TRABALHO CPC 26(R1)

Prévia do material em texto

CPC 26(R1)
APRESENTAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES 
CONTÁBEIS
Maria Edijane dos Anjos Souza
Raquel de Almeida Santos 
Sidônia Almeida Lima
O CPC 26 tem o objetivo de definir a base para a apresentação das demonstrações contábeis, para assegurar a comparabilidade tanto com as demonstrações contábeis de períodos anteriores da mesma entidade quanto com as demonstrações contábeis de outras entidades.
Estabelece requisitos para apresentação das demonstrações contábeis, diretrizes para a sua estrutura e os requisitos mínimos para seu conteúdo.
OBJETIVO
Aplicam-se a todas as demonstrações contábeis elaboradas e apresentadas de acordo com os Pronunciamentos, Orientações e Interpretações do Comitê de Pronunciamentos Contábeis.
 Aplica-se igualmente a todas as entidades, inclusive aquelas que apresentam demonstrações contábeis consolidadas ou separadas. 
APLICAÇÕES
Utiliza terminologia que é adequada às entidades com fins lucrativos, incluindo entidades de negócios do setor público. Devendo ser ajustada quando aplicado por entidades sem fins lucrativos.
Destacam-se os seguintes termos técnicos:
Demonstrações contábeis de propósito geral: são aquelas cujo propósito reside no atendimento das necessidades informacionais de usuários externos que não se encontram em condições de requerer relatórios especificamente planejados para atender às suas necessidades peculiares.
TERMOS TÉCNICOS 
Omissão ou incorreção material: são materiais se puderem, individual ou coletivamente, influenciar as decisões econômicas que os usuários das demonstrações contábeis tomam com base nessas demonstrações.
Outros resultados abrangentes:compreendem itens de receita e despesa (incluindo ajustes de reclassificação) que não são reconhecidos na demonstração do resultado como requerido ou permitido pelos Pronunciamentos, Interpretações e Orientações emitidos pelo CPC.
TERMOS TÉCNICOS 
Ajuste de reclassificação: é o valor reclassificado para o resultado no período corrente que foi inicialmente reconhecido como outros resultados abrangentes no período corrente ou em período anterior.
Resultado abrangente : é a mutação que ocorre no patrimônio líquido durante um período que resulta de transações e outros eventos que não derivados de transações com os sócios na sua qualidade de proprietários.
TERMOS TÉCNICOS 
Proporcionar informação acerca da posição patrimonial e financeira, do desempenho e dos fluxos de caixa da entidade que seja útil a um grande número de usuários em suas avaliações e tomada de decisões econômicas. 
Apresentar os resultados da atuação da administração na gestão da entidade e sua capacitação na prestação de contas quanto aos recursos que lhe foram confiados. 
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS- OBJETIVOS 
Balanço Patrimonial ao final do período; 
Balanço patrimonial no início do período mais antigo comparativamente apresentado quando a entidade aplica uma política contábil retroativamente ou procede à reapresentação de itens das demonstrações contábeis, ou ainda quando procede à reclassificação de itens de suas demonstrações contábeis.
Demonstração do Resultado; 
Demonstração do Resultado Abrangente; 
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido;
Demonstração dos Fluxos de Caixa;
Demonstração do Valor Adicionado, se exigido legalmente ou por algum órgão regulador ou mesmo se apresentada voluntariamente;
Notas Explicativas
CONJUNTO COMPLETO DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Segundo o CPC 26, o balanço patrimonial deve apresentar, respeitada a legislação, as seguintes contas: 
 
Contas do Ativo
caixa e equivalentes de caixa; 
clientes e outros recebíveis;
estoques;
ativos financeiros;
total de ativos classificados como disponíveis para venda e ativos à disposição para venda; 
ativos biológicos;
investimentos avaliados pelo método da equivalência patrimonial; 
propriedades para investimento; 
imobilizado; 
Intangível. 
BALANÇO PATRIMONIAL
Contas do Passivo e PL
contas a pagar comerciais e outras; 
provisões; 
obrigações financeiras;
obrigações e ativos relativos à tributação corrente;
impostos diferidos ativos e passivos;
obrigações associadas a ativos à disposição para venda;
participação de não controladores apresentada de forma destacada dentro do patrimônio líquido; 
capital integralizado e reservas e outras contas atribuíveis aos proprietários da entidade.
BALANÇO PATRIMONIAL
 
