Aula 03 - Custos

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Prof. Eduardo Braga Costa Santos 
 
07 de Abril de 2021 
Custos Industriais – Aula 03 
SUMÁRIO 
 Sistemas de Custeio; 
 
 Métodos de custeio; 
 Por absorção; 
 Variável; 
 
 Margem de Contribuição; 
 
 Ponto de Equilíbrio; 
 
Iniciando o assunto... 
 Não basta apenas saber que as despesas estão 
sendo pagas; 
 Tem que saber COMO estão sendo pagas; 
 Tem que saber PORQUE estão sendo pagas; 
 
 Entender as características dos sistemas de 
custeio permitem aferir por onde o dinheiro 
está sendo aplicado; 
 
 Dependendo do método de custeio, pode-se 
obter melhores resultados; 
Sistemas de Custeio 
 O custeio significa uma forma de apropriação dos custos, isto é, o 
modo como os custos são apropriados aos diversos objetos de 
custeio; 
 
 Também pode ser definido como “um conjunto de procedimentos 
adotados por uma empresa para o cálculo dos bens e serviços nela 
processados” (BEULKE; BERTÓ, 2000); 
 
 Bruni e Famá (2002) afirmam que os sistemas de custeio estão se 
referindo às formas como os custos são registrados e transferidos 
internamente dentro de uma empresa; 
Sistemas de Custeio 
 Mas como classificar os custeios, afinal de contas? 
 
 É possível delimitar os custeios em características, 
e cada uma destas serem classificadas conforme os 
itens que contempla...; 
 
 Vamos tentar explicar como identificar o tipo de 
custeio; 
Sistemas de Custeio 
 Três características: mecânica de acumulação, grau de 
absorção e momento de apuração; 
 
 A mecânica de acumulação está diretamente ligada à forma adotada 
do processo produtivo; 
 Classifica-se em Contínuo e por Ordem; 
 
 O grau de absorção está ligada à forma que os custos identificados 
são computados para a formação do preço do produto finalizado; 
 Classifica-se em Indireto e Direto; 
Sistemas de Custeio 
 O momento da apuração se configura conforme o período em que 
o custo para execução do processo produtivo foi estabelecido; 
 Classifica-se em Pré-calculado, Padrão e Pós-calculado; 
 
 Destaca-se que deve se considerar os objetivos a serem escolhidos 
quando de escolha do sistema de custeio; 
 Uma mesma fonte pode levar a resultados distintos; 
 
 
Sistemas de Custeio 
Caracterís
ticas 
Classificação 
Mecânica de 
Absorção 
Ordem ou Batelada: quando são transferidos para determinadas solicitações de 
fabricação. Adequado para empresas que produzem bens ou serviços sob encomenda, 
apresentam demanda intermitente ou fabricação de lotes com características próprias. 
Processo ou Contínuo: quando a empresa é caracterizada por apresentar produção 
contínua, com produtos apresentados em unidades idênticas, produção em massa e 
demanda constante. 
Grau de 
Absorção 
Direto: quando o cálculo do custo dos produtos ou serviços produzidos é incorporado 
ao produto final. 
Indireto: é considerado periódico e lançado diretamente no Demonstrativo de 
Resultado do Exercício, não sendo incorporados ao cálculo do custo do bem. 
Momento 
de Apuração 
Pré-calculado: representa o custo alocado ao produto mediante taxas 
predeterminadas. 
Padrão: custo cientificamente predeterminado, representando o quanto o produto 
deveria custar para o mercado. 
Pós-calculado: equivalem aos custos reais apurados no final do período. 
Modelos de Custeio 
 Dois modelos são os mais aplicados para atender as demandas 
industriais e que computam a realidade de forma mais abrangente; 
 
 As demonstrações dos custos é essencial para dar credibilidade às 
tomadas de decisão executadas; 
 
 Custeio por Absorção e Custeio Variável; 
 
