COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA PRINCÍPIOS e LIMITAÇÕES DO PODER DE TRIBUTAR

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Síntese elaborada a partir dos seguintes livros: 
Direito Tributário – autor Cláudio Borga. Editora Campus, 2009; 
Direito Financeiro e Tributário – autor Kiyoshi Harada – Editora Atlas, 2013. 
 
CAPÍTULO 2 
 
2.1. COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA 
 
2.1.1. CONCEITO: É a capacidade que tem a União, os Estados, o Distrito Federal e 
os Municípios, dada pela Constituição Federal, de instituir seus respectivos tributos, 
 
Veja que a competência tributária é dada, é conferida pela Constituição Federal. É ela a 
Lei Maior que define qual ente federado (U, E, DF e M) é competente para instituir um 
tributo. 
 
A Constituição NÃO INSTITUI tributos, APENAS DEFINE COMPETÊNCIAS. 
Quem institui são os entes competentes (entes federados/pessoas políticas), através de 
LEI. 
 
Além de especificar quais são os tributos e definir as competências, a Constituição 
Federal ainda define a limitação, a proibição da incidência tributária sobre algumas 
pessoas físicas ou jurídicas, sobre determinados casos. 
 
 
2.1.2. TIPOS OU CLASSIFICAÇÃO DE COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA 
 
A competência pode ser PRIVATIVA, COMUM, ESPECIAL, RESIDUAL, 
EXTRAORDINÁRIA OU CUMULATIVA, vejamos cada uma delas. (ver quadro da 
distribuição de competências já postado no SIA) 
 
1) PRIVATIVA OU PRIVATIVIDADE – refere-se à competência para instituir 
impostos e, como o próprio nome diz, é privativa de cada unidade da Federação. 
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Direito Tributário – autor Cláudio Borga. Editora Campus, 2009; 
Direito Financeiro e Tributário – autor Kiyoshi Harada – Editora Atlas, 2013. 
 
Atualmente são 13 (treze) impostos, discriminados nos artigos 153, 155 e 156, da 
Constituição Federal. 
 
2) COMUM OU CONCORRENTE – é a competência para instituição de taxas 
e contribuições de melhoria. Recebe o nome de comum ou concorrente porque 
as quatro pessoas jurídicas de direito público (entes federados) poderão instituí-
las, dentro de suas respectivas atribuições, conforme descreve o art. 145, incisos 
II e III da CF/88. 
 
3) ESPECIAL – é a competência para instituir empréstimos compulsórios e 
contribuições parafiscais. Assim chamada de especial porque só a União pode, 
mediante Lei Complementar, instituir empréstimos compulsórios (art. 148, CF) e 
instituir contribuições sociais, contribuições de intervenção no domínio 
econômico e contribuições de interesse das categorias profissionais ou 
econômicas (art. 149, CF). Já os Estados, Distrito Federal e Municípios poderão 
instituir contribuições sociais em benefício dos seus servidores para o custeio do 
regime previdenciário. E, por fim, os Municípios e o Distrito Federal poderão 
instituir a contribuição para o custeio dos serviços de iluminação pública, 
observado o que dispõe o art. 150, I (para exigir ou aumentar o valor precisa ter 
lei) e III (precisa observar os princípios da irretroatividade, anterioridade e 
noventena), conforme estabelecido no art. 149-A, da CF. 
 
4) RESIDUAL – trata-se da faculdade conferida pela Constituição Federal à União 
para criar outros impostos não previstos no art. 153, da CF, é o que determina o 
art. 154, CF. 
 
Importante lembrar que ao atribuir esta competência à União, o constituinte 
(quem elaborou a constituição) fez exigências que DEVERÃO ser observadas, 
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Direito Tributário – autor Cláudio Borga. Editora Campus, 2009; 
Direito Financeiro e Tributário – autor Kiyoshi Harada – Editora Atlas, 2013. 
 
sob pena do imposto ser considerado inconstitucional (ou seja, “nulo” por não 
ter obedecido a constituição). São elas: 
a) Necessidade de lei complementar que exige maioria absoluta do Congresso 
Nacional para sua aprovação; 
b) Obrigatoriedade de que tais impostos sejam não-cumulativos; 
c) Que já não tenham fato gerador ou base de cálculo idênticos aos dos 
impostos já discriminados na CF. 
 
Além da competência residual para instituir novos impostos, a Constituição Federal 
também permite, em seu art. 195, §4º, a criação de novas contribuições para a 
seguridade social, além daquelas já previstas no mesmo artigo: 
 
Art. 195. A seguridade social será financiada por toda a sociedade, de forma direta e 
indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos orçamentos da 
União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, e das seguintes 
contribuições sociais: 
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, 
incidentes sobre: 
 a) a folha de salários e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a 
qualquer título, à pessoa física que lhe preste serviço, mesmo sem vínculo 
empregatício; 
b) a receita ou o faturamento; 
 c) o lucro; 
II - do trabalhador e dos demais segurados da previdência social, não incidindo 
contribuição sobre aposentadoria e pensão concedidas pelo regime geral de 
previdência social de que trata o art. 201; 
III - sobre a receita de concursos de prognósticos. 
IV - do importador de bens ou serviços do exterior, ou de quem a lei a ele 
equiparar. 
(...) 
§ 4º - A lei poderá instituir outras fontes destinadas a garantir a manutenção 
ou expansão da seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I. 
 
