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Curso: Ciências Contábeis CONTABILIDADE SÓCIOAMBIENTAL Prof. Paulo César de Souza. Msc. Cabo Frio – RJ 2021 Introdução SUMÁRIO 1. INTRODUÇÃO 2. DESENVOLVIMENTO - CONTABILIDADE E A QUESTÃO AMBIENTAL - RESPONSABILIDADE EMPRESARIAL - CONTABILIZAÇÃO - BALANÇO SOCIAL 3. CONCLUSÃO CONTABILIDADE SOCIOAMBIENTAL Contabilidade e a questão ambiental São os bens adquiridos pela Cia que tem como finalidade controle, preservação e recuperação do meio ambiente. Também são considerados ativos ambientais todos os bens e direitos destinados ou provenientes da atividade de gerenciamento ambiental, podendo estar na forma de capital circulante ou capital fixo. ATIVOS AMBIENTAIS Contabilidade e a questão ambiental Ativo Ambientais no grupo do Capital de Giro da Empresa Na conta de disponibilidade podem ser contabilizados os valores referentes a recebimentos oriundos de uma receita ambiental Nos ativos realizáveis a curto e longo prazo podem ser lançados os direitos oroginários de uma receita ambiental e os estoques, quando relacionados com insumos do sistema de gerenciamento ambiental ou com produtos reaproveitados do processo operacional. ATIVOS AMBIENTAIS Contabilidade e a questão ambiental Ativo Ambientais no grupo do Capital Fixo da Empresa Investimentos: participação societária em empresas ecologicamente responsável Imobilizado: bens destinados ã manutenção do gerenciamento ambiental, por exemplo, filtro de ar, equipamento de estação de tratamento de efluentes, etc. Diferido: gastos em desenvolvimento de tecnologia “limpa”de produção que beneficiarão exercícios futuros, como por exexplo os Gastos com implementação de Sistema de Gestão Ambiental para a certificação ISO 140001 ATIVOS AMBIENTAIS Contabilidade e a questão ambiental Contabilização: ATIVO CIRCULANTE ESTOQUE Aquisição à vista de matéria-prima reciclada por R$ 400,00 para serem vendidos ou utilizados como matéria-prima pela própria entidade ou outras empresas: Fato Contábil Ambiental: Aquisição de material reciclado Estoque de materia prima reciclada Caixa……………………………………………… 400,00 ATIVOS AMBIENTAIS Contabilidade e a questão ambiental Contabilização: ATIVO PERMANENTE Investimento Ambiental Gastos com reflorestamento através do caixa de R$ 2.000,00 Investimento Ambiental Caixa……………………………………………… 400,00 ATIVOS AMBIENTAIS Contabilidade e a questão ambiental Contabilização: ATIVO PERMANENTE Imobilizado Ambiental Compra de equipamentos para preservar o meio ambiente através do caixa, no valor de R$ 10.000,00 Equipamentos Ambientais Caixa……………………………………………… 10.000,00 ATIVOS AMBIENTAIS Contabilidade e a questão ambiental Contabilização: ATIVO PERMANENTE Imobilizado Ambiental Depreciação Ambiental Depreciação de 10% do valor do equipamento ambiental. Despesa com depreciação ambiental A Depreciação Acumulada Ambiental………………… 1.000,00 ATIVOS AMBIENTAIS Contabilidade e a questão ambiental Contabilização: ATIVO PERMANENTE Diferido Ambiental Gastos com pesquisa na área ambiental para reduzir a poluição, através do caixa, no valor de R$ 1.000,00. D Pesquisa Ambiental C Caixa…………………………………….………………… 1.000,00 ATIVOS AMBIENTAIS Contabilidade e a questão ambiental São passivos ambientais todas as obrigações contraída voluntária ou involuntária destinada à aplicação em açoes de controle, preservação e recuperação do meio ambiente, originando, como contrapartida, um ativo ou custo ambiental. Passivo Circulante: são as obrigações da entidade que tenham vencimento até o final do exercício seguinte ou de acordo com o ciclo operacional, caso seja superior o prazo. Provisões Ambientais: são as exigibilidades ainda não totalmente definidas, decorrentes de fatos contábeis passados. PASSIVOS AMBIENTAIS Contabilidade e a questão ambiental São os recursos consumidos na área ambiental na forma de bens ou serviços necessários a produção de receitas em um dado período. . Gastos relacionados com políticas internas de preservação ambiental, cartazes, etc. . Salários e encargos do pessoal empregado na área de preservação ambiental Todos os gastos relacionados com treinamento na área ambiental, como: horas-aulas do instrutor e aquisição de material de expediente Aquisição de equipamento de proteção ambiental Despesas com depreciação do material permanente utilizado pela administração na área ambiental. DESPESAS AMBIENTAIS Contabilidade e a questão ambiental . Despesa com compensação ambiental, despesa com recuperação ambiental, dano ambiental Despesa com auditoria ambiental Despesa para elaboração do EIA/Rima Despesa com multa e indenizações ambientais DESPESAS AMBIENTAIS Contabilidade e a questão ambiental . São os gastos ambientais ligados diretamente à produção Custos ambientais Receitas ambientais . São os acréscimos de benefícios econômicos durante o período contábil na forma de entrada de ativos ou decréscimos de exigibilidade e que redunda num acre’scimo de Patrimônio Líquido, ou outro que não relacionado ao ajuste de capital Contabilidade e a questão ambiental Receitas ambientais . Prestação de serviços especializados em gestão ambiental Venda de produtos elaborados a apartir de sobras de insumos do processo produtivo Participação no faturamento total da empresa que se reconhece como sendo devida a sua atuação responsável com o meio ambiente. Contabilidade e a questão ambiental PASSIVO CIRCULANTE