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1 Margem de Contribuição e Ponto de Equilíbrio PEC,PEE e PEF. Prof.: Wesley Silva 2 A margem de contribuição é um indicador que mostra o quanto sobra da receita com as vendas de produtos ou serviços para pagar os custos fixos do negócio e gerar lucro. Também chamada de ganho bruto ou de lucro bruto, a margem de contribuição é calculada subtraindo-se da receita a soma entre as despesas e os custos variáveis. Os custos e as despesas variáveis são aqueles que têm relação direta com o volume de venda do produto. Ou seja, quanto mais produtos forem vendidos, maiores serão esses gastos. Para os custos, são exemplos a matéria-prima, a água e a energia utilizadas na fabricação. Já os impostos que incidem sobre a venda e a comissão paga aos vendedores são exemplos de despesas variáveis. Além desses gastos, as empresas possuem também os chamados custos e despesas fixos, que são aqueles que não dependem do volume de produtos comercializados. É o caso do aluguel do espaço e do pagamento dos funcionários que não trabalham diretamente na produção ou na venda, como é o caso do pessoal administrativo. A margem de contribuição é a diferença entre o preço de venda e a some dos custos e despesas variáveis. MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO 3 Os custos podem ser classificados de diversas maneiras, de acordo com sua finalidade. Quanto ao volume de produção os custos são classificados em fixos e variáveis. Esta classificação é muito utilizada para o cálculo do sistema de custos variável. Despesas e Custos Fixos Despesas ou Custos fixos são aqueles que não sofrem alteração de valor em caso de aumento ou diminuição da produção. Independem portanto, do nível de atividade, conhecidos também como custo de estrutura. Exemplos: Limpeza e Conservação Aluguéis de Equipamentos e Instalações Salários da Administração Segurança e Vigilância Possíveis variações na produção não irão afetar os gastos acima, que já estão com seus valores fixados. Por isso chamamos de custos fixos. DESPESAS E CUSTOS FIXOS 4 Despesas e Custos Variáveis Classificamos como custos ou despesas variáveis aqueles que variam proporcionalmente de acordo com o nível de produção ou atividades. Seus valores dependem diretamente do volume produzido ou volume de vendas efetivado num determinado período. Exemplos: Matérias-Primas Comissões de Vendas Insumos produtivos (Água, Energia) Apropriação dos Custos Fixos e Variáveis No sistema de custo variável o custo final do produto (ou serviço) será a soma do custo variável, dividido pela produção correspondente, sendo os custos fixos considerados diretamente no resultado do exercício. Neste sistema a geração de riqueza está na venda e não na produção. Obs: Vale lembrar que este sistema de custos não é permitido pelo legislação fiscal, e serve somente para fins gerenciais. O custo de absorção é o utilizado legalmente conforme o Decreto 3.000/99. Neste método todos os gastos relativos ao esforço de fabricação são distribuídos para todos os produtos feitos, pouco importando se estes são fixos ou variáveis. Desta forma os produtos acabam absorvendo os custos, o que gerou o nome deste método (custo por absorção). Vantagens do Custeio Variável Mesmo não sendo aceito pela legislação fiscal, o custeio variável apresente vantagens sobre as demais. Podemos destacar as seguintes: - Apresenta o Resultado Operacional em função das vendas - Não há necessidade de adotar critérios de rateio para apropriar custos fixos, já que esses são deduzidos diretamente do resultado. - Torna evidente a Margem de Contribuição de cada produto, muito utilizada no processo decisório. 