Finalidade e Descrição dos Papéis de Trabalho na Organização

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Finalidade e Descrição dos Papéis de 
Trabalho na Organização
APRESENTAÇÃO
Os papéis de trabalho são todas as evidências que o auditor obteve durante os trabalhos de 
auditoria. Essas evidências devem ser compiladas em papéis de trabalho de forma manual, 
eletrônica ou por outros meios, pois constituem a prova do trabalho executado e servem para 
fundamentar os relatórios de opinião do auditor emitidos no final da auditoria.
Nesta Unidade de Aprendizagem, você vai estudar as finalidades e descrições dos papéis de 
trabalho e sua importância na auditoria contábil.
Bons estudos.
Ao final desta Unidade de Aprendizagem, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
Citar a finalidade dos papéis de trabalho na organização.•
Descrever os pontos essenciais dos papéis de trabalho.•
Diferenciar os tipos de papéis de trabalho.•
DESAFIO
Os papéis de trabalho são utilizados pelos auditores quando fazem a verificação dos registros 
contábeis de uma empresa. Nesses papéis de trabalho são colocadas informações referentes à 
conta contábil que estão verificando e os dados da empresa. Também, são utilizados os símbolos 
da auditoria, que são as referências do trabalho, que indicam o que foi feito e como foi feito. 
Você está auditando os registros contábeis de uma indústria de cosméticos. Em sua pasta de 
auditoria consta o seguinte papel de trabalho: 
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Encontre e explique pontos relevantes que demonstram as evidências, as marcações e a 
referência do papel de trabalho.
INFOGRÁFICO
O auditor deve documentar todas as questões que foram consideradas relevantes, pois, assim, 
terá a evidência fundamentando o parecer da auditoria e comprovando que as atividades foram 
executadas de acordo com as Normas de Auditoria. Observe no infográfico os papeis de trabalho 
do auditor!
CONTEÚDO DO LIVRO
Os papéis de trabalho representam a documentação das evidências que respaldam as conclusões 
e opiniões dos auditores, constituindo o principal subsídio do relatório. Além de possibilitar a 
revisão de qualidade por parte de outros auditores, permite também que os auditores executem e 
supervisionem a auditoria.
Estudando a obra "Fundamentos de auditoria contábil", você compreenderá a finalidade e a 
descrição dos papéis de trabalho e a importância do sigilo, além dos principais tipos de papéis 
de trabalho. Inicie a leitura pelo tópico Descrição e finalize no tópico Finalidades dos papéis de 
trabalho. 
Boa leitura!
FUNDAMENTOS 
DE AUDITORIA 
CONTÁBIL
Organizadores
Vaniza Pereira
F981 Fundamentos de auditoria contábil / Organizadora, Vaniza 
 Pereira. – Porto Alegre : SAGAH, 2016.
 xi, 160 p. il. ; 22,5 cm.
 ISBN 978-85-69726-77-7
 1. Contabilidade. 2. Auditoria contábil. I. Pereira, Vaniza. 
CDU 657.63
Catalogação na publicação: Poliana Sanchez de Araujo – CRB 10/2094
Livro_Fundamentos.indb 2 26/09/2016 14:25:23
Finalidade e descrição 
dos papéis de trabalho 
na organização
Objetivos de aprendizagem
Ao final deste texto, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
 � Citar a finalidade dos papéis de trabalho na organização.
 � Descrever os pontos essenciais dos papéis de trabalho.
 � Diferenciar os tipos de papéis de trabalho.
Introdução
Os papéis de trabalho constituem todas as evidências que o auditor 
obteve durante os trabalhos de auditoria. Essas evidências devem ser 
compiladas de forma manual, eletrônica ou por outros meios. Os pa-
péis de trabalho devem conter a prova do trabalho executado e ser-
vem para fundamentar os relatórios de opinião do auditor emitidos 
no final da auditoria.
Neste texto, você conhecerá as finalidades e descrições dos papeis 
de trabalho e sua importância na auditoria contábil.
