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Relação Custo Volume Lucro É a técnica que permite estudar o inter-relacionamento entre custos, volume ou nível de atividades e receitas e para medir sua influência no lucro. Tem importância apoiar a tomada de decisões relativo a: a) Fabricar ou comprar; b) Introduzir nova linha de produto; c) Determinar preço de venda; d) Dimensionar o tamanho da empresa; e) Facilitar a elaboração de orçamentos; f) Permitir a projeção de lucros; g) Induzir a redução de gastos; h) Facilitar o controle orçamentário; i) Permitir a realização de orçamentos flexíveis. A relação custo-volume-lucro é a relação que o volume de vendas tem com os custos e lucros. O planejamento do lucro exige a compreensão das características dos custos e de seu comportamento em diferentes níveis operacionais. A análise custo/volume/lucro conduz a três importantes conceitos: Ponto de Equilíbrio Considerando o sistema de custeio variável, o ponto de equilíbrio contábil é determinado pela quantidade mínima que se deve produzir e vendar para não incorrer em prejuízo. É o ponto onde os custos totais se igualam as receitas totais. A partir deste ponto a empresa entra em área da lucratividade. A análise do ponto de equilíbrio é fundamental nas decisões referente a: a) Investimentos; b) Planejamento de controle do lucro; c) Lançamento ou corte de produtos; d) Análise das alterações do preço de venda conforme o comportamento do mercado. Sendo Método da equação PEu = CDFT / MCu PEu = ponto de equilíbrio unitário CDFT = custos e despesas fixos totais MCu = margem de contribuição unitária Ponto de equilíbrio em unidades PE = CF / MCu PE = ponto de equilíbrio CF = custos fixos MCu = Margem de contribuição unitária Pode ser obtido de três maneira para sua determinação e apresentação: a) Ponto de equilíbrio contábil; b) Ponto de equilíbrio econômico; c) Ponto de equilíbrio financeiro d) Ponto de equilibro conjunto A análise das relações entre custo-volume-lucro e o conceito de ponto de equilíbrio tem limitações como: a) Os custos fixos são fixos dentro de determinado volume de produção; se a empresa aumentar seu volume de produção além de certos limites, seus custos fixos se elevarão, mas não proporcionalmente às quantidades; b) As retas de custos e despesas totais e receitas totais nem sempre são lineares; c) A análise supõe a existência de um único produto ou que a composição de vendas seja mantida; d) O volume de produção é praticamente igual ao volume de vendas, não havendo variações nos estoques iniciais e finais. Ponto de equilíbrio contábil, econômico e financeiro A diferença entre os três pontos de equilíbrio são os custos e despesas fixas a serem consideradas. Ponto de equilíbrio contábil (PEC) É obtido quando há volume (monetário ou físico) suficiente para cobrir todos os custos e despesas fixas, ou seja, o ponto em que há há lucro ou prejuízo contábil. É o ponto de igualdade entre a receita total e o custo total. Correspondendo também à quantidade que equilibra a receita total com a soma dos custos e despesas relativos aos produtos vendido. Obtido pela seguinte fórmula: PEC= CF/MCu PEC = ponto de equilíbrio contábil CF = custos fixos (inclui despesas) MCu = Margem de contribuição unitário Ponto de equilibro econômico (PEE) Ocorre quando existe lucro na empresa e esta busca comparar e demonstrar o lucro da empresa em relação à taxa de atratividade que o mercado financeiro oferece ao capital investido. Mostra a rentabilidade real que a atividade traz confrontando-a com outras opções de investimento. Corresponde à quantidade que iguala a receita total com a soma dos custos e despesas acrescidos do custo de oportunidade. PEE = (CF + CO) / MCu PEE= ponto de equilíbrio econômico CF = custo fixos CO = custo de oportunidade MCu = margem de contribuição unitária Ponto de equilíbrio financeiro (PEF) É representado pelo volume de vendas necessárias para que a empresa possa cumprir com seus compromissos financeiros. Nem todos os custos de produção representam desembolsos, neste sentido, os resultados contábeis e econômicos não são iguais aos financeiros. Corresponde à quantidade que iguala