 O Custeio por Absorção é mais diretamente ligado à forma 
contábil, enquanto o custeio variável é direcionado para fins 
gerenciais; 
Modelos de Custeio: por Absorção 
 É um modelo mais abrangente para 
avaliar os custeios; 
 
 Apropria-se de todos os custos de 
produção; 
 Diretos, indiretos, fixos ou variáveis; 
 
 Derivado do sistema RKW 
(Reichskuratiorium für Wirtschaftlichtkeit), 
criado no início do século XX; 
Modelos de Custeio: por Absorção 
 Exemplos de custeios a serem observados pelo modelo; 
 Depreciação das máquinas e equipamentos; 
 Aluguel de imóveis (prédios, galpões); 
 Salário da supervisão da fábrica; 
 Contrato de energia elétrica; 
 
 Como ratear os custos indiretos, se não é facilmente identificado? 
 Horas efetivas de produção; 
 Quantidade de peças em produção; 
 Quantidade de insumo consumido; 
 Área útil da unidade fabril; 
Modelos de Custeio: por Absorção 
 Distribui-se a todo produto elaborado e/ou serviço prestado, 
num determinado período, os custos relativos ao esforço de 
produção no período observado; 
 
 
 
 
 
 
 Não. Os custos não ligados à 
produção (administrativos, 
financeiros e vendas) não são 
absorvidos pelos produtos; 
 Custos de período (despesas); 
Mas será que todo 
custo observável é 
realmente calculado 
neste modelo de 
custeio? 
Modelos de Custeio: por Absorção 
 Seguindo a lógica de custeio por absorção, o esquema básico do 
modelo é: 
 A) Separação entre custos e despesas; 
 B) Apropriação dos custos diretos diretamente aos 
produtos/serviços; 
 C) Rateio dos custos indiretos; 
Importante: os custos incorridos em um período só 
computam integralmente para o resultado desse período 
CASO toda a produção seja vendida (isto é, estoque 
zerado). 
Já as despesas – administrativas, vendas e financeiras – 
sempre são debitadas ao resultado do período em que 
incorre, ou seja, não precisa o estoque zerar para contar. 
Modelos de Custeio: por absorção 
CUSTOS 
INDIRETOS DIRETOS 
RATEIO 
PRODUTO A 
PRODUTO B 
ESTOQUE 
Demonstração de 
Resultados 
 
(+) Receita 
(-) CPV 
(=) Lucro Bruto 
(-) Despesas 
(=)Lucro Operacional 
Modelos de Custeio: por Absorção 
 Exemplo A: Supondo que uma 
fábrica de calçados esteja fazendo o 
levantamento dos custos do último 
exercício, qual o valor do Custo 
Final do Produto? 
 
Item Quantidade 
Custo Direto de Produção 
(por unidade) – CDP 
R$ 60,00 
Custo Indireto de Produção 
(total) – CIP 
R$ 230.000,00 
Volume de Produção 20.000 unid. 
Vamos aprender como calcular com 
precisão de 120% este modelo. 
𝑅𝑎𝑡𝑒𝑖𝑜 𝑑𝑜 𝐶𝐼𝑃 =
𝐶𝐼𝑃
𝑉
=
230000
20000
 
 
𝑅𝑎𝑡𝑒𝑖𝑜 𝑑𝑜 𝐶𝐼𝑃 = 𝑅$ 11,50/𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒 
𝐶𝑢𝑠𝑡𝑜 𝐹𝑖𝑛𝑎𝑙 𝑑𝑒 𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢çã𝑜 = 𝐶𝐷𝑃 + 𝐶𝐼𝑃𝑟 
 
𝐶𝐹𝑃 = 60 + 11,50 = 𝑹$𝟕𝟏, 𝟓𝟎/𝒖𝒏𝒊𝒅𝒂𝒅𝒆 
Qualquer semelhança com o assunto da aula 
anterior não é mera coincidência... Sério. 
Modelos de Custeio: por Absorção 
 Exemplo B: Supondo que uma 
fábrica de calçados esteja fazendo o 
levantamento dos custos do último 
exercício, qual o valor do Custo 
Final do Produto? 
 
