ISCAM - Teste 3 (2018) REPOSIÇAO - Correccao

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Docentes: Anastácio Mubai e Simião Gomes 2018 Page 1 
INSTITUTO SUPERIOR DE CONTABILIDADE E AUDITORIA DE MOÇAMBIQUE 
(ISCAM) 
CURSO DE CONTABILIDADE E AUDITORIA 
DISCIPLINA DE FISCALIDADE 
II SEMESTRE (NOCTURNO) 
 
TESTE DE REPOSIÇÃO – 07/11/2018 
“A sabedoria é a coisa principal; adquire, pois, a sabedoria sim, com tudo o 
que possuis, adquire o conhecimento. Exalta-a, e ela te exaltara; e, 
abraçando-a tu, ela te honrará”- Provérbios 4:7-8 
 
PARTE I – (4,50 valores) 
1. Magupela é um empregado da empresa Mandhandhe Mutxovelo, Lda e está 
contestando o valor do IRPS que lhe foi descontado nos meses de Janeiro a 
Março de 2018, alegando ser muito. 
Na qualidade de auditor fiscal, sabendo que tem (3) três dependentes, ajude-o a 
esclarecer-se, calculando o IRPS que lhe deve ser descontado, nos termos da 
legislação fiscal pertinente, indicando a base legal do rendimento e da retenção na 
fonte a efectuar, considerando os seguintes rendimentos: 
 
a) Para o mês de Janeiro, auferiu o valor de 85.000,00Mt a título de remuneração, 
e recebeu ajudas de custo diárias de 3.000,00Mt1 para uma viagem de trinta 
dias em serviço da empresa. Foi-lhe alocado durante a sua viagem, uma viatura 
de marca Ranger Rover, que custou 1.500.000,00Mt. Mais se sabe que 
beneficiou se de uma formação profissional, dada pela OCAM, tendo a empresa 
desembolsado 10.000,00Mt para que pudesse participar. (1,5 valores) 
 
Tratando-se de rendimentos de primeira categoria, deve-se efectuar a 
retenção na fonte, na data de pagamento, nos termos do número 1 do artigo 
65 – A do CIRPS, introduzido pela lei 20/2013, de 23 de Setembro e tabela 
nele anexa. 
Total das remunerações sujeitas a imposto: 
85.000,00 de salário …. Nos termos do nº 3 do artigo 2 do CIRPS 
30.000,00 (3.000 – 2.000)x30dias de ajudas de custo …. nos termos da alínea 
d) do artigo 4 do CIRPS 
O uso de viatura previso na alínea c) do número 1 do artigo 3 do CIRPS, ee 
apenas tributado quando seja regular, nos termos do número 1 do artigo 65 – 
A do CIRPS, introduzido pela lei 20/2013, de 23 de Setembro e assim sendo, 
não é incluído para efeitos de tributação. 
A formação é rendimento da primeira categoria, não sendo no entanto 
tributável nos termos da alínea c) do artigo 6 do CIRPS 
 
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 A ajuda de custo pagas aos funcionários do Estado com remunerações equivalentes é de 2.000,00Mt 
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TOTAL SUJEITO A IRPS: 115.000,00Mt. 
Considerando três dependentes teremos 7.275 + (115.000-60.750) x25% = 
7.275 + 13.562,50 = 20.837,50Mt de IRPS 
 
b) Auferiu em Fevereiro 75.000,00Mt de salário mensal. Por ter ascendido para o 
cargo de director financeiro da empresa, foi pago valor de 10.000,00Mt referente 
a assistência medica e medicamentosa. Pagou pensão de alimentos ao filho que 
não o reconhece no valor de 5.000,00Mt. (1,5 valores) 
 