a receita total com a soma dos custos e despesas que representam desembolso financeiro. PEF = (CF – depreciação) / MCu PEF = ponto de equilíbrio financeiro CF = custo fixo MCu = margem de contribuição unitária O ponto de equilíbrio possui limitação quando existem vários produtos, pelo fato de cada um envolver custos e despesas diferenciados, tornando impossível o cálculo do ponto de equilíbrio num âmbito global. Alavancagem Operacional Significa a possibilidade de acréscimo do lucro total pelo incremento da quantidade produzida e vendida, buscando a maximização do uso dos custos e despesas fixas. É dependente da margem de contribuição, ou seja, do impacto dos custos e despesas variáveis sobre o preço de venda unitário e dos valores dos custos e despesas fixas. O impacto dos custos e despesas variáveis ou fixos está diretamente ligada a estrutura de custos, que diz respeito a proporcionalidade de cada tipo dentro da empresa. Cada empresa tem uma estrutura de custos, sendo possível empresas trabalhando no mesmo setor ter estruturas de custos e despesas diferentes. Lembrando também que um componente importante da composição do custo fixo é a depreciação, então, parte da estrutura de custos está diretamente ligada a estrutura de ativos da empresa. Neste sentido, a alavancagem operacional é a medida da extensão de quantos custos fixos estão sendo usados dentro da empresa. Pode ser medido pela seguinte fórmula: GAO = MC / Lucro líquido operacional GAO = grau de alavancagem operacional MC = margem de contribuição Margem de segurança Pode ser definida como o volume de vendas que excede às vendas calculadas no ponto de equilíbrio. É um indicador que aponta a quantidade que as vendas podem cair antes de se ter prejuízo. Equivale às unidades produzidas e vendidas acima do ponto de equilíbrio. Pode ser expressa em valor, unidade ou percentual. MS Unidade= Qv – PEC ou MS Valor = Msu x MCu MS = margem de segurança Qv = quantidade vendida PEC = quantidade no ponto de equilíbrio MCu = margem de contribuição unitária Exercícios 1) Dentre as sentenças abaixo, sobre métodos e técnicas relacionadas a custos, é correto afirmar que: a) Com base no custeio variável são alocadas aos produtos apenas os custos e despesas variáveis; assim, nos estoques de produtos acabados constam custos e despesas variáveis; b) Custo-padrão consiste em uma técnica auxiliar para o controle de custos, baseada no custeio por absorção; c) O custeio por absorção aloca aos produtos todos os custos, empregando para isso critério de rateio;F d) O custo unitário de um produto, em uma empresa multiprodutora que utiliza o custeio por absorção, poderá variar de um período para outro em função, exclusivamente, de dois fatores: o volume de produção daquele produto e o total de custo incorrido pela empresa em cada um dos períodos. 2) No critério de custeio variável só são apropriados aos produtos os custos variáveis, ficando os custos fixos separados e: a) Considerados como despesas do período; b) Alocados aos produtos por um critério de rateio; c) Alocados aos produtos através de rastreadores; d) Atribuídos aos produtos proporcionalmente. 3) A margem de contribuição pode ser conceituada como: a) Diferença: receita menos a soma de custos e despesas variáveis; b) Alternativa não utilizada numa análise de projetos; c) Divisão do lucro pela receita; d) Soma de custos variáveis e despesas variáveis; e) Resultada da expressão: receita – custos variáveis + custos fixos 4) De acordo com a terminologia de custos, julgue os itens a seguir, como verdadeiros (V) ou falsos (F). V Gargalo compreende um ponto da estrutura organizacional ou um recurso que limita as atividades operacionais; F Margem de segurança operacional corresponde à quantidade de produtos ou receitas que uma empresa opera abaixo do pontode equilíbrio; F Produção em série é um sistema produtivo no qual as empresas necessitam de um pedido formal do cliente. Os produtos não são padronizados, sendo produzidos de acordo com as características pedidas pelo cliente; V Rateio de custo é a alocação dos custos aos objetos de custeio tendo por base um critério de rateio previamente definido. V Sistema de acumulação de custos por processo é o sistema de acumulação de custos utilizados pelas empresas que trabalham em produção em série. Consiste em acumular os custos em uma conta representativa de um centro de custos e dividi-lo pela produção equivalente para obter o custo de uma unidade de produto. 