Reconhecimento de Indenizações à pessoa física decorrente de doença contraída durante o período que trabalhou na empresa, no valor de R$ 100.000,00 D Despesa de Indenização ambiental C Indenização ambiental a pagar…………………100.000,00 PASSIVOS AMBIENTAIS Contabilidade e a questão ambiental PASSIVO CIRCULANTE Pagamento de Indenizações à pessoa física decorrente de doença contraída durante o período que trabalhou na empresa, através do caixa, no valor de R$ 100.000,00 D Indenização ambiental a pagar C Caixa …………………………………………………100.000,00 PASSIVOS AMBIENTAIS Contabilidade e a questão ambiental PASSIVO CIRCULANTE Reconhecimento de Despesa Ambiental por degradação ao meio ambiente no valor de R$ 10.000,00 D Despesa Ambiental com erosão C Passivo Ambiental com erosão……………10.000,00 PASSIVOS AMBIENTAIS Contabilidade e a questão ambiental PASSIVO CIRCULANTE Reconhecimento de Obrigações Tributária Ambientais no valor de R$ 20.000,00 D Despesa Tributária Ambiental C Obrigações Fiscais ambientais ….……………20.000,00 PASSIVOS AMBIENTAIS Contabilidade e a questão ambiental PASSIVO CIRCULANTE Provisão Ambiental (Contigenciamento Ambiental) A empresa foi autuada pelos órgãos de proteção ambiental, embora tenha recorrido, apresenta grandes chances de perder o a questão e ter que pagar o valor de R$ 120.000,00 D Despesa Ambiental, por erosão C Passivo Circulante/ Contigência Ambiental ………..120.000,00 PASSIVOS AMBIENTAIS Contabilidade e a questão ambiental PASSIVO CIRCULANTE Provisão Ambiental (Contigenciamento Ambiental) A empresa foi autuada pelos órgãos de proteção ambiental, embora tenha recorrido, apresenta grandes chances de perder o a questão e ter que pagar o valor de R$ 120.000,00 D Despesa Ambiental, por erosão C Passivo Circulante/ Contigência Ambiental ………..120.000,00 PASSIVOS AMBIENTAIS Contabilidade e a questão ambiental produção Mão-OBRA + Matéria Prima + Capital (Máquinas) Com isso temos que a produção pode absorver mais capital ou mais mão-de-obra. Toda produção, de uma forma geral, irá causar impacto ao meio ambiente, na medida em que a mesma utilizará de recurso ambiental para atingir o seu objetivo. Contabilidade e a questão ambiental 1.1 Relacionar as questões ambientais à contabilidade e o fato histórico. Desenvolvimento Sustentável “o desenvolvimento capaz de suprir as necessidades da geração atual, sem comprometer a capacidade de atender as necessidades das futuras gerações. É o desenvolvimento que não esgota os recursos para o futuro.” (http://www.wwf.org.br/natureza_brasileira/questoes_ambientais/desenvolvimento_sustentavel/) O Termo foi criado em 1987 pela ex ministra da Noruega Gro HarlemBrundatland e faz parte do Relatório de Brundatland, e propõe diversas ações e diretrizes a serem empreendidas para que se efetivem as mudanças necessárias, objetivando a redução das ameaças à sobrevivência e dar um rumo viável ao crescimento. Contabilidade e a questão ambiental 1.1 Relacionar as questões ambientais à contabilidade e o fato histórico. É certo que a contabilidade vista nesse enfoque assume um viés macroeconômico, pois reflete a mensuração da utilização dos recursos naturais no desenvolvimento nacionais, os quais devem estar de certa forma evidenciados no Produto Interno Bruto – PIB. PRODUÇÃO PRODUTO INTERNO BRUTO - PIB RENDA CONSUMO Contabilidade e a questão ambiental 1.1 Relacionar as questões ambientais à contabilidade e o fato histórico. Corresponde à soma dos valores agregados brutos pelos setores produtivos da economia, acrescentando os impostos indiretos e diminuindo os subsídios. EM RELAÇÃO À PRODUÇÃO PRODUTO INTERNO BRUTO - PIB EM RELAÇÃO À RENDA Corresponde a remuneração paga às unidades familiares sob a forma de salário, aluguéis, juros e lucros distribuídos, adicionados os impostos indiretos e deduzido os subsídios. EM RELAÇÃO AO CONSUMO Corresponde ao resultado da soma do consumo das unidades familiares e do governo, mais investimentos. Contabilidade e a questão ambiental 1.1 Relacionar as questões ambientais à contabilidade e o fato histórico. Está relacionado à utilização dos recurso naturais do país utilizados na produção. Produto interno bruto ajustado ambientalmente - pila PILA = PIB – Exaustão do Capital Natural Contabilidade e a questão ambiental 1.1 Relacionar as questões ambientais à contabilidade e o fato histórico. Atender as necessidades fisiológicas da população Preservar o meio ambiente para as próximas gerações Conscientizar a população para que se trabalhe em conjunto Preservar os recursos naturais Criar um sistema social eficiente que não permite o mau desenvolvimento dos recursos naturais Criar programas de conhecimento e conscientização da real situação e de forma para melhorar o meio ambiente Desenvolvimento sustentável Contabilidade e a questão ambiental 1.1 Relacionar as questões ambientais à contabilidade e o fato histórico. Desenvolvimento sustentável Segundo a Rio 92, a UNESCO foi encarregada de fornecer apoio técnico e profissional ao Estados-membros, desenvolvendo currículos, programas e práticas inovadoras para a Educação para o Desenvolvimento Sustentável. Contabilidade e a questão ambiental 1.1 Relacionar as questões ambientais à contabilidade e o fato histórico. Desenvolvimento sustentável Ramos do Desenvolvimento Sustentável Desenvolvimento Econômico Desenvolvimento Social Proteção Ambiental Contabilidade