Descrição
O CFC – Conselho Federal de Contabilidade – através da Resolução nº 828/98, 
aprovou a Interpretação Técnica NBC T 11 – IT – 02 – Papéis de Trabalho e 
Documentação da Auditoria, objetivando apresentar as regras básicas a res-
peito da documentação mínima obrigatória a ser gerada no contexto da audi-
toria das demonstrações contábeis.
Para o CFC, os papéis de trabalho são a documentação preparada pelo auditor 
ou fornecida a ele pela empresa, durante as atividades de auditoria. Esses 
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papéis formam um processo de registro de evidências da auditoria, através de 
informações impressas, vídeos, meios eletrônicos ou outros que assegurem o 
objetivo a que se destinam.
O auditor deve documentar todas as questões que foram consideradas rele-
vantes. Assim, terá a evidência fundamentando o parecer da auditoria e com-
provando que as atividades foram executadas de acordo com as Normas de 
Auditoria.
O auditor elabora os papéis de trabalho registrando todas as descobertas, 
comprovando, assim, o trabalho efetuado. Importante ressaltar que qualquer 
documento que caracterize evidência de um exame realizada na auditoria é 
considerado papel de trabalho, e não somente as análises elaboradas. Os ele-
mentos integrantes que se pode ter são: vídeos, áudios, CDs, fotos, etc. 
Mesmo com o avanço da tecnologia, muitos auditores utilizam formulários 
impressos com formatos em divisões de colunas. Porém, a maioria dos papéis 
constantes do processo de auditoria é constituída por documentos elaborados 
pela própria empresa auditada.
Os papéis de trabalho são de propriedade exclusiva do auditor, pois é nesses 
papéis que ele fundamenta a sua opinião. Mesmo sendo preparados a partir 
de documentos originais de propriedade da organização auditada, e de infor-
mações com ela relacionadas, são evidências dos exames e devem ficar em 
poder do auditor. 
Esses papéis são extremamente confidenciais, pois contêm informações sigi-
losas da empresa auditada. Essas informações não devem ser disponibilizadas 
ou utilizadas em benefício próprio. O código de ética do auditor fundamenta 
esse contexto. O auditor deve arquivar os papéis de forma apropriada pelo 
prazo de cinco anos, a partir da data de emissão do seu parecer.
Na elaboração dos papéis de trabalho, o auditor deve considerar as seguintes 
regras:
 � Precisão: devem ser elaborados sob um extremo rigor técnico. Não 
podem conter informações imprecisas e inadequadas.
 � Concisão: devem ser concisos, de forma que qualquer interessado e 
conhecedor das normas e procedimentos de auditoria os entenda sem 
a necessidade de explicações ou comentários adicionais de quem os 
elaborou.
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 � Objetividade: devem ser claros e objetivos, de forma que deles se de-
preenda o objetivo dos exames e até onde o auditor pôde chegar.
 � Limpeza: devem ser limpos para não prejudicar a sua compreensão.
 � Lógica: devem ser preparados de maneira racional e lógica, com início, 
meio e fim, na sequência natural do objetivo a ser atingido.
 � Completos: devem conter todas as informações necessárias para fun-
damentar a emissão da opinião do auditor.
Algumas técnicas podem facilitar o trabalho e devem ser observadas. São elas:
Utilizar lápis: o auditor deve utilizar lápis nas suas análises, pois facilita as alterações 
e as modificações das informações constantes nos papéis de trabalho. Somente na 
realização da contagem de numerários em espécie ou bens de grande valor, o auditor 
deve obter uma declaração à caneta dos responsáveis pela guarda desses bens e va-
lores.
Atualmente, com os recursos tecnológicos, a elaboração manual de papéis de tra-
balho está cada vez mais restrita.
Layout: deve seguir uma formatação básica onde os títulos e as informações gené-
ricas que identificam o papel de trabalho devem ser colocados na sua parte superior. A 
descrição dos exames e os cálculos, no meio, e a descrição dos exames e comentários, 
na parte inferior.
Verso dos papéis de trabalho: o auditor deve utilizar, se necessário, o anverso dos 
formulários, objetivando facilitar a leitura e o seu arquivamento.