Embora conste que essa nova contribuição para a seguridade social, (art. 195, §4º CF) 
deva obedecer às exigências do art. 154, CF (não cumulativo e que não tenha o fato 
gerador ou a base de cálculo dos outros impostos já discriminados na CF), o Supremo 
Tribunal Federal – STF (Corte Suprema no âmbito do Poder Judiciário) já pacificou o 
entendimento de que novas contribuições para a seguridade social PODERÃO TER 
FATO GERADOR E BASE DE CÁLCULO IDENTICOS aos de impostos, 
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PERSISTINDO, todavia, apenas a LIMITAÇÃO DA VEDAÇÃO À BASE DE 
CÁLCULO E AO FATO GERADOR DAS CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS 
CITADAS NOS INCISOS DO ART. 195, CF. 
 
5) RESIDUAL – trata-se da competência dada à União para instituir, por LEI 
ORDINÁRIA, nos casos de guerra externa ou sua iminência, Impostos 
Extraordinários, mesmo que tenham base de cálculo ou fato gerador idênticos 
aos dos impostos já discriminados na Constituição Federal. 
 
Tais impostos terão que ser suprimidos gradativamente, cessadas as causas da sua 
instituição (ex. celebrada a paz), é o que determina o art. 154, inciso II, da CF. O art. 76 
do Código Tributário diz que o imposto deve ser suprimido no prazo de 05 (cinco) 
anos, contados da celebração da paz: 
 
”Art. 76. Na iminência ou no caso de guerra externa, a União pode instituir, 
temporariamente, impostos extraordinários compreendidos ou não entre os 
referidos nesta Lei, suprimidos, gradativamente, no prazo máximo de cinco 
anos, contados da celebração da paz.” 
 
6) CUMULATIVA – trata-se da competência conferida à União, em territórios 
federais (atualmente no Brasil não há territórios, vale lembrar que Tocantins, 
atualmente Estado do Tocantins, já foi um território) instituir os impostos 
estaduais. Assim, na existência de Territórios competirá à União a instituição dos 
impostos de competência estadual. E se o Território também não foi dividido 
em Municípios também competirá à União a instituição dos impostos 
Municipais. 
 
Daí dizer que a competência é cumulativa. Ora, existindo Território, a União poderá 
instituir nesse Território os seus próprios impostos e também os impostos que seriam 
de competência do Estado. E caso esse Território não seja dividido em Municípios, 
também poderá a União instituir os impostos Municipais, ou seja, nesse caso, poderá 
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instituir todos os impostos Federais,Estaduais e Municipais, não havendo que se falar 
em invasão da competência de outro ente federado. 
 
Temos em nosso país um Estado que não é dividido em Municípios, trata-se do 
Distrito Federal, então, cabe ao Distrito Federal a instituição dos impostos Estaduais e 
Municipais. 
 
Essa competência é definida pelo art. 147, da CF: 
 
“Art. 147. Competem à União, em Território Federal, os impostos estaduais 
e, se o Território não for dividido em Municípios, cumulativamente, os 
impostos municipais; ao Distrito Federal cabem os impostos municipais.” 
 
 
2.1.3. ATRIBUTOS OU CARACTERÍSTICAS DA COMPETÊNCIA 
TRIBUTÁRIA 
 
A competência tributária possui 06 (seis) atributos: 
 
1) PRIVATIVIDADE OU EXCLUSIVIDADE – a Constituição Federal 
estabelece competências privativas ou exclusivas, isto é, define qual ente 
federado pode instituir cada tributo. Isso quer dizer que se um ente não receber a 
competência de um tributo específico, não poderá instituí-lo e caso o faça, estará 
violando a constituição, consequentemente, acarretará na inconstitucionalidade 
da instituição do tributo. 
2) INDELEGABILIDADE – como vimos na competência privativa, cada ente 
recebe da constituição a sua competência, sendo assim, NÃO poderá renunciá-la 
ou delegá-la a outro ente federado. Exemplo: determinado Município não quer 
instituir IPTU e passa essa competência ao Estado. NÃO PODE. 
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O que o ente federado pode fazer é atribuir a função de arrecadar ou de fiscalizar 
o tributo a outro ente ou pessoa jurídica. Exemplo: Competência para instituir 
Contribuição Previdenciária => União. Mas a União atribuiu a função de 
arrecadar ao INSS (pessoa jurídica de direito público – Autarquia). 
A atribuição da função de arrecadar ou de fiscalizar pode ser revogada, ou seja, 
no exemplo acima, a União pode retirar do INSS a função de arrecadar. 
A indelegabilidade está prevista no art. 7º do Código Tributário Nacional: 
 
Art. 7º A competência tributária é indelegável, salvo atribuição das 
funções de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, serviços, 
atos ou decisões administrativas em matéria tributária, conferida por 
uma pessoa jurídica de direito público a outra, nos termos do § 3º do 
artigo 18 da Constituição. 
§ 1º A atribuição compreende as garantias e os privilégios processuais que 
competem à pessoa jurídica de direito público que a conferir. 
§ 2º A atribuição pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato 
unilateral da pessoa jurídica de direito público que a tenha conferido. 
§ 3º Não constitui delegação de competência o cometimento, a pessoas 
de direito privado, do encargo ou da função de arrecadar tributos. 
 
