Módulo II de Cont_Tributária

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Contabilidade Tributária
EAD – 2021.2
Prof. Esp. Fábio Firmino Cabral
UNIDADE 2 
COMPRA E VENDA DE MERCADORIAS
CONTABILIZAÇÃO DE UMA COMPRA DE MATÉRIA-PRIMA A VISTA -
IPI
Partido do pressuposto de que a empresa tenha atividade
industrial, vamos agora examinar a contabilização da compra a vista (
paga por meio de cheque) de uma matéria-prima, ou seja, de um material
que será utilizado para a fabricação de um produto.
Tomemos os seguintes dados, meramente ilustrativos, que constariam
da nota fiscal de compra:
• Valor da matéria-prima (com ICMS incluso)............... R$ 10.000,00
• Valor do IPI (R$ 10.000,00 x 10%)............................... R$ 1.000,00
• Valor do ICMS (R$ 10.000,00 x 18%)........................... R$ 1.800,00
• Valor total da nota*................................................... R$ 11.000,00
* O valor total da nota corresponde à soma do valor da matéria-prima com o valor do IPI.
COMPRA E VENDA DE MERCADORIAS
CONTABILIZAÇÃO DE UMA COMPRA DE MATÉRIA-PRIMA A VISTA -
IPI
DÉBITO MATÉRIAS-PRIMAS. 8.200,00
DÉBITO ICMS A RECUPERAR
1.800,00
DÉBITO IPI A RECUPERAR
1.000,00
CRÉDITO BANCOS CONTA MOVIMENTO
11.000,00
Compra de matéria-prima a vista, conf. Nf. N 199, da
Companhia 'W".
ICMS recuperável referente à compra de mercadoria
aprazo, conf. Nf n 122, da Cia “W.
IPI recuperável ref à compra de MP a vista conf nf
n 199, da Cia "W".
COMPRA E VENDA DE MERCADORIAS
CONTABILIZAÇÃO DE UMA COMPRA DE MATÉRIA-PRIMA A VISTA -
IPI
MATÉRIAS PRIMAS
8.200,00
ICMS A RECUPERAR
1.800,00
IPI A RECUPERAR
1.000,00
BANCOS CONTA MOVIMENTO
11.000,00
COMPRA E VENDA DE MERCADORIAS
Importa observar que quando a aquisição não for de matéria-prima,
mais sim de mercadorias para revenda em que haja incidência do IPI (
cobrada na indústria fornecedora na nota fiscal), imposto este que não
será objeto de crédito na escrita fiscal da empresa adquirente, o valor
do IPI não será tratado como “imposto recuperável”, e sim
considerado como integrante do custo da mercadoria.
Se esse fosse o caso do exemplo anterior, teríamos os seguintes
valores lançados nas respectivas contas:
Mercadorias (com ICMS incluso)........................ R$ 9.200,00
ICMS a Recuperar.................................................R$ 1.800,00
MATÉRIAS PRIMAS
9.200,00
ICMS A RECUPERAR
1.800,00
CONTABILIZAÇÃO DE UMA VENDA A VISTA DE PRODUTO 
(COM IPI)
Partido do pressuposto de que a empresa tenha atividade industrial, vamos
agora examinar a contabilização da venda a vista ( recebida em moeda
corrente) de um produto, com incidência de IPI.
Tomemos os seguintes dados, meramente ilustrativos, que constariam
da nota fiscal de venda:
• Valor dos produtos (com ICMS incluso)...................... R$ 20.000,00
• Valor do IPI (R$ 20.000,00 x 10%)............................... R$ 2.000,00
• Valor do ICMS (R$ 20.000,00 x 18%)........................... R$ 3.600,00
• Valor total da nota*................................................... R$ 22.000,00
* O valor total da nota corresponde à soma do valor da matéria-prima com
o valor do IPI.
CONTABILIZAÇÃO DE UMA VENDA A VISTA DE PRODUTO 
(COM IPI)
DÉBITO CAIXA 22.000,00
CRÉDITO RECEITA DE VENDAS DE PRODUTOS 20.000,00
CRÉDITO IPI A RECOLHER 2.000,00
Venda de produto a vista, conf. Nf. N 212, da
IPI incidente sobre a venda de produto a vista, efetuada conf.
NF n 212
DÉBITO ICMS
CRÉDITO ICMS A RECOLHER
ICMS incidente sobre a venda efetuada conf. Nf. N 212 3.600,00
A contabilização da venda e do IPI poderia ser assim efetuada:
A contabilização do ICMS poderia ser assim efetuada:
CONTABILIZAÇÃO DE UMA VENDA A VISTA DE PRODUTO 
(COM IPI)
CAIXA
22.000,00
RECEITAS DE VENDA DE PRODUTOS
20.000,00
ICMS A RECOLHER (PASSIVO)
3.600,OO
ICMS (DESPESAS)
3.600,00
IPI A RECOLHER (PASSIVO)
2.000,00
CONTABILIZAÇÃO DE UMA VENDA A VISTA DE PRODUTO 
(COM IPI)
IPI NAS VENDAS
Vimos que diferentemente do ICMS, o IPI não é contabilizado
como despesa.
Contabilmente, o IPI poderia ter tratamento de dedução da
receita bruta, a exemplo do ICMS. Mas, para efeito da legislação do
Imposto de Renda, a empresa industrial (ou a ela equiparada funciona
apenas como “arrecadadora” do IPI incluído no valor total da nota
fiscal.
