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Ciências Contábeis Auditoria Contábil E-mail: anderson.moura@fmu.br Prof. Ms. Anderson Moura da Silva Aula 2 Almeida (2008) explica esse momento da história da seguinte maneira; com a expansão do mercado e o acirramento da concorrência, houve a necessidade de a empresa ampliar suas instalações fabris e administrativas, investir no desenvolvimento tecnológico e aprimorar os controles e procedimentos internos em geral, principalmente visando à redução de custos e, portanto, tornando mais competitivos seus produtos e serviços do mercado. Aspectos Históricos Origem da Auditoria P r o f e s s o r M s . A n d e r s o n M o u r a d a S i l v a O surgimento da auditoria A u d i t o r i a , Pe r í c i a , Ava l i a ç ã o e A r b i t r a g e m Aspectos Históricos Origem da Auditoria Para a aquisição de créditos, as empresas precisam disponibilizar aos seus agentes financiadores meios para que seja feita a análise da situação econômico financeira das mesmas, a fim de ponderar o risco de perda do crédito com o seu possível retorno futuro. Assim, essa análise é feita por meio das informações contidas nos demonstrativos contábeis elaborados pelas empresas. P r o f e s s o r M s . A n d e r s o n M o u r a d a S i l v a Aspectos Históricos Origem da Auditoria Principais acontecimentos que marcaram a história da auditoria no mundo; P r o f e s s o r M s . A n d e r s o n M o u r a d a S i l v a 1314 – Criação do Cargo de Auditor do Tesouro da Inglaterra 1559 – Sistematização e estabelecimento da auditoria dos pagamentos a servidores Públicos pela Rainha Elizabeth I – Inglaterra. 1658 - Criação da Academia Dei Ragionieri, nas cidades de Milão e Bolonha – Itália 1786 - Criação do Guia profissional de Nova Iork Ano - Acontecimento 1310 – Criação do Conselho de Londres - Inglaterra 1581 - Criação do Colégio de Contadores de Veneza - Itália 1640 - Criação do Tribunal de Contas em Paris – França 1786 - Criação do Guia Comercial inglês - Inglaterra Aspectos Históricos Origem da Auditoria . Principais acontecimentos que marcaram a história da auditoria no mundo; Ano Acontecimento 1845 O Raillway consolidadion Act passou a obrigar a verificação dos balanços auditores - Inglaterra 1880 Criação da Associação dos Contadores Públicos Certificados - Inglaterra 1886 Criação da Associação dos Contadores Públicos Certificados (AICPA - American Institute of Certified Public Accountants) – Estados Unidos 1894 Criação do Instituto Holandês de Contadores - Holanda 1916 Criação da American Accounting Association (AAA) – Estados Unidos 1934 Criação do Security and Exchange Comission (SEC) – Estados Unidos 1972 Criação do Internacional Accounting Standard Board - IASB P r o f e s s o r M s . A n d e r s o n M o u r a d a S i l v a Aspectos Históricos Origem da Auditoria Segundo SÁ (1998), a era antes de Cristo, na antiga suméria, nas províncias romanas e no período depois de Cristo ocorreu fatos marcantes para evolução da auditoria, ou seja, todos esses acontecimentos fomentaram o crescimento da auditoria. Provavelmente o primeiro auditor, pode ter sido um proficiente guarda livros, a serviço de mercado Italiano no século XV ou XVI, que, pela reputação de sua sabedoria e conhecimento técnico, passou a ser consultado por outros sobre a escrituração de suas transações. P r o f e s s o r M s . A n d e r s o n M o u r a d a S i l v a Nascimento da auditoria P r o f e s s o r M s . A n d e r s o n M o u r a d a S i l v a A origem da auditoria nas empresas. O surgimento da auditoria externa. P r o f e s s o r M s . A n d e r s o n M o u r a d a S i l v a P r o f e s s o r M s . A n d e r s o n M o u r a d a S i l v a Conceito de