Uso dos papéisde trabalho
Os papéis de trabalho têm várias finalidades; entre elas, as seguintes: 
a. Apresentar um registro permanente dos exames realizados, incluindo: 
descrição dos dados relativos ao escopo do trabalho, que são devida-
mente considerados no plano de auditoria; detalhamento dos procedi-
mentos descritos no programa de auditoria; registro da revisão e ava-
liação do sistema de controle interno; extensão do exame e testes de 
auditoria realizados sobre os registros; e natureza e grau de adequação 
das informações obtidas.
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b. Demonstrar os objetivos, escopo e metodologia, incluindo os critérios 
de amostragem utilizados.
c. Evidenciar o trabalho realizado que embase as conclusões e comen-
tários si
d. Fornecer informações relevantes com relação ao planejamento de fu-
turas auditorias.
e. Servir como evidência que fundamente o relatório emitido.
f. Registrar a evidência de reexame da supervisão do trabalho realizado.
g. Fornecer aos supervisores a oportunidade de avaliar a qualidade dos 
membros da equipe quanto à competência técnica em assuntos de audi-
toria, senso de organização e habilidade em planejar, executar e avaliar 
o trabalho.
Segundo o CFC, os papéis de trabalho destinam-se a: 
a. Ajudar, pela análise dos documentos de auditorias anteriores, ou pelos 
coligidos quando da contratação de uma primeira auditoria, no plane-
jamento e execução da auditoria.
b. Facilitar a revisão do trabalho de auditoria.
c. Registrar as evidências do trabalho executado, para fundamentar o pa-
recer do auditor independente.
Descrição das informações dos 
papéis de trabalho
A descrição nos papéis de trabalho é dividida em dois estágios. O pri-
meiro consiste na sua compilação; o segundo, no arquivamento, da seguinte 
forma: 
a. Compilação de informações: incluem demonstrativos e mapas de mo-
vimentação preparados pelos departamentos de contabilidade, finan-
ceiro, de pessoal, fiscal e operacionais, ou pelo auditor. Por exemplo: 
demonstrativo das movimentações, memorandos, confirmações, aná-
lises, composições e outros tipos de documentação preparados durante 
o exame.
b. Arquivamento: os papéis de trabalho devem ser arquivados em pastas, 
como segue:
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 ■ Pasta permanente: contendo legislação básica, estrutura organiza-
cional, plano de contas, fluxogramas, manual de serviços, e outras 
informações de natureza permanente. Portanto, nesta pasta, são ar-
quivados os documentos que serão utilizados em diversas auditorias 
em uma determinada organização.
 ■ Pasta corrente: nesta pasta, são arquivados os papéis de trabalho 
utilizados em uma única auditoria. Nas auditorias recorrentes, eles 
podem ser usados como fonte de consulta. Por exemplo: análises 
de transações, programas de auditoria, memorandos, questionários 
de avaliação dos controles internos, balancetes, movimentação de 
contas, etc.
Segundo as normas para a auditoria contábil no Brasil, os papéis de trabalho devem ser 
arquivados pelo período de cinco anos, exceto na área governamental, que não existe 
uma regra específica. 
No caso dos Tribunais de Contas, um prazo razoável seria o de três anos após a apre-
ciação e julgamento das contas; e, nas auditorias internas governamentais, dois anos 
após a apresentação dos relatórios aos interessados.
 
c. Referenciação: os papéis de trabalho devem ser devidamente referen-
ciados para fins de arquivamento e organização. Normalmente, é utili-
zado o tipo de referência alfanumérica, sendo as letras para representar 
o papel principal de cada área e as letras e números para representar os 
papéis subsidiários.
Assim, você pode utilizar a seguinte padronização:
 � A – Papéis de natureza permanente
 � B – Papéis relacionados ao exame de controle interno
 � C – Caixa e Bancos – Folha mestra
 � C.1 – Subsidiário de caixa
 � C.2 – Subsidiário de bancos
 � C.2.1 – Exame do saldo do banco X
 � D – Aplicações financeiras
 � E – Contas a receber
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 � F – Estoques
 � G – Despesas antecipadas
 � H – Realizável a longo prazo
 � I – Investimentos
 � J – Imobilizado
 � K – Diferido
 � L – Fornecedores e Contas a pagar
 � M – Empréstimos
 � N – Resultado de exercícios futuros
 � O – Patrimônio líquido
 � P – Resultado
 � Q – Eventos subsequentes
Organização dos papéis de trabalho
Os papéis de trabalho não fogem às regras de organização de arquivos. Eles 
devem ser arquivados de forma a facilitar o seu manuseio. Podem ser divi-
didos em folhas mestras ou sintéticas, subsidiárias ou analíticas.
