Slides de Aula Unidade II Ciências Contábeis Integrada

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Profa. Me. Roberta Silva
UNIDADE II
Ciências Contábeis 
Integrada
 Determinar a contabilização de ativos não circulantes mantidos para venda,
bem como a apresentação e divulgação de operações descontinuadas.
Quanto à categorização de mantido para venda, há os seguintes critérios a serem atendidos:
a) Mensurados pelo menor entre o valor contábil até então registrado e o valor justo menos as
despesas de venda, e que a depreciação ou a amortização desses ativos cesse;
b) Apresentados separadamente no balanço patrimonial e que os resultados das operações
descontinuadas sejam apresentados separadamente na demonstração do resultado.
(CPC 31, 2009, p.1)
Pronunciamento Técnico CPC 31-R1 Ativo Não Circulante Mantido para 
Venda e Operação Descontinuada 
Objetivo
Para se enquadrar nessa condição, o ativo ou o grupo de ativos mantido para a venda deve:
 Estar disponível imediatamente para venda em suas condições atuais, ou seja, precisa estar 
sujeito aos termos que sejam habitualmente presentes para a venda desse ativo. 
 Em outras palavras, a venda deve ser altamente provável. 
 Os gestores devem ter o compromisso direto com o plano de
venda do ativo, além de plano estratégico definido em busca
do potencial comprador para concluir a transação de venda.
Pronunciamento Técnico CPC 31-R1 Ativo Não Circulante Mantido para 
Venda e Operação Descontinuada 
Temos ainda outro aspecto importante:
Condizente a esse processo há uma determinação de tempo para que a venda ocorra: 
Porém, há disposto no CPC uma dilação desse prazo:
Pronunciamento Técnico CPC 31-R1 Ativo Não Circulante Mantido para 
Venda e Operação Descontinuada
O que se espera é que a venda se 
conclua em até um ano a partir da data 
de classificação. 
Acontecimentos ou circunstâncias podem estender o 
período de conclusão da venda para além de um ano. 
Desde que o atraso seja decorrente de condições e 
acontecimentos que fujam do controle da entidade. 
E que exista evidência suficiente de que a entidade continua 
comprometida com o seu plano de venda do ativo. 
Pronunciamento Técnico CPC 31-R1 Ativo Não Circulante Mantido para 
Venda e Operação Descontinuada
Abandono do plano de venda 
Trocas de ativos = vendas 
Futura alienação
Distribuição aos proprietários
Análise dos sócios
CPC 27 Ativo Imobilizado
 No entanto, se esse grupo de ativos classificado como mantido para a venda, que será
baixado, satisfizer os critérios constantes no item 32, a entidade deverá apresentar tanto os
fluxos de caixa quanto os resultados do ativo mantido para venda como operações
descontinuadas.
O item 32 (CPC 31, 2009) esclarece que se considerada como uma operação descontinuada
um componente da entidade que foi baixado ou está classificado como mantido para venda e:
a) representa uma importante linha separada de negócios ou
área geográfica de operações;
b) é parte integrante de um único plano coordenado para
venda de uma importante linha separada de negócios ou
área geográfica de operações; ou
c) é uma controlada adquirida exclusivamente com o objetivo
da revenda.
Pronunciamento Técnico CPC 31-R1 Ativo Não Circulante Mantido para 
Venda e Operação Descontinuada 
A classificação e a apresentação dispostas no pronunciamento CPC 31-R1 são aplicáveis a
todos os ativos não circulantes e a todos os grupos de ativos mantidos para venda, porém
existem algumas exceções que devem atender a pronunciamentos específicos:
 Imposto de renda diferido ativo (CPC 32 Tributos sobre o Lucro);
 Ativos provenientes de benefícios a empregados (CPC 33 Benefícios a Empregados);
 Ativos financeiros no alcance do CPC 48 Instrumentos Financeiros;
 Ativos não circulantes que sejam contabilizados de acordo com o valor justo nos termos do
CPC 28 Propriedade para Investimento;
 Ativos não circulantes que sejam mensurados pelo valor justo
menos as despesas estimadas no ponto de venda (CPC 29
Ativo Biológico e Produto Agrícola);
 Direitos contratuais de acordo com contratos de seguro tal
como definido no CPC 11 Contratos de Seguro.
