Material - Direito Constitucional Tributário

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Direito Constitucional Tributário – PUCPR 
Profª Carla Machi Pucci 
 
 
 
1. COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA 
É o poder de criar tributos. Já a arrecadação, a fiscalização e a execução representam a 
capacidade tributária, a qual pode ser delegada nos termos do CTN, art. 7º. 
A competência tributária é exclusiva dos Entes da Federação (União, Estados, DF e 
Municípios), sendo indelegável. 
 
2. REGRA GERAL DE CRIAÇÃO DE TRIBUTOS - LEI ORDINÁRIA 
A regra geral de criação dos tributos é por Lei Ordinária. 
Existem 04 tributos que são instituídos por Lei Complementar. 
São eles: 
• Empréstimo Compulsório: Art. 148, CF 
• Imposto sobre Grandes Fortunas: Art. 153, VII, CF 
• Imposto Residual: Art. 154, I, CF 
• Contribuição Social Residual: Art. 195, § 4º, CF 
É possível ainda a instituição de imposto por Medida Provisória (art. 62, 
§ 2º, CF). 
 
3. CONCEITO DE TRIBUTO - CTN, art. 3º. 
Que não constitua sanção de ato ilícito 
 
4. NATUREZA JURÍDICA: CTN, art. 4º. 
 
5. ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS 
Para o STF são 5 espécies. 
 
5.1 IMPOSTO – CF/88, art. 145, I e CTN, art. 16. 
União – CF/88, art. 153 e 154. 
Estado e DF – CF/88, art. 155. 
Municípios e DF – CF/88, art. 156 
 
5.2 TAXAS – CF/88, art. 145, II e CTN, art. 77 a 80. 
 
5.3 CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA – CF/88, art. 145, III e CTN, art. 81 e 82. 
 
5.4 EMPRÉSTIMO COMPULSÓRIO - CF/88, Art. 148 e CTN, art. 15, parágrafo 
único. 
 
5.5 CONTRIBUIÇÕES – CF/88, art. 149 e 149-A. 
 
6. LIMITES AO EXERCÍCIO DA COMPETÊNCIA 
 
6.1. Princípios 
 
6.1.1 LEGALIDADE: ART. 150, I, CF/88 = TIPICIDADE TRIBUTÁRIA 
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Exceções: 
a) Tributos com alíquotas fixadas por Resolução do Senado Federal. 
• Alíquota máxima do ITCMD - Art. 155, § 1º, IV, CF/88 
• Alíquota máxima e mínima do ICMS - Art. 155, § 2º, IV e V, CF/88 
• Alíquota mínima do IPVA - Art. 155, § 6º, I, CF/88 
b) Tributos com alíquotas alteradas por Decreto do Poder Executivo: 
• IE, II, IOF e IPI - Art. 153, §1º, CF/88 
c) Tributos com alíquotas restabelecidas ou reduzidas por Convênios interestaduais no 
âmbito do CONFAZ: 
• ICMS - Combustíveis - Art. 155, § 4º, IV CF/88 
d) Tributos com alíquotas restabelecidas ou reduzidas por Decreto do Poder Executivo: 
• CIDE - Combustíveis - Art. 177, § 4º, I, “b”, CF/88 
 
Os Decretos sempre podem atualizar as bases de cálculo dos tributos, nos termos do CTN, 
art. 97, §§1º e 2º. 
 
6.1.2 ISONOMIA: ART. 150, II, CF/88 
É vedado instituir tributos que diferenciem os cidadãos em razão de raça, cor, sexo, 
profissão ou origem. 
 
6.1.3 IRRETROATIVIDADE: CF/88, art. 150, III, “a”: 
Pela CF não existe exceção do princípio. 
O CTN art. 106 e 144 § 1º do CTN tem exceção. 
 
6.1.4 ANTERIORIDADE: CF/88, art. 150, III, “b” e “c”. 
Deve-se observar o próximo exercício financeiro e os 90 dias da data de publicação da lei 
que criado ou majorado o tributo. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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Tabela do Princípio da Anterioridade 
 