 
3) INCADUCIDADE – a competência tributária pode ser exercida a qualquer 
tempo, isto é, não tem prazo para seu exercício. O não exercício não acarreta a 
sua perda. 
4) INALTERABILIDADE – a competência atribuída pela Constituição não pode 
ser alterada Os entes federados não podem mudá-la por sua vontade. A única 
forma de sua alteração é através de uma Emenda Constitucional. A 
inalterabilidade encontra previsão no art. 8º do CTN: 
 
Art. 8º O não-exercício da competência tributária não a defere a pessoa 
jurídica de direito público diversa daquela a que a Constituição a tenha 
atribuído. 
5) IRRENUNCIABILIDADE – a competência também não pode ser 
renunciada, nem parcial, nem totalmente. O ente não pode abrir mão dela. 
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6) FACULTATIVIDADE – a competência, assim como pode ser exercida a 
qualquer tempo, é facultativa. Os entes não estão obrigados a exercê-la. Tal 
facultatividade também está prevista no art. 8º, do Código Tributário Nacional. 
 
 
2.2. LIMITAÇÕES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR 
 
A limitação é de competência exclusiva da Constituição Federal. Quer dizer que a CF 
proíbe a incidência tributária em certos casos, a fim de equilibrar o meio social, a 
economia e preservar a dignidade da pessoa humana. Limitar é proteger, é colocar uma 
vedação, um escudo protetor proibindo a incidência de um tributo sobre determinada 
pessoa física ou jurídica ou sobre determinado caso. 
 
Se a CF diz que não pode incidir, nenhuma outra lei poderá autorizar a incidência. A 
Constituição Federal é Suprema e nenhuma outra lei pode contrariá-la sob pena de ser 
considerada inconstitucional. 
 
Esse poder de tributar é limitado pelos princípios constitucionais e gerais tributários, 
pelas vedações constitucionais previstas nos arts. 150 a 152, CF e pelas imunidades 
tributárias. 
 
Assim, ao mesmo tempo em que procedeu a partilha das competências, que por si só, já 
é uma limitação ao poder de tributar, pois na medida em que outorga competência 
privativa a uma entidade política (ente federado), a consequência direta é a vedação do 
exercício dessa competência por outra entidade política não contemplada, a 
Constituição Federal prescreveu inúmeros princípios tributários, visando à preservação 
do regime político, da saúde da economia, da proteção aos valores espirituais e dos 
direitos fundamentais previstos no art. 5º da CF. 
 
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Direito Tributário – autor Cláudio Borga. Editora Campus, 2009; 
Direito Financeiro e Tributário – autor Kiyoshi Harada – Editora Atlas, 2013. 
 
Esses princípios constituem o escudo de proteção dos contribuintes, atuando como 
freios que limitam o poder de tributação do Estado. Por isso esses princípios são 
conhecidos como limitações constitucionais ao poder de tributar, os quais serão 
analisados a seguir: 
 
 
2.2.1. PRINCÍPIOS 
 
1) PRINCÍPIO DA LEGALIDADE TRIBUTÁRIA 
 
É talvez a mais importante limitação da competência tributária, proibindo a qualquer 
área tributante exigir ou aumentar tributo por qualquer outro instrumento que não seja 
a lei. Encontra previsão no art. 150, inciso I, da CF: 
 
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é 
vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: 
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça; (...) 
 
Embora haja essa proibição, existe uma exceção prevista no art. 153, §1º, da CF, quanto 
a alteração de alíquota dos impostos de exportação, de importação, de produtos 
industrializados e de operações financeiras (IE, II, IPI e IOF): 
 
Art. 153. 
(...) 
§ 1º - É facultado ao Poder Executivo, atendidas as condições e os limites 
estabelecidos em lei, alterar as alíquotas dos impostos enumerados nos incisos 
I, II, IV e V. 
 
 
Mesmo assim, o Poder Executivo para alterar as suas alíquotas deverá fazê-lo por 
decreto ou outro ato normativo. 
 
 
 
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Direito Financeiro e Tributário – autor Kiyoshi Harada – Editora Atlas, 2013. 
 
2) PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE 
 
Proíbe a cobrança de tributos no mesmo exercício financeiro em que seja publicada a 
lei que o instituiu ou aumentou. Isso significa, por exemplo, que se uma lei para 
aumento de um Imposto foi publicada em 2012, ela só poderá ser cobrada no ano de 
2013. Ficam, contudo, excluídos dessa proibição: 
 
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é 
vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: 
(...) 
III - cobrar tributos: 
(...) 
a) no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os 
instituiu ou aumentou; 
(...) 
§ 1º A vedação do inciso III, b, não se aplica aos tributos previstos nos arts. 
148, I; 153, I, II, IV e V; e 154, II; (...) 
 
a) Os impostos de importação,exportação, produtos industrializados e operações 
financeiras – art. 150, §1º, CF. 
b) Os impostos extraordinários criados por motivo de guerra externa ou sua 
iminência – art. 150, §1º, CF. 
c) Os empréstimos compulsórios criados em razão de calamidade pública, guerra 
externa ou sua iminência – art. 148, I, CF. 
d) As contribuições parafiscais relativas à seguridade social, cuja exigibilidade deverá 
ocorrer após noventa dias após a publicação da lei – art. 195, §6º, da CF – deverá 
obedecer o princípio da noventena. 
 