Isso significa que esse imposto não integra o preço de venda do
produto – conseqüentemente, nem a receita nem a receita bruta de
vendas – e, por isso, não é registrado como despesas, mas
diretamente na conta de IPI a Recolher (passivo).
CONTABILIZAÇÃO DE UMA VENDA A VISTA DE PRODUTO 
(COM IPI)
IPI NAS VENDAS
Há empresas, todavia, que, para fins de controle gerencial,
optam por contabilizar o IPI como despesa e, para tanto, adotam a
seguinte estrutura no Plano de Contas:
Faturamento Bruto
(-) IPI Faturado
(=) Receita Bruta
No “faturamento Bruto” são lançados o valor total da Nota Fiscal
de Venda, que inclui o valor correspondente ao IPI, e na conta “IPI
Faturado”, registra-se o valor do IPI cobrado do cliente (como uma
despesa ou, mais precisamente, como uma “Dedução do Faturamento
Bruto”).
APURAÇÃO DOS SALDOS DO ICMS E DO IPI
Utilizamos as expressões ICMS e IPI “ a recuperar” observando 
que a “recuperação” é feita por meio da escrita fiscal (livros 
Registro de Apuração do IPI e do ICMS).
Essa recuperação dos impostos, contabilmente, é registrada
mediante transferência entre as contas de ICMS/IPI a
Recuperar, no Ativo Circulante, e de ICMS/IPI a Recolher, no
Passivo Circulante.
A conta que receberá por transferência o débito ou o crédito
do imposto será aquela que apresentar saldo maior, apurando-se
dessa forma (pela diferença) o ICMS e o IPI a recuperar ou a
ser pago.
APURAÇÃO DOS SALDOS DO ICMS E DO IPI
Admitiremos, para tanto, que a empresa não tem
qualquer saldo a recuperar desses impostos
provenientes de período de apuração anterior.
Primeiramente, temos a transferência do saldo da
conta “ICMS a Recuperar” (Ativo Circulante”) para a
conta “ICMS a Recolher” (Passivo Circulante),
reduzindo o saldo desta, diminuindo o valor a ser pago:
DÉBITO ICMS A RECOLHER
CRÉDITO ICMS A RECUPERAR
Transferência de saldo para apuração do imposto devido 1.800,00
APURAÇÃO DOS SALDOS DO ICMS E DO IPI
Em seguida, temos do saldo da conta “IPI a
recuperar” (Ativo Circulante) para a conta “IPI a
Recolher” (Passivo Circulante), também reduzindo o
saldo desta (ou seja, o montante a ser pago):
DÉBITO IPI A RECOLHER
CRÉDITO IPI A RECUPERAR
Transferência de saldo para apuração do imposto devido 1.000,00
APURAÇÃO DOS SALDOS DO ICMS E DO IPI
Após esse dois lançamentos teremos os seguintes
saldos nos razonetes das contas envolvidas (note que os
saldos nas contas “a Recolher” representam os valores
dos respectivos impostos a serem pagos):
ICMS A RECUPERAR
1.800,00 1.800,00 
IPI A RECUPERAR
1.000,00 1.000,00
ICMS A RECOLHER
1.800,00 3.600,00
1.800,00
IPI A RECOLHER
1.000,00 2.000,00
1.000,00
APURAÇÃO DOS SALDOS DO ICMS E DO IPI
Se os valores do ICMS e do IPI apurados nas compras
superarem os valores do ICMS e do IPI apurados nas vendas, os
lançamentos registrarão as transferências das contas ICMS e IPI
a Recolher, cujo saldo será recuperável no(s) período(s) de
apuração seguinte(s).
Os valores constantes da escrituração devem coincidir com
aqueles apurados nos livros Registro de Apuração do ICMS e
Registro de Apuração do IPI (escrituração fiscal). Qualquer
divergência é motivo para verificação em ambos os registros
(contábil e fiscal), com base, ainda nos livros Registro de
Entradas e Registro de Saídas e em outros documentos
pertinentes.
CONTRIBUIÇÃO AO PIS E COFINS
São contribuições que incidem sobre a receita auferida pela
empresa.
Portanto, ao registrarmos a receita de venda devemos
reconhecer, também, as respectivas contribuições que sobre ela
incidem.
É claro que, na prática, as contribuições são normalmente
registradas ao final do mês, pelo total. Todavia, para exemplificar
a apropriação do PIS e da COFINS, vamos tomar por base apenas
a receita do exemplo, hipótese em que as contribuições teriam os
seguintes valores:CONTRIBUIÇÃO AO PIS E COFINS
• PIS ( R$ 20.000,00 x 0,65%)................. R$ 130,00
• COFINS ( R$ 20.000,00 x 3%)............... R$ 600,00
A contabilização dos valores devidos seria assim efetuadas:
*As contas PIS e COFINS, que representam as despesas com essas
contribuições originadas pela venda da mercadoria (receita auferida),
classifica-se como “Dedução da Receita Bruta “.