ESPÉCIES 
TRIBUTÁRIAS 
Anterioridade Tributária 
do Próximo Exercício 
Financeiro 
CF/88, art. 150, III, b 
Anterioridade dos 
noventa dias 
(EC 42/2003) 
CF/88, art. 150, III, c 
Noventena 
(Contribuição Social) 
CF/88, art. 195, § 6º 
II, IE, IOF, Empréstimo 
Compulsório 
Extraordinário, Imposto 
Extraordinário 
Não Não Não 
Contribuições Sociais Não Não Sim 
IPI Não Sim Não 
IR, base de cálculo do 
IPVA e do IPTU 
Sim Não Não 
ITR, ITCMD, ITBI, 
ISS, Taxas, 
Contribuição de 
Melhoria, Empréstimo 
Compulsório normal, 
Contribuições, além do 
IPVA e IPTU (exceto 
suas bases de cálculo) e 
da CIDE e do ICMS 
(exceto suas alíquotas). 
Sim Sim Não 
Alíquotas da CIDE1 e 
do ICMS2 
Não Sim Não 
 
6.1.5 NÃO CONFISCO: CF/88, art. 150, IV. 
Não pode instituir tributo que inviabilize o direito de propriedade. Relaciona-se com a 
capacidade contributiva e o mínimo existencial. 
 
6.1.6 LIBERDADE DE TRÁFEGO: CF/88, art. 150, V. 
Tributo que limitar o direito de ir e vir (e ficar), salvo, pedágio. 
 
6.1.7 UNIFORMIDADE GEOGRÁFICA: CF/88, art. 151, I. 
 Vedado a União instituir tratamento desigual entre os Entes da Federação, salvo na 
concessão de incentivos fiscais visando o desenvolvimento político, econômico e social 
entre as diferentes regiões do País 
 
6.1.8 CAPACIDADE CONTRIBUTIVA: CF/88, art. 145, §1º. 
Sempre que possível os impostos serão graduados de acordo com a capacidade econômica 
do contribuinte. 
 
6.2 IMUNIDADE TRIBUTÁRIA 
Existem dois tipos de imunidades: 
a) as imunidades genéricas do artigo 150 da CF e 
b) as específicas que estão espalhadas pela CF. 
 
1 CF/88, art. 177, § 4º, I, b. 
2 CF/88, art. 155, § 2º, IV, c. 
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Imunidade Subjetiva é da Pessoa Jurídica de Direito Público e Pessoa Jurídica de Direito 
Privado e Imunidade Objetiva é a imunidade do Bem. 
Imunidades genéricas: 
 
6.2.1 IMUNIDADE RECÍPROCA: CF/88, art. 150, VI, “a”. 
Um Ente Federativo não pode exigir imposto de outro Ente Federativo. 
Pode ser cobrado as taxas, contribuições de melhoria, etc. 
A imunidade recíproca é extensiva as Autarquias e Fundações Públicas desde que: 
a) tenham sidas instituídas e mantidas pelo poder público; b) não cobrem preço ou tarifa; 
e, c) não entrem na concorrência privada. 
 
6.2.2 IMUNIDADE DOS TEMPLOS DE QUALQUER CULTO: CF/88, art. 150, VI, 
“b”. 
O Supremo Tribunal Federal afirma que “Templo de qualquer culto” é a instituição 
religiosa como um todo, e, não apenas o templo religioso, o imóvel do culto, mas tudo 
aquilo que consta em nome da instituição, desde que seja utilizado para finalidade 
religiosa. 
 
6.2.3 IMUNIDADES: CF/88, art. 150, VI, “c”. 
a) Imunidade das Entidades de Assistência Social Sem Fins Lucrativos; 
• Conceito de “Assistência Social” está no art. 203, CF/88. 
• Conceito de “Sem Fins Lucrativos” está no art. 14, CTN: 
1. Não distribuir lucro entre seus associados; 
2. Não remeter valores para o Exterior; 
3. Manter a escrituração contábil em dia. 
 
b) Imunidades das Entidades de Educação Sem Fins Lucrativos; 
• Educação é em sentido lato, quer dizer, qualquer tipo de educação. 
• Conceito de “Sem Fins Lucrativos” está no art. 14, CTN: 
1. Não distribuir lucro entre seus associados; 
2. Não remeter valores para o Exterior; 
3. Manter a escrituração contábil em dia. 
 
c) Imunidade dos Partidos Políticos e de suas Fundações; 
Estar registrado perante ao TSE. 
 
d) Imunidade dos Sindicatos de Trabalhadores; 
 
6.2.4 IMUNIDADES: CF/88, art. 150, VI, “d”. 
Imunidade dos livros, jornais, periódicos e do papel destinado a sua impressão. CF/88, 
art. 150, VI, “d” 
 
6.2.3 IMUNIDADES: CF/88, art. 150, VI, “e”. 
Fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo obras musicais 
ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral interpretadas por artistas 
brasileiros bem como os suportes materiais ou arquivos digitais que os contenham, salvo 
na etapa de replicação industrial de mídias ópticas de leitura a laser.