Esse princípio possibilitará ao contribuinte planejar sua vida econômica a partir de zero 
hora do dia 1º de janeiro de cada exercício, sem que seja surpreendido por exigências 
tributárias imprevistas. 
 
 
 
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Direito Tributário – autor Cláudio Borga. Editora Campus, 2009; 
Direito Financeiro e Tributário – autor Kiyoshi Harada – Editora Atlas, 2013. 
 
3) PRINCIPIO DA NOVENTENA 
 
Segundo o princípio, um tributo só pode ser cobrado noventa dias após a publicação da 
lei que o houver instituído ou aumentado e desde que já esteja no exercício financeiro 
seguinte ao da referida publicação. Também para este princípio a Constituição criou 
algumas exceções: 
 
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é 
vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: 
(...) 
III - cobrar tributos: 
(...) 
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei 
que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alínea b; 
(...) 
§ 1º (...) e a vedação do inciso III, c, não se aplica aos tributos previstos nos 
arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem à fixação da base de cálculo dos 
impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I. 
 
a) Os empréstimos compulsórios, quando instituídos por motivo de calamidade 
pública, guerra externa ou sua iminência; 
b) Os impostos de Importação, Exportação, Imposto de Renda e Imposto de 
Operações Financeiras; 
c) Os impostos extraordinários criados por motivo de guerra externa ou sua 
iminência; 
d) A fixação da base de cálculo do IPVA e IPTU. 
 
Portanto, considerando as exceções aos princípios da anterioridade e da noventena, 
podemos montar o seguinte quadro: 
 
 
 
 
 
Síntese elaborada a partir dos seguintes livros: 
Direito Tributário – autor Cláudio Borga. Editora Campus, 2009; 
Direito Financeiro e Tributário – autor Kiyoshi Harada – Editora Atlas, 2013. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Importante lembrar que os princípios da anterioridade e da noventena se aplica de 
forma geral a todos os tributos, exigindo os mesmos 90 dias além da obediência à 
anterioridade, ressalvadas as exceções acima dispostas. 
 
Pode-se concluir, portanto, das exceções vistas que: 
 O IPI e as Contribuições Sociais para a Seguridade Social só se sujeitam ao 
princípio da noventena, mas não se sujeitam ao princípio da anterioridade, 
de modo que, a lei publicada em 01/03/2013 pode ser cobrada em 01/06/2013, 
isto é, devem obedecer apenas os 90 dias para serem cobrados, mas não 
precisam esperar o próximo ano (exercício financeiro seguinte). 
 Já o II, o IE, o IOF, os Impostos Extraordinários e os Empréstimos 
Compulsórios por calamidade pública, guerra externa ou sua iminência não se 
sujeitam aos princípios da anterioridade e da noventena, isto é, uma lei 
publicada no dia 01/01/2013, com entrada em vigor na mesma data, já pode ser 
cobrada. 
 Por fim, o Imposto de Renda e a alteração da base de cálculo o IPVA e do IPTU 
(veja que é só a alteração da base de cálculo e não a instituição do IPVA e do 
IPTU ou a sua majoração) só se sujeitam ao princípio da anterioridade e 
 IPI; 
 CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS PARA A SEGURIDADE SOCIAL 
 II, IE, IOF; 
 IMPOSTOS EXTRAORDINÁRIOS; 
 EMPRÉSTIMOS COMPULSÓRIOS POR 
CALAMIDADE PÚBLICA, GUERRA EXTERNA OU 
SUA IMINÊNCIA; 
 
 IMPOSTO DE RENDA; 
 Alteração da base de cálculo do IPVA e IPTU. 
Exceções à 
anterioridade 
Exceções à 
noventena 
Síntese elaborada a partir dos seguintes livros: 
Direito Tributário – autor Cláudio Borga. Editora Campus, 2009; 
Direito Financeiro e Tributário – autor Kiyoshi Harada – Editora Atlas, 2013. 
 
não ao princípio da noventena, isto é, uma lei publicada em 01/12/2012 
majorando o Imposto de Renda poderá ser cobrada em 01/01/2013, pois já é 
exercício financeiro seguinte e não precisa aguardar 90 dias (noventena). 
 
 
4) PRINCÍPIO DA ISONOMIA OU DA IGUALDADE TRIBUTÁRIA 
 
Este princípio veda o tratamento jurídico diferenciado de pessoas sob os mesmos 
pressupostos de fato; veda/impede discriminações tributárias, privilégios ou 
favorecimento a determinadas pessoas físicas ou jurídicas. 
 
Conforme dispõe o art. 5º da Constituição Federal, “todos são iguais perante a lei, 
sem distinção de qualquer natureza, garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes 
no País a inviolabilidade do direito à vida, à liberdade, à igualdade, à segurança e à propriedade, nos 
seguintes termos;” (sem grifo no original). 
 
Daí o porquê desse princípio da igualização dos contribuintes. Dele também vem o 
princípio da legalidade da isenção, isto é, não pode haver isenção tributária sem lei. E 
não pode haver isenção sem obediência ao princípio da isonomia. 
 
É dar tratamento igual aos iguais e tratamento desigual aos desiguais. 
 
Por exemplo: uma pessoa que recebe 01 (um) salário mínimo pode ter tratamento 
tributário diferente daquele que recebe 20 (vinte) salários mínimos, pois não estão em 
situação de igualdade. Assim, um terá que pagar imposto de renda, mas o outro não. 
 