Segundo o CPC 26 a entidade deve apresentar ativos circulantes e não circulantes, e passivos circulantes e não circulantes, como grupos de contas separados no balanço patrimonial, exceto quando uma apresentação baseada na liquidez proporcionar informação confiável e mais relevante. Quando essa exceção for aplicável, todos os ativos e passivos devem ser apresentados por ordem de liquidez.
Ativos não correntes classificados como mantidos para venda devem ser apresentados separadamente de outros ativos não correntes da demonstração.
 Ativos e passivos por impostos diferidos nunca poderão ser classificados como circulantes.
Alguns passivos circulantes, tais como contas comerciais a pagar e algumas provisões relativas a custos com empregados e outros custos operacionais são classificados como correntes mesmo que sua liquidação esteja estimada em mais de 12 meses após a data da demonstração financeira.
 BALANÇO PATRIMONIAL
.
BALANÇO PATRIMONIAL
O CPC 26 não prescreve a ordem ou o formato que deva ser utilizado na apresentação das contas do balanço patrimonial, mas a ordem legalmente instituída no Brasil deve ser observada.  
 as contas do balanço patrimonial devem ser incluídas sempre que o tamanho, natureza ou função de um item ou agregação de itens similares apresentados separadamente seja relevante na compreensão da posição financeira da entidade; 
 
a nomenclatura de contas utilizada e sua ordem de apresentação ou agregação de itens semelhantes podem ser modificadas de acordo com a natureza da entidade e de suas transações, no sentido de fornecer informação que seja relevante na compreensão da posição financeira e patrimonial da entidade.
ESTRUTURA 
A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no período em duas demonstrações: 
Demonstração do Resultado do Período e 
Demonstração do Resultado Abrangente do Período; esta última começa com o Resultado Líquido e inclui os outros resultados abrangentes.
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO E DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO ABRANGENTE
INFORMAÇÕES A SER APRESENTADA NA DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO 
Receitas;
 
Custo dos produtos, das mercadorias ou dos serviços vendidos;
 
Lucro bruto;
 
Despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais;
 
Parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do método de equivalência patrimonial;
 
Resultado antes das receitas e despesas financeiras
Despesas e receitas financeiras
Resultado antes dos tributos sobre o lucro;
 
Despesa com tributos sobre o lucro;
Resultado líquido das operações continuadas;
 Valor líquido dos seguintes itens:
 
Resultado líquido após tributos das operações descontinuadas; 
Resultado após os tributos decorrente da mensuração ao valor justo menos despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos à disposição para venda que constituem a unidade operacional descontinuada; 
 Resultado líquido do período; 
 
Ainda, de acordo com o CPC 26, devem ser divulgados na DRE, como alocação do resultado do exercício os resultados líquidos atribuíveis:
(i) À participação de sócios não controladores; e
(ii) Aos detentores do capital próprio da empresa controladora.
O CPC 26 permite a apresentação das despesas de duas formas distintas:
Com base no MÉTODO da NATUREZA das despesas;
Com base no MÉTODO da FUNÇÃO das despesas;
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
.
As despesas são agregadas de acordo com a sua natureza
depreciações; 
compras de materiais; 
despesas com transporte; 
benefícios aos empregados;
despesas de publicidade.
Por estemétodo as despesas não são realocadas (distribuídas) entre as várias funções dentro da entidade.
MÉTODO DA NATUREZA DA DESPESA
A segunda forma de análise é o método da Função da Despesa ou do “custo dos produtos e serviços vendidos”.
Por este método classificam-se as despesas de acordo com a sua função:
como parte do custo dos produtos;
como despesas das atividades administrativas;
como despesas das atividades de vendas.
MÉTODO DA FUNÇÃO DA DESPESA
A demonstração do resultado abrangente deve, no mínimo, incluir as seguintes rubricas:
	
resultado líquido do período;
 
cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua natureza;
 
parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas reconhecida por meio do método de equivalência patrimonial; e 
 
resultado abrangente do período.
 