As folhas mestras descrevem as contas examinadas por área do balanço na 
auditoria contábil, ou os dados sintéticos a serem examinados na auditoria 
operacional. Esses papéis são complementados pelas folhas subsidiárias 
(programas, folhas-suporte, movimentações de conta, análises, conciliações, 
testes e demonstrativos), que evidenciam todo o exame realizado.
Parte dos papéis de trabalho pode ser organizada, contendo os seguintes do-
cumentos:
 � Capa da pasta, contendo identificação do auditor, do auditado, da au-
ditoria, período de realização dos trabalhos e outras informações con-
sideradas importantes.
 � Índice dos papéis.
 � Plano de auditoria.
 � Programa de auditoria.
 � Controle de tempo dos trabalhos.
 � Notas do supervisor.
 � Papéis de trabalho, contendo as evidências por área examinada.
 � Correspondências emitidas.
 � Respostas recebidas, devidamente referenciadas com os papéis de tra-
balho.
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 � Desenvolvimento das recomendações.
 � Relatório de auditoria, devidamente referenciado.
Os auditores utilizam letras e tiques explicativos para evidenciar os trabalhos 
realizados nos papéis de trabalho. As letras são utilizadas para destacar as 
exceções encontradas na aplicação dos procedimentos; e os tiques são sinais 
particulares que evidenciam os exames feitos ou a fonte de obtenção de in-
formações.
Exemplo de tiques:
 � 4 – Soma conferida
 � W – Conforme papéis de trabalho do ano anterior
 � ┴ – Conforme razão
Examinada a nota fiscal de compra, as letras e os tiques devem ser grafados 
em vermelho.
Objetivo dos papéis de trabalho
 � Apresentar registro dos exames realizados. 
 � Demonstrar os objetivos, o escopo, a metodologia e os critérios de 
amostragem. 
 � Evidenciar a realização do trabalho que embasou as conclusões e as 
recomendações. 
 � Fornecer informações relevantes ao planejamento de futuras audito-
rias.
 � Registrar a evidência de reexame da supervisão do trabalho realizado.
Finalidade dos papéis de trabalho 
 � Apresentar na justiça as evidências do trabalho realizado, caso seja mo-
vida uma ação contra o auditor. 
 � Defesa da conduta ética profissional do auditor e da firma de Auditoria 
junto a sua entidade de classe.
 � A documentação de auditoria deve ser completada em até 60 dias após 
a data do relatório. 
 � Deve ser guardada, no mínimo, por 5 anos contados da data do rela-
tório do auditor. 
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 � A propriedade dos papéis de trabalho é do auditor e da firma de audi-
toria.
 � O acesso a terceiros somente ocorrerá com expressa autorização da 
entidade auditada ou para cumprimento de dever legal (ordem admi-
nistrativa ou judicial). Guarda e Sigilo
1. Os papéis de trabalho são o conjunto 
de formulários e documentos que 
contém as informações e os apon-
tamentos coligidos pelo auditor, no 
decurso do exame; as provas por ele 
realizadas; e, em muitos casos, a des-
crição dessas provas, que constituem 
o testemunho do trabalho executado 
e o fundamento da opinião expressa 
pelo auditor independente. Os 
papéis de trabalhosão de proprie-
dade: 
a) Exclusiva e confidencial do 
auditor.
b) Da empresa auditada, pois regis-
tram dados confidenciais relativos 
às suas atividades.
c) Do auditor e da empresa audi-
tada.
d) Da diretoria da empresa auditada.
e) Pública.
