Aula 3 - Ajuste de Avaliação Patrimonial Alunos

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AULA 3 – AJUSTE 
DE AVALIAÇÃO 
PATRIMONIAL 
(AAP)
Prof. Daniel Angelim 
Ajuste de Avaliação Patrimonial (AAP)
➢ Dentre as principais modificações decorrentes da aprovação
da Lei 11.638 de 2007 está a conta “Ajuste de Avaliação
Patrimonial” (AAP).
➢ A conta Ajuste de Avaliação Patrimonial, classificada no grupo
patrimônio líquido, decorre do acerto dos valores do ativo ou
passivo que pode ser para mais ou para menos.
Contabilidade Avançada
Ajuste de Avaliação Patrimonial (AAP)
➢ O ajuste da avaliação patrimonial é o resultado do valor da
avaliação dos bens em relação ao seu valor justo.
➢ O valor justo é a quantia pela qual um ativo pode ser trocado,
ou um passivo liquidado, por duas partes dispostas a isso e
independentes entre si.
➢ O objetivo está em garantir que a determinação do valor justo
ocorra em condições usuais de mercado, ou seja, que fatores que
pressionem para a liquidação da transação não interfiram na
definição do valor final.
Contabilidade Avançada
Ajuste de Avaliação Patrimonial (AAP)
➢ Um dos fatores a serem analisados para a decisão da
utilização do valor justo é considerar o fato de que toda
mensuração é um valor subjetivo e aproximado da realidade.
➢ Portanto, como o valor determinado deve ser confiável, cabe a
empresa julgar se deverá ser aplicado o valor justo ou continuar a
ser considerado o custo histórico por ser mais verificável.
➢ Cabe a empresa avaliar a relevância da aplicação deste novo
conceito a seus ativos imobilizados.
➢ Caso julgue por critérios específicos que é irrelevante
determinar seus ativos a valor justo, deverá ter o cuidado de
disponibilizar para os usuários das informações os motivos pelos
quais não foi aplicativo tal conceito.
Contabilidade Avançada
Ajuste de Avaliação Patrimonial (AAP)
➢ É necessário um laudo técnico elaborado por peritos ou
engenheiros da empresa que tenham especialização profissional
de acordo com a matéria a ser avaliada.
➢ Para adequada avaliação, são utilizados critérios específicos
para sua elaboração, como exemplo, a norma para avaliações de
imóveis do Instituto Brasileiro de Avaliações e Perícias de
Engenharia (IBAPE).
➢ No entanto, é essencial que a determinação do valor justo
seja analisada com bom senso e julgamento profissional
considerando todos os elementos que contribuam para a sua
avaliação, como as condições e forma de utilização dos bens,
manutenção dos equipamentos, política de descarte e outras
particularidades da instituição.
Contabilidade Avançada
Ajuste de Avaliação Patrimonial (AAP)
➢ A contabilização do ajuste de avaliação patrimonial será feita
debitando-se ou creditando-se a conta representativa do
instrumento financeiro, conforme o ajuste seja positivo ou
negativo, respectivamente, e a contrapartida credora ou devedora
será uma conta específica de patrimônio líquido, denominada
Ajuste de Avaliação Patrimonial (AAP)
➢ Caso o ajuste seja positivo, o lançamento será:
D – Instrumento Financeiro (Ativo)
C – Ajuste de Avaliação Patrimonial (PL)
➢ Se negativo, o lançamento será:
D – Ajustes de Avaliação Patrimonial (PL)
C – Instrumentos Financeiros (Ativo)
Contabilidade Avançada
Contabilidade Avançada
Exemplo 1
A Cia. A adquire 2.000 ações da Cia B. no mercado à vista,
pagando R$ 15,00 por cada ação.
Contabilização:
No mês seguinte ao da operação, o preço da ação da Cia. B
aumentou para R$ 18,00. A Cia. A registrará um ajuste da
avaliação patrimonial positivo.