5) O ponto de equilíbrio contábil, também chamado de ponto de ruptura ou break-even point, ocorre quando a: a) Margem de contribuição total igualar as despesas fixas totais; b) Margem de contribuição total igualar os custos fixos totais; c) Receita total iguala custos e despesas totais; d) Receita total superar os custos fixos totais gerando o lucro desejado pelos proprietários. 6) Considere as afirmações seguintes e identifique aquela que melhor define a relação custo/volume/lucro: a) Análise da margem de contribuição e suas diferentes aplicações, para apoio a decisões pontuais de curto prazo da empresa; b) Relação entre o ponto de equilíbrio econômico, financeiro e contábil, em diferentes condições; c) Análise do impacto no lucro em decorrência de variações em custos e no volume de vendas, e cujo conceito central é a margem de contribuição; d) Avaliação das decisões que podem ser tomadas a partir do conceito de margem de contribuição e ponto de equilibrio 7) Assinale a opção que contém uma assertiva verdadeira: a) Custeio direto é o sistema de custeamento que consiste em reconhecer como custo dos produtos ou serviços vendidos somente os custos variáveis, enquanto os custos fixos seriam estocados na produção no período; b) Custo variável é o custo que varia linearmente com o nível de atividade, sendo nulo ou igual a zero no ponto de equilíbrio; c) Custeio por absorção é o sistema de custeamento cuja característica básica consiste em separar os custos do período do custo do produto, no qual a avaliação recai apenas no custo dos produtos vendidos. d) O ponto de equilíbrio corresponde ao nível mínimo de atividade da empresa em que suas receitas e custos variáveis se equilibram; e) Custo fixo é o que independe do nível de atividade, mas que varia, em termos unitários, na proporção inversa à variação da quantidade produzida. 8) A quantidade de produto, no ponto de equilíbrio contábil, é aumentada quando: a) A empresa aumenta o custo fixo e o restante permanece constante; b) A empresa aumenta o preço de venda unitário do produto e o restante permanece constante; c) A empresa diminui o custo fixo e o restante permanece constante; d) A empresa diminui o custo variável unitário do produto e o restante permanece constante. 9) O Ponto de equilíbrio financeiro será obtido quando o (a): a) Soma das margens de contribuição cobrir todos os custos e despesas fixas sobre um lucro mínimo; b) Soma das margens de contribuição cobrir todos os custos e despesas fixas, acrescida da depreciação; c) Soma das margens de contribuição totalizar o montante suficiente para cobrir todos os custos e despesas fixas; d) Soma das margens de contribuição totalizar um montante que, deduzidos os custos e despesas fixas, destaque um lucro mínimo desejado; e) Custos e despesas fixas deduzidos da depreciação totalizem um montante igual à margem de contribuição total. 10) No estudo das relações de custo/volume/lucro existem algumas propriedades relativas ao ponto de equilíbrio. Uma delas estabelece que o ponto de equilíbrio se altera na mesma proporção de: a) Custo e despesas variáveis; b) Custo variável, exclusivamente; c) Custos e despesas fixas; d) Margem de contribuição; e) Despesas fixas, exclusivamente 11) Pode-se conceituar “Custo de Oportunidade” como o(a) a) Montante de custos aplicados em um produto cuja venda depende de uma oportunidade do mercado; b) Valor correspondente ao conjunto de insumos aplicados sobre um produto; c) Valor sacrificado em uma alternativa em detrimento de outra; d) Custo despendido em processos produtivos eventuais ou cíclicos; e) Diferença entre o custo total do produto e o custo marginal 12) A Empresa Pomba Ltda, produz um produto com preço de venda de R$ 10,00 por unidade. Os custos variáveis são de R$ 8,00 por unidade e os custos fixos totalizam R$ 18.000,00 por ano, dos quais R$ 