o ajuste da conta de investimento deve ser de R$ 160.000,00 (40% x R$ 400.000,00). Com base nesses dados, a empresa Veritas deverá fazer o seguinte lançamento contábil, pela variação referente ao investimento na empresa Guarujá:a
D – Participação societária (Investimento – ANC) .......... R$ 160.000,00
C – Receita com Equivalência Patrimonial (Resultado) ...... R$ 160.000,00
Dos R$ 160.000,00 de participação societária, uma parte foi distribuída em dividendos. Portanto, caberá a investidora contabilizar a sua parte na distribuição de dividendos da empresa Guarujá da seguinte forma (40% x R$ 200.000 = R$ 80.000):
D –Dividendos a Receber (AC) .......................... R$ 80.000,00
C –Participação societária (Investimento – ANC) ............. R$ 80.000,00
Infográfico
O infográfico mostra a você a classificação das participações societárias e os critérios de avaliação que correspondem ao método de custo e método de equivalência patrimonial. 
Livro – Literatura
As participações societárias representam aplicações de recursos de uma empresa investidora, que adquire ações ou quotas de outra organização, denominada investida. As participações societárias têm classificações e métodos de avaliação.
No livro vamos aprender: sobre as diferenças entre as sociedades coligadas e as sociedades controladas e os tipos de controles existentes nesses modelos empresariais, além dos rendimentos resultantes das participações societárias.
· As participações societárias representam a aplicação de recursos (investimentos);
· Empresa investidora (garantia de aquisição de ações) da empresa investida;
· Se (empresas investidora e investida) tiverem a mesma finalidade sobre os rendimentos resultantes da venda de participações => essas cias INSTRUMENTOS FINANCEIROS.
Você pode classificar as participações societárias em:
· Coligadas;
· Controladas;
· Outras participações.
CPC – 18 => Questões relevantes para sabermos interpretar, tais como:· Atuação da organização investidora;
· Parcela correspondente de ações;
· Objetivos comuns – atividades complementares;
· Buscam ampliar sua participação no mercado;
Os investimentos aplicados por meio de ações ou quotas podem ter outras finalidades, e você pode classificá-los como:
Participações voluntárias de natureza especulativa: possuem como finalidade os rendimentos gerados mediante valorização e negociação (investimento temporário, especulativo);
Participações voluntárias executadas para obtenção de aumento ou acréscimo das operações da organização investidora: podem ser efetivadas para diversificar as atividades ou usadas como estratégia operacional (expectativa de rentabilidade futura);
Participações compulsórias: são oriundas de aplicações de incentivos fiscais (interesses econômicos – ações de empresas de telefonia);
A Lei 6.404/76 indica que os direitos precisam ser evidenciados no realizável no longo prazo e posteriormente no circulante, quando concretizados no exercício seguinte.
Processo de avaliação das participações societárias
Você pode dividir os investimentos em temporários e permanentes:
Temporários: são avaliados pelo custo de aquisição.
Permanentes: são avaliados pelos dois métodos, ou seja, pelo custo de aquisição ou ainda pelo método de equivalência patrimonial.
Método de custo: por meio desse procedimento, são avaliados os investimentos temporários. As formas de registro contábil ocorrem pelo seu valor de aquisição. 
Método de equivalência patrimonial (MEP): a adesão ao método de equivalência patrimonial é prerrogativa. Ela é exigida para as organizações inseridas na determinação da lei.
Importantíssimo: O artigo 248 da Lei 6.404/76 exige que os investimentos considerados relevantes e influentes, que tenham sido realizados pelas organizações coligadas ou controladas, tenham avaliação realizada pelo MEP.
As sociedades listadas a seguir estão obrigadas no procedimento de avaliação de investimentos por meio do valor de patrimônio líquido. Você deve incluir aí sociedades anônimas ou não que possuam participações societárias consideradas essenciais.
· Sociedades coligadas em que a empresa investidora tenha parte do controle;
· Sociedades controladas;
· Sociedades coligadas em que a empresa investidora tenha participação de 20% ou mais no capital social.
Veja na tabela abaixo, para melhor compreensão:
A divergência entre entidades coligadas e controladas
Empresa CONTROLADORA => possuem mais de 50% do capital votante na empresa INVESTIDA.
