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Patrimônio Contabilidade - Prof: Fernando Aprato 1. Patrimônio Patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma azienda que podem ser avaliados em dinheiro. Em contabilidade o conjunto dos bens e direitos é denominado de ATIVO. Já as obrigações de PASSIVO. Ativos são os bens e direitos da empresa. Assim, quando a empresa compra uma máquina para ser usada na produção, está adquirindo um Ativo. Passivos são as obrigações da empresa. Aquilo que ela tem que pagar. Digamos que uma empresa compre uma máquina para usar na produção e irá pagar em 6 prestações mensais. A dívida gerada pela aquisição é uma obrigação da empresa para com o terceiro que lhe vendeu a máquina, ou seja, um Passivo. 2. Bens São objetos capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetíveis de avaliação econômica. São coisas materiais ou imateriais que têm valor econômico e que podem servir de objeto de uma relação jurídica. Do ponto de vista empresarial, são coisas úteis, suscetíveis de avaliação econômica e que estejam a disposição de uma entidade para atingir sua finalidade. Para a ESAF os bens são também chamados de direitos reais. Os bens podem ser classificados em:materiais ou tangíveis e imateriais ou intangíveis. Tangíveis ou materiais Caixa, mercadorias, máquinas, veículos, edifícios, móveis, etc. Intangíveis ou imateriais Marcas e patentes, software, fundo de comércio, licenças, lista de clientes, direitos autorais, Direitos de exploração de minas e jazidas, concessões obtidas, etc. Classificação dos bens Bens Numerários Dinheiro disponível em caixa e os bens que podem ser facilmente convertidos em dinheiro, tais como: depósitos em conta corrente e aplicações de liquidez Bens de Uso São os bens permanentes e utilizados nas atividades operacionais da entidade, tais como: Imóveis (terrenos e edificações); Móveis e Utensílios; Veículos; Máquinas e Equipamentos; Computadores; Instalações; Benfeitorias em Imóveis de Terceiros, etc. Bens de Venda São os bens da empresa destinados à venda para a geração de receitas, tais como: mercadorias, produtos prontos, matérias-primas, insumos, etc. Bens de Renda São os bens adquiridos pela entidade com a finalidade de gerar renda, tais como: Imóveis (desocupados ou alugados a terceiros), Terrenos (não utilizados), Obras de arte, etc.. 3. Direitos Direitos ou direitos pessoais são valores que a empresa tem a receber de terceiros ou valores de propriedade da entidade que se encontram em posse de terceiros, decorrentes ou não da atividade principal da entidade. Os direitos originam-se não só das vendas e mercadorias a prazo, como também das vendas a prazo de outros bens ou serviços, ou ainda em decorrência de outras transações, como é o caso de aluguel de bens imóveis ou móveis, empréstimos de dinheiro efetuados a terceiros. Em regra são representados por títulos de créditos, tais como: duplicata, nota promissória, cheque, etc. Exemplos: contas a receber de clientes, aplicações financeiras, promissórias a receber, aluguéis a receber, etc. Em regra as contas representativas dos direitos contêm as expressões: a receber ou a recuperar. Os direitos (créditos) se subdividem em créditos de funcionamento e financiamento. Créditos de funcionamento Referem-se aos créditos ou direitos obtidos em função das operações comerciais da empresa. Exemplos: valores a receber de clientes, referente a vendas a prazo. Créditos de financiamento Referem-se aos créditos ou direitos obtidos em função das operações financeiras da empresa. Exemplo: um empréstimo concedido a terceiros ou uma aplicação financeira. Exemplos: Duplicatas a Receber ou Clientes; Promissórias a Receber; Contas a Receber; Adiantamento a Fornecedores; Adiantamento a Empregados; Tributos a Recuperar; Dividendos a Receber; etc. 4. Obrigações São valores a pagar, resultantes de dívidas ou compromissos de qualquer natureza, assumidos perante terceiros, ou por bens de terceiros que se encontram em posse da entidade, sobre os quais esta possui uma responsabilidade, quer pela devolução (empréstimo), quer pela indenização ou pagamento. As obrigações podem originar-se não só das compras de mercadorias a prazo, como também das compras a prazo de outros bens e serviços ou ainda em decorrência de outras transações, como é o caso de aluguel de bens imóveis ou móveis, de empréstimos de dinheiro captados em estabelecimentos bancários. Exemplos: contas a pagar, duplicatas a pagar, fornecedores, impostos a recolher, financiamentos bancários, promissórias a pagar, aluguéis a pagar, salários a pagar, etc. Em regra as contas representativas das obrigações contêm as expressões: a pagar ou a recolher. As obrigações (débitos) se subdividem em débitos de funcionamento e financiamento. Débitos de funcionamento Referem-se aos débitos (obrigações) oriundos das operações que são o objetivo da empresa. Exemplos: débitos com fornecedores, débitos com empregados, débitos com tributos, etc. Débitos de financiamento Referem-se aos débitos (obrigações) oriundos das operações de financiamento da empresa. Exemplos: débitos com arrendamentos mercantis, débitos com empréstimos contraídos, débitos com títulos de dívidas emitidos pela empresa (debêntures a pagar), etc. Exemplos: Duplicatas a Pagar ou Fornecedores; Promissórias a Pagar; Contas a Pagar; Salários a Pagar; Dividendos a Pagar; Imposto de Renda a Pagar; Contribuição Social sobre o Lucro Líquido a Pagar; ICMS a Recolher; IPI a Recolher; ISS a Recolher; INSS a Recolher; FGTS a Recolher; IRRF a Recolher; Adiantamento de Clientes; 13° Salário a Pagar; Férias a Pagar; Provisão para Riscos Fiscais, Trabalhistas e Cíveis; Provisão para Garantia de Produtos e Serviços; etc. 5. Aspecto Qualitativo e Quantitativo Por aspecto qualitativo do patrimônio, entende-se a natureza dos elementos que a compõem, como dinheiro, valores a receber ou a pagar expressos em moeda, máquinas, estoque de mercadorias ou materiais, etc. O atributo quantitativo refere-se à expressão dos componentes patrimoniais e valores, o que demanda que a contabilidade assuma posição sobre o que seja “valor”, por que os conceitos sobre a matéria são extremamente variados. ATIVO PASSIVO FORNECEDORES 7.000 Qualitativo Quantitativo CAIXA 5.000 Qualitativo Quantitativo 6. Componentes Patrimoniais O patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações. Ao conjunto de bens e direitos, que representa, em tese, a parte positiva, chamamos de ATIVO. Às obrigações, que representam, teoricamente, a parte negativa, chamamos de PASSIVO. Há também um outro grupo de elementos chamado de PATRIMÔNIO LÍQUIDO, correspondendo exatamente à diferença entre ATIVO e PASSIVO. Dá-se o nome de ATIVO para o conjunto de bens e direitos (recursos) e o nome de PASSIVO para o conjunto de obrigações. À diferença entre bens/direitos e obrigações (que consiste no valor líquido do patrimônio) dá-se o nome de PATRIMÔNIO LÍQUIDO. O lado esquerdo do gráfico é chamado lado positivo, pois os bens e os direitos representam, para a empresa, sua parte positiva (é o que ela tem efetivamente - bens; e o que ela tem para receber - direitos). O lado direito é o lado negativo, pois as obrigações representam a parte negativa da empresa (é o que ela tem a pagar). 7. Ativo O Ativo é definido como o conjunto de bens e direitos. Adicionalmente, o Ativo é conhecido pelo nome de Patrimônio Bruto, isso porque se o Patrimônio Líquido é o Ativo descontado do Passivo, o Ativo sem o desconto do Passivo é o Patrimônio Bruto. O Ativo também é conhecido como o Total das Aplicações (ou o Total de Recursos Aplicados no Patrimônio ou, ainda, simplesmente, Aplicações); isso porque os valores que a empresa recebe (seja dos sócios na forma de capital, seja de terceiros na forma de empréstimos e financiamentos ou, ainda, em função de sua própria atividade na forma de receitas) são “aplicados” na aquisição de bens e direitos. Portanto, o Ativo é o total de bens e direitos aplicado na formação do patrimônio da empresa.O ativo, ainda, é conhecido também como o Total dos Investimentos (ou o Total de Recursos Investidos no Patrimônio ou, ainda, simplesmente, Investimentos); isso porque os valores que a empresa recebe (seja dos sócios na forma de capital, seja de terceiros na forma de empréstimos e financiamentos ou, ainda, em função de sua própria atividade na forma de receitas) são “investidos” na aquisição de bens e direitos. Portanto, o Ativo é o total de bens e direitos investido no patrimônio da empresa. O CPC 00 Estrutura Conceitual Básica da Contabilidade define ATIVO como um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefícios econômicos para a entidade. As contas do Ativo encontram-se discriminadas no lado esquerdo do Balanço Patrimonial e são classificadas em ordem decrescente do grau de liquidez dos elementos patrimoniais que representam. Ou seja, de acordo com a rapidez com que podem ser convertidas em dinheiro (ordem de liquidar as dívidas, de pagar os compromissos). Os itens de maior liquidez aparecem no começo do Ativo, já os de menor liquidez aparecem em último lugar. Exemplo: a conta Caixa é a de maior liquidez, encontrando-se no topo. Já a conta Máquinas e Equipamentos tem uma liquidez menor, encontrando-se classificada mais abaixo, pois não possui o mesmo potencial que a conta Caixa para ser convertida em dinheiro. 8. Passivo O Passivo é definido como o conjunto de obrigações, que devem ser adimplidas pela empresa. O termo Passivo é também utilizado pela Lei das S/A (art. 178) de forma genérica, identificando o conjunto formado pelo Passivo propriamente dito (Passivo Exigível), e pelo Patrimônio Líquido. O Passivo (Conjunto de Obrigações) também é conhecido pelo termo Passivo Exigível ou, ainda, simplesmente Exigibilidades. Finalmente, o Passivo pode ser referenciado, ainda, como Capital de Terceiros, numa referência ao fato de que representa valor dado à empresa por terceiros (e que, por via de consequência, deverá ser devolvido em algum momento futuro). Sinônimos de Passivo Exigível: Passivo Real, Capital Alheio, Capital de Terceiros. O CPC 00 Estrutura Conceitual Básica da Contabilidade define PASSIVO como uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos. As contas do Passivo encontram-se discriminadas no lado direito do Balanço Patrimonial e são classificadas segundo a ordem decrescente de exigibilidade. As contas são originadas de recursos de terceiros e são classificadas de acordo com o seu vencimento, isto é, aquelas contas que serão liquidadas mais rapidamente (curto prazo) aparecem no topo da coluna do Passivo, e as que serão pagas em um prazo maior (longo prazo) aparecem mais para o final. 9. Patrimônio Líquido O Patrimônio Líquido é a parcela do capital que pertence à entidade. Representa os valores que os sócios ou acionistas integralizaram na constituição da entidade e os resultados por ela produzidos em suas atividades (Receitas – Despesas = Lucro ou Prejuízo). O Patrimônio Líquido (definido como a diferença entre o Ativo e o Passivo) também pode ser referenciado como Capital Próprio, numa referência ao fato de que representa valor dado à empresa pelos próprios sócios ou acionistas ou, ainda, pela própria empresa em decorrência de suas atividades. O Patrimônio Líquido, ainda, pode ser referenciado pelo termo Passivo Não Exigível. O Patrimônio Líquido, ainda, pode ser referenciado pelo termo Situação Líquida do Patrimônio ou Situação Líquida Patrimonial. O CPC 00 Estrutura Conceitual Básica da Contabilidade define PATRIMÔNIO LÍQUIDO como o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. 10. Equação Fundamental do Patrimônio O Patrimônio Líquido é conhecido como sendo a diferença entre o ativo e o passivo, e rece- be também as denominações de situação líquida ou capital próprio ou, ainda, por alguns autores, de investimento próprio, por representar a parte do patrimônio que efetivamente pertence à entidade, pois o restante dos bens e direitos estará comprometido por obrigações com terceiros, chamando-se a estes de bens de terceiros ou capital de terceiros. Assim, sendo temos que os bens, os direitos e as obrigações, aliados ao patrimônio líquido, devem satisfazer a seguinte equação: A = PE + PL ou A – PE = PL Se incluirmos as receitas e despesas na formação da equação fundamental do patrimônio teremos: A = PE + PL + Receitas - Despesas ou A + Despesas = PE + PL + Receitas Observem que a equação representa no lado esquerda as aplicações de recursos (Ativo e Despesas) e no lado Direito as origens dois recursos (Passivo, PL e Receitas). (SRFB/Técnico do Receita Federal/ESAF/2000) - Considerando as regras fundamentais da digrafia contábil, que determina o registro da aplicação dos recursos simultaneamente e em valores iguais às respectivas origens, temos como correta a seguinte equação contábil geral: a) Ativo = Passivo + Capital Social + Despesas - Receitas b) Ativo + Receitas = Capital Social + Despesas + Passivo c) Ativo - Passivo = Capital Social + Receitas + Despesas d) Ativo + Capital Social + Receitas = Passivo + Despesas e) Ativo + Despesas = Capital Social + Receitas + Passivo Gabarito = E (MF/Analista Técnico Administrativo/ESAF/2013) – A equação fundamental do patrimônio, de forma ampliada, ou equação geral da contabilidade, com todos os seus elementos, é assim representada: a) ativo menos passivo é igual a patrimônio líquido. b) ativo mais despesa mais redução de passivo é igual a passivo mais receita mais redução de ativo mais patrimônio líquido. c) ativo menos despesa é igual a passivo mais patrimônio líquido. d) ativo mais despesa é igual a passivo mais receita mais patrimônio líquido. e) ativo mais despesa é igual a passivo mais patrimônio líquido. Gabarito = D Exemplo: A Cia “XYZ” possui em caixa R$ 1.000,00, um automóvel no valor de R$ 10.000,00, uma duplicata a receber no valor de R$ 2.000,00 , uma duplicata a pagar no valor de R$ 5.000,00 e um empréstimo a pagar no valor de R$ 4.000,00. Vamos classificar de acordo com a estrutura patrimonial: 1) Caixa é um bem, portanto, é um ATIVO; 2) Automóvel é um bem, portanto, é um ATIVO; 3) Duplicata a Receber é um direito, portanto, é um ATIVO; 4) Duplicata a pagar é uma obrigação para com terceiros, portanto, é um PASSIVO EXIGIVEL; 5) Empréstimo a pagar é uma obrigação para com terceiros, portanto, é um PASSIVO EXIGIVEL; O Patrimônio Líquido é conhecido como sendo a diferença entre o ativo e o passivo, e rece- be também as denominações de situação líquida ou capital próprio ou, ainda, por alguns autores, de investimento próprio, por representar a parte do patrimônio que efetivamente pertence à entidade, pois o restante dos bens e direitos estará comprometido por obrigações com terceiros, chamando-se a estes de bens de terceiros ou capital de terceiros. Assim, sendo temos que os bens, os direitos e as obrigações, aliados ao patrimônio líquido, devem satisfazer a seguinte equação: 11. Situações Patrimoniais A partir da equação fundamental do patrimônio (A = P + PL ou PL = A – P), podemos verificar que, dependendo da comparação dos valores do ATIVO e PASSIVO, podemos ter várias situações líquidas patrimoniais, quais sejam: Situação líquida patrimonial é a diferença entre o Ativo (bens e direitos) e o Passivo (obrigações). O patrimônio das entidades pode apresentar 3 (três) formas de situação líquida: 1) positiva, favorável ou superavitária; 2) negativa, desfavorável, deficitária ou passivo a descoberto; ou 3) nula, equilibrada ou compensada. A partir da equação fundamental do patrimônio (A = P + PL ou PL = A – P), podemos verificar que, dependendo da comparação dos valores do ATIVO e PASSIVO, podemos ter várias situações líquidas patrimoniais, quais sejam: Situação líquida patrimonial é a diferença entre o Ativo (bens e direitos)e o Passivo (obrigações). O patrimônio das entidades pode apresentar 3 (três) formas de situação líquida: 1) positiva, favorável ou superavitária; 2) negativa, desfavorável, deficitária ou passivo a descoberto; ou 3) nula, equilibrada ou compensada. Situação Líquida: positiva, favorável ou superavitária Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) é maior que o valor das obrigações com terceiros (Passivo Exigível), ou A > P; consequentemente, o patrimônio líquido, de acordo com a equação fundamental do patrimônio, é maior do que zero ( PL > 0 ). Uma outra situação favorável é a Situação Plena ou Propriedade Total dos Ativos, quando o valor do passivo exigível é nulo, ou seja, não há dívidas com terceiros, portanto P = 0. Logo, A = PL. A - PL = P ou A – P = PL ATIVO > PASSIVO = SITUAÇÃO LÍQUIDA POSITIVA Bens + Direitos > Obrigações = SLP Situação Líquida: negativa, desfavorável; deficitária ou passivo a descoberto Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem menores que as obrigações com terceiros (Passivo Exigível), ou A < P e, consequentemente, o patrimônio líquido, de acordo com a equação fundamental do patrimônio é menor do que zero ( PL < 0 ), esta situação é também conhecida como capital próprio negativo. Uma outra situação desfavorável é a Situação de inexistência de Ativos, que ocorre quando o valor das obrigações com terceiros (passivo exigível) forem iguais ao patrimônio líquido negativo ( P = - PL ). Nesta hipótese, o ativo será nulo ( A = 0 ), ou seja, temos uma ausência de bens e direitos. A + PL = P ou A – P = (PL) ATIVO < PASSIVO = SITUAÇÃO LÍQUIDA NEGATIVA Bens + Direitos < Obrigações = SLN Situação Líquida: nula, equilibrada ou compensada Situação NULA, Equilíbrio Aparente: A = PE, logo PL = 0 Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem iguais às obrigações com terceiros (Passivo Exigível) (A = P) e, consequentemente, o patrimônio líquido, de acordo com a equação fundamental do patrimônio, é igual a zero (PL = 0) . A = P ATIVO = PASSIVO - SITUAÇÃO LÍQUIDA EQUILIBRADA Bens + Direitos = Obrigações = SLE
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