4.000,00 são relativos à depreciação. O patrimônio líquido da empresa é de R$ 50.000,00 e sua taxa mínima de atratividade é de 10% ano. O ponto de equilíbrio contábil, econômico e financeiro são respectivamente: a) 9.000 unidades por ano; 11.500 unidades por ano e 7.000 unidades por ano; b) 9.000 unidades por ano; 11.500 unidades por ano e 9.500 unidades por ano; c) 9.000 unidades por ano; 11.500 unidades por ano e 9.500 unidades por ano; d) 9.000 unidades por ano; 7.000 unidades por ano e 9.500 unidades por ano; e) 9.000 unidades por ano; 9.500 unidades por ano e 7.000 unidades por ano. Solução: DRE DRE Ponto de equilíbrio financeiro DRE 13) Os custos fixos de uma empresa equivalem a R$ 400.000,00 para uma produção mensal de 1.000 unidades, sendo que essa empresa tem capacidade de produção de 1.200 unidades. O custo variável é de R$ 300.000,00, e a Receita de Venda por produto, R$ 500,00. A quantidade de peças e o valor da receita para alcançar o ponto de equilíbrio, respectivamente, são: a) 2.000 peças e R$ 1.000.000,00; b) 2.000 peças e R$ 800.000,00; c) 1.800 peças e R$ 900.000,00; d) 1.600 peças e R$ 1.000.000,00; e) 1.600 peças e R$ 800.000,00 14) A Cia Vida Livre está desenvolvendo um novo produto para revolucionar o mercado de derivados de petróleo. A grande dúvida de comercialização desse novo produto é se a empresa contrata representantes de vendas para comercializar o produto ou utiliza a sua rede de distribuição. Caso o produto seja comercializado pela sua rede de distribuição, incidirá comissão de 10% sobre as vendas e despesa fixas anuais de R$ 50.000,00. Se optar pela contratação de representantes, incidirão somente 20% de comissão de vendas. Considere as informações adicionais de fabricação do novo produto, com valores em reais: Custo variável unitário 8,00 Custo fixo 700.000,00 Preço de venda 20,00 por unidade Nesta perspectiva, o ponto de equilíbrio, em quantidade, para a contratação de representante de vendas e para a rede própria, respectivamente, será: a) 93.750 e 75.000; b) 87.500 e 75.000; c) 87.500 e 70.000; d) 62.500 e 93.750; e) 62.500 e 70.000 Pela rede contratada: 15) A Indústria Parobé fabrica 10.000 caixas de arruelas por mês. Por meio de uma pesquisa, verificou-se o seguinte: se vender a R$ 20,00 a caixa, conseguirá vender 80% da produção; se vender a R$ 19,00 conseguirá vender 10% a mais; se vender a R$ 18,00 poderá vender 10% a mais do que o volume anterior; e se vender a R$ 17,00 poderá vender toda a produção. Verificou-se, também, que, se vier a vender a caixa por R$ 15,00, poderá vender 2.000 unidades a mais do que produz hoje. Sabendo-se que os custos e despesas variáveis somam R$ 10,00 por caixa e que os custos e despesas totalizam R$ 50.000,00 por mês, o preço de venda que trará a maior lucratividade possível à empresa é de: a) R$ 17,00; b) R$ 18,00; c) R$ 19,00; d) R$ 20,00 16) A Empresa Solange Ltda., atinge o seu PEC (lucro zero) vendendo 250 unidades de seu produto, conforme discriminado na tabelaa seguir. Demonstração do lucro (no ponto de equilíbrio) Vendas:250 unidades a R$ 8,00 2.000,00 100% ( - ) Custos variáveis: 250 unidades a R$ 2,00 (500,00) 25% ( - ) Despesas variáveis: 250 unidades a R$ 0,80 (200,00) 10% = Lucro marginal 1.300,00 65% ( - ) Custos fixos (1.300,00) 65% = Lucro operacional 0,00 0,00 A empresa deseja avaliar o impacto de aumentar, simultaneamente, no próximo período os custos fixos para R$ 1.500,00, o preço de venda unitário para R$ 10,00, o custo variável por unidade para R$ 4,00 e as despesas variáveis para R$ 1,00. Além disso, deseja alcançar lucro operacional de R$ 500,00. Considerando que essa empresa implemente todas as alterações projetadas para o próximo período, para atingir seu novo ponto de equilíbrio (econômico), ela deverá vender: a) 260 unidades; b) 360 unidades; c) 400 unidades; d) 660 unidades 17) A Cia Pernambuco Ltda., fabrica equipamentos de irrigação agrícola modular. Em determinado mês, produz e vende 450 unidades ao preço unitário de R$ 3.500,00. A estrutura de custos e despesas da empresa é a seguinte: 1 Custos e despesas variáveis R$ 2.500,00 por mês 2 Custos e despesas fixas R$ 360.000,00 por mês