Auditoria Segundo o American Accounting Association – AAA: “Auditoria é um processo sistemático de obtenção e avaliação objetivas de evidências sobre afirmações a respeito de ações e eventos econômicos, para assegurar o grau de correspondência entre as afirmações e critérios estabelecidos, e de comunicação dos resultados a usuários interessados”. P r o f e s s o r M s . A n d e r s o n M o u r a d a S i l v a Objetivo da Auditoria P r o f e s s o r M s . A n d e r s o n M o u r a d a S i l v a Objetivo da Auditoria P r o f e s s o r M s . A n d e r s o n M o u r a d a S i l v a Caracteristicas de auditoria Exame Independência e objetivo Situação ou condição Critério ou padrão preestabelecidos Opinião ou comentário Destinatário P r o f e s s o r M s . A n d e r s o n M o u r a d a S i l v a Reflexos da auditoria Aspecto Administrativo Aspecto Patrimonial Aspecto Fiscal Aspecto Técnico Aspecto financeiro Aspecto Social P r o f e s s o r M s . A n d e r s o n M o u r a d a S i l v a P r o f e s s o r M s . A n d e r s o n M o u r a d a S i l v a Maior grau de confiança 1 Avaliação independente 2 3 Fator relevante 4 Requisito para atuação A IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA P r o f e s s o r M s . A n d e r s o n M o u r a d a S i l v a Principais benefícios proporcionados pela auditoria São vários os benefícios proporcionados por uma auditoria. Entre eles, destacamos: a) o controle do risco corporativo; b) o controle da evasão fiscal; c) a atração e a retenção de investimentos; d) a transparência e a prestação de contas à sociedade; e) o aprimoramento contínuo dos controles internos; f) a melhoria da qualidade das informações de negócios à sociedade e às partes interessadas. P r o f e s s o r M s . A n d e r s o n M o u r a d a S i l v a Princípios fundamentais da Ética P r o f e s s o r M s . A n d e r s o n M o u r a d a S i l v a Normas Brasileiras de Contabilidade Profissionais CLASSIFICAÇÃO DAS NORMAS QUE ESTABELECEM AS REGRAS PARA O EXERCÍCIO PROFISSIONAL NBC PG – Geral NBC PA – Auditor independente NBC PI – Auditor interno NBC PP - Perito P r o f e s s o r M s . A n d e r s o n M o u r a d a S i l v a CLASSIFICAÇÃO DAS NORMAS QUE ESTABELECEM AS REGRAS PARA O EXERCÍCIO PROFISSIONAL NBC TG – Geral NBC TSP – Setor público NBC TA – Auditoria independente NBC TR – Revisão de informação contábil NBC TO – Asseguração de informação NBC TSC – Serviços correlatos NBC TI – Auditoria interna NBC TP – Perícia NBC TAG – Auditoria governamental Normas Brasileiras de Contabilidade Técnica Aspectos Históricos Origem da Auditoria no Brasil Difícil precisar a data do primeiro trabalho de Auditoria no Brasil, mas a primeira evidência concreta da atividade no país pode ser observada no Decreto nº 2935, de 16 de junho de 1862, que aprovava a reorganização da Cia. de Navegação por Vapor – Bahiana – Anonyma. Àquela época, tanto o empreendimento quanto seus estatutos deveriam ser aprovados por lei. Não obstante, apesar de ser difícil determinar a exata data em que foi procedido o primeiro trabalho de Auditoria no Brasil, há exatamente um século, o balanço da São Paulo Tramway Light & Power Co., relativo ao período compreendido entre junho de 1899 e 31 de dezembro de 1902, foi certificado pela empresa canadense de Auditoria Clarkson & Cross – atualmente Ernst & Young (RICARDINO; CARVALHO, 2004). P r o f e s s o r M s . A n d e r s o n M o u r a d a S i l v a Aspectos Históricos Origem da Auditoria no Brasil Parecer da Auditoria (conhecido) emitido pela empresa canadense de Auditoria Clarkson & Cross – atualmente Ernst & Young referente ao balanço da São Paulo Tramway Light & Power Co., relativo ao período compreendido entre junho de 1899 