INFORMAÇÕES A SER APRESENTADA NA DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO ABRANGENTE 
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO ABRANGENTE(DRA)
Tanto a DRE como a DRA apresentam o resultado líquido do exercício. A diferença entre essas demonstrações está na evidenciação dos “Outros Resultados Abrangentes”.
Os Outros Resultados Abrangentes incluem as mutações do patrimônio líquido que não representam receitas e despesas realizadas. Inclui alterações que poderão afetar o resultado do período futuramente ou às vezes permanecerão sem esse trânsito.
Compreendem itens de receita e despesa (incluindo ajustes de reclassificação) que não são reconhecidos na demonstração do resultado.
A DRA é elaborada a partir da soma do resultado líquido apresentado na DRE com os outros resultados abrangentes. Portanto, conforme o CPC 26 o Resultado Abrangente é a mutação que ocorre no patrimônio líquido durante um período que resulta de transações e outros eventos que não sejam derivados de transações com os sócios na sua qualidade de proprietários (aumento ou devolução de capital social, distribuição de lucros ou compra e venda de ações e quotas próprias dos sócios).
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO 
ABRANGENTE(DRA)
A DRA apresenta as receitas, despesas e outras mutações que afetam o
patrimônio líquido, mas que não são reconhecidas ou não foram reconhecidas ainda na DRE. Tais receitas e despesas são justamente os
“outros resultados abrangentes”.
Segundo o CPC 26, os componentes dos outros resultados abrangentes
incluem:
variações na reserva de reavaliação, quando permitidas legalmente;
ganhos e perdas atuariais em planos de pensão com benefício definido;
ganhos e perdas derivados de conversão de demonstrações contábeis de operações no exterior;
ganhos e perdas na remensuração de ativos financeiros disponíveis para venda;
parcela efetiva de ganhos ou perdas advindos de instrumentos de hedge em operação de hedge de fluxo de caixa.
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO 
ABRANGENTE(DRA)
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO 
ABRANGENTE(DRA)
Segundo o CPC 26, a DMPL inclui as seguintes informações:
 o resultado abrangente do período, apresentando separadamente o montante total atribuível aos proprietários da entidade controladora e o montante correspondente à participação de não controladores;
para cada componente do patrimônio líquido, os efeitos da aplicação retrospectiva ou da reapresentação retrospectiva, reconhecidos de acordo com o CPC 23;
para cada componente do patrimônio líquido, a conciliação do saldo no início e no final do período, demonstrando-se separadamente as mutações decorrentes:
(i) do resultado líquido;
(ii) de cada item dos outros resultados abrangentes; e
(iii) de transações com os proprietários realizadas na condição de
proprietário, demonstrando separadamente suas integralizações e as
distribuições realizadas, bem como modificações nas participações em
controladas que não implicaram perda do controle.
DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO(DMPL)
Para cada componente do patrimônio líquido, a entidade deve apresentar, ou na demonstração das mutações do patrimônio líquido ou nas notas explicativas, uma análise dos outros resultados abrangentes por item.
O patrimônio líquido, por sua vez, deve apresentar o capital social, as
 reservas de capital, os ajustes de avaliação patrimonial, as reservas de
 lucros, as ações ou quotas em tesouraria, os prejuízos acumulados, se
 legalmente admitidos os lucros acumulados e as demais contas exigidas
 pelos CPCs.
A entidade deve, ainda, apresentar na DMPL ou nas notas explicativas o montante de dividendos reconhecidos como distribuição aos proprietários durante o período e o respectivo montante dos dividendos por ação.
DMPL
A informação sobre fluxos de caixa proporciona aos usuários das demonstrações contábeis uma base para avaliar a capacidade da entidade para gerar caixa e seus equivalentes e as necessidades da entidade para utilizar esses fluxos de caixa. 
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA(DFC)
Atividades operacionais: são as principais atividades geradoras de receita da entidade.
Atividades de investimento: são as referentes à aquisição e à venda de ativos de longo prazo e de outros investimentos.
Atividades de financiamento: são aquelas que resultam em mudanças no tamanho e na composição do capital próprio e no endividamento da entidade, não classificadas como atividade operacional. 
CLASSIFICAÇÃO DAS ATIVIDADES NA DFC
A entidade deve apresentar seus fluxos de caixa decorrentes das atividades operacionais, de investimento e de financiamento da forma que seja mais apropriada a seus negócios.
Por exemplo, quando o desembolso de caixa para pagamento de um empréstimo inclui tanto os juros como o principal, a parte dos juros pode ser classificada como atividade operacional, mas a parte do principal pode ser classificada como atividade de financiamento.
APRESENTAÇÃO DE UMA DFC
DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO(DVA)
Geração da Riqueza
Receita de Vendas
(-) Custos
Valor adicionado recebido em transferência
Res. Eq. Pat.
Rec. Financ.
Aluguéis
.
Distribuição da Riqueza
Pessoal
Impostos, taxas e contribuições
Remuneração de capitais de terceiros 
Juros, Aluguéis, Outras
Remuneração de capitais próprios 
Dividendos, 
Lucros retidos
A Demonstração do Valor Adicionado representa um dos elementos componentes do Balanço Social e tem por finalidade evidenciar a riqueza criada pela entidade e sua distribuição, durante determinado período.
CONSTITUIÇÃO DA DVA
As notas explicativas oferecem descrições narrativas ou segregações e aberturas de itens divulgados nessas demonstrações e informação acerca de itens que não se enquadram nos critérios de reconhecimento nas demonstrações contábeis.
	
As notas explicativas devem: 
 
apresentar informação acerca da base para a elaboração das demonstrações contábeis e das políticas contábeis específicas;
 
divulgar a informação requerida pelos Pronunciamentos, Orientações e Interpretações que não tenha sido apresentada nas demonstrações contábeis; e 
 
prover informação adicional que não tenha sido apresentada nas demonstrações contábeis, mas que seja relevante para sua compreensão.
 
Cada item das demonstrações contábeis deve ter referência cruzada com a respectiva informação apresentada nas notas explicativas. 
 
	 
NOTAS EXPLICATIVAS
As notas explicativas são normalmente apresentadas pela ordem a seguir, no sentido de auxiliar os usuários a compreender as demonstrações contábeis e a compará-las com demonstrações contábeis de outras entidades: 
declaração de conformidade com os Pronunciamentos, Orientações e Interpretações do Comitê de Pronunciamentos Contábeis; 
resumo das políticas contábeis significativas aplicadas; 
 
informação de suporte de itens apresentados nas demonstrações contábeis pela ordem em que cada demonstração e cada rubrica sejam apresentadas; 
 passivos contingentes e compromissos contratuais não reconhecidos; 
 
divulgações não financeiras, por exemplo, os objetivos e políticas de gestão do risco financeiro da entidade.
Obrigada!