· O controle pode ocorrer de modo direto ou não;
· A controladora é titular dos direitos dos sócios que garantem sua permanência;
· Também é titular do domínio para escolher a maioria dos administradores;
Controle direto: ocorre quando a organização investidora detém registrado em seu nome 50% ou mais do capital votante da empresa investida.
Controle indireto: nesse caso, a empresa investidora possui o controle de uma empresa por meio de outra. No controle indireto, a outra empresa também é controlada pela investidora.
Controle conjunto: ocorre quando dois investidores possuem o mesmo valor de ações. Ou seja: ambos possuem 50% das ações e nenhum pode decidir de forma isolada, mas sim em comum acordo.
Controle compartilhado: nesse caso, nenhum dos sócios possui mais que 50% do capital votante. Dessa forma, é feita a composição de um grupo de acionistas que atinjam mais que 50% do capital votante. O objetivo é que possam estabelecer e assinar um acordo referente à escolha de todos os investidores.
Controle integral: nesse tipo de controle, o montante das ações pertence a uma investidora e a empresa investida é controlada. Sendo assim, a empresa investida não pode ter sido constituída como sociedade por quotas de responsabilidade limitada, já que nesse modelo precisaria ter dois sócios representantes.
Na Figura abaixo, você pode visualizar o processo de controle indireto. Nele, a empresa X (investidora) possui o controle indireto da empresa Y, por meio do controle direto que a empresa X possui sobre a empresa Z.
Na Figura abaixo, você pode verificar um esquema demonstrando a empresa investida composta pelo capital social e pelo patrimônio líquido. Eles estão alocados no passivo da organização. Já a investidora apresenta na sua estrutura as participações societárias que devem ser apresentadas no ativo da empresa.
Na sociedade coligada, a empresa investidora poderá participar com um valor 10% ou mais referente ao capital social da empresa investida. Essa participação ocorre sem que exista o controle.
Saiba Mais:
Segundo Neves (2002), na coligação não há coligação indireta. Ela é sempre direta. Se a empresa investidora for proprietária de mais de 50% do capital da investida, surgirá o controle que possui um domínio maior que a coligação.
Atenção: Em relação à relevância, um investimento aplicado em uma empresa coligada ou controlada será considerado relevante quando o seu valor isolado for maior ou igual a 10% do patrimônio líquido da empresa investidora.
Atenção 2(x): Ele também será relevante quando o montante dos investimentos realizados em coligadas ou controladas em relação ao seu total for maior ou igual a 15% do patrimônio líquido da empresa investidora. 
Os investimentos serão influentes quando a empresa investidora possuir influência sobre a empresa coligada. A investidora deverá nomear um administrador da empresa investida. 
Fique atento: Os investimentos serão considerados influentes em sociedade coligada e em empresa controlada que tenham participação de 20% ou mais sobre o capital social.
Rendimentos resultantes de participações societárias
· Para o cálculo de dividendos e aplicação de equivalência patrimonial, 1º você deve desenvolver os percentuais relacionados a distribuição dos dividendos;
· Base da distribuição = Estatuto Social;
· 5% do lucro, deve ser reinvestido na empresa a título de reserva legal (obrigatório). Esse valor não pode exceder a 20% referente ao capital social.
Observem como ocorre a forma de cálculo do dividendo:
	Lucro
	R$ 800.000,00
	(-) Reservas
	R$ 90.000,00
	(=) Lucro Líquido Ajustado R$ 710.000,00 x 50% =
	R$ 355.000,00
	O resultado para dividendo no cálculo demonstrado
é 50% do lucro líquido ajustado.
	
 
Na figura abaixo, você pode visualizar como é calculado o dividendo sobre o lucro líquido ajustado:
Dica do Professor:
O vídeo aponta alguns conceitos sobre as participações societárias, suas classificações, os critérios de avaliação e os rendimentos resultantes das participações societárias. 
Na Prática:
Vitória trabalha na contabilidade da empresa CELL COMP e precisa realizar alguns lançamentos no sistema contábil. Vamos considerar que, em 31/12/2014, a coligada DIGI SERVICE realizou pagamento no valor de R$ 120.000,00 em relação a dividendos para os acionistas. Os dividendos representam a divisão dos lucros de uma empresa com seus acionistas ou com a empresa controladora e devem ser registrados. Através dos registros, é possível analisar os rendimentos resultantes de participações societárias.