Pronunciamento Técnico CPC 31-R1 Ativo Não Circulante Mantido para 
Venda e Operação Descontinuada 
Analise as afirmativas a seguir e escolha a que é falsa:
a) Acontecimentos ou circunstâncias podem estender o período de conclusão da venda para
além de um ano.
b) Para ser classificado como mantido para a venda, o ativo deve estar disponível
imediatamente para venda em suas condições atuais.
c) O imposto de renda diferido ativo deve observar o CPC 32 Tributos sobre o Lucro.
d) A distribuição de ativos aos proprietários não está contemplada no CPC 31-R1.
e) A classificação e a apresentação dispostas no pronunciamento CPC 31-R1 são aplicáveis a
todos os ativos não circulantes e a todos os grupos de ativos mantidos para venda, porém
existem algumas exceções que devem atender a
pronunciamentos específicos.
Interatividade
Resposta
Analise as afirmativas a seguir e escolha a que é falsa:
a) Acontecimentos ou circunstâncias podem estender o período de conclusão da venda para
além de um ano.
b) Para ser classificado como mantido para a venda, o ativo deve estar disponível
imediatamente para venda em suas condições atuais.
c) O imposto de renda diferido ativo deve observar o CPC 32 Tributos sobre o Lucro.
d) A distribuição de ativos aos proprietários não está contemplada no CPC 31-R1.
e) A classificação e a apresentação dispostas no pronunciamento CPC 31-R1 são aplicáveis a
todos os ativos não circulantes e a todos os grupos de ativos mantidos para venda, porém
existem algumas exceções que devem atender a
pronunciamentos específicos.
 Esse pronunciamento estabelece os procedimentos para a
dos benefícios que são concedidos aos empregados. 
 Toda e qualquer forma de pagamento a título de compensação
ao empregado pelos serviços prestados e, ainda, pela rescisão
contratual no momento de desligamento da empresa.
 A aplicação do CPC 33-R1 deve alcançar todos os benefícios
concedidos a empregados, com exceção para os quais se
aplica o “CPC 10-R1 Pagamento Baseado em Ações”.
 Não alcança as demonstrações contábeis elaboradas pelos
fundos de pensão e seus assemelhados.
Pronunciamento Técnico CPC 33-R1 Benefícios a Empregados
divulgação e contabilização
Relações Trabalhistas
Benefícios a empregados
Os benefícios abarcam: os benefícios de curto prazo a empregados, desde que estes sejam
liquidados de maneira integral em até doze meses após o período a que se refiram as
demonstrações contábeis em que os empregados prestaram os serviços, tais como:
 Ordenados, salários e contribuições para a seguridade social;
 Licença anual remunerada, e licença médica remunerada;
 Participação nos lucros e bônus; e
 Benefícios não monetários, como assistência médica, moradia, carros e bens e serviços
gratuitos ou subsidiados para empregados atuais.
Além dos empregos atuais, há os benefícios pós-empregos:
 Benefícios de aposentadoria, como as pensões e pagamentos
integrais no momento da aposentadoria;
 Seguro de vida e assistência médica pós-emprego.
Pronunciamento Técnico CPC 33-R1 Benefícios a Empregados
Há também os benefícios de longo prazo: 
 ausências remuneradas de longo prazo, como, por exemplo, licenças por tempo de serviço 
ou sabáticas;
 jubileu ou outros benefícios por tempo de serviço; 
 benefícios por invalidez de longo prazo. 