e 31 de dezembro de 1902. P r o f e s so r M s . A n d e r s o n M o u r a d a S i l v a Aspectos Históricos Origem da Auditoria no Brasil A primeira empresa de Auditoria Independente a se instalar no Brasil foi a Price Waterhouse & Peat Marwick, em 1915. Esse pioneirismo é contestado pelo departamento de comunicações da Deloitte Touche Tohmatsu que assegura que a empresa instalou seu primeiro escritório no Brasil, na cidade do Rio de Janeiro, em 1911, e o segundo, em Recife, em 1917. Anos mais tarde ingressariam no país outras empresas de grande porte como a Arthur Andersen em 1957, a Arthur & Young, antecessora da atual Ernest Young, em 1959. Nota: Data de 1957 e denomina-se Curso de Auditoria, o primeiro livro editado no Brasil sobre o assunto”. De autoria do Prof. Antônio Lopes de Sá, foi originalmente lançado em dois volumes sendo, também, o primeiro a utilizar o vocábulo “Auditoria”. P r o f e s s o r M s . A n d e r s o n M o u r a d a S i l v a Aspectos Históricos evolução da Auditoria Evolução da auditoria no Brasil Ano Fato 1911 a 1915 Primeiras firmas de Auditoria no Brasil - Deloitte Touche Tohmatsu e Price Waterhouse & Peat Marwick. 1922 Primeiro artigo publicado no Brasil sobre Auditoria, intitulado “A Contabilidade na Grã- Bretanha.” 1957 Primeiro livro publicado sobre auditoria no Brasil é de autoria do Prof. Dr. Antônio Lopes de Sá, intitulado Curso de Auditoria. 1965 Criação da Lei n.º 4.728/65, que dispõe sobre o funcionamento do mercado de capitais, com o objetivo de oferecer maior segurança e proteção aos investidores. 1971 Criação do Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON). 1972 Resolução n.º 220, do Banco Central, estabelece as condições para o registro dos auditores independentes e Resolução N.º 321 do Conselho Federal de Contabilidade aprova as normas e procedimentos de auditoria. 1976 Criação da Lei Nº 6.404 – Lei das Sociedades por Ações, com o objetivo de normatizar as práticas e os relatórios contábeis. P r o f e s s o r M s . A n d e r s o n M o u r a d a S i l v a Aspectos Históricos evolução da Auditoria Evolução da auditoria no Brasil Ano Fato 1976 Surgimento da Comissão de Valores Mobiliários (CVM), aumentando a importância da profissão do Auditor como guardião da transparência das informações contábeis das organizações e sua divulgação para o mercado de capitais brasileiro. 1997 Resolução do Conselho Federal de Contabilidade Nº 829 aprovou a NBC T 11, que dispõe sobre os Padrões para a Auditoria Independentes das Demonstrações Contábeis. 2002 Resolução do Conselho Federal de Contabilidade Nº. 945, que dispõe acerca da educação profissional continuada para os auditores independentes. 2008 Deliberação CVM Nº 549 dispõe sobre a rotatividade dos auditores independentes na prestação de serviços de auditoria de demonstrações contábeis para um mesmo cliente, no âmbito do mercado de valores mobiliários. P r o f e s s o r M s . A n d e r s o n M o u r a d a S i l v a Aspectos Históricos evolução da Auditoria Apresentação das empresas de auditorias consideradas as maiores empresas do segmento. Empresa Abreviatura Fundação Matriz Binder Dijker Otte & Co BDO 1910 Bruxelas Deloitte Touche Tohmatsu Limited DTT 1845 Nova Iork Ernst & Young EY 1849 Londres Grant Thornton GT 1924 Chicago Klynveld Peat Marwick Goerdeler KPMG 1917 Amsterdã PricewaterhouseCoopers PwC 1849 Londres P r o f e s s o r M s . A n d e r s o n M o u r a d a S i l v a Aspectos Históricos evolução da Auditoria, Fraudes na divulgação das demonstrações contábeis cometidas por empresas globais O setor privado americano com o intuito de aperfeiçoar os controles contábeis e gerenciais das grandes empresas americanas. Criaram uma comissão