A funcionária precisava realizar os lançamentos referentes ao pagamento dos dividendos recebidos na empresa CELL COMP pela coligada DIGI SERVICE. Os seguintes lançamentos foram registrados no sistema contábil da CELL COMP:
Na empresa DIGI SERVICE, que representa a coligada que realizou o pagamento, o registro contábil pode ser evidenciado a seguir. Nesta situação, você deverá considerar somente o registro referente ao pagamento ou à distribuição dos dividendos:
Exercício de Fixação
A empresa investidora A detém 90% do capital votante da empresa B, e avalia os investimentos pelo Método da Equivalência Patrimonial (MEP). Em 31/12/2019, o investimento da empresa A no capital da empresa B estava avaliado em R$ 180.000,00. Durante o ano de 2020, a empresa B obteve lucro de R$ 45.000,00 e distribuiu dividendos relativos a lucros de períodos anteriores no valor de R$ 5.000,00.
Em 31/12/2020, o valor do investimento da empresa A na empresa B era de R$?
a) R$180.000,00
b) R$ 198.000,00
c) R$ 216.000,00
d) R$ 225.500,00
e) R$ 225.000,00
Resposta:
Resposta:
	Empresas
	% Equivalência / Lucro
	Valor / distribuição
	Saldo
	A
	90%
	R$ 180.000,00
	R$ 180.000,00
	B
	R$ 45.000,00
	(R$ 5.000,00)
	R$ 36.000,00¹
	Total
	
	
	R$ 216.000,00
¹45.000 – 5.000 = 40.000 x 90% = 36.000
Temporada II
Episódio 6: Método de Equivalência Patrimonial - MEP
24/03/2021
O método de equivalência patrimonial (MEP) consiste em:
ATUALIZAÇÃO DE INVESTIMENTOS
...que foram aplicados em empresas controladas ou coligadas ou, ainda, em sociedades que estejam no mesmo grupo ou que estejam sob domínio comum, com embasamento nas alterações ocorridas no patrimônio líquido dessas entidades.
Sociedades Controladas
De acordo com o § 2o do art. 243 da Lei 6.404/76, consideram-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou através de outras controladas, é titular de direitos de sócio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores.
Para que isso ocorra é necessário que a investidora tenha direta ou indiretamente mais de 50% do capital votante da investida (ações com direito ao voto nas assembleias de acionistas), ou seja, mais de 50% das ações ordinárias.
Exemplo: A Cia. M possui 70% do capital da Cia. N e esta, por sua vez, possui 60% do capital da Cia. O. Todas as ações do capital social das investidas são ordinárias.
60%
70%
Cia. N
Cia. M
Cia. O
Assim, temos as seguintes conclusões:
· A controladora M controla diretamente a controlada N com 70%.
· A controladora N controla diretamente a controlada O com 60%.
· A controladora M controla indiretamente, através de N, a controlada O com 60%.
· A participação indireta de M em O é de 70% × 60%, ou seja, 42%.
Obs.: Ao afirmarmos que a controladora M controla indiretamente O com 60%, não estamos utilizando uma relação matemática e sim uma relação de controle, ou seja, se M controla N e esta controla O diretamente com 60%, então, indiretamente, M tem o poder dos 60% de O, através de N.
Se utilizássemos uma relação matemática, diríamos que a participação indireta de M em O é de 70% × 60%, isto é, 42%. Se assim fosse para avaliar o controle, M não controlaria O, pois teria menos de 50%.
Então, para ficar mais claro, no exemplo dado podemos fazer dois tipos diferentes de perguntas:
Se a pergunta for:
Com quantos por cento M controla indiretamente O?
A resposta será 60% (relação de controle e não matemática);
No entanto, se for perguntado qual a participação indireta de M em O?, 
A resposta será 42% (relação matemática e não de controle).
Assim, cabe ressaltar que se deve prestar muita atenção no tipo de pergunta para não haver interpretações equivocadas.