5 A margem de contribuição é a diferença entre o preço de venda e a some dos custos e despesas variáveis. MC = PV – CV – DV MC= Margem de contribuição CV = Custo variável PV= Preço de venda DV = Despesas variáveis Exemplo: Uma empresa produz um produto ¨X¨ cujo o preço de venda unitário seja $ 15,00 e cujos custos variáveis sejam de $ 3,00 de matéria prima $ 4,00 e quatro de mão-de-obra. Além desses custos variáveis, a empresa, por ocasião da venda, incorre no pagamento de comissões aos vendedores, à base de 5% do preço de vendas, e de impostos, à base de 15% do mesmo. MC = PV – CV – DV MC = 15,00 – (3,00 + 4,00) – (2,25 + 0,75) -------------------(15,00x15%=2,25 ---- 15,00x5%=0,75) MC = 15,00 – 7 – 3 MC = $ 5,00 ( 300un. X 5,00) = 1.500,00 6 No ponto de equilíbrio, também chamado de break-even point, ponto de ruptura, ou, ainda, ponto crítico, o lucro da empresa é zero, ou seja, é quando os produtos vendidos pagam todos os custos e despesas fixas e variáveis, mas ainda não sobra nada para o empresário e seus sócios. É a partir deste ponto que os novos produtos vendidos (desde que com margem de contribuição positiva) passarão a gerar lucro para a empresa. Mesmo sendo um indicador muito simples e fácil de calcular, como dissemos, esta é uma informação vital para a análise de viabilidade de um empreendimento ou da adequação em relação ao mercado. Suponhamos que a empresa Beta possui: Preço de vendas----------------------- $ 10,00 (PV) Custo fixo total-------------------------- $ 2.000,00 Custo variável -------------------------- $ 6,00 ( CV) Apuração da margem de contribuição = ( PV – CV ) = ($ 10,00 – $ 6,00 ) = $ 4,00 Cálculo do ponto de Equilíbrio = Custo Fixo = $ 2.000,00 = 500 unidades Marg. Contrib. $ 4,00 Ponto de equilíbrio. 7 Receita total.............( 500un. X $ 10,00 ).................................... $ 5.000,00 ( – ) Custo variável ...( 500un. X $ 6,00 ).................................. ( $ 3.000,00) Margem de contribuição............................................................ $ 2.000,00 (– ) custo fixo total .................................................................... ( $ 2.000,00 ) Lucro Líquido............................................................................ ZERO 8 Ponto de equilíbrio financeiro: Não leva em conta a Depreciação, Amortização e Exaustão (que diminuem o lucro, mas não representam saída de caixa). Ponto de Equilíbrio Financeiro = (Custos fixos e despesas fixos – depreciação, amortização e exaustão) ÷ margem de contribuição unitária. Ponto de equilíbrio econômico: Considera o Custo de Oportunidade no cálculo do ponto de equilíbrio. Ponto de equilíbrio econômico: (custos fixos e despesa fixos + custo de oportunidade) ÷ margem de contribuição Em algumas questões, é pedido a margem de lucro ou o valor de lucro, para calcular o ponto de equilíbrio econômico. 9 Fórmula do ponto de equilíbrio contábil O ponto de equilíbrio contábil, de forma simples, busca o valor mínimo que as vendas devem ter para a empresa não obter prejuízo, apenas dividindo o custo fixo pela margem de contribuição. Ponto de equilíbrio Contábil 10 Fórmula do ponto de equilíbrio financeiro O ponto de equilíbrio financeiro deixa de considerar todos os custos que o PEC havia considerado e que não geram saídas de caixa, como por exemplo, as depreciações. Neste caso o cálculo é feito ao se subtrair o custo fixo dos custos não desembolsáveis e dividir pela margem de contribuição. Ponto de Equilíbrio Financeiro 11 Como calcular o ponto equilíbrio econômico Com o ponto de equilíbrio econômico (PEE) é que os gestores sabem o quanto deve ser produzido, utilizando a fórmula: Fórmula do ponto de equilíbrio econômico Considerando a margem de contribuição unitária como a diferença: MC = Preço de Venda - (Custos variáveis + Despesas variáveis) Ponto de Equilíbrio Econômico 12 (FGV/Auditor Fiscal/ICMS RJ/2011) – Gasto Fixo Total: $ 1.000 – Custo Variável Unitário: $ 5 – Preço de Venda Unitário:$ 10 – Gasto com Depreciação: $ 200 – Custo de Oportunidade: $ 200 Os Pontos de Equilíbrio Contábil, Financeiro e Econômico, considerando os dados acima, serão, respectivamente, a) 160, 240 e 200 unidades. b) 240, 200 e 160 unidades. c) 200, 160 e 240 unidades. d) $ 200, $ 160 e $ 240. e) $ 240, $ 200 e $ 160. Exercício: 13 De acordo com a PEC, qual é o valor das vendas e da MC da empresa Beta AS, tendo ela como Custo variável de $ 8.000,00 e o Custo fixo de $ 5.000,00 Vendas = ? = 13.000,00 Custo variável = $ 8.000,00 Margem de contribuição = ? 