75.000,00 de salário …. Nos termos do nº 3 do artigo 2 do CIRPS 
10.000,00 nos termos da alínea b) do artigo 6 do CIRPS conjugado com o 
numero 1 do artigo 3 do CIPRS 
TOTAL SUJEITO A IRPS: 85.000,00Mt. 
Considerando três dependente teremos 7.275 + (85.000-60.750) x25% = 7.275 
+ 6.062,50 = 13.337,50Mt de IRPS 
 
c) Adquiriu em Março por 200.000,00Mt, a viatura que lhe foi alocada em Janeiro 
de 2016, que a empresa comprou por 500.000,00Mt. Sabe-se ainda que a 
mesma já tinha sido amortizado em 250.000,00 e o seu valor actual era igual ao 
do mercado. Mais se sabe que recebeu pensão mensal por ser antigo 
combatente no valor de 7.500,00Mt e o salario de 125.000,00Mt. (1,5 valores) 
 
0.25%x500.000,00=1.250,00 
26x1.250 = 32.500,00 
17.500,00 (250.000,00 – 32.500,00+200.000,00) nos termos do numero 5 do 
artigo 28 do CIRPS 
125.000,00 de salário …. Nos termos do nº 3 do artigo 2 do CIRPS 
7.500,00 de pensão, rendimento da primeira categoria nos termos da alínea a) 
do numero 1 do artigo 5 e isento nos termos do artigo 7, ambos do CIRPS 
 
TOTAL SUJEITO A IRPS: 142.500,00Mt. 
Considerando três dependentes teremos 7.275 + (142.500-60.750) x25% = 
7.275 + 20.437,50 = 27.712,50Mt de IRPS 
 
PARTE II – (15,50 valores) 
 
1. Rungo, residente na Av. Eduardo Mondlane nº 1325 - Maxixe, cadastrado na 
DAF de Maxixe sob o NUIT 100 200 300, é um profissional que em resultado do 
exercício da sua profissão e não só, obtém rendimentos da prestação de 
serviços, das suas propriedades e de outras aplicações. Está empregado na 
empresa Ku fefela & ku Tsonana, SA. Casado com Raci, tendo os seus filhos: 
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Sumbi, de 26 anos com demência identificada pelo comportamento; Mbata wa 
Tumbo de 24 anos a frequentar a 10ª Classe; Kwambe, de 22 anos de idade e 
cumprindo o serviço militar obrigatório, auferindo rendimentos mensais no 
valor de 18.800,00Mt, Faya Koko, de 15 anos de idade que ganhou na lotaria o 
2º prémio no valor de 400.000,00Mt tendo sofrido retenções na fonte de 
80.000,00Mt. Vive ainda com seu sobrinho Nguila wa Tinga por decisão do 
Presidente do Conselho Municipal da Maxixe. 
 
Durante o exercício de 2017, registou os seguintes movimentos com relevância 
fiscal: 
 
a) Recebeu do seu irmão que vive nos EUA no dia 15 de Junho, o valor de 
50.000,00 USD quando a taxa de câmbio ascendia a 58,50Mt@USD. Sabe-se 
que 1 (um) mês antes, a quando da promessa do seu irmão, aderiu ao contrato 
de swap cambial, no Banco Único, tendo fixado o câmbio de 63,50Mt@USD. 
 
(63,5-58,5)*50.000USD = 250.000,00Mt – Rendimento da terceira categoria- 
rendimento de capitais, nos termos da alínea p) do numero 4 do artigo 10, 
determinado nos termos do artigo 11, e matéria colectável determinada nos 
termos do artigo 39, todos do CIRPS, não se efectuando qualquer dedução. 
 
b) Tendo poderes bastantes, firmou com um dos seus clientes, um contrato para 
cessão da patente da Coca-Cola, tendo recebido como contrapartida o valor de 
750.000,00Mt. 
 
