CONTABILIDADE PÚBLICA - BAÇANÇO ORÇAMENTÁRIO

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CONTABILIDADE
PÚBLICA 
AVANÇADA
Organizadora: 
Aline Alves
Catalogação na publicação: Poliana Sanchez de Araujo – CRB 10/2094
A474c Alves, Aline.
 Contabilidade pública avançada / Aline Alves. – Porto 
 Alegre : SAGAH, 2017.
 219 p. : il. ; 22,5 cm.
 ISBN 978-85-9502-014-6
 1. Contabilidade pública. 2. Administração pública. I. 
 Título.
CDU 657:35
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Balanço orçamentário
Objetivos de aprendizagem
Ao final deste texto, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
 n Identifi car a legislação que compreende a estrutura do balanço 
orçamentário.
 n Reconhecer a relevância das informações que são demonstradas 
mediante o balanço orçamentário.
 n Analisar a fonte das informações demonstradas no balanço 
orçamentário.
Introdução
Você sabia que o balanço orçamentário é considerado também um 
quadro de contabilidade com duas seções? Nestas seções estão as 
receitas estimadas através do orçamento da entidade pública, assim 
como estão também as receitas realizadas no mesmo período. Assim, 
encontramos no mesmo quadro as despesas fixadas em confronto 
com as efetivadas. 
Neste texto, você vai estudar o conceito do balanço orçamentário. Tal 
conceito abrange sua finalidade e demonstra as formas de interpretação 
do demonstrativo, identificando a importância desses dados. Você vai 
estudar também a legislação aplicada ao balanço orçamentário. 
Conceito
O balanço orçamentário está defi nido na lei nº 4.320/64 (BRASIL, 1964), 
mediante o artigo 101. Você também pode verifi car sua formação por meio do 
artigo 102. Ele tem como fi nalidade apresentar as receitas que foram estimadas 
e as despesas determinadas. Posteriormente, ocorre o processo de comparação 
com o que de fato ocorreu. Por meio do processo comparativo realizado nas 
receitas, você pode analisar o nível de projeção e execução relativo aos valores 
recebidos em determinado período.
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O balanço apresentará as receitas de forma específica, por sua classifica-
ção econômica e sua origem, comparando o orçamento previsto com o que 
foi executado. A categorização econômica das receitas se refere às receitas 
correntes – representadas pelas receitas tributárias, receitas de serviços, entre 
outras – e às receitas de capital – decorrentes da efetivação dos recursos 
financeiros, de bens e direitos, entre outros –, obedecendo a uma ordem 
criteriosa de apresentação.
O demonstrativo deve possuir na sua composição despesas categorizadas 
de forma econômica e essencial. Ele precisa comparar a definição inicial com 
a situação que de fato ocorreu no período de um ano, ou seja, no exercício. 
Deve conter as despesas que foram empenhadas, as despesas que foram pa-
gas e o saldo restante. Quanto às categorias econômicas das despesas, estão 
apresentadas em despesas correntes – que correspondem a todas as despesas 
que não possuem participação direta com relação à constituição ou compra 
de bem de capital – e despesas de capital – que colaboram de forma direta na 
compra ou constituição de um bem de capital.
Quando houver a necessidade de apontar as despesas e receitas intraorçamentárias, 
o processo deverá ocorrer por meio das notas explicativas.
Você deve saber que (BRASIL, 2015):
As despesas intraorçamentárias ocorrem quando órgão, fundos, autar-
quias, fundações, empresas estatais dependentes e outras entidades 
integrantes do orçamento fiscal e da seguridade social efetuam aquisições 
de materiais, bens e serviços, realizam pagamento de impostos, taxas 
e contribuições, além de outras operações, quando o recebedor dos 
recursos também for órgão, fundo, autarquia, fundação, empresa estatal 
dependente ou outra entidade constante desse orçamento, no âmbito 
da mesma esfera de governo. Ocorre despesa intraorçamentária, por 
exemplo, quando o Ministério da Saúde – órgão integrante do Orçamento 
Fiscal e da Seguridade Social da União, apropria uma obrigação com a 
Imprensa Nacional, que também pertence ao Orçamento Fiscal e da 
Seguridade Social da União. 