denominada “National Commission on Fraudulent Financial Reporting” formada em 1985. Essa comissão preparou uma listagem extensa de normas sobre controles internos nas organizações, que nos dias atuais é conhecida como Comitê de Organizações Patrocinadoras (COSO – Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission). P r o f e s s o r M s . A n d e r s o n M o u r a d a S i l v a P r o f e s s o r A n d e r s o n M o u r a d a S i l v a Aspectos Históricos evolução da Auditoria, Fraudes na divulgação das demonstrações contábeis cometidas por empresas globais No final da década de 90. o mercado americano enfrentou uma forte crise, empresas como Enron, Tyco, HealthSouth e outras entraram em processo de falência em decorrência dos graves escândalos contábeis, o que ocasionou uma forte crise no mercado de capitais norte-americano. Aspectos Históricos evolução da Auditoria, Fraudes na divulgação das demonstrações contábeis cometidas por empresas globais Enron O escândalo resultou em acionistas perdendo mais de US $ 74 bilhões, enquanto o preço da ação da Enron caiu de cerca de US $ 90 para menos de US $ 1 em um ano. Uma investigação da SEC revelou que o CEO da empresa, Jeff Skillings, e o ex-CEO da Ken Lay, mantiveram bilhões de dólares em dívidas no balanço da empresa. Além disso, pressionaram a empresa de auditoria, Arthur Andersen, a ignorar o problema. Os dois foram condenados com base no testemunho do ex-empregado Sherron Watkins da Enron. No entanto, Lay morreu antes de cumprir o tempo na prisão, mas Jeff Skillings foi condenado a 24 anos de prisão. P r o f e s s o r M s . A n d e r s o n M o u r a d a S i l v a Aspectos Históricos evolução da Auditoria, Fraudes na divulgação das demonstrações contábeis cometidas por empresas globais WorldCom A WorldCom era uma empresa americana de telecomunicações baseada em Ashburn, Virgínia. Em 2002, apenas um ano após o escândalo da Enron, descobriu-se que a WorldCom havia inflado seus ativos em quase US $ 11 bilhões, tornando-se, de longe, um dos maiores escândalos de responsabilidade. A empresa tinha baixado os custos da linha capitalizando em vez de gastá-los e inflacionou suas receitas fazendo inscrições falsas. O escândalo surgiu pela primeira vez quando o departamento de auditoria interna da empresa encontrou quase US $ 3,8 bilhões em contas fraudulentas. O CEO da empresa, Bernie Ebbers, foi condenado a 25 anos de prisão por fraude, conspiração e arquivamento de documentos falsos. P r o f e s s o r M s . A n d e r s o n M o u r a d a S i l v a Aspectos Históricos evolução da Auditoria, Fraudes na divulgação das demonstrações contábeis cometidas por empresas globais Lehman Brothers O banco de investimentos Lehman, com US$ 600 bilhões em ativos, faliu no fim de 2008. Foi a maior falência da história e um estopim para a crise financeira mundial. De acordo com De acordo com uma investigação da SEC, a empresa vendeu ativos tóxicos para bancos nas Ilhas Cayman em curto prazo. Entendeu-se que a Lehman Brothers compraria esses ativos. Isso deu a impressão de que a empresa tinha US $ 50 bilhões em dinheiro e US $ 50 bilhões em ativos tóxicos. Após o escândalo, Lehman Brothers faliu. Um relatório de um examinador de falências conclui que havia reivindicações “ilusórias” contra os altos executivos e sua auditora, Ernst & Young, mas a SEC e o Departamento de Justiça ainda não arquivaram as acusações. P r o f e s s o r M s . A n d e r s o n M o u r a d a S i l v a Aspectos Históricos evolução da Auditoria, Fraudes na divulgação das demonstrações contábeis cometidas por empresas globais HealthSouth A HealthSouth Corporation é uma das principais empresas de saúde pública negociada nos EUA com base em