e a questão ambiental 1.1 Relacionar as questões ambientais à contabilidade e o fato histórico. Desenvolvimento sustentável DIMENSÕES Cultural Política Econômica Social Ambiental Contabilidade e a questão ambiental 1.1 Relacionar as questões ambientais à contabilidade e o fato histórico. Contabilidade ambiental Funções da Contabilidade 1. Contabilidade Financeira – ferramenta de registro e divulgação das informações financeiras para os usuários externos 2. Contabilidade Gerencial – fornece informações que ajudam os gestores a planejar e controlar as atividades da organização e avaliar o desempenho do negócio, tanto econômico como ambiental. Com isso, os gestores necessitam identificar e alocar custos ambientais de maneira que as decisões de investimentos estejam baseadas em custos e benefícios adequadamente medidos. Uma taxa de risco ambiental baixa também pode assegurar à empresa menores taxas de juros na captação de recursos. Contabilidade e a questão ambiental 1.1 Relacionar as questões ambientais à contabilidade e o fato histórico. externalidades É a ação de um produtor ou consumidor que afere outros produtores ou consumidores, entretanto não levada em consideração no preço de mercado. Contabilidade e a questão ambiental 1.1 Relacionar as questões ambientais à contabilidade e o fato histórico. Contabilidade ambiental De um forma geral, ela surgiu na década de 1970, quando as empresas passaram a dar um pouco mais de atenção aos problemas do meio ambiente. É a contabilização dos benefícios e prejuízos que o desenvolvimento de um produto, ou serviço, pode trazer ao meio ambiente. É o conjunto de ações planejadas para desenvolver um projeto, levando em conta a preocupação com o meio ambiente. É o estudo do patrimônio ambiental, bens direitos e obrigações ambientais das entidades. Contabilidade e a questão ambiental 1.1 Relacionar as questões ambientais à contabilidade e o fato histórico. Contabilidade ambiental Fornece aos seus usuários, internos e externos, informações sobre os eventos ambientais que causam modificações na situação patrimonial, bem como realizar sua identificação, mensuração e evidenciação. Segundo TINOCO “Contabilidade ambiental é um sistema destinado a dar informações sobre a rarefação dos elementos naturais, engendrado pelas atividades das empresas e sobre as medidas tomadas para evitar a rarefação.” Contabilidade e a questão ambiental 1.1 Relacionar as questões ambientais à contabilidade e o fato histórico. Contabilidade ambiental Mercados Sociedade Governo Clientes Concorrência Fornecedores Contabilidade e a questão ambiental índices Representam a participação relativa dos gastos totais ambientais em relação aos gastos totais globais da empresa Qualidade Ambiental dos Gastos = Gastos Ambientais Gastos Totais Comprometimento Ambiental das Receitas = Gastos Ambientais Totais Receitas Totais Coeficiente de P&D Ambiental = Investimento em P&D Ambiental Investimentos totais em P&D Contabilidade e a questão ambiental Em relação a cada objeto que se queira custear, os custos poderiam ser classificados como diretos ou indiretos e podem ter sua abrangência delimitada na empresa ou fora dela. • Diretos: são aqueles cujos fatos geradores afetam o meio ambiente e cujo impacto pode ser diretamente identificado a uma ação poluidora ou recuperadora ocorrida numa área física sob a responsabilidade da entidade contábil. Exemplo: custos relativos à produção ou estocagem. • Indiretos: são os fatos geradores que afetam indiretamente o meio am- biente cujo impacto não pode ser diretamente identificado a uma ação poluidora ou recuperadora ocorrida na área física de responsabilidade da entidade. Exemplo: os relativos ao consumo, caso de aerosóis; ou, ainda, quanto ao uso de bateria de telefones celulares. Custos Diretos e Indiretos do Meio Ambiente Contabilidade e a questão ambiental As receitas ambientais podem ser classificadas como aquelas oriundas: (a) da prestação de serviço de conservação e preservação de áreas nativas e de ele- mentos da natureza como a água, por exemplo; (b) da prestação de serviço com características de redução de impacto e limpeza, podendo ser chamadas de Re- ceitas Pró-Meio Ambiente. RECEITAS AMBIENTAIS Contabilidade e a questão ambiental Lucro ambientalmente correto está relacionado à capacidade de a empresa gerar resultados econômicos positivos, respeitando o meio ambien te, isto é, sem causar poluição. Na Demonstração do Resultado do Exercício, deveria ser possível identificar o lucro apurado que não causou nenhum dano ambiental. LUCRO AMBIENTAL CORRETO Contabilidade e a questão ambiental ReCONHECIMENTO DOS CUSTOS AMBIENTAIS Definição dos Custos Ambientais ATENDE AO CRITÉRIO P/ RECONHECIMENTO C/ ATIVO Caso positivo, capitalizar ativo Caso negativo, reconhecer c/ despesa Método de capitalização Relacionado c/ outro ativo Caso positivo Ativar em conjunto depreciar amortizar Caso negativo Ativar separadamente amortizar Contabilidade e a questão ambiental Problema ambiental Indicadores de performance ambientalIndicadores de performance financeira Depleção (diminuição) de recursos energéticos não renováveis Uso de energia fóssil/valor adicionado Custos de energia/valor adicionado Depleção (diminuição) da água potável Uso da água/valor adicio- nado Custo da água/valor adicio- nado Aquecimento globa Emissões de aquecimento global/valor