DÉBITO PIS* (DESPESAS)
CRÉDITO PIS A RECOLHER (PASSIVO)
Valor da contribuição devida 130,00
DÉBITO COFINS * (DESPESAS)
CRÉDITO COFINS A RECOLHER (PASSIVO)
Valor da contribuição devida 600,00
CONTRIBUIÇÃO AO PIS E COFINS
PIS A RECOLHER
130,00
COFINS A RECOLHER
600,00
CONTRIBUIÇÃO AO PIS E COFINS
RECOLHIMENTO DOS TRIBUTOS
Finalizando, vamos agora examinar a
contabilização do recolhimento dos tributos
registrados nos itens anterior e, considerando,
para simplificar, que os pagamentos ocorreram no
mesmo dia ( por isso estão contabilizados
englobadamente):
RECOLHIMENTO DOS TRIBUTOS
DÉBITO ICMS A RECOLHER
DÉBITO IPI A RECOLHER
DÉBITO PIS A RECOLHER
DÉBITO COFINS A RECOLHER
CRÉDITO BANCOS CONTA MOVIMETNO
Recolhimento dos seguintes tributos, conf. guias
ICMS............................ 1.800,00
IPI................................. 1.000,00
PIS................................ 130,00
COFINS........................ 600,00
3.530,00
RECOLHIMENTO DOS TRIBUTOS
PIS A RECOLHER
A- 130,00
130,00
COFINS A RECOLHER
A-600,00
600,00
ICMS A RECOLHER
1.800,00 3.600,00
A-1.800,00 1.800,00
IPI A RECOLHER
1.000,00 2.000,00
A- 1.000,00 1.000,00
BANCO C/ MOVIMENTOS
3.530,00 -A
IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE
A legislação do Imposto de Renda prevê a retenção
do Imposto de Renda na Fonte à alíquota de 1,5% (um
vírgula cinco por cento) ou 1% (um por cento), sobre
vários serviços prestados por pessoas jurídicas a
outras pessoas jurídicas, como é o caso dos serviços
relacionados nos arts. 647 a 651 do RIR/1999.
Neste trabalho examinanos os procedimentos
relativos aos registros contábeis do Imposto de Renda
Retido na Fonte na pessoa jurídica tomadora e na
pessoa jurídica prestadora do serviço.
IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE
TRATAMENTO CONTÁBIL
O Imposto de Renda descontado na Fonte sobre os serviços
prestados por pessoa jurídica a outra pessoa jurídica será
considerado como antecipação do devido pela beneficiária (Art.
650 do RIR/1999).
Desta forma, o Imposto Retido na Fonte, na pessoa jurídica
prestadora do serviço, assume características de um direito a
ser compensável, e assim sendo será classificado no Ativo
Circulante como IRRF a recuperar.
Por outro lado, na pessoa jurídica tomadora do serviço, que
tem a obrigatoriedade de reter e recolher o imposto devido
sobre o valor do serviço a ser pago, o Imposto de Renda será
tratado como uma obrigação, e assim será classificado no Passivo
Circulante como IRRF a recolher.
IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE
TRATAMENTO CONTÁBIL
EXEMPLO
Considerando-se que determinada pessoa jurídica "A" tenha emitido
uma Nota Fiscal de prestação de serviços para outra pessoa jurídica
"B", com os seguintes dados:
- Valor da Nota Fiscal ...............................R$ 3.500,00
- Valor do IRRF informado na Nota Fiscal 
(1,5% de R$ 3.500,00) ..................................R$ 52,50
IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE
Tratamento contábil na pessoa jurídica "A" - prestadora 
do serviço:
a) Pelo registro da Nota Fiscal:
D - CLIENTES (Ativo Circulante) ...............................................R$ 3.447,50
D - IRRF A RECUPERAR (Ativo Circulante) ....................................R$ 52,50
C - RECEITAS DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS(Resultado) R$ 3.500,00
IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE
Tratamento contábil na pessoa jurídica "A" - prestadora 
do serviço:
b) Pelo recebimento do valor do cliente:
D - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante)
C - CLIENTES (Ativo Circulante) .................................R$ 3.447,50
c) Pela compensação do IRRF com o IRPJ devido:
D - IRPJ A RECOLHER (Passivo Circulante)
C – IRRF A RECUPERAR(Ativo Circulante) ..................R$ 52,50
IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE
Tratamento contábil na pessoa jurídica "B" - tomadora do 
serviço:
a) Pelo registro da Nota Fiscal:
D - DESPESAS ADMINISTRATIVAS (Resulto)..........................R$ 3.500,00
C - IRRF A RECOLHER (Passivo Circulante) ...........................R$ 52,50
C - FORNECEDORES(Passivo Circulante) ..............................R$ 3.447,50
IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE
Tratamento contábil na pessoa jurídica "B" - tomadora do 
serviço:
b) Pelo pagamento do valor ao fornecedor:
D - FORNECEDORES (Passivo Circulante)
C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) ..........................R$ 3.447,50
c) Pelo recolhimento do IRRF:
D - IRRF a recolher (Passivo Circulante)
C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) ............................R$ 52,50
INSS RETIDO SOBRE SERVIÇOS (11% - ONZE POR 
CENTO) 
PREVISÃO LEGAL DE DESCONTO
A legislação do INSS prevê a retenção à alíquota de 11% (onze por
cento) sobre o valor bruto da Nota Fiscal, fatura ou recibo de prestação
de serviços, relativamente a vários serviços prestados por pessoas
jurídicas a outras pessoas jurídicas, nela previstos.