O princípio também encontra respaldo no art. 150, inciso II, da CF: 
 
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é 
vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: 
Síntese elaborada a partir dos seguintes livros: 
Direito Tributário – autor Cláudio Borga. Editora Campus, 2009; 
Direito Financeiro e Tributário – autor Kiyoshi Harada – Editora Atlas, 2013. 
 
(...) 
II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em 
situação equivalente, proibida qualquer distinção em razão de ocupação 
profissional ou função por eles exercida, independentemente da denominação 
jurídica dos rendimentos, títulos ou direitos;(...) 
 
 
5) PRINCÍPIO FEDERATIVO 
 
Está previsto no art. 18 da CF: 
 
Art. 18. A organização político-administrativa da República Federativa do 
Brasil compreende a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios, 
todos autônomos, nos termos desta Constituição. 
 
Dessa forma, as pessoas jurídicas de direito público (os entes federados) União, 
Estados, Distrito Federal e Municípios não podem interferir nas competências 
tributárias umas das outras. 
 
Assim, como não pode a União conceder isenção a impostos Estaduais, Distritais e 
Municipais: 
 
Art. 151. É vedado à União: 
III - instituir isenções de tributos da competência dos Estados, do Distrito 
Federal ou dos Municípios. 
 
 
6) PRINCÍPIO DA IRRETROATIVIDADE DA LEI 
 
Previsto no art. 150, inciso III, alínea “a”, da Constituição Federal: 
 
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é 
vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: 
(...) 
III - cobrar tributos: 
Síntese elaborada a partir dos seguintes livros: 
Direito Tributário – autor Cláudio Borga. Editora Campus, 2009; 
Direito Financeiro e Tributário – autor Kiyoshi Harada – Editora Atlas, 2013. 
 
a) em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que 
os houver instituído ou aumentado; 
 
 
Por este princípio, a Constituição Federal determina que todos os tributos sejam 
cobrados a partir da entrada em vigor da lei que os instituiu ou aumentou, isto é, dali 
para frente, não podendo incidir sobre fatos geradores ocorridos antes do início da 
vigência da respectiva lei criadora.7) PRINCÍPIO DA UNIFORMIDADE 
 
Previsto no art. 151, inciso I, da CF: 
 
”Art. 151. É vedado à União: 
I - instituir tributo que não seja uniforme em todo o território nacional ou que 
implique distinção ou preferência em relação a Estado, ao Distrito Federal ou 
a Município, em detrimento de outro, admitida a concessão de incentivos 
fiscais destinados a promover o equilíbrio do desenvolvimento sócio-
econômico entre as diferentes regiões do País;” 
 
É o que proíbe a União de instituir tributo que não seja uniforme em todo o País ou 
que importe distinção ou privilégio em relação a determinado Estado ou Município. A 
proibição tem por objetivo evitar que tributos federais nasçam estruturalmente injustos, 
com proteção desta ou daquela região. 
 
Todavia, a União pode conceder incentivos fiscais destinados a promover o equilíbrio 
do desenvolvimento sócio-econômico entre as diversas regiões do País. Nada impede, 
por exemplo, que sejam cobrados menos impostos federais na Zona Franca de Manaus, 
na remessa de mercadorias para as regiões Norte, Nordeste e Centro-Oeste. 
 
Síntese elaborada a partir dos seguintes livros: 
Direito Tributário – autor Cláudio Borga. Editora Campus, 2009; 
Direito Financeiro e Tributário – autor Kiyoshi Harada – Editora Atlas, 2013. 
 
Outra situação excepcional que merece atenção é a possibilidade de tratamento 
diferenciado para produtos e serviços em função de seu impacto ambiental devido ao 
consumo ou produção, conforme dispõe o art. 170, inciso I da CF: 
 
Art. 170. A ordem econômica, fundada na valorização do trabalho humano e 
na livre iniciativa, tem por fim assegurar a todos existência digna, conforme 
os ditames da justiça social, observados os seguintes princípios: 
(...) 
VI - defesa do meio ambiente, inclusive mediante tratamento diferenciado 
conforme o impacto ambiental dos produtos e serviços e de seus processos 
de elaboração e prestação; 
 
 
8) PRINCÍPIO DA VEDAÇÃO DE EFEITOS CONFISCATÓRIOS 
 
Entende-se por este princípio que não pode existir tributos que absorvam todo o valor 
da propriedade, que aniquilem a empresa ou impeçam o exercício de uma atividade 
lícita e moral. Não pode o tributo absorver a totalidade do valor da situação ou do bem 
tributário. 
 
Ele encontra previsão no art. 150, inciso IV, da CF: 
 
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é 
vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: 
(...) 
IV - utilizar tributo com efeito de confisco;(...) 
 
 
Conforme entendimento do Supremo Tribunal Federal, este princípio também tem 
aplicação em multas ( que são penalidades e não tributos). Por exemplo: não pode a 
multa pelo não pagamento do IPTU ser estipulada em 500%, numa verdadeira 
desproporção entre o desrespeito à norma tributária e sua consequência jurídica, a 
multa, evidenciando o caráter confiscatório desta, atentando contra o patrimônio do 
contribuinte. 
 
Síntese elaborada a partir dos seguintes livros: 
Direito Tributário – autor Cláudio Borga. Editora Campus, 2009; 
Direito Financeiro e Tributário – autor Kiyoshi Harada – Editora Atlas, 2013. 
 