adicionado (*) Diminuição da camada de ozônio Emissões de diminuição da camada de ozônio/valor adicionado (*) Depósito de resíduo sólido e líquido Resíduos sólidos e líquidos/ valor adicionado Custo dos resíduos sólidos e líquidos/valor adicionado PRINCIPAIS INDICADORES DE ECOEFICIÊNCIA (*) Ainda não é possível medir financeiramente, de forma adequada, o aquecimento global Contabilidade e a questão ambiental A escolha dos indicadores de desempenho financeiro recaiu sobre os seguintes: • valor adicionado; • lucro operacional; • receita líquida. Contabilidade e a questão ambiental O modelo ora apresentado é apoiado no Sistema Gecon – Gestão Econômica –, em que os gestores são considerados responsáveis pelos resultados que obtêm e não só pelos custos que causam. Nesse sistema, o relacionamento entre a Gestão Ambiental e as demais atividades da empresa, tais como compras, produção, finanças, estocagem e vendas, está subordinado aos modelos de decisão, informação e mensuração desenvolvi- dos por pesquisadores ligados ao Laboratório de Pesquisa em Gestão Econômica. Contabilidade GERENCIAL AMBIENTAL Contabilidade e a questão ambiental No sistema Gecon, o gestor é considerado responsável pelos aspectos opera- cionais, econômicos e financeiros de suas decisões e, portanto, deve ser avaliado por isso.Operacionalmente, gerenciam-se quantidade, qualidade e prazos, que são os aspectos físicos do processo de gestão. No lado econômico, gerenciam-se os custos dos recursos consumidos e as receitas geradas por produtos ou serviços. A questão financeira é representada pelos impactos causados pelos fluxos de paga- mentos e recebimentos. Contabilidade GERENCIAL AMBIENTAL Contabilidade e a questão ambiental ATIVIDADE ASPECTO OPERACIONAL QUALIDADE quantidade pRAZO ASPECTO ECONÔMICO ASPECTO FINANCEIRO Recursos consumidos Bens e serviços gerados PRAZOS DE RECEBIMENTOS E PAGAMENTOS O resultado de cada decisão tomada deve ser medido com base nos aspec- tos citados; o somatório do resultado de todas as decisões será o resultado da atividade. O método de custeio utilizado por esse modelo é o do Custeio Variável. A apuração do resultado de cada atividade é feita com base nos preços de transferência interna. Esses preços são estipulados por seu custo de oportunida- de ao menor preço de mercado disponível, na condição a vista, considerando-se sempre especificações idênticas para cada item Contabilidade e a questão ambiental O resultado de cada decisão tomada deve ser medido com base nos aspec- tos citados; o somatório do resultado de todas as decisões será o resultado da atividade. O método de custeio utilizado por esse modelo é o do Custeio Variável. A apuração do resultado de cada atividade é feita com base nos preços de transferência interna. Esses preços são estipulados por seu custo de oportunida- de ao menor preço de mercado disponível, na condição a vista, considerando-se sempre especificações idênticas para cada item Contabilidade e a questão ambiental O modelo foi desenvolvido de modo a atender às necessidades básicas de informação das três atividades principais da gestão ambiental – Prevenção, Recuperação e Reciclagem – e também da atividade de Produção, no que diz respeito ao meio ambiente ATIVIDADES OPERACIONAIS Contabilidade e a questão ambiental Ao produzir bens e serviços, a atividade de produção produz também, e ao mesmo tempo, um impacto ambiental negativo, a poluição. Esse impacto é reconhecido por esse modelo como um evento econômico-ambiental denominado Degradação Produzida. A atividade de Produção recebe os custos efetivos relacionados ao meio ambiente. Nos casos em que provoca degradação, ela assume esses custos. Nos casos em que deixa de provocar a degradação em função dos serviços prestados pela atividade ambiental, passa a receber os custos desses serviços, que são as receitas transferidas pela atividade de prevenção ou pela atividade de recuperação. Recebe também os custos de reciclagem de material, quando realizado pela própria empresa ou por terceiros. ATIVIDADES DE PRODUÇÃO Contabilidade e a questão ambiental Proteger o meio ambiente da ação da poluição pode requerer gastos em insumos que irão gerar benefícios em períodos futuros, os chamados investimentos, e também gastos em insumos cujos benefícios esperados devem ocorrer no momento de seu consumo, as despesas. ATIVIDADES DE RECUPERAÇÃO ATIVIDADES DE RECICLAGEM A recuperação do meio ambiente dá-se sobre a degradação ocorrida. Seu objetivo é colocar o ambiente em condições iguais ou próximas daquelas que ele tinha antes de a degradação ocorrer. Contabilidade e a questão ambiental Essas atividades podem requerer gastos em insumos que irão gerar benefícios em períodos futuros, os chamados investimentos, e também gastos em in- sumos cujos benefícios esperados devem ocorrer no momento de seu consumo, as despesas. EVENTOS ECONÔMICOS Contabilidade e a questão ambiental O principal evento econômico a ser considerado é o da degradação produzida. Sua mensuração é feita com base nos efeitos econômicos previstos, resultantes da degradação ocorrida que deve ser reconhecida no momento em que ocorre. Os efeitos econômicos são mensurados considerando-se o custo de opor- tunidade, ao menor preço de mercado a vista para cada um dos efeitos previstos. O reconhecimento dessa degradação significa a constituição de um