O valor destacado como retenção na Nota Fiscal, fatura ou recibo será
compensado pela empresa contratada, quando do recolhimento das
contribuições incidentes sobre a folha de pagamentos dos segurados
empregados, empresários e trabalhadores autônomos.
A compensação dos valores retidos será efetuada na guia de
recolhimento de contribuições previdenciárias relativa à folha de
pagamento da mesma competência da emissão da Nota Fiscal, fatura ou
recibo.
Neste trabalho examinamos os procedimentos relativos aos registros
contábeis do INSS retido na pessoa jurídica tomadora e na pessoa
jurídica prestadora do serviço.
INSS RETIDO SOBRE SERVIÇOS (11% - ONZE POR 
CENTO) 
O INSS descontado na fonte sobre os serviços prestados por pessoa
jurídica a outra pessoa jurídica será considerado como antecipação do
INSS devido pela beneficiária.
Desta forma, o INSS, na pessoa jurídica prestadora do serviço,
assume características de um direito a ser compensável, e assim sendo
será classificado no Ativo Circulante como INSS a recuperar.
Por outro lado, na pessoa jurídica tomadora do serviço, que tem a
obrigatoriedade de reter e recolher o INSS devido sobre o valor do
serviço a ser pago, o INSS será tratado como uma obrigação, e assim
será classificado no Passivo Circulante como INSS a recolher.
INSS RETIDO SOBRE SERVIÇOS (11% - ONZE POR 
CENTO) 
Tratamento Contábil 
EXEMPLO
Considerando-se que determinada pessoa jurídica "A" tenha emitido uma 
Nota Fiscal de prestação de serviços para outra pessoa jurídica "B", com 
os seguintes dados:
- Valor da Nota Fiscal .............................R$ 4.500,00
-Valor do INSS retido na Nota Fiscal 
(11% de R$ 4.500,00) ................................R$ 495,00
INSS RETIDO SOBRE SERVIÇOS (11% - ONZE POR 
CENTO) 
Tratamento Contábil 
EXEMPLO
I - Tratamento contábil na pessoa jurídica "A" - prestadora do serviço:
a) Pelo registro da Nota Fiscal:
D - CLIENTES (Ativo Circulante) ................................................R$ 4.005,00
D - INSS A RECUPERAR (Ativo Circulante) ..............................R$ 495,00
C - RECEITAS DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS(Resultado)...R$ 4.500,00
INSS RETIDO SOBRE SERVIÇOS (11% - ONZE POR 
CENTO) 
Tratamento Contábil 
EXEMPLO
b) Pelo recebimento do valor do cliente:
D - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante)
C - CLIENTES (Ativo Circulante) ....................................R$ 4.005,00
c) Pela compensação do INSS retido com o INSS devido:
D - INSS A RECOLHER (Passivo Circulante)
C - INSS A RECUPERAR (Ativo Circulante) .....................R$ 495,00
INSS RETIDO SOBRE SERVIÇOS (11% - ONZE POR 
CENTO) 
Tratamento contábil na pessoa jurídica "B" - tomadora do serviço:
a) Pelo registro da Nota Fiscal:
D - DESPESAS ADMINISTRATIVAS(Resultado)....................... R$ 4.500,00
C - INSS A RECOLHER (Passivo Circulante) ................................R$495,00
C - FORNECEDORES (Passivo Circulante) ...............................R$ 4.005,00
PIS/COFINS/CSLL - RETENÇÃO NA FONTE (4,65%) 
PREVISÃO LEGAL DE DESCONTO
De acordo com a Instrução Normativa SRF nº 381/2003, os
pagamentos efetuados pelas pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas
de direito privado, pela prestação de serviços de limpeza, conservação,
manutenção, segurança, vigilância, transporte de valores e locação de
mão-de-obra, pela prestação de serviços de assessoria creditícia,
mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de
contas a pagar e a receber, bem como pela remuneração de serviços
profissionais, estão sujeitos à retenção na fonte ao percentual de 4,65%
à título de Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), da
Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) e da
Contribuição para o PIS/PASEP.
PIS/COFINS/CSLL - RETENÇÃO NA FONTE (4,65%) 
TRATAMENTO CONTÁBIL
As contribuições sociais descontadas na fonte sobre os serviços
prestados por pessoa jurídica a outra pessoa jurídica será considerado
como antecipação das contribuições ao PIS/COFINS/CSLL devido pela
prestadora do serviço.
Desta forma, o PIS/COFINS/CSLL, na pessoa jurídica prestadora do
serviço, assumem características de um direito a ser compensável, e
assim sendo será classificado no Ativo Circulante como contribuições a
recuperar.
Por outro lado, na pessoa jurídica tomadora do serviço, que tem a
obrigatoriedade de reter e recolher as contribuições sociais devidas
sobre o valor do serviço a ser pago, os valores retidos serão tratados
como uma obrigação, e assim será classificado no Passivo Circulante
como contribuições sociais a recolher.
PIS/COFINS/CSLL - RETENÇÃO NA FONTE (4,65%) 
Alteração da Lei referente retenção do PIS/COFINS/CSLL 4,65%
Com a alteração da Lei 13.137/2015 de 19 /06/2015, as atividades que
estejam no ROL das atividades obrigadas a retenção (PIS/COFINS/CSLL) e
fature acima de R$ 215,05, deverão aplicar a alíquota de 4,65% de retenção
dos referidos tributos.