Desafio:
A organização Fraga e Duarte é investidora na coligada Delta. Ocorre que existem lucros não realizados resultantes de negócios da investidora com a coligada. Para que esse lucro seja acrescido ao patrimônio líquido da empresa Delta e para que o lucro seja considerado para fins de aplicação do MEP, é necessário seguir algumas etapas.
Considere os dados para elaborar o processo:
A partir dos conhecimentos adquiridos, escreva as etapas que devem ser realizadas para que o lucro seja considerado para fins de equivalência patrimonial.
PADRÃO DE RESPOSTA ESPERADO
Para essa transação, a empresa investidora Fraga e Duarte precisará realizar a exclusão do lucro de R$ 20.000,00 do patrimônio líquido da investida Delta.
O lucro somente será realizado no momento em que as mercadorias ou matérias-primas forem vendidas a terceiros. O lucro da investidora não é excluído, somente da investida.
Resumindo:
Fraga e Duarte => Empresas Investidoras
Delta => Empresa Coligada 
Existem LUCROS NÃO REALIZADOS da Investidora com a Coligada
Desafio: Para que esse lucro seja acrescido ao patrimônio líquido da empresa Delta e para que o lucro seja considerado para fins de aplicação do MEP, é necessário:
A Investidora exclua o Lucro do Patrimônio Líquido da Investida = R$ 20.000,00
E esse Lucro somente será realizado no momento em que as mercadorias ou matérias-primas forem vendidas a terceiros. 
O lucro da investidora não é excluído, somente da investida.
Mas afinal. O que são Lucros Não Realizados? 
Sempre que há transações comerciais envolvendo a investida e a investidora pode ocorrer a figura do Lucro Não Realizado - LNR. Quando a controlada vende qualquer ativo com lucro para a controladora e essa ainda não o revendeu para terceiros, diz-se que, para o grupo econômico, esse lucro ainda não foi realizado.
Fonte: Paper: Investimentos avaliados pelo método da equivalência patrimonial - erro na contabilização de dividendos quando existem lucros não realizados. Por: Ariovaldo dos SantosI¹; Itamar Miranda MachadoII². ¹IProf. Titular do Depto. de Contabilidade e Atuária da FEA-USP e ²IICoordenador Geral dos Cursos de Graduação da Faculdade Ibmec. Disponível em < https://www.scielo.br/scielo.php?script=sci_arttext&pid=S1519-70772005000300002&lng=pt&tlng=pt> Acesso em: 09/2020.
Infográfico
Observando o infográfico, você pode conferir as finalidades e as etapas necessárias para a aplicação do MEP. Analise as leis que regulamentam os resultados não realizados e os investimentos aplicados no exterior, por coligadas e controladas.
Literatura:
A partir do MEP, é possível atualizar os valores de investimentos aplicados nas empresas controladas ou coligadas, mas também os investimentos realizados em outras sociedades que estiverem sob o mesmo controle. (Vide o exemplo do nosso Desafio).
O Método de Equivalência Patrimonial (MEP)
O enfoque do MEP
O Método de Equivalência Patrimonial tem como propósito atualizar os valores de investimentos realizados em controladas, coligadas ou demais sociedades que pertençam ao mesmo grupo ou que estejam sob algum domínio ou controle. Isso é feito com embasamento na alteração ocorrida no Patrimônio Líquido (PL) das empresas.
O CPC 18 (R2), é o pronunciamento contábil que estabelece o método de contabilização de investimentos em empresas controladas e coligadas e define os requisitos para essa aplicação.
· As distribuições auferidas da empresa investida diminuem o valor contábil do investimento;
 
· As modificações consideradas legais integram as variações resultantes da reavaliação dos ativos imobilizados e, quando for adequado, as divergências de mudança em moeda estrangeira;
E quais são as razões relacionadas à variação (aumento ou diminuição) do patrimônio líquido da investida:
· A redução pode ocorrer em consequência de:
· Apuração de prejuízo;
· Ajustes referentes a exercícios anteriores;
· Exclusão de acionistas, sócios ou associados;
· Distribuição de lucros;
· Ajustes referentes a avaliações patrimoniais.
· O aumento pode ocorrer em ocorrência de:
· Apuração de lucros;
· Inclusão de associados, acionistas ou sócios;
· Ajuste de exercícios anteriores;
· Avaliações;
· Ajustes referentes a avaliações patrimoniais.