 
9) PRINCÍPIO DA NÃO LIMITAÇÃO DE TRÁFEGO 
 
Previsto no art. 150, V, da CF: 
 
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é 
vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: 
(...) 
V - estabelecer limitações ao tráfego de pessoas ou bens, por meio de tributos 
interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrança de pedágio pela 
utilização de vias conservadas pelo Poder Público; 
 
Este princípio objetiva assegurar a livre circulação de bens e de pessoas ou meios de 
transportes que não pode ser limitada ou embaraçada por tributação interestadual ou 
intermunicipal, com exceção a cobrança de pedágio pela utilização de vias conservadas 
pelo poder público. 
 
Essa exceção quanto a cobrança de pedágio abre uma discussão de que ela seria taxa ou 
tarifa. A princípio, pelo que consta no artigo nos parece que a Constituição teria 
classificado como taxa, todavia, não há consenso doutrinário, pois grande parte dos 
estudiosos entendem tratar-se de tarifa, não lhe atribuindo, portanto, caráter fiscal. 
 
 
10) PRINCÍPIO DA NÃO CONCESSÃO DE PRIVILÉGIOS A TÍTULOS 
FEDERAIS 
 
Previsto no art. 151, inciso II, da CF: 
 
Art. 151. É vedado à União: 
(...) 
II - tributar a renda das obrigações da dívida pública dos Estados, do Distrito 
Federal e dos Municípios, bem como a remuneração e os proventos dos 
respectivos agentes públicos, em níveis superiores aos que fixar para suas 
obrigações e para seus agentes; (...) 
 
Síntese elaborada a partir dos seguintes livros: 
Direito Tributário – autor Cláudio Borga. Editora Campus, 2009; 
Direito Financeiro e Tributário – autor Kiyoshi Harada – Editora Atlas, 2013. 
 
 
Proíbe a União de tributar os rendimentos obtidos por uma pessoa que aplicou em 
títulos da dívida pública dos Estados, DF ou Municípios em níveis superiores àquele 
em que tributar os rendimentos obtidos por uma pessoa que aplicou em títulos da 
dívida pública da própria União. 
 
Exemplo: se a União cobrar 10% de Imposto de Renda sobre um ganho de capital de 
Títulos da União que rendeu R$100,00; não poderá cobrar mais que 10% sobre o ganho 
de títulos dos Estados, DF e Municípios. 
 
 
11) PRINCÍPIO DA NÃO CONCESSÃO DA ISENÇÃO 
 
Com este princípio a Constituição Federal elimina de vez as interferências da União em 
assuntos de interesse estadual ou municipal, proibindo que isenções de tributos 
estaduais e municipais sejam concedidas por leis federais. 
 
Art. 151. É vedado à União: 
III - instituir isenções de tributos da competência dos Estados, do Distrito 
Federal ou dos Municípios. 
 
 
 
2.2.2. IMUNIDADES TRIBUTÁRIAS 
 
1) IMUNIDADE FISCAL RECÍPROVA OU IMUNDIADE RECÍPROCA 
 
Dispõe o art. 150, VI, “a”, da CF: 
 
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é 
vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: 
(...) 
Síntese elaborada a partir dos seguintes livros: 
Direito Tributário – autor Cláudio Borga. Editora Campus, 2009; 
Direito Financeiro e Tributário – autor Kiyoshi Harada – Editora Atlas, 2013. 
 
VI - instituir impostos sobre: 
a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros; 
(...) 
§ 2º - A vedação do inciso VI, "a", é extensiva às autarquias e às fundações 
instituídas e mantidas pelo Poder Público, no que se refere ao patrimônio, à 
renda e aos serviços, vinculados a suas finalidades essenciais ou às delas 
decorrentes. 
§ 3º - As vedações do inciso VI, "a", e do parágrafo anterior não se aplicam 
ao patrimônio, à renda e aos serviços, relacionados com exploração de 
atividades econômicas regidas pelas normas aplicáveis a empreendimentos 
privados, ou em que haja contraprestação ou pagamento de preços ou tarifas 
pelo usuário, nem exonera o promitente comprador da obrigação de pagar 
imposto relativamente ao bem imóvel. 
 
A Constituição estabelece que nenhuma entidade política poderá instituir imposto 
sobre o patrimônio, a renda ou os serviços umas das outras. A razão deste princípio 
está na necessidade de preservação do princípio federativo, a convivência harmônica 
das entidades políticas componentes do Estado Federal Brasileiro. A imunidade abarca 
tão somente os IMPOSTOS sobre o patrimônio, renda ou serviços, não excluindo a 
aplicação de outros impostos, taxas ou contribuições de melhoria. 
 
Vale atentar para o fato de que embora o Código Tributário classifique o IOF, IPI e 
outros impostos sobre produção e circulação e o II como imposto sobre comércio 
exterior, a imunidade é mantida na medida em que os referidos impostos afetam o 
patrimônio do ente público. 
 
Portanto, a imunidade abrange o Imposto de Importação, o Imposto sobre Produtos 
Industrializados e Imposto sobre Operações Financeiras que incidam sobre bens a 
serem utilizados na prestação de serviços específicosdo ente. 
 