Estas alterações entraram em vigor na data da publicação da Lei nº
13.137/2015, ou seja, desde o dia 22/06/2015. A partir desta data, a
retenção fica dispensada quando o seu valor for igual ou inferior a R$
10,00, exceto na hipótese de DARF eletrônico efetuado por meio do SIAFI.
PIS/COFINS/CSLL - RETENÇÃO NA FONTE (4,65%) 
TRATAMENTO CONTÁBIL
EXEMPLO
Considerando-se que determinada pessoa jurídica "A" tenha emitido uma 
Nota Fiscal de prestação de serviços para outra pessoa jurídica "B", com 
os seguintes dados:
- Valor da Nota Fiscal: R$ 4.500,00
-Valor do PIS/COFINS/CSLL a ser retido no pagamento da Nota Fiscal: 
(4,65% de R$ 4.500,00) R$ 209,25
Nota: (PIS = 0,65% de R$ 4.500,00 = R$ 29,25; COFINS = 3% de R$ 
4.500,00 = R$ 135,00 e CSLL = 1% de R$ 4.500,00 = R$ 45,00)
PIS/COFINS/CSLL - RETENÇÃO NA FONTE (4,65%) 
TRATAMENTO CONTÁBIL
Tratamento contábil na pessoa jurídica "A" - prestadora do serviço:
a) Pelo registro da Nota Fiscal:
D - CLIENTES (Ativo Circulante) 
C - RECEITAS DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS (Resultado) R$ 4.500,00
PIS/COFINS/CSLL - RETENÇÃO NA FONTE (4,65%) 
TRATAMENTO CONTÁBIL
b) Pelo recebimento do valor do cliente:
D - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) R$ 4.290,75
D - PIS A RECUPERAR (Ativo Circulante) R$ 29,25
D - COFINS A RECUPERAR (Ativo Circulante) R$ 135,00 
D - CSLL A RECUPERAR (Ativo Circulante) R$ 45,00
C - CLIENTES (Ativo Circulante) R$ 4.500,00
PIS/COFINS/CSLL - RETENÇÃO NA FONTE (4,65%) 
TRATAMENTO CONTÁBIL
c) Pela compensação das contribuições sociais retidas com os valores 
apurados pela empresa, a título de PIS, COFINS e CSLL:
D - PIS A RECOLHER (Passivo Circulante)
D - COFINS A RECOLHER (Passivo Circulante)
D - CSLL A RECOLHER (Passivo Circulante)
C - PIS A RECUPERAR (Ativo Circulante) R$ 29,25
C - COFINS A RECUPERAR (Ativo Circulante) R$ 135,00 
C - CSLL A RECUPERAR (Ativo Circulante) R$ 45,00
Nota: Apenas exemplificamos o lançamento contábil, não considerando os
valores das contribuições devidas, apurados pela empresa.
PIS/COFINS/CSLL - RETENÇÃO NA FONTE (4,65%) 
TRATAMENTO CONTÁBIL
Tratamento contábil na pessoa jurídica “B" - tomadora do serviço:
a) Pelo registro da Nota Fiscal:
D - DESPESAS ADMINISTRATIVAS (Resultado) 
C - FORNECEDORES (Passivo Circulante) R$ 4.500,00
b) Pelo pagamento do valor ao fornecedor:
D - FORNECEDORES (Passivo Circulante) R$ 4.500,00
C - CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS A RECOLHER (Passivo Circulante) R$ 
209,25
C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) R$ 4.290,75
PIS/COFINS/CSLL - RETENÇÃO NA FONTE (4,65%) 
TRATAMENTO CONTÁBIL
Pelo recolhimento das contribuições sociais:
D - CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS A RECOLHER (Passivo Circulante)
C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) R$ 209,25
ISS - IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS
Contabilização
O registro contábil do Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza
segue o mesmo procedimento dispensado na contabilização do ICMS
sobre vendas.
Assim como ocorre com o IPI e o ICMS, a escrituração do ISS poderá
ser feita Nota Fiscal por Nota Fiscal, no final do dia, pela soma das
Notas Fiscais ou, mensalmente, com base na escrituração do livro fiscal
próprio.
Exemplo:
Valor da Nota Fiscal de Serviços R$ 2.000,00
Valor do ISS destacado R$ 100,00
ISS - IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS
Contabilização
a) Pelo reconhecimento da receita:
D - DUPLICATAS A RECEBER(Ativo Circulante)
C - RECEITA DE SERVIÇOS(Resultado) R$ 2.000,00
ISS - IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS
Contabilização
Pelo reconhecimento do valor do ISS:
D - ISS S/ VENDAS DE SERVIÇOS (Resultado)
C - ISS A RECOLHER (Passivo Circulante) R$ 100,00
Caso a empresa opte pela escrituração resumida, ou seja, quando efetuar
os lançamentos em partidas mensais, o registro contábil poderá ser
efetuado com base no livro fiscal destinado a apuração do referido
tributo.
Na Demonstração do Resultado do Exercício a conta "ISS s/Venda de
Serviços" será inserida como item redutor da Receita Bruta de Vendas
de Serviços, obtendo-se, dessa forma a Receita Líquida de Vendas de
Serviços.