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Observa-se que no momento da apropriação da obrigação ocorre 
uma despesa intraorçamentária no Ministério da Saúde e no momento 
do recebimento, pela Imprensa Oficial, ocorre uma receita intraorçamen-
tária. Portanto, ocorrendo uma despesa intraorçamentária, obrigatoria-
mente ocorrerá uma receita intraorçamentária em órgão integrante do 
Orçamento Fiscal e Seguridade Social, mas em virtude da despesa ser 
reconhecida no momento da apropriação e a receita no momento da 
arrecadação, os registros não ocorrerão no mesmo momento.
As receitas precisam ser comunicadas por meio dos seus valores já líquidos 
de deduções.
O superávit financeiro relativo a exercícios anteriores é utilizado na exe-
cução de créditos adicionais realizados no balanço patrimonial da entidade 
em períodos anteriores ao relacionado. Por isso, você poderá verificar uma 
desigualdade com relação à receita que foi atualizada com a dotação mo-
mentânea. Na apresentação do balanço que compõe a estimativa do resultado 
orçamentário, o uso do superávit financeiro relativo a períodos anteriores, 
como captação de recursos aplicados aos créditos adicionais, não deve ser 
apresentado como parte relativa à receita orçamentária.
Para compreender melhor, você pode considerar que o superávit financeiro 
se refere à receita do período anterior e, por esse motivo, não representa 
receita no período atual, porém está à disposição para uso. Contudo, as des-
pesas aplicadas ao superávit financeiro se referem ao período atual, pois elas 
não foram empregadas no período anterior. A desigualdade também pode 
ser decorrente da reabertura dos créditos adicionais que causam elevação 
na despesa que foi definida, sem que seja preciso mais arrecadação. Você 
pode verificar a reabertura de créditos adicionais, assim como o superávit 
financeiro, no balanço orçamentário. Eles são apresentados em “saldo de 
exercícios anteriores”.
A equiparação existente entre a despesa definida e a receita estimada pelo balanço 
orçamentário poderá ser observada mediante a adição dos valores expostos no “total” 
e também em “saldos de exercícios anteriores”. Estes estão presentes no campo “pre-
visão atualizada”, que apresenta um comparativo dessa quantidade com o montante 
existente em “dotação atualizada”. 
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Composição do balanço orçamentário
O balanço orçamentário possui uma composição já determinada. Contudo, 
você precisa observar que essa sustentação está sujeita à estrutura relativa 
à Lei Orçamen tária. Dessa forma, se o Poder Legislativo alterar a forma de 
demonstração das receitas e despesas orçamentárias, ocorrerá uma situação 
que exige atenção. Assim, você precisará saber sobre a alçada do Legislativo 
ao modifi car essa estrutura e depois sobre a evidenciação do demonstrativo, 
de acordo com a prestação das contas.
Você deve compreender que a prestação de contas precisa obedecer à 
estrutura definida mediante a Lei Orçamentária. Isso ocorre mesmo que 
o encarregado pelo sistema contábil possa criar demonstrações adicionais, 
podendo também incluir notas explicativas.
O balanço orçamentário determina o subsistema relacionado ao orçamento, 
com a seguinte finalidade:
 n Escriturar os elementos relacionados ao orçamento público, mediante 
o consentimento do Poder Legislativo.
 n Escriturar a aplicação orçamentária, considerando e inserindo as alte-
rações que ocorrem.
 n Escriturar a situação dos valores aplicados pelo término do exercí-
cio, confrontando estes com os que foram estimados no início do 
orçamento.
A receita contempla, na sua apresentação, conforme ordem das colunas:
 n Primeira: demonstra a relação dos títulos conforme classificaçãoeco-
nômica e subclasses. 
 n Segunda: demonstra o total referente à receita estimada.
 n Terceira: exibe o montante que foi praticado com relação à receita.
 n Quarta: nessa coluna ocorre o cálculo referente à divergência entre o 
que foi estimado com o efetivo das receitas.
A despesa contempla, na sua apresentação, conforme ordem das colunas:
 n Primeira: exibe títulos conforme espécie de crédito, classificação eco-
nômica e conjunto de despesas.
 n Segunda: apresenta a despesa que foi determinada.
 n Terceira: mostra a despesa efetuada.
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 n Quarta: nessa coluna é apresentada a divergência existente entre as 
duas outras colunas.
Ao construir o balanço orçamentário, você deverá ter como base o modelo 
apresentado na Tabela 1.
A composição do balanço orçamentário compreende quatro colunas para a receita. A 
mesma situação ocorre com a despesa, que também possui quatro colunas. O modelo 
pode ser analisado na lei nº 4.320 e está previsto no Anexo 12.