passivo contingente, a Previsão para Contingências Ambientais. EVENTO DEGRADAÇÃO PRODUZIDA Contabilidade e a questão ambiental Refere-se à decisão da empresa de desenvolver, ela própria, um projeto para prevenir, recuperar ou reciclar. Os investimentos poderão ser de diversas naturezas, tais como: a construção de um edifício; o desenvolvimento de uma tecnologia; ou, ainda, os gastos necessários para que um equipamento entre em operação. Enfim, devem incluir todos os insumos que formarão um ativo operacional. Os insumos podem ser: • material utilizado; • equipamentos; • pessoal; • serviços técnicos contratados; • outros. O somatório desses insumos ao longo do período de desenvolvimento do projeto formará o total do investimento. EVENTO: FORMAÇÃO DE INVESTIMENTO Contabilidade e a questão ambiental É o reconhecimento do término do projeto. Deve-se avaliar se foi correto optar por seu desenvolvimento ou se a aquisição de terceiros do projeto pronto, em condições de funcionamento, teria sido melhor. O resultado poderá ser um ganho de capital nos casos em que o preço de mercado do projeto pronto for maior do que o custo incorrido pela empresa no desenvolvimento do projeto. Quando o preço de mercado for menor, dever-se-á fazer o reconhecimento da perda de capital. Nos casos em que o valor de mercado for igual, não haverá ganho ou per- da, ou seja, desenvolver o projeto ou adquiri-lo trará o mesmo resultado para a empresa. EVENTO: CONCLUSÃO DO INVESTIMENTO Contabilidade e a questão ambiental Após a conclusão do investimento, é o momento a partir do qual ele torna-se um ativo operacional. Devem-se, então, reconhecer os benefícios esperados do projeto sob a responsabilidade da gestão ambiental. Nos projetos ambientais, os benefícios esperados referem-se aos custos de degradação que serão eliminados, diminuídos, a partir da entrada em funcionamento do ativo. É o reconhecimento das economias de custos. EVENTO: ENTRADA EM OPERAÇÃO DO ATIVO (RECONHECIMENTO DOS BENEFÍCIOS FUTUROSESPERADOS) Contabilidade e a questão ambiental Após a conclusãodo investimento, é o momento a partir do qual ele torna-se um ativo operacional. Devem-se, então, reconhecer os benefícios esperados do projeto sob a responsabilidade da gestão ambiental. Nos projetos ambientais, os benefícios esperados referem-se aos custos de degradação que serão eliminados, diminuídos, a partir da entrada em funcionamento do ativo. É o reconhecimento das economias de custos. EVENTO: ENTRADA EM OPERAÇÃO DO ATIVO (RECONHECIMENTO DOS BENEFÍCIOS FUTUROSESPERADOS) Contabilidade e a questão ambiental O resultado será a diferença entre o valor de mercado do ativo e o valor daseconomias de custos geradas.Nos casos em que as economias geradas forem maiores do que o valor total investido, a decisão pelo investimento se mostrará acertada, do ponto de vista econômico, pois com sua operação a empresa deixou de incorrer nos custos de degradação.Em caso contrário, em termos econômicos, a decisão não trará resultado po- sitivo. EVENTO: ENTRADA EM OPERAÇÃO DO ATIVO (RECONHECIMENTO DOS BENEFÍCIOS FUTUROSESPERADOS) Contabilidade e a questão ambiental Os benefícios esperados do ativo devem ser deduzidos dos custos esperados para sua operação, normalmente chamados custos de manutenção. Dessa forma, o Ativo Operacional estaria representado por seu valor líquido dos benefícios futuros esperados. EVENTO: PROVISÃO PARA GASTOS OPERACIONAIS DE MANUTENÇÃO DO ATIVO Contabilidade e a questão ambiental Refere-se ao reconhecimento, quando da entrada do Ativo em operação, de que seus benefícios esperados devem ser amortizados.Para os projetos que tenham sido realizados para funcionar por determinado período de tempo, a amortização será constante; portanto, é um custo fixo da atividade. Nos casos em que o projeto gera benefícios compatíveis com níveis de produção, a amortização é um custo variável. EVENTO: AMORTIZAÇÃO DO INVESTIMENTO Contabilidade e a questão ambiental Refere-se à amortização dos gastos operacionais previstos para o ativo em operação. Essa amortização deve ser de acordo com o período previsto na provi- são e registrada em conta de resultado. EVENTO: AMORTIZAÇÃO DA PROVISÃO PARA GASTOS OPERACIONAIS de manutenção do ativo OPERACIONAL Contabilidade e a questão ambiental São os serviços prestados pelas atividades de prevenção, recuperação e re- ciclagem. Esses serviços são mensurados levando-se em conta os benefícios que trazem para a entidade, em termos de economia de custos gerada sobre multas que deixarão de ocorrer, tratamentos de doenças que serão evitadas, adicionais de salários que não mais serão necessários, impostos específicos sobre o meio ambiente cujo fato gerador não mais ocorrerá, e assim por diante. EVENTO: RECEITA DE SERVIÇOS DA GESTÃO AMBIENTAL Contabilidade e a questão ambiental Refere-se ao preço de mercado para o produto reciclado pronto, que poderá ser transferido para a produção ou ser vendido a terceiros. EVENTO: RECEITA DE VENDA DE PRODUTO RECICLADO Contabilidade e a questão ambiental Referem-se aos custos fixos necessários para manter a atividade em funciona- mento. Normalmente, são os custos com pessoal, depreciação e outros. EVENTO: CUSTO DE estrutura DA ATIVIDADE Contabilidade e a questão ambiental Esse evento é o reconhecimento de mudanças nas expectativas sobre os efeitos previstos da degradação, cuja