Conforme disposto no §2º do mencionado artigo, a imunidade se estende às autarquias 
e fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público, no que se refere ao patrimônio, 
à renda e aos serviços vinculados às suas finalidades essenciais ou à dela decorrentes. 
Esta extensão às autarquias e fundações pode ser representada da seguinte forma: 
 
Síntese elaborada a partir dos seguintes livros: 
Direito Tributário – autor Cláudio Borga. Editora Campus, 2009; 
Direito Financeiro e Tributário – autor Kiyoshi Harada – Editora Atlas, 2013. 
 
IMÓVEIS PERTENCES AO ESTADO 
 
Imóvel onde funciona a Imóvel cedido para a moradia 
Administração estadual. do governador. 
 
 
 
IMÓVEIS PERTENCENTES A UMA AUTARQUIA 
 
Imóvel para Imóvel para um Imóvel cedido para 
Administração gerador próprio da moradia do diretor 
de uma Autarquia Autarquia da Autarquia 
 
 
 
 
Do exemplo dado, podemos tirar as seguintes conclusões: 
 Os dois imóveis onde funcionam as administrações do Estado e da autarquia são 
utilizados para as suas finalidades essenciais e, por isso, são imunes ao IPTU. 
Não incide 
IPTU 
Não incide 
IPTU 
Não incide 
IPTU 
Não incide 
IPTU 
Incide IPTU 
Síntese elaborada a partir dos seguintes livros: 
Direito Tributário – autor Cláudio Borga. Editora Campus, 2009; 
Direito Financeiro e Tributário – autor Kiyoshi Harada – Editora Atlas, 2013. 
 
 Embora não seja finalidade essencial do Estado ceder moradia para o 
Governador, este fato não é relevante para efeito de considera-lo imune; 
 Embora não seja finalidade essencial desta autarquia gerar energia, na falta de luz, 
é necessário o gerador próprio, tornando-se uma atividade decorrente da 
essencial, o que garante a imunidade; 
 Por não ser finalidade essencial da autarquia ceder moradia para o seu diretor, o 
imóvel em questão deixa de ser imune. 
 
Existem, no entanto, três situações nas quais União, Estados, DF e Municípios, suas 
autarquias e fundações perdem a imunidade fiscal recíproca, conforme o disposto no 
art. 150, §3º, da CF, por estarem se equiparando à iniciativa privada: 
 Quando U, E, DF e M, suas autarquias e fundações estiverem praticando 
atividades econômicas regidas pelas normas aplicáveis a empreendimentos 
privados; 
 Quando U, E, DF M, suas autarquias e fundações cobrarem contraprestação ou 
pagamento de preços ou tarifas do usuário do serviço prestado; 
 Quando U, E, DF, M, suas autarquias e fundações celebrarem com terceiro, 
relativamente a imóveis de suas propriedades, contrato de promessa de compra e 
venda. Neste caso, o bem perde a imunidade e o promitente comprador tem que 
pagar os tributos incidentes sobre o mesmo. 
 
 
2) IMUNIDADE CONCEDIDA A TEMPLOS DE QUALQUER CULTO 
 
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é 
vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: 
(...) 
VI - instituir impostos sobre: 
(...) 
b)templos de qualquer culto; 
Síntese elaborada a partir dos seguintes livros: 
Direito Tributário – autor Cláudio Borga. Editora Campus, 2009; 
Direito Financeiro e Tributário – autor Kiyoshi Harada – Editora Atlas, 2013. 
 
§ 4º - As vedações expressas no inciso VI, alíneas "b" e "c", compreendem 
somente o patrimônio, a renda e os serviços, relacionados com as finalidades 
essenciais das entidades nelas mencionadas. 
 
 
A imunidade atinge qualquer espécie de culto religioso, proibindo a cobrança de 
imposto sobre patrimônio, renda ou serviços, por parte do Poder Público, sobre 
patrimônio, renda ou serviço do templo em si, do prédio ou terceiro onde se pratica o 
culto, não se estendendo às residências dos padre, pastores, rabinos (etc.) e outras 
atividades não consideradas de FINALIDADES ESSENCIAIS. 
 
 
3) IMUNIDADE DOS PARTIDOS POLÍTICOS E DEMAIS ENTIDADES 
 
A imunidade prevista no art. 150, inciso VI, alínea “c”, da CF: 
 
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é 
vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: 
(...) 
VI - instituir impostos sobre: 
(...) 
c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas 
fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de 
educação e de assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da 
lei; (...) 
 
 
Veda a cobrança de impostos sobre o patrimônio, a renda ou serviços relacionados às 
FINALIDADES ESSENCIAIS dos partidos políticos, inclusive fundações, entidades 
sindicais, instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos, 
condicionadas aos requisitos da lei. 
 
Vale registrar que as entidades sindicais imunes são aquelas dos trabalhadores, e não as 
patronais, como os sindicatos dos banqueiros, dos comerciários, dos donos de 
estabelecimento de ensinos, etc. 
 
Síntese elaborada a partir dos seguintes livros: 
Direito Tributário – autor Cláudio Borga. Editora Campus, 2009; 
Direito Financeiro e Tributário – autor Kiyoshi Harada – Editora Atlas, 2013. 
 