 E, por fim, os benefícios rescisórios. (CPC 33-R1, 2012)
Pronunciamento Técnico CPC 33-R1 Benefícios a Empregados
Benefícios a 
empregados
De curto 
prazo
Rescisórios
Pós-
emprego
De longo 
prazo
Fonte: Autoria própria
 Planos de benefícios pós-emprego: representam acordos formais ou informais nos quais a
entidade assume o compromisso em proporcionar benefícios pós-emprego;
 Planos de contribuição definida: também pós-emprego nos quais a entidade que patrocina
paga contribuições fixas a uma entidade apartada, ou seja, um fundo, sem obrigações legais
ou construtivasde pagar quaisquer contribuições adicionais no caso do fundo não possuir
ativos disponíveis para o pagamento de todos os benefícios aos empregados
especificamente aos serviços dos períodos corrente e anterior;
 Planos de benefício definido: são planos de benefícios pós-emprego que não sejam os de
contribuição definida;
 Planos multiempregadores: são planos de contribuição
definida ou de benefício definido com exceção dos planos de
previdência social;
 Possuem diretrizes específicas a 
cada um dos variados tipos de 
benefícios.
Pronunciamento Técnico CPC 33-R1 Benefícios a Empregados
Reconhecimento e 
mensuração
Exemplificação de participação nos lucros constante no CPC 33-R1 (2012):
 Um plano de participação nos lucros requer que a entidade pague uma parcela específica do
lucro líquido do ano aos empregados que trabalharam o ano todo. Se nenhum dos
empregados se desligar durante o ano, o total dos pagamentos de participação nos lucros
será de 3% do lucro líquido. A entidade estima que a taxa de rotatividade de pessoa reduza
os pagamentos para 2,5% do lucro líquido. A entidade deve reconhecer um passivo e uma
despesa de 2,5% do lucro líquido.
Sobre a exemplificação, o item 21 esclarece que:
 A entidade pode não ter obrigação legal de pagar o bônus,
porém, em alguns casos, a entidade adota essa prática,
criando assim uma obrigação construtiva, pois assim a
entidade não tem alternativa realista que não seja pagar a
gratificação, e a mensuração deve refletir o possível
desligamento de funcionários sem o direito de receber essa
gratificação (CPC 33-R1, 2012).
Pronunciamento Técnico CPC 33-R1 Benefícios a Empregados
Exemplificação sobre plano de benefício definido:
 Um plano proporciona uma pensão mensal de 0,2% do salário final para cada ano de
serviço. A pensão é devida a partir da idade de 65 anos. É atribuído a cada ano de serviço
um benefício igual ao valor presente, à data esperada de aposentadoria da pensão mensal
de 0,2% do salário final estimado, devido a partir da data esperada de aposentadoria até a
data estimada do falecimento.
 O custo do serviço corrente é o valor presente desse benefício.
 O valor presente da obrigação de benefício definido é o valor
presente dos pagamentos mensais de pensão de 0,2% do
salário final, multiplicado pelo número de anos de serviço até o
final do período a que se referem as demonstrações contábeis.
O custo do serviço corrente é o valor presente da obrigação de
benefício definido (CPC 33-R1, 2012).
Pronunciamento Técnico CPC 33-R1 Benefícios a Empregados
Qual alternativa preenche corretamente as lacunas?
 Os benefícios abarcam: os benefícios de curto prazo a empregados, desde que estes sejam
(________) de maneira integral em até doze meses (_________) a que se refiram as
demonstrações contábeis em que os empregados (_________).
a) Apurados; correntes; estejam de licença. 
b) Liquidados; após o período; prestaram os serviços.
c) Calculados; antecedentes; concordem.
d) Mensurados; ininterruptos; solicitem afastamento.
e) Binários; consecutivos; apresentem laudo médico.
Interatividade
Qual alternativa preenche corretamente as lacunas?