As alterações resultantes de reavaliações ou ajustes de avaliação patrimonial precisam ser apresentadas, em ágio ou deságio, no grupo de investimentos em que ocorrerá o reconhecimento.
Verifique a alocação dos investimentos no grupo do Ativo:
· ATIVO
· ATIVO NÃO CIRCULANTE
· INVESTIMENTOS
· AVALIADOS PELO MEP
· Investimentos na empresa XY
· Ágio de reavaliação na empresa XY
· Ágio por ajuste de avaliação patrimonial na empresa XY
· (-) Deságio resultante de ajuste de avaliação patrimonial na empresa XY
A finalidade do MEP e sua aplicação legal
· Os custos referentes à aquisição de um investimento que foi avaliado pelo Método de Equivalência Patrimonial são ajustados de acordo com os lucros ou prejuízos verificados pela empresa investida. 
· Estes vão ao encontro com as receitas ou despesas no resultado da empresa investidora.
· Os valores referentes a dividendos que foram declarados pela empresa investida devem ser reduzidos do investimento na empresa investidora.
Vejamos um exemplo:
A empresa X apresentou, em seu Balanço Patrimonial de 31/12/14,o seguinte valor: 
· Investimento de R$ 200.000,00 (apresentado no ativo não circulante) no capital da empresa investida Y.
· A empresa X possui uma participação de 30% no capital da empresa Y.
· Na apuração dos resultados em 31/12/15, a empresa X precisará realizar a atualização do valor correspondente ao seu investimento na empresa Y. 
 
· Desse modo, a quantia referente ao valor do investimento apresentado na empresa X no ativo não circulante representará 30% do patrimônio líquido da empresa Y.
Para realizar a atualização do investimento, você precisa realizar o seguinte cálculo:
Empresa X = 30% sobre o PL de Y, 
Logo: 
30% sobre R$ 970.000,00 = R$ 291.000,00 – valor correspondente à atualização do investimento da empresa X na empresa Y. Você deve apresentar o valor encontrado referente à atualização no balanço patrimonial da empresa X.
Para apurar o valor da variação, você precisa realizar algumas etapas:
E para considerar (aumento ou reduções) de capital pelo MEP, você deve seguir as seguintes etapas:
Método de cálculo para atualização do valor do investimento: aplicar o percentual referente à participação no capital da empresa investida, usando como base, o PL da empresa investida;
30% sobre R$ 970.000,00 = R$ 291.000,00
Método para o cálculo de atualização: é a subtração do valor de atualização do investimento do valor inicial referente ao investimento, identificado no balanço da empresa investidora;
R$ 200.000,00 – R$ 291.000,00 = (R$ 91.000,00)Falta registrar
Processo de contabilização da receita (aumento) ou da despesa (redução): a contabilização ocorre pelo lançamento de débito ou crédito na conta de investimentos. Serão consideradas como receita ou despesa no grupo Outras Receitas Operacionais, você deve registrá-lo a débito ou crédito em conta de Resultado Operacional.
Lançamento (DRE) Grupo: Outras Receitas Operacionais / Crédito Resultado Operacional no valor de R$ 91.000,00
Lançamento (contabilização) dos dividendos recebidos: se houver lucro na empresa investida, quando do recebimento dos dividendos pela investidora no exercício seguinte em relação ao exercício anterior, você deve registrar o lançamento a débito na conta Banco e na conta Movimento. Também deve registrar crédito na conta de Investimentos.
Registro, se houver Lucro
Débito = Banco; Movimento
Crédito = Investimento
A contabilização do MEP
Após apurar o valor referente à variação, você pode identificar o valor da correção. Posteriormente, pode registrar a contabilização. Considerando que o valor de correção encontrado foi positivo de R$ 91.000,00, o registro será apresentado da seguinte forma:
Saiba mais: O débito na conta investimentos resulta no aumento do saldo da conta no balanço patrimonial da empresa X no período de 31/12/15. Isso ocasiona um montante de R$ 291.000,00, representados pelos 30% do patrimônio líquido da empresa Y. O crédito de R$ 91.000,00 representa uma receita da participação societária. Ela deve ser reconhecida na Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) e identificada como Outras Receitas Operacionais.