Contabilização:
Contabilidade Avançada
Exemplo 1
Passados mais 15 dias, o preço da ação de B continua R$ 18,00
e a Cia. A decide vender as ações para realizar o lucro.
Contabilização da venda das ações:; e
do reconhecimento do ganho de capital:
Contabilidade Avançada
Exemplo 2
A Cia. A adquire 1.000 ações da Cia. B numa operação a termo
com prazo de vencimento em 60 dias a um preço fixado de R$
25,00 por ação. O preço no mercado à vista da ação da Cia. B é
e R$ 20,00 e a expectativa da Cia.A é que o preço da referida
ação no mercado à vista se eleve para mais de R$ 25,00 na data
do vencimento do contrato a termo.
Contabilização da aquisição das ações da Cia. B:
Contabilidade Avançada
Exemplo 2
Entretanto, uma semana depois da compra a termo, o preço da
ação da Cia. B no mercado à vista não aumentou tanto quanto a
Cia. A esperava e a ação da Cia. B pode ser comprada no
mercado a termo com vencimento no mesmo dia da operação
contratada pela adquirente por R$ 23,00.
Contabilização de AAP negativo:
Contabilidade Avançada
Exemplo 2
Supondo-se que não haja mais alterações e que efetivamente no
dia do vencimento do contrato a termo o valor da ação de B
esteja R$ 23,00 no mercado à vista.
Contabilização do pagamento pela aquisição das ações de B;
e o reconhecimento da perda na operação:
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Exercício:
A Cia. Monte Belo adquiriu 20.000 ações da Cia. Monte Azul no
mercado à vista, em determinada data, pagando R$ 10,00 por
ação. Um mês depois, o valor da ação no mercado à vista tinha
caído para R$ 8,80. O valor da ação permaneceu constante
durante dois meses e repentinamente aumentou para R$ 11,00,
ocasião em que o adquirente resolveu alienar as ações:
1 – Contabilize a aquisição das ações e o valor do AAP a ser feito
no mês após a aquisição das ações:
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Exercício:
2 – Contabilize o valor do AAP a ser feito no mês após a
aquisição das ações:
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Exercício:
3 – Contabilize o fato da alienação das ações:
Contabilidade Avançada
Exercício:
4 – Contabilize o resultado:
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RECOMPOSIÇÃO DO CUSTO DO IMOBILIZADO (DEEMED
COST)
➢ O Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) emitiu, em 4
de dezembro de 2009, um pronunciamento interpretativo,
denominado ICPC 10 – Interpretação sobre a Aplicação Inicial
ao Ativo Imobilizado e à Propriedade para Investimento dos
Pronunciamentos Técnicos CPCs 27, 28, 37 e 43.
➢ Na referida instrução técnica, o comitê permitiu às entidades a
atualização do valor do seu imobilizado pelo valor justo, porém,
somente na adoção inicial dos pronunciamentos.
Exemplo:
A Empresa Tô em Casa LTDA vai adotar os Pronunciamentos
Técnicos do CPC em 2019. Resolve rever o valor de seu
imobilizado, mesurando-os pelo seu valor justo.
A empresa possui apenas três ativos relevantes, compostos da
seguinte maneira:
ATIVO CUSTO ORIGINAL (-) DEPRECIAÇÃO
VALOR 
CONTÁBIL
VALOR JUSTO
Máquina 1 R$ 325.000,00 R$ 415.000,00
Máquina 2 R$ 715.000,00 R$ 680.000,00
Máquina 3 R$ 2.000.000,00 R$ 1.750.000,00
Total R$ 3.040.000,00 R$ 2.845.000,00
ATIVO VALOR CONTÁBIL VALOR JUSTO DIFERENÇA
Máquina 1 R$ 415.000,00
Máquina 2 R$ 680.000,00
Máquina 3 R$ 1.750.000,00
Total R$ 2.845.000,00
Composição do imobilizado e avaliação do valor justo
Depreciação: Máquina 1: 30%; Máquina 2: 15%; Máquina 3: 20%
Calculo da diferença apurada
Contabilize os fatos: