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MATERIAL COMPLEMENTAR – Contabilidade - Unidade 2 1) Qual é a representação gráfica do patrimônio? O lado esquerdo do gráfico é chamado lado positivo, pois os bens e direitos representam, para a empresa, a sua parte positiva ( é o que ela tem efetivamente – bens, e o que ela tem a receber – direitos). O lado direito por sua vez, é chamado lado negativo, pois as obrigações representam a parte negativa da empresa ( é o que tem que pagar). Os elementos positivos são denominados, ainda, componentes ativos e o seu conjunto forma o ativo. Os elementos negativos são denominados componentes passivos, por isso encontram-se no passivo. Note que mais dois nomes apareceram: Ativo (Bens e Direitos) e Passivo (Obrigações) 2) O que é o ativo? O ativo compreende os bens e os direitos da entidade expressos em moeda. 3) O que é o passivo? O passivo compreende basicamente as obrigações a pagar, isto é, os valores que a empresa deve a terceiros. 4) Como podemos representar o conjunto de bens, direitos e obrigações no gráfico? 5) Classifique as contas abaixo em ativo (A), passivo (P) e patrimônio líquido (PL) . Contas Classificação Seguros diversos a pagar Passivo Estoque de produtos de processo Ativo Duplicatas a receber Ativo Estoques de mercadorias Ativo Capital social Patrimônio líquido Salários a pagar Passivo Caixa Ativo Adiantamentos a fornecedores Ativo Salários a pagar Passivo Banco conta movimento Ativo ICMS a recuperar Ativo PIS a recolher Passivo Juros a pagar Passivo Depreciação acumulada de construções Ativo (conta redutora) Construções Ativo Financiamentos a pagar Passivo Férias a pagar Passivo FGTS a pagar Passivo Reserva de lucros Patrimônio líquido 6) O que é patrimônio líquido? O patrimônio líquido, é um valor residual, já que representa a diferença entre o ativo e o passivo. É uma medida de riqueza, pois na contabilidade consideramos o mais rico aquele que possui maior patrimônio líquido. Em outras palavras: é definido como patrimônio líquido o registro de tudo aquilo que os proprietários ou sócios aplicaram na entidade, ou seja, a consolidação de todos os valores que os investidores depositaram na entidade. Exemplos: Neste exemplo o patrimônio líquido da empresa provém da soma do apartamento, veículo e caderneta de poupança, visto que não tem nenhuma obrigação lançada no passivo. Outro exemplo: Agora com patrimônio líquido. Veja: O patrimônio líquido é a diferença entre o ativo (Bens e direitos) e o passivo (obrigações). Patrimônio líquido = Ativo - Passivo Patrimônio líquido = Ativo R$ 950.000,00 – passivo R$ 700.000,00 = R$ 250.000,00 patrimônio líquido Esse grupo no balanço patrimonial de uma empresa, aparecerá sempre do lado direito, juntamente com as obrigações, conforme exemplo acima. O patrimônio líquido de uma entidade pode ser proveniente das seguintes fontes: Investimento dos Sócios ou Lucros. 7) O que é balanço patrimonial? O balanço patrimonial é uma demonstração contábil na qual é apresentado o patrimônio da entidade em um determinado momento. Ele é um relatório estático, parado. O nome de balanço vem do equilíbrio entre ativo e passivo. 8) O que são contas contábeis? Contas contábeis são representações escrituradas dos bens, direitos, obrigações, entre outros elementos de uma entidade. Uma conta contábil é uma representação gráfica de um conjunto de ações de mesma natureza, independentemente se esta é negativa (débito) ou positiva (crédito) ou se é bens, direitos ou obrigações. Exemplo: Uma organização comprou um caminhão, um automóvel e uma moto e vendeu um trator, todas estas ações têm a mesma natureza e, portanto, são lançadas na mesma conta contábil intitulada Veículos. Outros exemplos: A movimentação de dinheiro numa empresa, esta ação é lançada na conta caixa. Compra de matérias-primas para utilização na fabricação de produtos, esses materiais são contabilizados na conta que pode ser chamada de estoque de matérias-primas ou estoque de materiais. 9) Estrutura de balanço patrimonial ATIVO PASSIVO B en s e D ir ei to s Ativo Circulante Passivo Circulante Obrigações Ativo não Circulante, dividido em: Passivo Não Circulante Realizável a Longo Prazo Patrimônio Líquido, dividido em: Patrim ô n io Líq u id o Investimentos Capital Social Ativo Imobilizado Reservas de Capital Ativo Intangível Ajustes de Avaliação Patrimonial Reservas de Lucro (-) Ações em tesouraria Prejuízos / Lucros acumulados A classificação das contas depende da natureza da empresa e da função de cada uma no conjunto. A liquidez normalmente é utilizada como parâmetro. As contas do ativo são agrupadas de acordo com sua rapidez para se transformar em dinheiro, ou seja, a capacidade de se converter em dinheiro mais rapidamente. Os europeus costumam fazer o contrário. A adoção de agrupamentos padronizados é útil, porque facilita a preparação das demonstrações, análises, interpretações, comparações e estudo estatístico. 10) Critérios de Classificação das Contas do Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido Ativo– No ativo as contas devem estar dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nela registrados, nos seguintes grupos: Ativo Circulante – No grupo do ativo circulante são registrados os bens e direitos que a empresa consegue transformar em dinheiro até o final do exercício seguinte, ou seja, no curto prazo, ou seja, no prazo de 12 meses. Ativo Não Circulante – Corresponde a todos os itens de ativo não classificados no ativo circulante. Neste grupo registramos os direitos que serão convertidos em dinheiro após o final do exercício seguinte, que significa dizer longo prazo, como também os bens de uso, como por exemplo, terrenos, veículos, máquinas, construções, entre outros e de renda da empresa, como por exemplo, aluguéis, imóveis para vendas, entre outros. O ativo não circulante, divide-se em: Realizável a Longo Prazo – Realização após o término do exercício social seguinte, ou seja, num período superior a 12 meses após o encerramento do balanço patrimonial. São as contas representativas dos bens e direitos realizáveis após o término do exercício seguinte e as dos bens e direitos oriundos de negócios não operacionais realizados por coligadas, controladas, proprietários, sócios, acionistas e diretores. São as contas que se transformarão em dinheiro mais lentamente. Exemplos: Duplicatas a receber de longo prazo, são valores a receber provenientes das vendas efetuadas pela empresa a longo prazo e também aplicações financeiras de longo prazo, despesas antecipadas de longo prazo, empréstimos concedidos a receber a longo prazo. Investimentos - As contas representativas dos bens e direitos por participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, destinados a produzir benefícios pela sua manutenção, mas que não se destinem à manutenção da atividade da sociedade. Exemplos: Imóveis alugados a terceiros, terrenos alugados e edificações alugadas. Nestes exemplos estes bens são usados para gerar renda para a empresa, sendo propriedades para investimentos, que não são utilizadas para o desenvolvimento de atividades da própria empresa. São conhecidos como bens de renda. Outro exemplo: participações permanentes no capital social de outras sociedades. Ativo Imobilizado -São as contas representativas que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da empresa, ou exercidos com essa finalidade. Exemplos: Imóveis, veículos, instalações, máquinas e equipamentos, móveis e utensílios, obras em andamento, desde que destinados ao uso nas atividades da empresa, entre outros exemplos. Ativo Intangível- São as contas que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da entidade, ou seja, são as contas representativas das aplicações de recursos em bens incorpóreos que contribuirão para a formação do resultado de exercícios futuros. Exemplos: Marcas e patentes, amortização acumulada, direito de concessão, direito autoral, provisão para perda de valor, entre outros. Passivo – De acordo com a *Lei nº 6.404/76, no passivo as contas devem estar dispostas em ordem decrescente de grau de exigibilidade dos elementos nela registrados, nos seguintes grupos: Passivo Circulante - Compreende todos os passivos que vencem até o término do exercício seguinte, ou em até 12 meses à data do