750.000,00Mt – rendimento da terceira categoria – rendimentos de capitais, 
nos termos da alínea l) do número 4 do artigo 10, ano se efectuando qualquer 
dedução nos termos do artigo 39, ambos do CIRPS. 
 
c) Vendeu em Novembro ao seu primo MBUTUTO a título gratuito, 1000 
obrigações cujo valor nominal é de 50,00Mt, que as tinha adquirido em 2013. 
Essas obrigações estão cotadas na bolsa de valores de Moçambique 
apresentando a seguinte cotação nos últimos 2 anos: 
 
Ano 2016 2017 
Semestre Semestre 1 Semestre 2 Semestre 3 Semestre 4 
Cotação 55 45 48 55 
 
Tratando se de venda a titulo gratuito, considera-se a menor cotação 
verificada nos dois anos anteriores a data de alienação, nos termos da alínea a 
do artigo 45, sendo o rendimento da terceira categoria- mais-valias, nos 
termos da alínea b) do numero 1 do artigo 13, e determinada a matéria 
colectável nos termos doa alínea d) do numero 3 do artigo 40, todos do CIRPS. 
 
45*1000= 45.000,0*55%=24.750,00Mt 
 
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d) Arrendou por 200.000,00Randes anuais, o seu imóvel localizado em 
Joanesburgo, tendo sido retido na fonte o valor de 40.000,00Randes. A cotação 
oficial para esta moeda é a seguinte: 
Compra Venda 
5,50 6.00 
 
5.5*200.000,00 = 1.1000.000,00- Trata-se de rendimento da quarta categoria 
– rendimentos prediais, nos termos da alínea a) do numero 2 do artigo 15 do 
CIRPS 
As regras para o cálculo do rendimento colectável estão previstas no artigo 48 
do CIRPS. 
Renda anual ……………………………………………..…………. 1.100.000,00Mt 
Deduções: 
Despesas de manutenção e reparação - 30%, nos termos do nº 1 do artigo 48 
………………………………………………………………. 330.000,00Mt 
Juros para construção do imóvel - nos termos do nº 1 do artigo 48 
………………………………………………………………. 0,00Mt 
Deduz se ainda o IPRA – Imposto Predial Autárquico, nos termos do nº 2 do 
artigo 48……………………………………………..0,00Mt 
Rendimento colectável (1.100.000,00 – 330.000,00) 770.000,00Mte) É sócio em 40% da sociedade Maxixe numa Boa, SA, em que foram 
distribuídos os lucros no valor de 1.100.000,00Mt, pela decisão da Assembleia 
Geral. Sabe-se que sofreu retenções na fonte no valor de 88.000,00Mt, no 
momento do pagamento da sua parte dos lucros. 
 
 
Trata-se de rendimentos da terceira categoria – Capitais. 
440.000,00 (1.100.000x40%) nos termos da alínea c) do número do 2 do 
artigo 15 do CIRPS. 
Não são efectuadas quaisquer deduções nos termos do 39 do CIRPS. 
 
f) Tem um pequeno negócio particular chamado “Bolinhos de Surra E.I”, que se 
dedica a venda de biscoitos que apurou o resultado contabilístico de 
870.000,00Mt, com o volume de vendas de 2.700.000,00Mt. Consta do 
balancete da empresa o valor de 350.000,00 referente a remunerações dos 
membros do agregado familiar do Rungo, os encargos com juros no valor de 
150.000,00Mt, 30.000,00Mt de água e 55.000,00Mt com telefone móvel. 
 
Trata-se de rendimento da segunda categoria – rendimentos empresariais, nos 
termos da alínea a) do número 2 do artigo 8 do CIRPS. 
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As regras para o cálculo do rendimento colectável estão previstas no número 
1 do artigo 35 do CIRPS. 
 
80.000 (350.000 – 270.000 (10%2.700.000) 
 
Rendimento colectável (870.000,00 + 80.000,00) ……… 950.000,00Mt 
 
g) O sujeito passivo transferiu para o património particular, um imóvel afecto ao 
activo da empresa em nome individual por sua habitação encontrar-se 
degradada. Esse imóvel encontrava-se registado na escrita da empresa pelo 
valor de 3.500.000,00Mt, embora tenha desembolsado a empresa o valor de 
1.800.000,00Mt tendo optado pelo regime aplicado na alínea anterior; 
 
 
Trata-se de rendimento da segunda categoria – rendimentos empresariais, nos 
termos da alínea c) do número 3 do artigo 8 do CIRPS. 
 