Atenção: Se a situação apresentasse prejuízo, o patrimônio líquido da empresa Y sofreria uma redução e por consequência o registro contábil seria demonstrado de outra forma:
Débito – Despesas em participações societárias de investimentos
Crédito – Redução do valor investido pelo MEP
Fique atento: Você deve saber que o resultado de equivalência patrimonial que ocasiona alterações no resultado da organização, independentemente de ser positivo ou negativo, não deve refletir nos cálculos do Imposto de Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ) e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL). Você precisa considerar que, se o resultado apresentasse uma receita, ela deveria ser excluída. No caso de uma despesa, ela deveria ser inserida para fins dos cálculos desses impostos.
Os resultados não realizados e seu enfoque
A comercialização de mercadorias ou serviços pode ocorrer entre um grupo de empresas.
Na ocorrência do processo de vendas, você deve excluir os valores para a execução do método de equivalência patrimonial.
A CVM estabelece que devem ser considerados os lucros não realizados resultantes de negociações com a investidora ou também com as empresas coligadas e controladas.
Os lucros não realizados mediante a negociação poderão ocorrer nas seguintes situações:
· Quando o lucro já estiver incluso no resultado de uma empresa coligada e controlada além de compensado por inserção no custo de aquisição dos ativos de qualquer natureza por meio do balanço patrimonial da empresa investidora;
· Quando o lucro fizer parte do resultado de uma empresa coligada e controlada e for compensado por meio da inserção no custo de aquisição de ativos de qualquer natureza no balanço patrimonial de outras empresas controladas e coligadas.
Resumo Interpretativo:
· Lucro / aumenta capital empresa investidora / PL será atualizado pelo % de participação;
· Mas para ser reconhecido esse lucro no capital da empresa (investida) => somente na venda de estoque para terceiros;
· Nessa ação de venda do ativo, a modificação do patrimônio líquido para fins de aplicação do MEP ocorrerá por meio da sua baixa, por intermédio da depreciação, amortização ou teste de recuperabilidade. 
Para maiores detalhes, leiam a Lei 6.404/76.
Alteração dos métodos de avaliação dos investimentos
Se os investimentos de uma Pessoa Jurídica passassem da avaliação pelo custo para a avaliação do Método de Equivalência Patrimonial de um exercício específico, o aumento ou a redução dos investimentos teria como contrapartida:
· O crédito ou o débito em uma conta específica de ajustes de exercícios anteriores no PL em relação à divergência efetiva entre o valor de custo e o valor de investimento avaliado pelo MEP;
· O crédito ou o débito em conta específica de resultado, no que diz respeito à divergência existente entre a avaliação do investimento pelo MEP no exercício vigente e no anterior.
Coligadas e controladas – a análise dos investimentos no exterior
· Os resultados provenientes da avaliação de participações societárias no exterior, por intermédio do Método de Equivalência Patrimonial, não resultarão em alterações no lucro real da empresa investidora localizada no Brasil;
· Em relação aos lucros de controladas, coligadas e filiais: ficarão sujeitos à tributação vigente no Brasil;
MEP em diversas controladas
· O CPC 18 (R2), deve ser aplicado por todas as entidades investidoras que tenham o controle individual ou conjunto sobre a investida, além das entidades que tenham influência significativa sobre a investida.
Relatório da Administração
· No Relatório de Administração são divulgadas informações complementares às demonstrações contábeis. 
· O Relatório de Administração é apresentado fora das demonstrações contábeis, de maneira a complementar as informações, com comentários da administração a respeito das principais características do desempenho, posição financeira e patrimonial da empresa, investimentos realizados; pesquisa e desenvolvimento; descrição dos negócios, reorganizações societárias, entre outros;
Dica do Professor
CPC 18 – orienta o MEP
· O Investimento é reconhecido pelo custo e, então, ajustado por meio do reconhecimento da participação pertencente ao investidor nas mudanças relativas aos ativos líquidos da empresa investida.