2. O auditor deve arquivar toda docu-
mentação, correspondências, papéis 
de trabalho, relatórios e pareceres, 
relacionados aos serviços realizados 
pelo prazo de: 
a) 3 anos, a partir da data da 
emissão de seu parecer.
b) 3 anos, a partir da data da publi-
cação de seu parecer.
c) 5 anos, a partir da data da 
emissão de seu parecer.
d) 5 anos, a partir da data da publi-
cação de seu parecer.
e) 3 anos, em relação aos pareceres 
adversos ou com abstenção de 
opinião; 5 anos, em relação aos 
pareceres sem ressalva ou com 
ressalva, contados a partir da data 
da emissão de seu parecer.
3. Na elaboração dos papéis de tra-
balho, o auditor deve considerar as 
seguintes regras: 
a) Precisão, prudência, competência, 
concisão, objetividade, limpeza, 
lógica e completos.
b) Precisão, concisão, objetividade, 
limpeza, lógica e completos.
c) Precisão, competência, relevância, 
objetividade, limpeza, lógica e 
completos.
d) Precisão, concisão, oportunidade, 
objetividade, limpeza, ordem e 
completos.
e) Todas as alternativas estão 
corretas.
4. Assinale a alternativa que não diz 
respeito ao objetivo dos papéis de 
trabalho: 
a) Apresentar registro dos exames 
realizados. 
b) Demonstrar os objetivos, o es-
copo, a metodologia e os critérios 
de amostragem. 
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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE: NBC TA – de auditoria independente: NBC 
TA estrutura conceitual, NBC TA 200 a 810. Brasília: Conselho Federal de Contabilidade, 
2012. (NBC TA 230).
Leituras recomendadas
ATTIE, W. Auditoria: conceitos e aplicações. 6. ed. São Paulo: Atlas, 2011. 
AUDITORIA EM FOCO. Papéis de trabalho. [Florianópolis], 2011. Disponível em: <http://
auditoriaemfoco.blogspot.com.br/2011/04/papeis-de-trabalho.html>. Acesso em: 16 
set. 2016.
CREPALDI, S. A. Auditoria contábil: teoria e prática. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2011.
GRUPOLYTÁ. Auditoria: papéis de trabalho de empréstimos e financiamentos. Youtube, 
2012. Disponível em: <https://www.youtube.com/watch?v=F7sEP0ky9TM>. Acesso em: 
16 set. 2016
c) Evidenciar a realização do tra-
balho que embasou as conclu-
sões e as recomendações. 
d) Fornecer informações relevantes 
ao planejamento de futuras 
auditorias.
e) Registrar a evidência da falta 
de comprometimento da alta 
administração.
5. A principal finalidade dos papéis de 
trabalho de auditoria é: 
a) Suportar com dados a elaboração 
das demonstrações contábeis da 
entidade.
b) Registrar as evidências obtidas 
durante a execução dos trabalhos 
de auditoria.
c) Fornecer informações a respeito 
da integridade do controle in-
terno administrativo ao conselho 
de administração.
d) Oferecer comprovações hábeis 
ao auditor para a preparação de 
relatório de exceção.
e) Oferecer dados ao auditor que lhe 
permita elaborar os demonstra-
tivos contábeis.
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DICA DO PROFESSOR
Os papeis de trabalho devem ficar de posse do auditor porque possuem evidências do seu 
trabalho. Não podem ser expostos à outras pessoas, pois possuem informações confidenciais e 
são da empresa. O auditor precisa resguardar as informações da empresa que trabalha. 
O vídeo a seguir apresenta a finalidade dos papéis de trabalho e alguns exemplos práticos. 
Assista! 
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EXERCÍCIOS
1) Por papéis de trabalho entende-se o conjunto de formulários e documentos que 
contém as informações e os apontamentos coligidos pelo auditor no decurso do 
exame, as provas por ele realizadas e, em muitos caso,s a descrição dessas provas, 
constituindo o testemunho do trabalho executado e o fundamento da opinião expressa 
pelo auditor independente. Os papéis de trabalho são de propriedade: 
A) Exclusiva e confidencial do auditor.
B) Da empresa auditada, pois registram dados confidenciais relativos a suas atividades.
C) Do auditor e da empresa auditada.
D) Da diretoria da empresa auditada.
E) Pública.