 Os benefícios abarcam: os benefícios de curto prazo a empregados, desde que estes sejam
liquidados de maneira integral em até doze meses após o período a que se refiram as
demonstrações contábeis em que os empregados prestaram os serviços.
a) Apurados; correntes; estejam de licença. 
b) Liquidados; após o período; prestaram os serviços.
c) Calculados; antecedentes; concordem.
d) Mensurados; ininterruptos; solicitem afastamento.
e) Binários; consecutivos; apresentem laudo médico.
Resposta
 Apresenta as diretrizes pertinentes à apresentação do resultado por ação,
em busca de comparabilidade assertiva sobre o desempenho organizacional
entre companhias, com a apuração de métricas temporais e de indicadores
em períodos idênticos e distintos.
 Apresenta os cálculos para a mensuração do valor de ação e demais vertentes que
corroborem para a identificação adequada, incluindo os reflexos de mercado que possam
influenciar.
 A análise comparativa de desempenho empresarial é tarefa rotineira nas empresas, com
significativa importância aos gestores por contribuir no processo de tomada de decisão.
Pronunciamento Técnico CPC 41 Resultado por Ação
Objetivo
a) Às demonstrações contábeis separadas e individuais:
 De companhias cujas ações ordinárias ou ações ordinárias potenciais sejam publicamente
negociadas (bolsas de valores nacionais ou estrangeiras ou mercado de balcão, incluindo
mercados local e regional); ou
 De companhias que estejam registradas, ou no processo de registro, na Comissão de
Valores Mobiliários ou em outro órgão regulador, com o propósito de distribuir ações
ordinárias ou ações ordinárias potenciais em mercados organizados; e
b) Às demonstrações contábeis consolidadas de grupo
econômico cuja controladora atenda a um dos requisitos
anteriores.
Pronunciamento Técnico CPC 41 Resultado por Ação
Aplicação do CPC
 CPC 36 – Demonstrações Consolidadas; e 
 CPC 35 – Demonstrações Separadas. 
 No entanto, as exigências constantes nesse pronunciamento, o CPC 41 Pagamento Baseado 
em Ação, devem se ater, como base, às demonstrações consolidadas. 
 Entretanto, a entidade que fizer a opção de divulgação do seu
lucro por ação com base em demonstrações separadas,
deverá apresentar a informação do lucro por ação somente na
DRA – Demonstração do Resultado Abrangente.
Pronunciamento Técnico CPC 41 Resultado por Ação
Acerca das demonstrações consolidadas e separadas, 
há outros dois pronunciamentos específicos:
Os itens 10 e 11 estabelecem que (CPC 41, 2010, p. 4):
 Item 10. O resultado básico por ação deve ser calculado dividindo-se o lucro ou prejuízo
atribuível aos titulares de ações ordinárias da companhia (o numerador) pelo número médio
ponderado de ações ordinárias em poder dos acionistas (excluídas as mantidas em
tesouraria) (o denominador) durante o período.
 Item 11. O objetivo da informação relativa ao resultado básico por ação é proporcionar a
mensuração da participação de cada ação da companhia no desempenho da entidade
durante o período.
 A companhia deve apresentar os resultados por ação básico e
diluído, mesmo que os valores divulgados sejam negativos
(por exemplo, prejuízo por ação).
Pronunciamento Técnico CPC 41 Resultado por Ação
A entidade deverá divulgar toda e qualquer circunstância que esteja
envolvida com o resultado por ação, dentre vários outros:
a) Os valores usados como numeradores no cálculo dos resultados por ação básicos e
diluídos;
b) O número médio ponderado de ações ordinárias usado como denominador no cálculo dos
resultados por ação básicos e diluídos;
c) Instrumentos (incluindo ações emissíveis sob condição) que poderiam potencialmente
diluir os resultados por ação básicos no futuro;
d) Descrição das transações de ações ordinárias ou das transações de ações ordinárias
potenciais que ocorram após a data do balanço.