· É preciso avaliar as alterações no PL da empresa investida, considerando também, em caso de participação, pelo capital votante;
· O MEP visa modificar o valor contábil conforme a redução ou aumento do PL da investida;
· Os custos são ajustados de acordo com os lucros ou prejuízos analisados pela investida, que vão de encontro com as receitas ou despesas no resultado da empresa investida;
· Resultados Não Realizados (RNR) => é permitido entre as empresas: Coligadas, Controladoras, Controladas e Participação em Holding.
· Na ocorrência de vendas, os valores devem ser excluídos para apuração do MEP;
· A obtenção do Lucro, mediante a Investidora, resulta no aumento do seu PL;
· Ocorre que no momentoque a Investidora realizar a aplicação do (%) referente a participação no Capital da Investida, com base no PL, ocorrerá uma atualização do valor do investimento, resultando assim, em variação no Lucro!
Na Prática
A empresa JT, controlada, vendeu um bem registrado em móveis e utensílios para a controladora LM pela quantia de R$ 200,00, mas o custo que o bem representou na controlada foi de R$ 60,00. Desconsiderando a depreciação do bem, você poderá verificar como é realizada a baixa de um bem referente ao lucro não realizado do ativo imobilizado.
Temporada II
Episódio 7: Juros sobre o Capital Próprio
31/03/2021
Juros de Capital Próprio (JCP) representa o pagamento realizado pela empresa a sócios, acionistas e proprietários, como retorno de investimentos aplicados na composição do capital próprio da organização.
Com isso, vamos estudar a apuração da base de cálculo, o reconhecimento das receitas e das despesas dos juros, a aplicação dos juros sobre o capital próprio na economia e a realização da aplicação da taxa de juros.
Assim, ao final desse estudo é esperado que os Srs. Consigam:
· Reconhecer o conceito e os objetivos da remuneração de capital próprio.
· Demonstrar os cálculos dos juros sobre o capital próprio.
· Analisar a tributação aplicada nas empresas optantes pelo lucro real e pelo lucro presumido.
Desafio
A empresa TRACTA S.A. encerrou seu exercício social em 31 de dezembro de 2014 com os seguintes valores:
Considere a taxa anual de 10% referente aos juros no longo prazo, de acordo com a TJLP.
Vamos considerar que a TRACTA S.A. tinha um lucro contábil resultante em R$ 1.000,00 em relação ao exercício de 2014, antes do cálculo da provisão para o imposto de renda e de deduzir os juros. O valor referente à reserva de reavaliação (ajuste de avaliação patrimonial) não foi somado na base de cálculo para a tributação do lucro referente a imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro líquido.
Use como base as informações que aqui foram dadas.
- Exponha os métodos usados para os valores apresentados.
- Apresente o valor referente à base de cálculo para aplicação da taxa anual de juros.
- Apresente o valor correspondente aos juros para o exercício de 2014 da empresa TRACTA.
Após ter encontrado o valor corresponde aos juros, realize a apuração dos limites de dedução.
PADRÃO DE RESPOSTA ESPERADO
Para encontrar o valor referente à base de cálculo para aplicação da taxa de juros, é preciso subtrair do total do patrimônio líquido o valor referente à reserva de reavaliação (ajuste de avaliação patrimonial). A partir desta operação, obtém-se a base cálculo, em que deve ser aplicado o percentual dos juros anual de 10%, conforme demonstrado:
Infográfico
Observe no infográfico a finalidade e o aspecto tributário da remuneração de capital próprio, a lei abrangente pela capitalização dos juros de capital e o tipo de apuração pelas empresas tributadas pelo lucro presumido e real.
Literatura:
A legislação tributária que regula os juros de capital próprio é apresentada mediante instruções normativas, decretos, leis, atos declaratórios e deliberação da CVM. A base de cálculo considerada para os juros sobre o capital próprio é o patrimônio líquido da empresa, que passou por alterações com a Lei nº 11.638/2007, na qual foram eliminadas as contas de lucros acumulados e reservas de reavaliação e foi adicionada a conta de ajustes de avaliação patrimonial.
Aspectos tributários referentes à remuneração do capital próprio
A legislação tributária que regulamenta os juros de capital próprio é apresentada por meio de instruções normativas, decretos, leis, atos declaratórios, deliberações da CVM, entre outros.