Formas de Tributação das Empresas no Brasil
INDICANDO ROTAS & ALTERNATIVAS
CONTROLE & ORIENTAÇÃO
INDICANDO ROTAS & ALTERNATIVAS
MICROEMPREENDEDOR 
INDIVIDUAL
A formalização ao alcance de quem trabalha 
por conta própria 
O Serviço Brasileiro de Apoio às Micro e Pequenas
Empresas – SEBRAE – é uma entidade privada sem
fins lucrativos que tem como missão promover a
competitividade e o desenvolvimento sustentável dos
pequenos negócios e fomentar o empreendedorismo,
para fortalecer a economia do pais.
Com orientação, as MPE se fortalecem e geram mais empregos e
renda para todo o Brasil
SEBRAE
Receita Bruta de até
R$ 81 mil/ano
(Proporcional ao nº de meses)
Receita Bruta de até
R$ 81 mil/ano
(Proporcional ao nº de meses)
Até 1 empregadoAté 1 empregado
Microempreendedor 
Individual
Microempreendedor 
Individual Empresário IndividualEmpresário Individual
Sem participação em outra
empresa (sócio ou titular)
Sem participação em outra
empresa (sócio ou titular)
Quais as condições necessárias?
Microempreendedor Individual:
• É uma nova categoria que está mudando a vida de quem
trabalha por conta própria ou tem um pequeno negócio.
• Essa categoria, aprovada por Lei Complementar, garante
benefícios da previdência e muitas oportunidades para
milhões de brasileiros que são informais e não tem auxílio,
proteção ou vantagens.
 LEI COMPLEMENTAR 155, DE 27-10-2016 
(DO-U DE 28-10-2016)
– altera as tabelas de apuração do Simples Nacional, que passará a ser
apurado através de alíquota efetiva. As novas tabelas passarão a ter novas
faixas e alíquotas, bem como uma parcela a deduzir em cada faixa;
– ....................................................................................
– aumenta o limite de receita bruta do MEI (microempreendedor individual)
de R$ 60.000,00 para R$ 81.000,00;
 LEI COMPLEMENTAR 155, DE 27-10-2016 
(DO-U DE 28-10-2016)
– poderá se enquadrar como MEI o empreendedor que
exerça as atividades de industrialização, comercializaçãoe
prestação de serviços no âmbito rural, garantida a
condição de segurado especial da Previdência Social;
"Art. 4º § 6º Na ocorrência de fraude no registro do
Microempreendedor Individual - MEI feito por terceiros, o
pedido de baixa deve ser feito por meio exclusivamente
eletrônico, com efeitos retroativos à data de registro, na
forma a ser regulamentada pelo CGSIM, não sendo
aplicáveis os efeitos do § 1º do art. 29 desta Lei
Complementar." (NR)
Além disso, a Lei Complementar 155 estabeleceu as seguintes
disposições em relação ao seguro-desemprego e ao e-Social:
– dispõe que, para fins de percepção do seguro-desemprego, o
registro como MEI não caracterizará perda do benefício, exceto
se demonstrada renda própria para sua manutenção e de sua
família na declaração anual simplificada da microempresa
individual; e
– o Ministro da Fazenda e o Ministro do Trabalho definirão, em
ato conjunto, a forma, a periodicidade e o prazo de recolhimento
do FGTS, das contribuições previdenciárias e das contribuições
devidas a terceiros, por meio de declaração unificada.
Quem pode ser um 
Microempreendedor Individual?
São quase 500 ocupações, indústria, comércio ou serviço,
que podem se transformar em Microempreendedores
Individuais, dentre elas o ambulante, a vendedora de
cosméticos, o cabeleireiro, a manicure, o artesão e outros
empreendedores que trabalham por conta própria ou tem
um pequeno negócio.
Quem não pode?
• Estão fora deste conceito profissões regulamentadas,
como advogados, médicos, engenheiros etc;
• Construção de imóveis e obras de engenharia em geral,
inclusive sob a forma de subempreitada, execução de
projetos e serviços de paisagismo, bem como
decoração de interiores;
• Limpeza, vigilância e conservação.(Novidades-Diarista,
piscineiro, agora podem).
• Funcionário público estatutário, cargo comissionado,
aposentado por invalidez, produtor rural, pescador e índio.
• Quem recebe bolsa família, bolsa escola, PROUNI, pensão
de idoso e outros quaisquer benefícios que leve em
consideração a renda familiar, seja municipal, estadual ou
federal, poderá ser afetado.
• Quem trabalha de carteira assinada (CLT); não terá o
direito ao benefício do seguro desemprego.
• OBS: A restrição cadastral no SPC e SERASA não impedem
a formalização como MEI.
Contratação de Serviços
A empresa que contratar o Microempreendedor Individual prestador
de serviços de: hidráulica, eletricidade, pintura, alvenaria, carpintaria
e de manutenção ou reparo de veículos. Nesse caso, o contratante
deverá:
a) Recolher 20% sobre o valor da Nota Fiscal para o INSS, a titulo
de CPP - Contribuição Previdenciária Patronal.
b) Cumprir as obrigações acessórias ( GFIP)
Não é permitido a contratação de Microempreendedor Individual
prestador de serviços quando presentes os elementos da relação de
emprego (assiduidade, subordinação e remuneração), ficando a
empresa/empregador doméstico contratante, sujeitos a todas as
obrigações decorrentes dessa relação, inclusive trabalhistas,
tributárias e previdenciárias.