Birmingham, Alabama. Em 2003, descobriu-se que a empresa havia inflado ganhos em mais de US $ 1,8 bilhão. A SEC já estava investigando o CEO da HealthSouth, Richard Scrushy, depois que ele vendeu US $ 75 milhõesem estoque um dia antes de a empresa ter registrado uma grande perda. Embora acusado, Scrushy foi absolvido de todas as 36 acusações de fraude contábil. No entanto, ele foi considerado culpado de subornar então o governador do Alabama, Don Siegelman, e foi condenado a sete anos de prisão. P r o f e s s o r M s . A n d e r s o n M o u r a d a S i l v a Aspectos Históricos evolução da Auditoria, Fraudes na divulgação das demonstrações contábeis cometidas por empresas globais Tyco International A Tyco International era uma empresa americana de sistemas de segurança de alto nível baseada em Princeton, Nova Jersey. Em 2002, descobriu-se que o CEO Dennis Kozlowski e CFO Mark Swartz roubaram mais de US $ 150 milhões da empresa e haviam inflado os ganhos da empresa em mais de US $ 500 milhões em seus relatórios. Kozlowski e Swartz derrubaram dinheiro usando empréstimos não aprovados e vendas de ações. O escândalo foi descoberto quando a SEC e o escritório do procurador de distrito de Manhattan realizaram investigações relacionadas a certas práticas contábeis questionáveis pela empresa. Kozlowski e Swartz foram condenados a 8 a 25 anos de prisão. Um processo de ação coletiva obrigou-os a pagar US $ 2,92 bilhões aos investidores. P r o f e s s o r M s . A n d e r s o n M o u r a d a S i l v a Aspectos Históricos evolução da Auditoria, Fraudes na divulgação das demonstrações contábeis cometidas por empresas globais Infelizmente as grandes corporações americanas não entenderam as normas e não praticaram as recomendações do COSO. O que ocasionou os escândalos de fraudes contábeis de empresas como Enron, Tyco, Worldcom e muitas outras grandes empresas. Obrigando assim o Senado americano a aprovar uma nova lei, chamada “Sarbanes-Oxley Act” em 2002. P r o f e s s o r M s . A n d e r s o n M o u r a d a S i l v a Origem Auditoria interna P r o f e s s o r M s . A n d e r s o n M o u r a d a S i l v a Desenvolvimento dos mercados internacionais Século Passado Atendimento as necessidades das organizações A u d i t o r i a , P e r í c i a , A v a l i a ç ã o e A r b i t r a g e m Origem Auditoria interna A proposta da auditoria interna é auxiliar os membros da administração a desincumbirem-se eficazmente de suas responsabilidades. Para tanto, a auditoria interna lhes fornece análise, avaliações, recomendações, assessoria e informações relativas às atividades examinadas”. Esse contexto demonstra-nos claramente a grande importância da Auditoria Interna nas organizações (RUBIO; SILVA E GUIMARÃES, 2011). P r o f e s s o r M s . A n d e r s o n M o u r a d a S i l v a Desenvolvimento da Auditoria Interna Objetivo da Auditoria interna A função da Auditoria Interna é contínua, ela atua na organização para garantir e preservar a “saúde” da mesma, pois somente através de exames periódicos e sucessivos é que poderá apresentar um parecer/relatório confiável, seguro, completo, pois observa todo o organizacional e não só parte da organização, tem-se uma visão geral da organização, autonomia de atuação, livre acesso a todas as áreas e departamentos, possui planejamentos estratégicos e operacionais, constante controle, vigilância e ajuda, fornecendo dados e informações para colaboração nos processos de gestão da organização (RUBIO; SILVA; GUIMARÃES, 2011). P r o f e s s o r M s . A n d e r s o n M o u r a d a S i l v a Modalidades de Auditoria interna P r o f e s s o r M s . A n d e r s o n M o u r a d a S i l v a Sistemas Contábil e Financeira Operacional Qualidade