Pronunciamento Técnico CPC 41 Resultado por Ação
Divulgação
Exemplificação: efeito de opção de ação no lucro por ação diluído
 Resultado atribuível aos detentores de ações ordinárias da controladora para o ano de 20X1:
$ 1.200.000.
 Número médio ponderado de ações ordinárias em poder dos acionistas durante o ano de
20X1: 500.000 ações.
 Preço médio de mercado da ação ordinária durante o ano de 20X1: $ 20,00.
 Número médio ponderado de ações sujeitas a opção durante o ano de 20X1: 100.000 ações.
 Preço de exercício para as ações sujeitas a opção durante o ano de 20X1: $ 15,00.
Cálculo do lucro por ação
 Resultado atribuível aos detentores de ações ordinárias da
controladora para o ano de 20X1: $ 1.200.000.
 Média ponderada de ações em poder dos acionistas durante o
ano de 20X1: 500.000. Lucro por ação básico: $ 2,40.
 Número médio ponderado de ações sob opção: 100.000.
 Número médio ponderado de ações que teriam sido emitidasao preço médio de mercado: (100.000 × $ 15,00) ÷ $ 20,00 =
(75.000).
Pronunciamento Técnico CPC 41 Resultado por Ação
A análise comparativa de desempenho empresarial é tarefa rotineira nas empresas, com
significativa importância aos gestores por contribuir:
a) Na posição de rankings mercadológicos. 
b) Com o desempenho de resultado.
c) Individualmente à obtenção de receitas.
d) No processo de tomada de decisão. 
e) No processo de compliance.
Interatividade
Resposta
A análise comparativa de desempenho empresarial é tarefa rotineira nas empresas, com 
significativa importância aos gestores por contribuir: 
a) Na posição de rankings mercadológicos. 
b) Com o desempenho de resultado.
c) Individualmente à obtenção de receitas.
d) No processo de tomada de decisão. 
e) No processo de compliance.
 Estabelecer os procedimentos de aplicação para a elaboração
das demonstrações contábeis e apresentação de informações
aos usuários interessados sobre a natureza, época, valor e
incerteza de receitas e fundos de caixa advindos de contrato
com clientes.
 O reconhecimento presente nesse pronunciamento recai sobre a representação das receitas
que são recebidas pela entidade em prol da transferência de bens e serviços entregues aos
clientes, estabelecendo assim, o direito monetário adquirido pela entidade por tal feito.
 A aplicação dos princípios dispostos no pronunciamento CPC
47 deve se alinhar aos termos constantes em contrato,
incluindo práticas consistentes para contratos que possuam
condições e características semelhantes.
Pronunciamento Técnico CPC 47 Receita de Contrato com o Cliente
Atuação do 
pronunciamento
Um elemento importante que consta no pronunciamento:
 Em outras palavras, vai ocorrendo em partes, contemplando algumas datas de maneira
parcial até atingir a transferência do bem ou serviço na sua totalidade.
Pronunciamento Técnico CPC 47 Receita de Contrato com o Cliente
Obrigação de performance
Contabilização em períodos divididos para atender à transferência de bens e 
serviços que ocorre de forma segregada.
Finalidade do CPC: 
O reconhecimento de receitas por parte da entidade para
representar a transferência de bens e serviços a clientes e o
direito monetário adquirido pela entidade por meio da troca de
bens ou serviços. (CPC 47, 2016)
A aplicação desse pronunciamento técnico atinge todos os contratos com clientes, com exceção:
a) Contratos de arrendamento dentro do alcance do CPC 06 – Arrendamentos;
b) Contratos de seguro dentro do alcance do CPC 11 – Contratos de Seguro;
c) Instrumentos financeiros e outros direitos ou obrigações contratuais dentro do alcance do
CPC 48 – Instrumentos Financeiros, do CPC 36 – Demonstrações Consolidadas, do CPC 19
– Negócios em Conjunto, do CPC 35 – Demonstrações Separadas, e do CPC 18 –
Investimento em Coligada, em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto; e
d) Permutas não monetárias entre entidades na mesma linha de negócios para facilitar vendas a
clientes ou clientes potenciais.