2) Por qual prazo o auditor independente deve conservar em boa guarda toda 
documentação, correspondência, papéis de trabalho, relatórios e pareceres 
relacionados com os serviços realizados? 
A) Três anos a partir da data da emissão de seu parecer.
B) Três anos a partir da data da publicação de seu parecer.
C) Cinco anos a partir da data da publicação de seu parecer.
D) Cinco anos a partir da data da emissão de seu parecer.
E) Três anos em relação aos pareceres adversos ou com abstenção de opinião e cinco anos em 
relação aos pareceres sem ressalva ou com ressalva, contados a partir da data da emissão 
do parecer.
3) Na elaboração dos papéis de trabalho, o auditor deve considerar as seguintes regras: 
A) Precisão, prudência, competência, concisão, objetividade, limpeza, lógica e completos.
B) Precisão, concisão, objetividade, limpeza, lógica e completos.
C) Precisão, competência, relevância, objetividade, limpeza, lógica e completos.
D) Precisão, concisão, oportunidade, objetividade, limpeza, ordem e completos.
E) Prudência, precisão, concisão, objetividade, limpeza, lógica e completos.
4) O trabalho do auditor deve ser suportado por documentos comprobatórios 
suficientes que sirvam de apoio a opinião emitida sobre as demonstrações financeiras 
auditadas. Para isto os auditores em atendimento a norma elaboram os papeis de 
trabalho para cada auditoria realizada. Desta forma assinale a alternativa que 
apresenta objetivos dos papeis de trabalho.
A) Um dos objetivos dos papeis de trabalhos é substituir as provas que suportam a opinião do 
auditor em relação ao trabalho realizado.
B) Os papeis de trabalhos tem como objetivo evitar a revisão por parte do auditor responsável 
pelo trabalho, evitando assim um retrabalho, já que este foi realizado de forma correta.
C) Dentre os objetivos dos papeis de trabalhos está auxiliar na execução do trabalho do 
auditor e servir de base para a avaliação do auditor.
D) É um objetivo dos papeis de trabalho a exclusividade dos apontamentos constantes nos 
papeis de trabalho que são de uso exclusivos para o exercício social ao qual pertence, não 
sendo permitido o uso destes na próxima auditoria.
E) Um dos primeiros objetivos dos papeis de trabalho é que sejam elaborados de forma 
manual, viso que a norma não permite sua elaboração com o uso de computadores.
5) Aponte a principal finalidade dos papéis de trabalho de auditoria. 
A) Suportar com dados a elaboração das demonstrações contábeis da entidade.
B) Registrar as evidências obtidas durante a execução dos trabalhos de auditoria.
C) Fornecer informações a respeito da integridade do controle interno administrativo ao 
conselho de administração.
D) Oferecer comprovações hábeis ao auditor para a preparação de relatório de exceção.
E) Oferecer dados ao auditor que lhe permitam elaborar os demonstrativos contábeis.
NA PRÁTICA
Os papeis de trabalho guardam informações das empresas e do trabalho do auditor. São as 
evidências da auditoria e devem ser guardados com sigilo durante cinco anos. 
Roberto é um auditor independente. Começou sua carreira como trainee e hoje é auditor líder. 
Em todas as empresas auditadas, Roberto elabora seus papéis de trabalho e os mantém sob seus 
cuidados, respeitando o sigilo sobre as informações.
Recentemente, uma das empresas que recebeu auditoria há três anos trocou um dos diretores, e 
esse indivíduo, para entender o processo, questionou Roberto sobre o relatório de auditoria 
emitido na época.
SAIBA MAIS
Para ampliar o seu conhecimento a respeito desse assunto, veja abaixo as sugestões do 
professor:
Pareceres de auditoria governamental
No link abaixo você vai ler umestudo que analisou os pareceres de auditorias realizadas em 
municípios do Rio Grande do Sul.
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Relatório dos auditores independentes
No link abaixo você vai ler um estudo que analisou i impacto da adoção do novo formato nos 
honorários de auditorias em empresas listadas na bolsa de valores.
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Relatórios de auditoria
No link abaixo você vai ler um estudo sobre a identificação de determinantes na divulgação de 
eventos subsequentes em consideração aos relatórios dos auditores independentes.
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