contingência já tenha sido registrada. Essas mudanças podem ser de várias origens e significam aumento ou diminuição no valor inicialmente estipulado. Isso pode ocorrer devido aos seguintes fatores: • negociações com o governo que resultem em não incorrência de multas ou impostos; • mudanças nos preços dos tratamentos de saúde; • mudanças nos percentuais para adicionais de salário; • inclusão ou exclusão de doenças relacionadas com a poluição causada pela entidade; • modificações na conjuntura econômica de modo geral; • modificações nas exigências de mercado em relação a produtos e processos que agridam o meio ambiente; EVENTO: REVERSÃO DA PREVISÃO PARA CONTIGÊNCIAS AMBIENTAIS Contabilidade e a questão ambiental reflexos sobre a degradação causada, resultante de projetos de recupe-ração; • reflexos no marketing, decorrentes da mudança sobre a imagem da empresa, a partir de projetos de preservação ambiental, o que pode significar aumento de vendas e não diminuição; e • outros fatores que representem mudanças nos parâmetros usados para o cálculo da contingência. EVENTO: REVERSÃO DA PREVISÃO PARA CONTIGÊNCIAS AMBIENTAIS Contabilidade e a questão ambiental reflexos sobre a degradação causada, resultante de projetos de recupe-ração; • reflexos no marketing, decorrentes da mudança sobre a imagem da empresa, a partir de projetos de preservação ambiental, o que pode significar aumento de vendas e não diminuição; e • outros fatores que representem mudanças nos parâmetros usados para o cálculo da contingência. EVENTO: REVERSÃO DA PREVISÃO PARA CONTIGÊNCIAS AMBIENTAIS Contabilidade e a questão ambiental Dado um grau de degradação produzido pela Atividade de Produção, a empresa incorre em custos ambientais no total de R$ 3.000.000. Diante disso, ela decide realizar investimentos em prevenção, recuperação e reciclagem. Esclarece-se que os valores utilizados em todos os eventos são mera referên- cia para melhorar a compreensão. No caso da Atividade de Prevenção, o gestor decide investir em um projeto para a prevenção da poluição. O projeto é o desenvolvimento de um equipamento que impedirá a emissão de resíduos sólidos no ar. Com isso, ocorrem os seguintes eventos: APLICAÇÃO DO MODELO Contabilidade e a questão ambiental 1. Formação do Investimento • Custo de desenvolvimento $ 1.000.000 É o somatório dos gastos com material, equipamentos, pessoal, serviços técnicos e outros. 2. Conclusão do Investimento • Preço de mercado $ 1.200.000 • Custo do desenvolvimento $ 1.000.000 Esses números representam um ganho de capital de $ 200.000, a decisão de ter desenvolvido internamente o projeto, ao invés de comprá-lo pronto. APLICAÇÃO DO MODELO - PREVENÇÃO Contabilidade e a questão ambiental 3. Entrada em Operação • Valor do ativo $ 1.200.000 • Benefícios esperados (eliminação dos custos de degradação) $ 3.000.000 APLICAÇÃO DO MODELO Contabilidade e a questão ambiental Compostos da seguinte forma: • tratamento de doenças $ 50.00 • impostos/multas $ 1.000.00 • indenizações $ 1.000.00 • vendas não canceladas $ 900.00 • adicional de insalubridade $ 50.00 ---------------------------------------------------------------------------------------- TOTAL............................................................$ 3.000,00 Considerando que o valor de mercado desse Ativo é de $ 1.200.000, e sua capacidade de gerar benefícios para a empresa soma $ 3.000.000, a decisão peloinvestimento foi acertada, pois com sua operação a empresa deve deixar de incorrer em custos de degradação. APLICAÇÃO DO MODELO Contabilidade e a questão ambiental 4. Provisão para Gastos Operacionais • Custos de manutenção previstos p/ o equipamento $ 400.000 Amortização do Investimento • Amortização realizada com base em 10.000 unidades produzidas no período $ 300.000 Amortização da Provisão para GastosOperacionais • Custos de amortização $ 40.000 Custos de Manutenção do Ativo Operacional • Custos de manutenção incorridos no período $ 20.000 APLICAÇÃO DO MODELO Contabilidade e a questão ambiental 8. Receita de Serviços da Gestão Ambiental • Serviços de Prevenção Ambiental prestados $ 300.000 9. Custode Estrutura da Atividade • Custos Fixos da Atividade de Prevenção $ 5.000 APLICAÇÃO DO MODELO Atividade prevenção CONTAS TOTAL Receitas • Serviços da Gestão Ambiental/Benefícios do Inves-timento • Outros 300.000 300.000 (–) Custos Variáveis • Amortização • Outros (300.000) (300.000) Margem Operacional 0 Receitas Financeiras Custos Financeiros Margem Financeira Resultado do Investimento • Ganho/Perda do Projeto • Ganho/Perda da Incorporação pela Área Ambiental 200.000 1.400.000 1.600.000 Resultado da Manutenção • Custos de Manutenção • Reversão da Provisão para Manutenção do Ativo (20.000) 40.000 20.000 Custos Fixos (5.000) (5.000) Resultado da Atividade 1.615.000 Atividade prevenção BALANÇO PATRIMONIAL ATIVIDADE: PREVENÇÃO ATIVO PASSIVO Ativo Circulante Passivo Circulante Fornecedores 1.000.000 Contas a Pagar 25.000 Conta-Corrente Produção 300.000 Previsão para Contingências Ambientais 0 ATIVO NÃO CIRCULANTE ATIVO IMOBILIZADO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Ativo para Prevenção Ambiental 3.000.000 Prejuízo Ambiental Exercício Anterior 0 Amortização Acumulada (300.000) Resultado do Exercício 1.615.000 Provisão para Gastos de Manutenção (360.000) Valor do Ativo Imobilizado 2.340.000 TOTAL DO ATIVO 2.640.000 TOTAL