Item Quantidade 
Custo Direto de Produção 
(por unidade) – CDP 
R$ 60,00 
Custo Indireto de Produção 
(total) – CIP 
R$ 230.000,00 
Volume de Produção 15.000 horas 
Vamos aprender como calcular com 
precisão de 120% este modelo. 
𝑅𝑎𝑡𝑒𝑖𝑜 𝑑𝑜 𝐶𝐼𝑃 =
𝐶𝐼𝑃
𝑉
=
230000
15000
 
 
𝑅𝑎𝑡𝑒𝑖𝑜 𝑑𝑜 𝐶𝐼𝑃 = 𝑅$ 15,33/𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒 
𝐶𝑢𝑠𝑡𝑜 𝐹𝑖𝑛𝑎𝑙 𝑑𝑒 𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢çã𝑜 = 𝐶𝐷𝑃 + 𝐶𝐼𝑃𝑟 
 
𝐶𝐹𝑃 = 60 + 15,33 = 𝑹$𝟕𝟓, 𝟑𝟑/𝒖𝒏𝒊𝒅𝒂𝒅𝒆 
Pergunta: PORQUE??? 
Modelos de Custeio: por Absorção 
 Pontos Fortes: 
 Considera o total dos custos por produto; 
 É utilizado para a formação dos estoques da empresa, como os 
produtos em elaboração e os produtos acabados; 
 Permite apurar os custos por “centros de custos”; 
 É adotado pela legislação brasileira vigente; 
 
 Pontos Fracos: 
 Pode elevar artificialmente os custos de alguns produtos; 
 Não evidencia a capacidade ociosa da empresa; 
 Pouca quantidade de informações para fins gerenciais; 
Modelos de Custeio: por Absorção 
 Exemplo C: Supondo que a 
mesma fábrica de calçados 
planeja os próximos 4 meses e 
gere um volume de 9300 
unidades, com preço de venda 
de R$150,00 a unidade, calculeo lucro bruto pelo modelo de 
custeio por absorção. 
 
Período (mês) Produção Vendas Estoque 
1 3000 2400 600 
2 2100 2600 100 
3 2200 2000 300 
4 2000 2300 ----- 
TOTAL 9300 9300 
Custos Diretos RS Medida 
Insumo (MD) 30,00 Unid. 
Insumo auxiliar 16,00 Unid. 
Energia Elétrica 4,00 Unid. 
MOD 20,00 Unid. 
TOTAL 70,00 Unid. 
Custos Indiretos RS 
MOD indireto 95000,00 
Depreciação 20000,00 
Manutenção 2100,00 
Outros 8900,00 
TOTAL 126000,00 
Modelos de Custeio: por absorção 
 Calculando mês por mês, teremos: 
3000 𝑢𝑛𝑖𝑑 × 𝑅$70,00 = 𝑅$210.000,00 + 𝑅$126.000,00 =
𝑅$336.000,00
3000
= 𝑅$112,00 
 
CUSTO VARIÁVEL 
CUSTO FIXO 
CUSTO UNITÁRIO 
2400 𝑢𝑛𝑖𝑑 𝑣𝑒𝑛𝑑.× 𝑅$ 112,00 = 𝑅$268.800,00 
 
 
 
600 𝑢𝑛𝑖𝑑 𝑒𝑠𝑡𝑜𝑞𝑢𝑒 × 𝑅$112,00 = 𝑅$67.200,00 
CUSTO DE PRODUTO VENDIDO 
ESTOQUE DO MÊS 1 
Modelos de Custeio: por absorção 
 Calculando mês por mês, teremos: 
2100 𝑢𝑛𝑖𝑑 × 𝑅$70,00 = 𝑅$147.000,00 + 𝑅$126.000,00 =
𝑅$273.000,00
2100
= 𝑅$130,00 
 