balanço. São as contas representativas das obrigações da sociedade que venceram no exercício social seguinte. Exemplos: Fornecedores, empréstimos, impostos a pagar, salários a pagar, encargos e férias, outras contas a pagar, entre outros. Passivo Não Circulante – São as contas representativas das obrigações com vencimentos após o término do exercício social seguinte, ou seja, no passivo não circulante, são registradas as dívidas da empresa vencíveis no longo prazo, ou seja, em um período superior a 12 meses. Exemplos: Fornecedores a longo prazo, empréstimos e financiamentos de longo prazo, entre outros. Patrimônio Líquido - De acordo com a Lei nº 6.404/76, são classificadas no patrimônio líquido as contas representativas: Dos investimentos dos proprietários na sociedade; Das reservas provenientes de lucros; De certos ajustes de avaliação patrimonial de determinados ativos e passivos; De ações ou quotas próprias readquiridas dos sócios; De lucros ou prejuízos acumulados. 11) O que são contas contábeis que têm natureza redutora ou retificadora? As contas contábeis de natureza redutora ou retificadora, embora estejam dispostas em determinado grupo patrimonial (ativo ou passivo), têm saldo contrário se analisarmos as demais contas desse grupo. Desse modo, uma conta redutora do ativo terá natureza credora, bem como uma conta redutora do passivo terá natureza devedora. As contas retificadoras reduzem o saldo total do grupo em que aparecem. 12) Origem aplicação de recursos O ativo é considerado uma aplicação de recursos, ou seja, o modo como a empresa aplicou seu dinheiro. Por outro lado, o passivo e o patrimônio líquido, são considerados origens de recursos. Temos, então, duas origens de recursos: uma própria, oriunda do capital social (valores que os sócios colocaram inicialmente na empresa); e outra de terceiros, quando se adquiriu a prazo mercadorias para estoque, ou seja, a empresa ficou devendo o fornecedor. Portanto, podemos afirmar que existe um equilíbrio, isto é uma igualdade entre a aplicação e a origem dos recursos. Desta forma, temos: 13) Configuração do Estado patrimonial - Formação do Patrimônio Para se constituir uma empresa é preciso que se tenha inicialmente um capital. Quando a empresa está sendo constituída, a palavra Capital é usada para representar o conjunto de elementos que o proprietário da empresa possui para iniciar suas atividades, como por exemplo, dinheiro, construções, móveis, veículos, terrenos, entre outros. 1ª operação – Subscrição do capital social Suponha que João e José resolvam constituir uma empresa denominada JJ Ltda. Para tal, ambos decidem investir um montante de R$ 200.000,00. O valor inicial investido pelos sócios é denominado de capital nominal. É necessário formalizar o contrato social2 no qual é assumido o compromisso de entregar (integralizar) este montante, em dinheiro. A empresa foi constituída em 01-01-X, no ramo de beleza e estética. Os investimentos realizados pelos sócios têm como finalidade possibilitar o início e também a continuidade das operações da empresa, para que esta possa render lucros. Logo, os lucros (e também prejuízos) pertencem aos donos do capital e, portanto, farão parte do patrimônio líquido. O chamado capital próprio corresponde ao conceito de patrimônio líquido, que inclui os capitais investidos (capital social) e suas variações (lucros ou prejuízos). 2ª operação – Aquisição de um imóvel A empresa adquire em 10-1-X um imóvel onde funcionarão suas operações, no valor de R$ 150.000,00 à vista. A empresa ganha um ativo (imóvel), mas o saldo de seu caixa será reduzido em função do pagamento ser à vista. 3ª operação – Compra de um veículo Os sócios decidiram, em 20-1-X, adquirir um veículo para utilizar na operação da empresa, seja para fazer o transporte das compras, seja para fins de divulgação do negócio. O veículo foi adquirido por R$ 30.000,00 à vista. A representação gráfica do patrimônio passará a ser como apresentado abaixo. 