Informações sobre o balanço orçamentário
O balanço orçamentário faz uso das contas de execução orçamentária. Elas 
demonstram a receita líquida que foi recebida, já com as devidas deduções. O 
balanço demonstra também a receita que foi prevista, dados dispostos somente 
por meio das contas de execução. Ocorre da mesma forma com a despesa: é 
preciso comparar dados relacionados ao orçamento inicialmente confi rmado 
com aqueles do orçamento que foi realizado.
É imprescindível que você considere as contas referentes ao Sistema Or-
çamentário. Elas estão indicadas por meio do ativo compensado e do passivo 
compensado, na execução do balanço orçamentário.
A análise realizada por meio do balanço orçamentário ocorre com base nas 
colunas da estrutura do balanço. Você deve observar as receitas e despesas 
com suas realizações, evidenciando o seguinte:
Receita prevista > receita recebida = insuficiência no recebimento
Receita prevista < receita recebida = excesso de recebimento
Despesa fixa > despesa realizada = economia orçamentária
Por meio do ROE (Resultado Orçamentário do Exercício), ocorre a compa-
ração entre receitas e despesas aplicadas. Ou seja, o resultado da comparação 
entre os valores recebidos e o que foi gasto corresponde a:
Superávit orçamentário: significa que a receita realizada ultrapassou a 
despesa efetiva.
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Déficit orçamentário: significa que a receita realizada foi inferior à des-
pesa efetiva.
Resultado nulo: nesse caso as duas são proporcionais, apresentando o 
mesmo resultado tanto para a receita quanto para a despesa realizada.
Desde que a Lei de Responsabilidade Fiscal entrou em vigor, as informações 
relativas ao demonstrativo são apresentadas em dois relatórios. O primeiro 
no Anexo 12, disposto na lei nº 4.320/64 (BRASIL, 1964), e o segundo no 
Anexo I da portaria nº 471/00 (BRASIL, 2000), que institui a Lei de Respon-
sabilidade Fiscal.
Com base nessas informações, você precisa saber que, mesmo tendo a mesma 
nomeação, os dados apresentados nos relatórios são divergentes, em especial 
na coluna que trata das despesas. Na coluna das despesas do Anexo 12, você 
pode verificar que as despesas são apresentadas mediante tipo de crédito. Já 
no Anexo I sua apresentação corresponde a categorias econômicas, indicando 
também o total de recursos que é direcionado à reserva de contingência. Existe 
ainda o comparativo entre dotação do exercício (despesa fixa) e despesas que 
foram liquidadas. Dessa forma, há uma diferença relevante dos dados infor-
mados por meio do Anexo 12, constante na lei nº 4.320/64 (BRASIL, 1964).
Encerramento do balanço orçamentário
No término do período, a administração pública realiza uma verifi cação 
relacionada ao balanço geral. Nela, observa as modifi cações, resumindo a 
receita e também a despesa que foi quitada, verifi cada mediante balanço 
orçamentário. Esse balanço demonstrará o défi cit ou superávit relativo ao 
exercício administrativo. Isso será feito mediante quadros explicativos, evi-
denciando toda a despesa que foi paga e também a receita que foi recebida.
O processo de encerramento do balanço orçamentário é considerado con-
cluído quando as colunas correspondentes à receita forem proporcionais às 
colunas pertencentes à despesa.
Você poderá verificar o balanço orçamentário encerrado na Tabela 2.
A posição almejada no orçamento é o equilíbrio. Isso ocorre pois, da 
população, foi arrecadado somente o que era preciso com relação a recursos, 
com o intuito de uso na assistência da complexidade administrativa do governo 
e na realização dos projetos de trabalho. Ao mesmo tempo, os investimentos 
foram realizados.
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Para um melhor acompanhamento da situação de equilíbrio, a ABOP (As-
sociação Brasileira de Orçamento Público) gerou índices que têm a finalidade 
de controlar e mensurar o que foi efetivo com relação à receita e a despesas 
públicas. Os índices indicam posições – como ótimo, bom, regular, deficiente 
e altamente deficiente –, cada uma com um cálculo baseado em percentuais 
indicando como se enquadraria a situação real. Por meio da divergência encon-
trada, é possível identificar o quanto faltou para o alcance de 100% referente 
à aplicação orçamentária.