DO PASSIVO + PL 2.640.000 Atividade RECUPERAÇÃO No caso da Atividade de Recuperação, o projeto pode ser a reconstrução de um ambiente como um lago, um parque, o desenvolvimento de uma tecnologia, ou os gastos necessários para que um equipamento entre em operação e este, então, possa recuperar o ambiente. Enfim, são os insumos que formarão um ativo operacional. O gestor responsável decidiu desenvolver um equipamento que será utilizado na recuperação do solo. Os eventos resultantes da Atividade de Recuperação são os seguintes: Atividade RECUPERAÇÃO 1. Formação do Investimento • Custo de desenvolvimento $ 1.300.000 Esse custo refere-se aos gastos com material, pessoal, tecnologia e outros. Conclusão do Investimento • Preço de mercado $ 1.300.000 • Custo do desenvolvimento ($ 1.300.000) • Resultado 0 A o ser concluído o projeto, deve-se avaliar o resultado da decisão, se foi correto optar pelo desenvolvimento ou se teria sido melhor a aquisição de terceiros do projeto pronto, em condições de funcionamento.Nesse caso específico, a decisão não trouxe nenhum resultado para a empresa. Atividade RECUPERAÇÃO Entrada em Operação • Benefícios esperados $ 1.900.000 – Tratamento de doenças $ 0 – Impostos/multas $ 1.000.000 – Indenizações $ 0 – Vendas não canceladas $ 900.000 • Valor do Ativo $ 1.300.000 ---------------------------------------------------------------------------------------- • Resultado do Investimento $ 600.000 Esse resultado mostra que, nesse momento, deduzidos os custos de manutenção, a decisão pelo investimento foi acertada, pois com sua operação a empresa deve deixar de incorrer nos custos de degradação. Essa economia gerada é superior aos gastos previstos. Atividade RECUPERAÇÃO Provisão para Gastos Operacionais • Custos de manutenção previstos para o equipamento $ 285.000 Amortização do Investimento • Amortização do período $ 190.000 6. Amortização da Provisão para Gastos Operacionais • Custos de amortização $ 28.500 7. Custos de Manutenção do Ativo Operacional • Custos de manutenção incorridos no período $ 28.500 8.Receita de Serviços da Gestão Ambiental • Serviços de recuperação prestados no período $ 190.000 Atividade RECUPERAÇÃO 9. Custos de Estrutura da Atividade • Custos fixos mensais da Atividade de Recuperação $ 5.000 10. Reversão da Previsão para Contingências Ambientais • Reversão da Previsão $ 190.000 Como resultado dos investimentos e da gestão sobre a área degradada, houve efetiva recuperação do meio ambiente. Diante disso, deve-se realizar uma reversão dos custos lançados no passivo contingente. Com base nesses dados, o resultado da Atividade de Recuperação seria o seguinte: Atividade RECUPERAÇÃO CONTAS TOTAL Receitas • Serviços da Gestão Ambiental/ Benefícios do Investimento • Outros 190.000 190.000 380.000 (–) Custos Variáveis • Amortização • Outros (190.000) (190.000) Margem Operacional 190.000 Receitas Financeiras Custos Financeiros Margem Financeira Resultado do Investimento • Ganho/Perda do Projeto • Ganho/Perda da Incorporação pela Área Ambiental 0 315.000 315.000 Resultado da Manutenção • Custos de Manutenção • Reversão da Provisão para Manutenção do Ativo 28.500 28.500 0 Custos Fixos (5.000) (5.000) Resultado da Atividade 500.000 Atividade RECUPERAÇÃO BALANÇO PATRIMONIAL ATIVIDADE: RECUPERAÇÃO ATIVO PASSIVO Ativo Circulante Passivo Circulante Fornecedores 1.300.000 Contas a Pagar 33.500 Conta-Corrente Produção 190.000 Previsão para Contingências Ambientais 2.810.000 ATIVO NÃO CIRCULANTE ATIVO IMOBILIZADO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Ativo p/ Recuperação Ambiental 1.900.000 Prejuízo Ambiental Exercício Anterior (3.000.000) Amortização Acumulada (190.000) Resultado do Exercício 500.000 Provisão para Gastos de Manutenção (256.500) Valor do Ativo Imobilizado 1.453.500 TOTAL DO ATIVO 1.643.500 TOTAL DO PASSIVO + PL 1.643.500 Atividade RECICLAGEM No caso da Atividade de Reciclagem, o gestor decide pela aquisição e instalação de equipamentos que possam reciclar o material utilizado no processo produtivo. Os eventos dessa Atividade são os seguintes: Atividade RECICLAGEM Formação do Investimento • Custo do investimento (aquisição e custos para colocar o equipamento em condições de uso) $ 50.000 2. Conclusão do Investimento • Preço de mercado $ 40.000 • Custo do desenvolvimento $ 50.000 • Ganho/perda ($ 40.000) Essa decisão trouxe perda de capital para a empresa. O mercado oferece o mesmo projeto em condições mais favoráveis do que ela con- seguiu ao desenvolvê-lo. Atividade RECICLAGEM 3. Entrada em Operação • Valor do Ativo $ 40.000 • Benefícios Esperados $ 55.000 (eliminação dos custos de degradação) – de disposição da sucata $ 5.000 – incorrência de multas $ 5.000 – impostos $ 10.000 – indenizações $ 5.000 – economia entre o preço de aquisição do material novo e o do material reciclado$ 30.000 Nesse caso, os benefícios esperados superam lizado no Ativo, demonstrando que a decisão da empresa foi acertada ao promover a reciclagem de materiais usados. Atividade RECICLAGEM Provisão para Gastos Operacionais • Custos de manutenção previstos $ 4.000 5. Amortização do Investimento • Amortização referente à produção de 12.000 unidades $ 6.600 6. Amortização da Provisão p/ Gastos Operacionais • Custos de amortização $ 400 7. Custos de Manutenção do Ativo Operacional • Custos de manutenção incorridos no período $ 500 