4ª operação – Compra de materiais Para que o negócio possa funcionar, é necessário adquirir produtos de beleza em geral, que constituirão seus estoques. Suponha que em 25-01-X estes materiais tenham sido adquiridos por um valor de R$ 5.000,00 a prazo. Assim, a empresa adquiriu mais um bem, mas em contrapartida deve registrar também uma obrigação com fornecedores, já que não haverá desembolso de imediato. 5ª operação – Venda do veículo Em 30-1-X, os sócios decidem vender o veículo por terem observado que esta aquisição foi desnecessária para o tamanho da operação do salão. O veículo foi adquirido por R$ 30.000,00 e foi vendido por um valor um pouco superior, R$ 32.000,00 a prazo. Nesta operação, observamos que a empresa perde um ativo, mas ganha outro ativo, um direito, em função do comprador não ter efetuado o pagamento à vista. Como o valor de venda foi superior ao valor de compra, surge a figura do lucro. Mas onde registraremos o lucro? Mais uma vez precisamos recorrer aos conceitos do patrimônio líquido (PL). Vimos anteriormente que o PL representa o capital próprio da empresa. Quando os sócios investem capital na empresa, a integralização deste valor aumenta o patrimônio líquido. Uma outra forma de aumentar o patrimônio líquido é a partir da existência dos lucros. Os lucros também pertencem aos sócios, mas quando não distribuídos, ficam retidos na empresa como fonte adicional de financiamento. 6ª operação – Pagamento da obrigação Passado um mês após a aquisição dos materiais, a empresa terá que efetuar o pagamento na data do vencimento. Nesta operação, a empresa verá seu saldo de caixa reduzido em R$ 5.000,00, porém a liquidação de uma obrigação também reduzirá seu passivo. 7ª operação – Recebimento de direito Em 28-02-X, o comprador do veículo quita sua dívida com a empresa JJ Ltda. Nesta operação, o saldo do seu caixa é aumentado em R$ 32.000,00, mas o direito registrado em contas a receber é extinto. 14) Situações Patrimoniais Exemplos: Esta situação patrimonial, conforme definida por PADOVEZZE (2014), constitui-se em uma estabilidade absoluta, pois toda fonte de recursos é originária do capital próprio, inexistindo obrigações com terceiros. Esta é uma situação considerada como uma estabilidade relativa (PADOVEZZE, 2014). Note que nesta situação, parte dos ativos é financiada por terceiros e parte pelo capital próprio. Indica uma situação de normalidade da empresa, pois o conjunto de bens e direitos supera as obrigações, ou seja, o patrimônio líquido é positivo. É uma situação favorável, positiva. Revela a existência de riqueza própria. A situação nula ocorre quando todos os ativos têm como fonte de recursos o capital de terceiros, ou seja, inexiste patrimônio líquido. Note que como todo o ativo foi adquirido a partir de recursos de terceiros, numa eventual liquidação da empresa não sobraria nada para seus proprietários, pois todos seus ativos seriam utilizados para liquidar as obrigações com terceiros. O que acontece neste caso? Veja que para fechar a igualdade entre ativos e passivos, o patrimônio líquido fica negativo. Istoocorre, por exemplo, quando a empresa vem assumindo prejuízos sucessivos, a ponto de acabar com toda a fonte de recursos originária do capital próprio. No caso do encerramento de suas atividades, os ativos não seriam suficientes para liquidar todas as obrigações com terceiros, situação está conhecida como passivo a descoberto, já que parte das obrigações não tem cobertura de ativos. 15) Exemplos de aumentos e diminuições do ativo e passivo 1) Compra de móveis e utensílios a prazo Neste caso aumenta o ativo (pela aquisição dos móveis e utensílios) e aumenta o passivo pela obrigação que está sendo assumida. 2) Pagamento de fornecedores Temos diminuição do ativo (pelo pagamento, saída de dinheiro do caixa ou do banco) e diminuição do passivo, porque a obrigação com o fornecedor deixou de existir, pois foi paga. 3) Recebimento de clientes Neste caso não temos nenhuma alteração, nem do ativo, nem do passivo. Veja: O direito a receber do cliente deixa de existir (ativo) e a entrada do cliente entra no ativo, então se o valor por exemplo for R$ 800,00, entra R$ 800,00 no caixa e deixa de existir o direito a receber de R$ 800,00. As duas contas são do ativo. BONS ESTUDOS!
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