Com base nos dados apresentados e considerando o conceito de alavancagem operacional, é correto afirmar: a) A empresa opera com uma margem de segurança de 20%; b) A empresa nestas condições obtém um lucro de R$ 60.000,00; c) O ponto de equilíbrio da empresa se dá após a venda de 308 unidades; d) A empresa apura, no período, um prejuízo de R$ 100.000,00 18) A Indústria São Paulo, apresentou os seguintes dados da produção em determinado período: Custos fixos totais no período R$ 1.800.000,00 Depreciação (já inclusa nos custos fixos totais) R$ 585.000,00 Custos variáveis totais no período R$ 27.000.000,00 Produção acabada e vendida no período 36.000 unidades Considerando que o preço de venda unitário é de R$ 1.200,00, é correto afirmar que: a) O PEF (ponto de equilíbrio financeiro) é de 36.000 unidades no período b) A margem de segurança no período é de R$ 16.200.000,00; c) A margem de contribuição unitária é de R$ 450,00; d) O PEC (ponto de equilíbrio contábil) é de 22.500 unidades no período. 19) A Indústria Belo Horizonte está lançando no mercado um produto com os seguintes dados de custos: Custos indiretos fixos totais R$ 650.000,00 Depreciação incluída nos custos indiretos fixos totais R$ 32.500,00 Montante de lucro desejado R$ 97.500,00 Custo direto variável unitário R$ 12,50 Preço de venda unitário 32,50 Expectativa de venda mensal 35.000 unidades Com base nos dados apresentados, é correto afirmar que: a) A margem de segurança é de R$ 12,50 por unidade; b) O PEC é de 20.000 unidades; c) A margem de contribuição é de R$ 20,00 por unidade; d) O PEE é de 23.000 unidades. 20) As empresas Cascatinha e Cachoeirão vendem água mineral para Nova Prata e Veranopólis. A Cascata possui instalações fabris modernas, bastante automatizadas e utiliza tecnologia de ponta; já na Cocheirão a tecnologia é de base, e o processo de produção convencional, intensivo em mão de obra O mercado consome cerca de 200.000 garrafas de água mineral por mês, e a participação é de aproximadamente 50% para empresa, pois ambas praticam o mesmo preço de R$ 1,00 por garrafa. Outros dados: Cascatinha Cachoeirão Capital investido R$ 4.000.000,00 R$ 2.500.000,00 Custos e despesas fixos mensais (CDF) R$ 30.000,00 R$ 26.000,00 Custos e despesas variáveis por unidade (CDV) 0,25 0,35 Calcule: a) O ponto de equilíbrio contábil (PEC) em unidades (q) e em valor (R$) para a Cascatinha; b) Idem para Cachoeirão; c) A variação no Ponto de Equilibrio Contábil (PEC) de cada empresa, no caso de haver um aumento de 25% no preço de venda de ambas. 21) A empresa Natura fabrica e vende dois tipos de perfume: X e Y A fabricação do produto X consome 2,75kg de matéria-prima por unidade e 2 horas de mão de obra direta por unidade, ao passo que a fabricação do produto Y consome 10 kg de matéria-prima por unidade e 3 horas de mão de obra direta por unidade. Sabe-se que a matéria-prima e a mão de obra direta podem ser utilizadas indistintamente nos dois produtos. O quilo da matéria-prima custa R$ 2,00 e a taxa de mão de obra R$ 3,00 hora. A empresa incorre em custos fixos mensais (comuns aos dois produtos) de R$ 9.400,00 e em despesas fixas mensais de R$ 4.000,00, além de despesas variáveis correspondentes a 10% da receita. Considere que, em agosto próximo passado, a empresa produziu 100 unidades do produto X e 90 unidades do produto Y. Considere, ainda, que em agosto os estoques iniciais estavam vazios e que a empresa vendeu 80 unidades de cada produto, sendo o produto X ao preço unitário de R$ 150,00 e o produto Y por R$ 250,00 ‘a) o ponto de equilíbrio contábil; Solução: b) admitindo que, para setembro, todas as variáveis de agosto próximo passado permanecem válidas (inclusive a demanda por 80 unidades de cada produto), salvo as disponibilidade de matérias-primas, pois, em função da greve dos transportadores, a empresa só dispõe de 605 kg dessa matéria-prima. Considerando que a única decisão viável diz respeito ao volume a ser produzido, determine quantas unidades de cada produto deverão ser produzidas e vendida a fim de a empresa apurar o maior lucro possível em setembro para os produtos.
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