Tendo optado por contabilidade organizada, o proveito constituirá matéria 
colectável, pois ira-se adicionar a Matéria colectável determinada na alínea 
anterior nos termos do número 3 do artigo 33 do CIRPS. 
 
Rendimento colectável (1.700.000,00Mt) 
 
h) Foi encontrado na posse de 550.000,00Mt quando voltava de uma viagem de 
negócios, que não conseguiu justificar a sua proveniência. 
 
560.000 - Trata-se de rendimento da quinta categoria – outros rendimentos, 
nos termos da alínea c) do artigo 17 do CIRPS. 
Não se efectua quaisquer deduções nos termos do artigo 49 do CIRPS. 
 
Pretende-se: 
1. Indique com base legal, quem faz parte do agregado familiar do Rungo e 
quem são os seus dependentes. (2,0 valores) 
 
São parte do agregado familiar: 
Rungo e os dependentes a seu cargo, nos termos da alínea a) do 
número 3 do artigo 18 do CIRPS, com nova redacção dada pela 
Lei 20/2013, de 23 de Setembro; 
É dependente 
Faya Koko, nos termos da alínea a) do número 4, ambos do 
CIRPS, com nova redacção dada pela Lei 20/2013, de 23 de 
Setembro; 
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2. Indicar classificando, com base legal, os rendimentos de cada categoria, 
quantificar os rendimentos a englobar na declaração de rendimentos, 
indicando a base legal. 
3. Preencher a declaração de rendimentos M/10 do sujeito passivo, apurando 
se há imposto a pagar ou a receber. (1,5 valores) 
 
CÁLCULO DO IRPS DEVIDO À FINAL 
Primeiro Passo) Englobamento (artigos 26 a 49 do CIRPS) 
Categoria Sujeito passivo Dependentes Retenção na fonte e 
pagamento por conta 
2 Cat. – Rend. 
Comerciais e 
industriais 
950.000+1.700.
000,00 
 
2 Cat. – Rend. Agro-
pecuários 
0,00 0,00 
3 Cat. – Rend. 
Capitais e das mais-
valias 
250.000,00+75
0.000+24.750+
440.000 
 88.000,00 
4 Cat. – Rend. Prediais 770.000,00 0,00 
5 Cat. – Outros rend. 560.000 400.000,00 80.000,00 
Rendimento Líquido 
Total 
5.444.750,00 400.000,00 168.000,00 
 
Segundo Passo) Abatimentos ao rendimento líquido total (artigos 51 e 56 do 
CIRPS) 
Mínimo não tributável (artigo 56 do CIRPS, alterado pela Lei 20/2013, de 23 de 
Setembro) …………………………………………………………………….…… 225.000,00Mt 
 
Terceiro passo) Rendimento Colectável 
Rendimento líquido total – abatimentos = 5.8440.750,00 – 225.000,00 = 
5.619.750,00 
 
Quarto passo) Cálculo do imposto ou colecta (artigo 54 do CIRPS) 
(5.619.750,00x 32%) – 141.540,00 = 1.798.320,00 – 141.540,00 = 1.656.780,00 
 
Quinto passo) Deduções à colecta (artigos 59 a 61 do CIRPS) 
Relativas à situação pessoal e familiar, n.1 do artigo 60 do CIRPS, alterado pela 
Lei 20/2013, de 23 de Setembro: 
 1.800,00Mt pelo sujeito passivo, a) do n.1 do artigo 60 do CIRPS 
 600,00Mt pelo dependente, a) do n.1 do artigo 60 do CIRPS 
Relativas à Dupla tributação internacional, artigo 61 do CIRPS ………….. 0,00Mt 
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Retenções na fonte e pagamento por conta …………………………… 168.000,00Mt 
Relativas à benefícios fiscais, nos termos do Código de benefícios fiscais 
conjugado com o artigo 34 do CIRPS ………..………………………………………. 0,00Mt 
 
Sétimo passo) Liquidação do IRPS 
Colecta – deduções à colecta = 1.656.780,00 – 1.800,00 – 600,00 – 168.000,00 = 
1.486.380,00 - IRPS a pagar