8. Venda do Produto Reciclado • Preço de mercado de 12.000 unidades $ 7.200 Atividade RECICLAGEM 9. Receita de Serviços da Gestão Ambiental • Serviços de reciclagem prestados no período $ 6.600 10. Custos de Estrutura da Atividade • Custos fixos mensais da Atividade de Reciclagem $ 5.000 Atividade RECICLAGEM CONTAS TOTAL Receitas • Serviços da Gestão Ambiental/Benefícios do Investimento • Venda de Produtos Reciclados 6.600 7.200 13.800 (–) Custos Variáveis • Amortização • Outros (6.600) 0 (6.600) 0 Margem Operacional 7.200 Receitas Financeiras Custos Financeiros Margem Financeira Resultado do Investimento • Ganho/Perda do Projeto • Ganho/Perda da Incorporação pela Área Ambiental (10.000) 11.000 1.000 Resultado da Manutenção • Custos de Manutenção • Reversão da Provisão para Manutenção do Ativo 500 400 (100) Custos Fixos (5.000) (5.000) Resultado da Atividade 3.100 Atividade RECICLAGEM BALANÇO PATRIMONIAL ATIVIDADE: RECICLAGEM ATIVO PASSIVO Ativo Circulante Passivo Circulante Fornecedores 50.000 Contas a Pagar 5.500 Conta-Corrente Produção 13.800 Previsão para Contingências Ambientais 0 ATIVO NÃO CIRCULANTE ATIVO IMOBILIZADO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Ativo p/ Recuperação Ambiental 55.000 Prejuízo Ambiental Exercício Anterior 0 Amortização Acumulada (6.600) Resultado do Exercício 3.100 Provisão para Gastos de Manutenção (3.600) Valor do Ativo Imobilizado 44.800 TOTAL DO ATIVO 58.600 TOTAL DO PASSIVO + PL 58.600 DRE – GESTÃO AMBIENTAL CONTAS / ATIVIDADES Prevenção Recuperação Reciclagem TOTAL Receitas • Serviços da Gestão Ambiental • Venda de Produtos Reciclados 300.000 0 380.000 0 6.600 7.200 686.600 7.200 (–) Custos Variáveis • Amortização • Outros (300.000) 0 (190.000) (6.600) (496.600) 0 Margem Operacional 0 190.000 7.200 197.200 Receitas Financeiras Custos Financeiros Margem Financeira Resultado do Investimento • Ganho/Perda do Projeto • Ganho/Perda da Incorporação pela Área Ambiental 200.000 1.400.000 0 315.000 (10.000) 11.000 190.000 1.726.000 Resultado da Manutenção • Custos de Manutenção • Reversão da Provisão para Manutenção do Ativo (20.000) 40.000 (28.500) 28.500 (500) 400 (20.500) 40.400 Custos Fixos (5.000) (5.000 (5.000 (15.000) Resultado da Atividade 1.615.000 500.000 3.100 2.118.100 BALANÕ PATRIMONIAL – GESTÃO AMBIENTAL BALANÇO PATRIMONIAL ATIVIDADE: RECICLAGEM ATIVO PASSIVO Ativo Circulante Passivo Circulante Fornecedores 2.350.000 Contas a Pagar 64.000 Conta-Corrente Produção 503.800 Previsão para Contingências Ambientais 2.810.000 ATIVO NÃO CIRCULANTE ATIVO IMOBILIZADO 4.955.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Prejuízo Ambiental Exercício Anterior (3.000.000) Amortização Acumulada (496.600) Resultado do Exercício 2.118.100 Provisão para Gastos de Manutenção (620.100) Valor do Ativo Imobilizado 3.838.300 TOTAL DO ATIVO 4.342.100 TOTAL DO PASSIVO + PL 4.342.100 GESTÃO AMBIENTAL A empresa deve ter condições de avaliar a atuação da gestão não só com base nos aspectos qualitativos, mas também nos aspectos econômicos. A tabela a seguir permite uma comparação entre os custos assumidos pela produção, no caso de existência de gestão ambiental e de não existência de ges- tão ambiental na empresa. Para essa análise, são considerados somente os custos relativos ao meio am- biente; não se incluem os demais custos da produção que continuam a ocor- rer, supondo ainda que somente a produção seja responsável pela degradação. Quando outras áreas também degradarem, esses custos também deverão ser in- cluídos no resultado de cada uma delas, do mesmo modo que se está sugerindo para a Produção QUADRO COMPARATIVO DAOS CUSTOS DA GESTÃO AMBIENTAL CONTAS / ATIVIDADES Sem Gestão Com Gestão Ambiental Custos Ambientais • Degradação ambiental • Serviços de prevenção • Serviços de recuperação • Serviços de reciclagem • Material reciclado TOTAL 3.000.000 0 0 0 0 3.000.000 0 3.000.000 190.000 6.600 7.200 503.800 No caso desse exemplo, sem a gestão ambiental, o custo de degradação da atividade de Produção seria de $ 3.000.000; com a gestão ambiental, a produção passa a arcar com custos de $ 503.800, referentes aos serviços prestados pelas atividades de prevenção, recuperação e reciclagem. O que existe é uma mudança na natureza dos custos na produção; trocam-se os custos de degradação por cus- tos de prevenção, recuperação e reciclagem. Além da redução dos custos, a empresa beneficia-se com uma redução em seu passivo ambiental contingente. Contabilidade e a questão ambiental EXERCÍCIOS 1. Sabe-se que a empresa Alfa S.A. Possui os seguintes dados Gastos Totais – 1.000.000,00 Gastos Totais Ambientais – 1.000,00 Receitas Totais – 2.000.000,00 Investimento em P &D = 100.000,00 Investimento em P &D Ambiental = 1.000,00 Analise a qualidade ambiental dos gastos, comprometimento ambiental e coeficiente de P&D ambiental Contabilidade e a questão ambiental EXERCÍCIOS 1. Sabe-se que a empresa Alfa S.A. Possui os seguintes dados Gastos Totais – 1.000.000,00 Gastos Totais Ambientais – 10.000,00 Receitas Totais – 2.000.000,00 Investimento em P &D = 100.000,00 Investimento em P &D Ambiental = 1.000,00 Qualidade Ambiental dos Gastos = 10.000,00 = 0,001 1.000.000,00 Comprometimento Ambiental das Receitas = 10.000,00 = 0,0002 2.000.000,00 Coeficiente de P&D Ambiental = 1.000,00 = 0,001 100.000,00
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