ATENÇÃO
• Funcionário público estatutário, cargo comissionado,
aposentado por invalidez, produtor rural, pescador e
índio.
• Quem recebe bolsa família, bolsa escola, PROUNI,
pensão de idoso e outros quaisquer benefícios que
leve em consideração a renda familiar, seja
municipal, estadual ou federal, poderá ser afetado.
• Quem trabalha de carteira assinada (CLT); não terá o
direito ao benefício do seguro desemprego.
• OBS: A restrição cadastral no SPC e SERASA não
impedem a formalização como MEI.
Inscrição para se tornar 
Microempreendedor Individual
1
O Microempreendedor Individual não pagará pela inscrição,
alteração, baixa, CNPJ, alvará provisório, licença e cadastro;
3
2
Documentos necessários: Identidade, CPF, o comprovante do
endereço residencial e/ou comercial, nº protocolo de entrega da
DIRPF, caso não tenha feito declaração nos últimos 02 (dois)
anos, o Titulo de Eleitor e a(s) atividade(s) que desenvolve;
3
Os contadores inscritos no Simples Nacional deverão atender
gratuitamente quando se tratar da Inscrição e da 1ª
declaração anual do Microempreendedor Individual.
Obs: O contador não está obrigado a fazer alteração, baixa ou
registro do empregado para o Microempreendedor Individual.
Novas Empresas feita através do site www.portaldoempreendedor.gov.br
Empresas já existentes, em Jan, através do site www8.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional/
Licença de Funcionamento
Esse processo de abertura inclui também a autorização de
funcionamento do empreendimento, que terá validade de 6
meses, após esse prazo deverá fazer a renovação
diretamente na Prefeitura.
O empreendedor deverá conhecer as normas municipais
que regulam o funcionamento da empresa naquele
endereço. É de fundamental importância que se informe
sobre todas as exigências, como licença sanitária, do Corpo
de Bombeiros, entre outras. Para isso, o empreendedor
deverá dirigir-se a Prefeitura para informar-se, antes de
cadastrar-se no Portal do Empreendedor.
Inscrição Municipal
Toda empresa de qualquer atividade (indústria, comércio ou
serviço),para funcionar no Município necessita ter obrigatoriamente
cadastro na Prefeitura, através da Inscrição Municipal (CIM).
Ver junto a Prefeitura os procedimentos para obtenção de sua inscrição
Inscrição Estadual
Toda empresa das atividades de indústria, comércio e serviços de
transporte de carga, comunicação e energia elétrica, necessita ter
obrigatoriamente cadastro na Secretária da Fazenda do Estado –
SEFAZ/PE. O MEI obtém seu numero de Inscrição Estadual através
da internet no portal da SEFAZ www.sefaz.pe.gov.br, até o dia 15 do
mês subsequente ao da inscrição
Quanto vai custar?
INSS 
5% s/ Salário Mínimo
R$ 54,39
ISS
R$ 5,00$
ICMS
R$ 1,00
Taxas de abertura ZERO
Pagamento até o dia 20 do mês subseqüente com a guia DAS-MEI 
(impresso através do portal do empreendedor)
Ind./Com.
R$ 54,39
R$ 1,00
55,25
Só serviço
R$ 54,39
R$ 5,00
59,25 
Ind./Com e Serv.
R$ 54,39
R$ 1,00
R$ 5,00
60,39 
1.087,85
54,39
60,39
60,39
20/04/2021
20/04/2021
03/2021
Escrituração fiscal e contábil;
Vistorias prévias (baixo risco);
Documentações Dispensadas 
1
32
33 Nota fiscal para Pessoa Física.
Solicitar e guardar notas fiscais relativas às compras
de mercadorias/serviços;
Emitir notas fiscais para pessoas jurídicas;
Registrar suas receitas de vendas / prestação de serviços de 
forma simplificada, para comprovação de receita bruta.
Obrigações
1
2
3
3
4
Renovação da Licença de Funcionamento junto a Prefeitura 
(semestral ou anual)
3
5
Fazer a Declaração Anual do Faturamento da PJ, que tem prazo 
até o dia 31 de maio do exercício seguinte ao declarado.
6 Pagar o DAS-MEI – Documento de Arrecadação do 
Simples Nacional, todo mês, mesmo que o negócio 
não esteja funcionando
7
Manter em local visivel do estabelecimento exemplar atualizado do 
Código de Defesa do Consumidor 6
A contabilidade formal como livro
diário e razão, está dispensada.
Contudo mensalmente o MEI
deverá preencher um relatório de
quanto o empreendimento faturou,
com emissão de notas fiscais e
sem a emissão de notas fiscais.
Além disso, o empreendedor
deverá manter as notas fiscais de
suas
compras(produtos/materiais/serviço
s) anexadas ao relatório.
Anualmente o Microempreendedor
Individual deverá fazer uma
declaração do seu faturamento,
para a Receita Federal do Brasil,
via internet. Essa declaração
deverá ser feita até 31 de maio do
exercÍcio seguinte ao declarado.
E a contabilidade? 
3
Reter e recolher a contribuição previdenciária do empregado, que é de 8%.
Prestar informações relativas a esse empregado (GFIP,RAIS,CAGED);
1
2
Recolher contribuição patronal previdenciária de 3% sobre o salário do empregado e 
FGTS de 8% sobre o salário.