As instituições de educação e assistência social não podem ter fins lucrativos e tem que 
obedecer aos requisitos previstos em lei. Tais requisitos estão enumerados no art. 14 do 
CTN, consistindo em: 
 
a) Não distribuírem qualquer parcela de seu patrimônio ou suas rendas, a qualquer 
título; 
b) Aplicarem seus recursos integralmente no País, na manutenção de seus objetivos 
institucionais; 
c) Manterem a escrituração de suas receitas e despesas em livros contábeis e fiscais; 
d) Prestarem serviços relacionados aos seus objetivos de forma indiscriminada; 
e) Praticarem os atos previstos em lei sobre obrigações tributárias de retenção e 
recolhimento de tributos, quando for o caso. 
 
No caso das autarquias e fundações a extensão da imunidade é para as suas finalidades 
essenciais ou as dela decorrentes, no caso dos templos de qualquer culto e da última 
imunidade citada, a extensão é somente para as finalidades essenciais das entidades 
citadas. 
 
Portanto, baseado nesta última afirmação, podemos aproveitar o exemplo dado no caso 
das autarquias e fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público e adaptá-lo para a 
imunidade em questão: 
 
 
IMÓVEIS PERTENCENTES A UM TEMPLO DE QUALQUER CULTO, A UM 
PARTIDO POLÍTICO, INCLUSIVE SUAS FUNDAÇÕES, A UMA ENTIDADE 
SINDICAL DOS TRABALHADORES OU A UMA INSTITUIÇÃO DE 
EDUCAÇÃO E DE ASSISTÊNCIA SOCIAL, SEM FINS LUCRATIVOS 
 
Síntese elaborada a partir dos seguintes livros: 
Direito Tributário – autor Cláudio Borga. Editora Campus, 2009; 
Direito Financeiro e Tributário – autor Kiyoshi Harada – Editora Atlas, 2013. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Também são imunes de contribuição para a seguridade social as entidades beneficentes 
de assistência social que atendam as exigências estabelecidas na lei, conforme dispõe o 
art. 195, §7º, da CF. 
 
Assim, podem ser cobrados: 
 Impostos 
sobre 
patrimônio, 
renda ou 
serviços 
 
Contribuiçõ
es para a 
seguridade 
social 
 
Taxas e 
contribuições 
de melhoria 
 
 
Base legal 
Empresas 
Públicas e 
sociedades de 
economia mista 
 
SIM 
 
SIM 
 
SIM 
 
 
 
Art. 150, §2º, 
da CF. Autarquias e 
fundações 
públicas 
 
 
NÃO 
 
SIM 
 
 
SIM 
Entidades 
beneficentes de 
assistência social 
 
NÃO 
 
NÃO 
 
SIM 
Art. 150, VI, c 
da CF e art. 
195, §7º, da CF 
 
Não incide 
IPTU 
Incide IPTU Incide IPTU 
Imóvel onde funciona a 
administração de uma das 
entidades, utilizando, 
portanto, para as suas 
finalidades essenciais. 
Imóvel onde funciona um 
gerador próprio de uma 
das entidades, utilizando, 
portanto, para finalidade 
decorrente da essencial. 
Imóvel cedido para 
moradia do diretor de uma 
das entidades, utilizando, 
portanto, para finalidade 
não considerada essencial. 
Síntese elaborada a partir dos seguintes livros: 
Direito Tributário – autor Cláudio Borga.Editora Campus, 2009; 
Direito Financeiro e Tributário – autor Kiyoshi Harada – Editora Atlas, 2013. 
 
 
4) IMUNIDADE DE LIVROS 
 
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é 
vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: 
(...) 
VI - instituir impostos sobre: 
(...) 
d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão. 
 
A Constituição ao imunizar os livros, jornais, periódicos e o papel destinado à sua 
impressão, teve por objetivo incentivar a cultura em geral e garantir a livre manifestação 
do pensamento e do direito de crítica. 
 
A imunidade é objetiva, não interessa o conteúdo do livro ou periódico. 
 
Periódico significa publicação que aparece em tempos determinados ou em intervalos 
iguais, contendo informações de caráter geral. Por isso, os catálogos telefônicos 
encontram-se sob a proteção da imunidade conforme entendimento da Corte Suprema 
(STF). 
 
Também é extensiva ao denominado livro eletrônico (CD-Roms e disquetes), pois a 
nova realidade decorrente da ciência da informática possibilita, igualmente, a 
transmissão de ideias por vias eletrônicas. 
 
Dessa forma, enquanto a circulação de determinada revista periódica é imune 
relativamente ao ICMS e ao IPI, o lucro obtido na sua venda pela editora é tributado 
normalmente pelo Imposto de Renda, pois a pessoa jurídica não é imune. Assim como 
não é imune o prédio onde está instalada a editora. 
 
 
 
Síntese elaborada a partir dos seguintes livros: 
Direito Tributário – autor Cláudio Borga. Editora Campus, 2009; 
Direito Financeiro e Tributário – autor Kiyoshi Harada – Editora Atlas, 2013. 
 
ATENÇÃO 
 
SOBRE COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA LER TAMBÉM O MATERIAL 
DISPONIBILIZADO PELA FACULDADE – APOSTILA 2 – TÓPICO 2 – PÁG. 
15 A 21; 
SOBRE LIMITAÇÕES LER APOSTILA 3 – Princípios Constitucionais Tributários e 
APOSTILA 4 – A competência Tributária. 
 
A leitura do presente resumo, das apostilas, dos demais materiais disponibilizados no 
SIA e das aulas ministradas, não dispensa a leitura dos livros indicados na ementa da 
disciplina ou de qualquer outro livro da área.