5.000,00 Custo Fixo = $ 5.000,00 Lucro líquido = Zero Lucro liquido + custos fixo = MC ( Zero + 5.000) = 5.000, Então é MC + Custo Variável = Vendas ( 5.000, + 8.000, ) =13.000,00 Exercício 14 A empresa Mello S.A. vende 100 unidades de seu produto por $ 8.000,00, ela tem o seu custo fixo de $ 2.000,00. Qual a margem de contribuição? Vendas = 8.000,00 Custo Variável = ? = 6.000,00 Margem de Contribuição = ? = 2.000,00 Custo Fixo = 2.000,00 Lucro Líquido = Zero Lucro Líquido + Custo Fixo = MC ( Zero + 2.000,00) = 2.000,00 Então e MC – Vendas = Custo Variável ( 2.000,00 - 8.000,00) = 6.000,00 Exercício 15 A companhia Real Beta S.A, a presentou os seguintes dados: Preço de Vendas....... 12.200,00 Custos Fixos............. 188.444,00 Custo variável.......... 6.444,00 Custo de oportunidade ...... 250.000,00 Depreciação dos Bens ... 28.888,00 Determine o meu ponto de equilíbrio PEC, PEF, e PEE, conforme custos levantados: PEC = Custo Fixo / MC = PEC = 188.444, / 5.756 = 33 MC = 12.200, - 6.444, = 5.756, PEF = (188.444, - 28.888, ) = 159.556 / 5.756 = 28 PEE = (188.444, + 250.000,) = 438.444, / 5.756 = 76 16 2) Uma sociedade empresária produz um produto com preço de venda de R$ 10,00 por unidade. Os custos variáveis são R$ 8,00 por unidade e os custos fixos totalizam R$ 18.000,00 por ano, dos quais R$ 4.000,00 são relativos à depreciação. O Patrimônio Líquido da empresa é de R$ 50.000,00 e a sua taxa mínima de atratividade é de 10% ao ano. O ponto de equilíbrio contábil, econômico e financeiro são, respectivamente: a) 9.000 unidades por ano, 11.500 unidades por ano e 7.000 unidades por ano. (10 – 8 ) = 2MC PEC= 18.000 / 2 = 9.000 b) 9.000 unidades por ano, 11.500 unidades por ano e 9.500 unidades por ano. PEF = 18.000 - 4.000 = 14.000 / 2 = 7.000 c) 9.000 unidades por ano, 7.000 unidades por ano e 9.500 unidades por ano. PEE = 18.000 + 5.000,= 23.000,/2 = 11.500, d) 9.000 unidades por ano, 9.500 unidades por ano e 7.000 unidades por ano. 3) Companhia ABC Despesas Fixas: $1.000 por mês Custos Variáveis: $20 por unidade Custos Fixos: $ 2.000 por mês Preço de Venda: $25 por unidade Presumindo que a ABC aumenta o preço de venda para $ 30 reais, o novo ponto de equilíbrio será: 1200 unidades. 750 unidades. CF + DF = 1.000 + 2.000 = 3.000 ( 3.000 / 10) = 300u 600 unidades. V = 25 – 20 = 5u 450 unidades. V = 30 – 20 = 10u 300 unidades. 17 3) Considere as seguintes informações de uma indústria. O ponto de equilíbrio contábil - PEC dessa indústria, em quantidade de produtos é: Preço unitário de venda R$ 27,00 Custo e despesa variável total para 10.000 unidades. R$ 150.000,00 Custos fixos totais R$ 190.000,00 Despesas fixas totais R$ 65.000.00 Depreciação R$ 40.000,00 21.250 b) 15.834 V = 27, X 10.000 = 270.000 c) 26.667 DV = 10.000 = 150.000, d) 8.750. MC = 270.000, - 150.000 = 120.000 e) 24.584 CF + DF = 190.000 + 65.000 = 255.000, PEC = 255.000 / 120.000 = 21.250 18 4) Industria PCL S.A. vende 33.000 unidades de seu produto por $ 264.000,00, ela tem o seu custo fixo de $ 66.000,00. Qual a margem de contribuição? Venda = 264.000 CF = 66.000, Então Lucro Liquido + CF = MC ( Zero + 66.000) = 66.000 Então MC – Vendas = C.V ( 66.000 - 264.000) = 198.000, 5) Determine o valor das vendas e da MC da empresa Beta AS, tendo ela como Custo variável de $ 352.000,00 e o Custo fixo de $ 220.000,00. Venda = ? 572.000, ( CV + MC = Vendas) MC = ? 220.000, CV = 352.000, CF = 220.000,
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