 Por exemplo, esse pronunciamento não se aplica a contrato
entre duas empresas do setor de óleo e gás que pactuem a
permuta de petróleo para satisfazer à demanda de seus clientes
em diferentes locais especificados, de forma tempestiva. (CPC
47, 2016, p.2)
Pronunciamento Técnico CPC 47 Receita de Contrato com o Cliente
 Quanto à satisfação de obrigação de performance, a entidade deve reconhecer as receitas 
quando ou à medida que:
O ativo será considerado como transferido quando ou à medida
que o cliente obtenha o controle desse ativo. Há duas
possibilidades:
 no momento do contrato ficar estabelecido que a obrigação de
performance será satisfeita ao longo de um certo período de
tempo;
 a definição em contrato de que a obrigação será satisfeita em
um momento específico no tempo.
Pronunciamento Técnico CPC 47 Receita de Contrato com o Cliente
Reconhecimento
a entidade satisfaça a essa obrigação ao realizar a 
transferência do bem ou serviço prometido ao cliente.
Para o cumprimento dos objetivos constantes no pronunciamento, a
entidade deve fazer a divulgação com informações qualitativas e
quantitativas sobre os seguintes itens:
a) Seus contratos com clientes;
b) Julgamentos significativos e mudanças nos julgamentos feitos ao aplicar esse
pronunciamento a esses contratos; e
c) Quaisquer ativos reconhecidos a partir dos custos para obter ou cumprir um contrato com
cliente.
Sobre a aplicação do pronunciamento, há um subitem intitulado:
“Julgamentos significativos na aplicação deste pronunciamento”.
 O item apresenta a necessidade de divulgar os julgamentos
feitos para cada transação, implicando uma certa cobrança
quanto ao momento da decisão.
Pronunciamento Técnico CPC 47 Receita de Contrato com o Cliente
Divulgação
Analise a afirmação e escolha a alternativa que complete corretamente a lacuna:
A aplicação dos princípios dispostos no pronunciamento CPC 47 deve se alinhar aos termos
constantes em contrato, incluindo (_________) para contratos que possuam condições e
características semelhantes.
a) Práticas consistentes.
b) Diretrizes legais.
c) Opções segregadas.
d) Perspectivas de anulação.
e) Cláusulas diferidas.
Interatividade
Analise a afirmação e escolha a alternativa que complete corretamente a lacuna: 
A aplicação dos princípios dispostos no pronunciamento CPC 47 deve se alinhar aos termos 
constantes em contrato, incluindo práticas consistentes para contratos que possuam condições 
e características semelhantes.
a) Práticas consistentes.
b) Diretrizes legais.
c) Opções segregadas.
d) Perspectivas de anulação.
e) Cláusulas diferidas.
Resposta
 CPC. Pronunciamento técnico CPC 31: ativo não circulante mantido para a venda e
operação descontinuada. Disponível em:
http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/336_CPC_31_rev%2012.pdf. Acesso em: 7
out. 2020.
 CPC. Pronunciamento técnico CPC 33-R1: benefícios a empregados. 2012. Disponível
em: http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/350_CPC_33_R1_rev%2013.pdf. Acesso
em: 7 out. 2020.
 CPC. Pronunciamento técnico CPC 41: resultado por ação. Disponível em:
http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/430_CPC_41_rev%2012.pdf. Acesso em: 7
out. 2020.
 CPC. Pronunciamento técnico CPC 47: receita de contrato
com cliente. Disponível em:
http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/527_CPC_47_R
ev%2014.pdf. Acesso em: 7 out. 2020.
Referências
ATÉ A PRÓXIMA!