A base de cálculo para os juros sobre o capital próprio é o Patrimônio Líquido da organização, que sofreu alterações com a Lei 11.638/2007. Nessas modificações, foram excluídas as contas de Lucros Acumulados e Reservas de Reavaliação. Além disso, foi inclusa a conta de Ajustes de Avaliação Patrimonial.
É fundamental que você saiba que a legislação sobre os juros de capital próprio começou a vigorar em 2009 e que a Lei 11.638/2007 propiciou às empresas a estabilidade da conta de Reservas de Reavaliação. Essa situação permaneceu até que sua eliminação fosse declarada nos termos da legislação antecedente e que a conta de Lucros Acumulados pudesse ser apresentada nos balanços trimestrais das organizações.
A base dos juros sobre o capital próprio deve considerar o montante do patrimônio líquido anterior à apuração do resultado do exercício. Da base de cálculo, você deve considerar o valor referente ao Lucro Líquido que tenha sido apurado em exercício findo. Para isso, deve levar em conta a base trimestral ou anual na qual os juros estiverem sendo remunerados.
O artigo 178 da Lei 6.404/76, mediante a Medida Provisória 449/2008, que foi alterada para a Lei 11.941/2009, determina que o patrimônio líquido tenha sua apuração realizada por meio do seguinte:
· (+) Capital subscrito
· (–) Capital a realizar
· (+) Reservas de capital
· (+) Reservas de lucros
· (+) ou (–) ajuste de avaliação patrimonial
· (–) Ações em tesouraria
· (–) Prejuízos acumulados
· (=) Total do PL
· (+) Capital subscrito
As contas que devem ser inclusas nessa situação são representadas por:
· O total das reservas de reavaliação de bens ou direitos;
· Conforme o artigo 460 do RIR/99, o total das reservas especiais;
· A reserva de reavaliação referente à fração ainda não realizada.
É importante entender o vínculo da remuneração de juros de capital próprio com tributos e taxas. A Lei 9.365/1996 instaurou a Taxa de Juros de Longo Prazo (TJLP), que deve ser aplicada como índice na execução da remuneração do capital próprio. A Lei 10.183/2001 estima que a TJLP tem sua vigência correspondente a um trimestre. Seu cálculo é realizado pela intenção da inflação com embasamento nas metas determinadas ao ano pelo Conselho Monetário Nacional e pelo prêmio de risco.
A TJLP poderá sofre alterações na sua base de cálculo. Essa variação pode ser resultante de aumento ou redução do capital. Ela também pode resultar de situações em que as atividades da empresa não tenham início ou encerramento de acordo com o exercício social ou trimestre.
Em relação ao limite de dedutibilidade da remuneração do capital próprio, algumas regras foram determinadas pela legislação tributária. A quantia correspondente ao pagamento de juros não deverá ultrapassar, como despesa financeira dedutível, os limites previstos. Isso visa a estabelecer o valor do lucro real e a base para a contribuição social calculada sobre o lucro.
O contribuinte pode escolher o valor que representar o maior limite:
· 50% do lucro líquido que representar o período base em relação ao pagamento dos juros, antecedendo a provisão do imposto de renda e a dedução dos juros;
· 50% referente aos saldos dos lucros acumulados e de reserva de lucros.
Conceito e finalidade da remuneração do capital próprio
O ônus financeiro sobre as contas do patrimônio líquido da empresa é separado dentro do passivo e destinado ao passivo não circulante, denominado de remuneração do capital próprio.
A tributação que resulta dos juros de capital próprio é inferior à que é calculada em relação aos dividendos posteriores ao ajuste do lucro.
Os juros sobre o capital próprio representam uma quantia paga pela organização aos acionistas, proprietários ou sócios. Isso ocorre mediante remuneração do investimento aplicado por eles na constituição do capital social da empresa. Os rendimentos recebidos pelo retorno dos investimentos aplicados no capital social são denominados dividendos.
Capitalização dos juros de capital próprio
A Lei 9.249/1995 possibilitou que os juros sobre o capital próprio pudessem ser integralizados no capital social da empresa, ou ainda que pertencessem à reserva de capital. Isso assegurou a sua dedução para fins do lucro. Essa transação é permitida desde que o pagamento do imposto direto na fonte seja de responsabilidade da pessoa jurídica. Outro critério é que ele seja direcionado ao capital