Gestão Vantagens e Desvantagens de Auditoria interna P r o f e s s o r M s . A n d e r s o n M o u r a d a S i l v a Vantagens Desvantagens Auditoria Interna versus Externa Auditoria Interna Auditoria Externa Realizada por um funcionário da empresa, colaborando com a regularidade do controle interno da empresa. Contratação de um profissional ou empresa independente, examina as informações comprobatórias das demonstrações financeiras é periódico, emite através de pareceres opinião sobre a adequação das demonstrações contábeis de acordo com a normas e legislação contábil. A revisão das atividades da empresa é contínua Geralmente ocorre de forma trimestral ou anual. O objetivo é a emissão de relatório sobre os controles internos se preocupa em assessorar a administração. Na auditoria externa, o objetivo é a emissão de parecer. A auditoria externa verifica se as demonstrações contábeis apresentadas pela entidade retratam algo que se possa confiar, atende às necessidades de terceiros. P r o f e s s o r M s . A n d e r s o n M o u r a d a S i l v a Ética aplicada à Auditoria Notas: O que um auditor faz, individualmente, sendo ou não uma atitude típica dos auditores em geral, às vezes é a única coisa que chama a atenção da organização, do público ou mesmo de comunidades inteiras. Assim a profissão de auditor, como um todo, pode ser julgada pelas atitudes de um único profissional. P r o f e s s o r M s . A n d e r s o n M o u r a d a S i l v a Ética Geral Ética Profissional Curso de Ciências Contábeis - Aula 2 - Auditoria Prof. Ms. Anderson Moura da Silva Caríssimos (as) alunos (as)agradeço a atenção dispensada nesta aula e desejo a todos (as) uma excelente noite. 07 de Septiembre 2020 a n d e r s o n . m o u r a @ f m u . b r BIBLIOGRAFIA BÁSICA • ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. 6. Ed.São Paulo: Atlas. 2008 Disponível na Biblioteca Virtual. • ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicações. 6. ed. São Paulo: Atlas, 2011. • CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria contábil: teoria e prática. 9. ed. São Paulo: Atlas,2013. • Martins, Alessandra Negrão Elias Mediação familiar para idosos em situação de risco [livro eletrônico] / Alessandra Negrão Elias Martins. – São Paulo. Blucher, 2017. Disponível na Biblioteca Virtual. BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR • ALBUQUERQUE, Frederico de Freitas Tenório de. A auditoria operacional e seus desafios: um estudo a partir da experiência do Tribunal de Contas da União. Rio de Janeiro (RJ): Editora Renovar, 2007. 153 p ISBN 9788571476554 (broch.) Disponível na Biblioteca Virtual. • ATTIE, William. Auditoria conceitos e aplicações. 6. São Paulo Atlas 2012 1 recurso online ISBN 9788522478606. Disponível na Biblioteca Virtual. • CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria contábil teoria e prática. 10. São Paulo Atlas 2016 1 recurso online ISBN 9788597006681. Disponível na Biblioteca Virtual. • LINS, Luiz Dos Santos. Auditoria. 4. Rio de Janeiro Atlas 2017 1 recurso online ISBN 9788597011807. Disponível na Biblioteca Virtual • MURCIA CABRA, Héctor Horacio. Auditoría Administrativa con base en innovación organizacional. Bogotá: Ediciones de la U, 2016 1 recurso electrónico ISBN 978-958-762-228-7 . Disponível em: <http://vlex.com/source/auditoria-administrativa-14636> Disponível na Biblioteca Virtual. • SKINNER, R. M; ANDERSON, R. J. Auditoria analítica: um estudo sobre aplicação do fluxograma na auditoria contábil . Rio de Janeiro: Livros Técnicos e Científicos, 1975. 143 p. Disponível na Biblioteca Virtual. P r o f e s s o r M s . A n d e r s o n M o u r a d a S i l v a
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