4 Não pagar salário diferente do piso da categoria ou do 
salário mínimo.
Custo Mensal de Encargos Trabalhistas do MEI c/Empregado (R$) 
Salário mínimo 1.087,85 
Previdência Patronal (3%) 32,64
FGTS (8%) 87,03
= TOTAL MENSAL – DesembolsoImediato
(+) Provisões para Férias, 13º e Aviso Prévio 34,67%
= CUSTO TOTAL
1.207,52
377,16
1.584,68
Obrigações - contratação de até um empregado
5 Assinar CTPS, FGTS, férias+1/3, décimo terceiro, aviso prévio,etc. (Provisão R$ 346,01)
• Quando registrado no endereço residencial o IPTU poderá passar a ser
considerado de endereço comercial (Consultar Prefeitura).
• Para trabalhar com nota fiscal, o empreendedor terá que emitir:
Atividade Comércio e/ou Indústria => Inscrição Estadual e Municipal
Atividade de Prestação de Serviço => Inscrição Municipal + AIDF(autorização
para impressão de documentos fiscais)
Junto com o CNPJ, levar em uma gráfica credenciada e mandar emitir
o talão de notas fiscais, tendo o custo apenas do serviço da gráfica.
• Nas compras fora do Estado, o MEI está isento do imposto ICMS de fronteira
ou diferença de alíquota(a partir de 01/04/14).
• Substituição Tributária é devida nas compras de alguns produtos.
• O MEI não está obrigado ao pagamento de contribuições associativas
Observações:
Cobertura previdenciária e carências
12 meses de 
contribuições
Mulher 60 anos / Homem 65 anos
180 meses de contribuições
(15 anos)
12 meses de 
contribuições
... E 
mais:
10 meses de 
contribuições
18 meses de 
contribuições
18 meses de 
contribuições
Considerar o 1º pagamento feito em dia para início da contagem da 
carência
Saída do Regime
Questões Trabalhista
+ de 1 empregado Microempresa da 
primeira faixa do 
Simples Nacional
Tributação de
4% para comércio, 
4,5% para indústria 
e 6% para serviços.
Microempresa da 
primeira faixa do 
Simples Nacional
Tributação de
4% para comércio, 
4,5% para indústria 
e 6% para serviços.
Pagar Salário maior que
o Piso da Categoria
ou que o Salário Minimo
VERBAS QUE INDEPENDEM DO LIMITE 
Horas Extras, Adicional Noturno,
Insalubridade e Periculosidade
Saída do Regime
Por excesso de Faturamento, 
Gastos e Compras
Fat. + de R$ 81.000,00/ano (*) Microempresa da 
primeira faixa do 
Simples Nacional
Tributação de
4% para comércio, 
4,5% para indústria 
e 6% para serviços.
Microempresa da 
primeira faixa do 
Simples Nacional
Tributação de
4% para comércio, 
4,5% para indústria 
e 6% para serviços.
Gastos + de 120% da receita (**)
Compras + de 80% da receita (**)
(**) exceto no ano de abertura/registro
(*) Proporcional ao Nº de meses e vide próximo slide
(**) exceto no ano de abertura/registro
Ultrapassar o Limite Faturamento
• O MEI que ultrapassar o limite de faturamento anual (R$ 81.000,00, ou
proporcional, no caso início de atividade), será desenquadrado do SIMEI,
sendo:
em até 20% deste, será desenquadrado como MEI, no ano subsequente,
migrando para ME, mediante comunicação no portal do Simples
Nacional, sendo tributado o valor excedente no percentual do SN de
acordo com a atividade (4%/4,5%/6%) e pago através de DAS no mês de
janeiro do ano seguinte.
acima de 20% deste, (R$97.200,00 ou proporcional, caso início de
atividade) será desenquadrado desde o 1º mês do ano vigente e deverá
cumprir com as obrigações de uma empresa “ME”, ou seja, neste caso
deverá recolher o % s/faturamento mês a mês c/juros, multa e correção,
declarar o IR de PJ como ME e demais escriturações.
Saída do Regime
Questões Societárias
Entrada de sócio(s) Microempresa da 
primeira faixa do 
Simples Nacional
Tributação de
4% para comércio, 
4,5% para indústria 
e 6% para serviços.
Microempresa da 
primeira faixa do 
Simples Nacional
Tributação de
4% para comércio, 
4,5% para indústria 
e 6% para serviços.
Exercer atividade não permitida
Excesso de atividades
Quais são os benefícios da formalização?
 Formalização, manutenção e baixa de forma simplificada, rápida, gratuita e feita pela 
internet;
 Obtenção do CNPJ – Cadastro Nacional de Pessoa Jurídica, Inscrição Estadual e Licença 
e Funcionamento;
 Acesso a serviços bancários como pessoa jurídica, com taxas diferenciadas (crédito, 
cartão de crédito, talão de cheque);
 Cobertura da Previdência Social para o Microempreendedor Individual e para sua família;
 Possibilidade de negociação de preços e condições nas compras de mercadorias para 
revenda, com prazo junto aos atacadistas e melhor margem de lucro;
Possibilidade de vender com cartão de Crédito;
Emissão de Nota Fiscal para venda/prestação de serviços para outras empresas ou para o 
governo;
 Dispensa da formalização de escrituração fiscal e contábil;
Comprovação de renda.