1. De acordo com o conceito 
do Balanço Orçamentário, 
identifique a alternativa correta:
a) Com base nas despesas, o 
Balanço Orçamentário precisa 
possuir na sua estrutura, 
despesas apresentadas 
conforme sua categoria 
econômica e sua origem.
b) O Balanço Orçamentário é 
regulado através da Lei nº 
4.320/64, conforme apresentado 
nos artigos 101 e 202.
c) O objetivo do demonstrativo visa 
apresentar somente as receitas e 
as despesas que foram realizadas.
d) De acordo com a categorização 
econômica das receitas, pode-se 
afirmar que se neste grupo 
estão apresentadas as receitas 
emprenhadas, entre outras.
e) As receitas de capital, 
também demonstradas no 
Balanço Orçamentário, são 
oriundas da realização do 
passivo não circulante.
2. Com base no conceito do Balanço 
Orçamentário, verifique diante das 
hipóteses, algumas particularidades 
apresentadas no demonstrativo e 
aponte a única alternativa correta:
a) As receitas apresentadas no 
demonstrativo, possuem 
seus valores brutos, ou seja, 
já deduzidos de tributos.
b) O déficit financeiro corresponde 
à receita de um período anterior, 
desta forma não representando 
a receita no período atual.
c) As despesas aplicadas ao 
superávit financeiro se referem 
a um período passado, já 
que elas foram empregadas 
num período anterior.
d) A desproporção entre receitas e a 
dotação, pode ocorrer mediante 
a reabertura dos débitos 
adicionais, que diminuem a 
despesa definida anteriormente.
e) No instante em que acontece 
a apropriação da obrigação, 
ocorre uma despesa 
intraorçamentária e no momento 
do recebimento, ocorre uma 
receita intraorçamentária.
3. Sobre a estrutura do demonstrativo 
Balanço Orçamentário, identifique qual 
das opções corresponde a correta:
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a) O Balanço Orçamentário possui 
sua composição indeterminada, 
ou seja, sua constituição vai 
depender dos lançamentos 
ocorridos no período.
b) Na ocorrência de modificação 
na forma da demonstração 
das receitas e despesas 
orçamentárias, pelo Poder 
Legislativo, isso resultará em 
uma situação de atenção, onde 
é necessário conhecer sobre 
a competência do Legislativo 
em alterar a estrutura.
c) A prestação de contas não 
precisa seguir de forma criteriosa 
a estrutura determinada 
pela Lei Orçamentária.
d) A constituição do Balanço 
Orçamentário apresenta oito 
colunas no total, sendo 5 para 
receita e três para a despesa.
e) O Balanço Orçamentário define 
um subsistema vinculado ao 
orçamento, que possui como 
uma de suas finalidades registrar 
a aplicação orçamentária, 
desprezando as modificações 
que acontecerem.
4. Com relação a receita e a despesa 
e a forma como estão dispostos, 
no Balanço Orçamentário, analise 
e considere a opção correta:
a) A despesa apresenta as 
diferenças que são encontradas 
após a comparação, das 
despesas previstas com as realiza
b) A receita demonstra na 
terceira coluna o valor total 
relacionado ao que foi estimado 
pelo orçamento.das no 
período, sendo este conteúdo 
demonstrado na última coluna.
c) De acordo com a primeira 
coluna da receita, é analisada sua 
demonstração com referência 
ao realizado no ano anterior.
d) A segunda coluna da 
despesa demonstra os 
títulos de acordo com a 
classificação e um conjunto 
de despesas, em subclasses.
e) Na quarta coluna da receita 
são encontrados os saldos 
do período anterior, do 
previsto com o realizado.
5. A partir das alternativas a 
seguir, identifique a alternativa 
correta com relação aos dados 
importantes e precisos ao 
Balanço Orçamentário e a seu 
processo de encerramento. 
a) Não devem ser consideradas 
as contas relativas ao Sistema 
Orçamentário, encontradas no 
Ativo e Passivo Compensado.
b) No Balanço Orçamentário, 
quando a receita estimada for 
maior que a receita recebida, 
o resultado é satisfatório.
c) A apresentação no 
demonstrativo, da despesa fixa 
maior que a despesa que foi 
efetiva, resulta na economia 
orçamentária, pois no período 
foram realizados menos gastos 
que o que foi estimado.
d) O superávit orçamentário 
corresponde a que a 
despesa efetiva ultrapassou 
a receita efetiva.
e) O processo de encerramento 
é considerado concluído 
somente quando as colunas 
da receita e da despesa 
apresentarem valores diferentes.
87Balanço orçamentário
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Contabilidade pública avançada88
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da Instituição, você encontra a obra na íntegra.
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