CUSTO VARIÁVEL 
CUSTO FIXO 
CUSTO UNITÁRIO 
2000 𝑢𝑛𝑖𝑑 𝑣𝑒𝑛𝑑.× 𝑅$ 130,00 = 𝑅$260.000,00 
600 𝑢𝑛𝑖𝑑 𝑣𝑒𝑛𝑑.× 𝑅$112,00 = 𝑅$67.200,00 
𝑺𝒐𝒎𝒂 𝒅𝒂𝒔 𝒗𝒆𝒏𝒅𝒂𝒔 = 𝑹$𝟑𝟐𝟕. 𝟐𝟎𝟎, 𝟎𝟎 
 
 
 
100 𝑢𝑛𝑖𝑑 𝑒𝑠𝑡𝑜𝑞𝑢𝑒 × 𝑅$130,00 = 𝑅$13.000,00 
CUSTO DE PRODUTO VENDIDO 
ESTOQUE DO MÊS 2 
Modelos de Custeio: por absorção 
 Calculando mês por mês, teremos: 
2200 𝑢𝑛𝑖𝑑 × 𝑅$70,00 = 𝑅$154.000,00 + 𝑅$126.000,00 =
𝑅$280.000,00
2200
= 𝑅$127,27 
 
CUSTO VARIÁVEL 
CUSTO FIXO 
CUSTO UNITÁRIO 
100 𝑢𝑛𝑖𝑑 𝑣𝑒𝑛𝑑.× 𝑅$ 130,00 = 𝑅$13.000,00 
1900 𝑢𝑛𝑖𝑑 𝑣𝑒𝑛𝑑.× 𝑅$127,27 = 𝑅$241.818,18 
𝑺𝒐𝒎𝒂 𝒅𝒂𝒔 𝒗𝒆𝒏𝒅𝒂𝒔 = 𝑹$𝟐𝟓𝟒. 𝟖𝟏𝟖, 𝟏𝟖 
 
 
 
300 𝑢𝑛𝑖𝑑 𝑒𝑠𝑡𝑜𝑞𝑢𝑒 × 𝑅$127,27 = 𝑅$38.181,82 
CUSTO DE PRODUTO VENDIDO 
ESTOQUE DO MÊS 3 
Modelos de Custeio: por absorção 
 Calculando mês por mês, teremos: 
2000 𝑢𝑛𝑖𝑑 × 𝑅$70,00 = 𝑅$140.000,00 + 𝑅$126.000,00 =
𝑅$266.000,00
2000
= 𝑅$133,00 
 
CUSTO VARIÁVEL 
CUSTO FIXO 
CUSTO UNITÁRIO 
300 𝑢𝑛𝑖𝑑 𝑣𝑒𝑛𝑑.× 𝑅$ 127,27 = 𝑅$38.181,82 
2000 𝑢𝑛𝑖𝑑 𝑣𝑒𝑛𝑑.× 𝑅$133,00 = 𝑅$266.000,00 
𝑺𝒐𝒎𝒂 𝒅𝒂𝒔 𝒗𝒆𝒏𝒅𝒂𝒔 = 𝑹$𝟑𝟎𝟒. 𝟏𝟖𝟏, 𝟖𝟐 
 
 
 
0 𝑢𝑛𝑖𝑑 𝑒𝑠𝑡𝑜𝑞𝑢𝑒 × 𝑅$133,00 = 𝑅$ −−−− − 
CUSTO DE PRODUTO VENDIDO 
ESTOQUE DO MÊS 4 
Modelos de Custeio: por Absorção 
 Apurando o resultado, teremos que: 
Custeio Mês 1 Mês 2 Mês 3 Mês 4 Total 
Qtde Vendida 2400 2600 2000 2300 
Preço Unitário (R$) 150,00 150,00 150,00 150,00 
Vendas (R$) 360000 390000 300000 345000 1395000 
(-) CPV 268800 327200 254818,18 304181,82 1155000 
Lucro Bruto 91200 62800 45181,82 40181,18 240000 
Estoque F – Qtde 600 100 300 ------ 
Estoque F – R$ 67200 13000 38181,82 ------ 
Até a próxima aula