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Aula 02 SEFAZ-BA - Contabilidade Geral - 2022 (Pós-Edital) - Profº Gilmar Possati Autor: Gilmar Possati 08 de Março de 2022 00140387579 - Frederico Nascimento Argolo 1 23 CONTAS Sumário 1 – Contas ......................................................................................................................................... 2 1.1. Conceito ................................................................................................................................. 2 1.2. Débito, Crédito e Saldo (Mecanismo de Débito e Crédito) ................................................... 2 1.3. Natureza das Contas .............................................................................................................. 3 1.4. Função e Estrutura das Contas ............................................................................................... 9 1.4.1. Função .............................................................................................................................. 9 1.4.2. Estrutura ........................................................................................................................... 9 1.5. Plano de Contas ................................................................................................................... 10 1.6. Teoria das Contas ................................................................................................................. 11 1.7. Contas e Subcontas .............................................................................................................. 13 2 – Questões Comentadas .............................................................................................................. 14 3 – Lista das Questões Comentadas ............................................................................................... 21 4 – Gabarito .................................................................................................................................... 23 Gilmar Possati Aula 02 SEFAZ-BA - Contabilidade Geral - 2022 (Pós-Edital) - Profº Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 173837900140387579 - Frederico Nascimento Argolo 2 23 1 – CONTAS 1.1. Conceito Contas são nomes que qualificam os elementos patrimoniais e quantificam-nos por meio de saldos devedores e credores. As contas contábeis são utilizadas para registrar elementos semelhantes do patrimônio, possibilitando o controle e acompanhamento necessários ao fornecimento de informações para a tomada de decisão e para o controle do patrimônio. Sendo assim, a conta “Caixa”, por exemplo, é uma conta do ativo que registra as variações ocorridas com o numerário que a empresa guarda fora do banco. As entidades possuem certa liberdade na nomenclatura das contas, desde que identifiquem corretamente os elementos do patrimônio aos quais se referem. No entanto, vale destacar o teor do §2º, art. 176, da Lei n. 6.404/76, senão vejamos: “Art. 176. § 2º Nas demonstrações, as contas semelhantes poderão ser agrupadas; os pequenos saldos poderão ser agregados, desde que indicada a sua natureza e não ultrapassem 0,1 (um décimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas é vedada a utilização de designações genéricas, como "diversas contas" ou "contas-correntes". Observe que a Lei das S.A. impõe vedação no que diz respeito a nomes genéricos, tais como: “diversas contas” ou “contas-correntes”. Outro ponto importante nesse dispositivo é o fato de a Lei possibilitar a agregação de contas semelhantes, para fins de apresentação nas demonstrações contábeis, desde que não ultrapassem 10% do valor do grupo de contas. (IBRAM) Existem elementos patrimoniais e de resultados de uma mesma natureza que podem ser agrupados em um único item, denominado conta, que passa a representar tais elementos. Comentários O item nos traz a essência do que é uma conta. Em outras palavras o item nos informa que os elementos patrimoniais (ativo, passivo e patrimônio líquido) e de resultados (receitas e despesas) que possuem uma mesma natureza (devedora ou credora) são agrupados em contas representativas desses elementos. Perfeito, não? Gabarito: Certo 1.2. Débito, Crédito e Saldo (Mecanismo de Débito e Crédito) Para entendermos o mecanismo de débito e crédito, faz-se necessário tecermos breves comentários sobre o Método das Partidas Dobradas e a Natureza das Contas. Método das Partidas Dobradas O Método das Partidas Dobradas, também denominado de método veneziano (dado sua origem), preceitua que: Gilmar Possati Aula 02 SEFAZ-BA - Contabilidade Geral - 2022 (Pós-Edital) - Profº Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 173837900140387579 - Frederico Nascimento Argolo 3 23 A todo o débito corresponde um ou mais créditos, sendo que o total de débito é exatamente igual ao total de crédito. Perceba que, segundo esse método, não existe débito sem crédito. (IBRAM) Para vários créditos, é desnecessário que existam vários débitos, basta que os valores das aplicações e das fontes de recursos sejam exatamente iguais. Tal regra é denominada partida simples. Comentários Vamos analisar a questão por partes: Para vários créditos, é desnecessário que existam vários débitos... Até aqui tudo certo. Segundo o método das partidas dobradas, a todo o débito corresponde um ou mais créditos. Logo, pode haver uma situação em que vários créditos correspondam a apenas um débito, sendo, portanto, desnecessário que existam vários débitos para vários créditos. ... basta que os valores das aplicações e das fontes de recursos sejam exatamente iguais. Correto também esse trecho, pois é decorrência do método das partidas dobradas. Os valores das aplicações (débitos) é igual ao valor das origens (créditos). Tal regra é denominada partida simples. Aqui está o erro da questão. Essa regra é denominada de partida dobrada. Portanto, o item está errado. Gabarito: Errado Pessoal, nesse ponto acredito ser suficiente saber que: § A soma dos débitos é sempre igual à soma dos créditos. § Um ou mais débitos em uma ou mais contas deve corresponder a um ou mais créditos de valor equivalente em uma ou mais contas. 1.3. Natureza das Contas As contas do ativo e as despesas possuem natureza devedora, pois o saldo aumenta com débitos e diminui com créditos. Gilmar Possati Aula 02 SEFAZ-BA - Contabilidade Geral - 2022 (Pós-Edital) - Profº Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 173837900140387579 - Frederico Nascimento Argolo 4 23 As contas do passivo (inclui PL) e as receitas são de natureza credora, pois o saldo aumenta com créditos e diminui com débitos. Para as contas redutoras, o raciocínio é inverso: redutoras do ativo possuem natureza credora e redutoras do passivo e PL possuem natureza devedora. As contas redutoras, também denominadas de contas retificadoras, têm a função de garantir que um determinado grupo de contas reflita com fidedignidade a realidade patrimonial da entidade. Assim, pertencem ao mesmo grupo patrimonial (ativo, passivo, etc.), mas possuem natureza diversa (credora ou devedora, conforme o caso). No decorrer da aula, vamos estudar diversos exemplos de contas redutoras. Alguns alunos perguntam qual a lógica da natureza das contas... e a resposta que dou é: não tem lógica! Trata-se de uma convenção! Assim como em um semáforo convencionou-se que a luz verde é para seguir e a luz vermelha para parar (qual a lógica disso?), na Contabilidade convencionou-se que o lado esquerdo de uma conta é o lado dos débitos e o lado direito de uma conta é o lado dos créditos (veja abaixo). Além disso, convencionou-se que as contas do ativo, de despesa, retificadoras do passivo exigível e retificadoras do patrimônio líquido são devedoras e as contas do passivo exigível, do patrimônio líquido, de receita e retificadora doativo são credoras. Não tem uma lógica, mas temos que aceitar isso como uma verdade, assim como aceitamos a lógica de luzes de um semáforo. Título da Conta lado do débito lado do crédito Gilmar Possati Aula 02 SEFAZ-BA - Contabilidade Geral - 2022 (Pós-Edital) - Profº Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 173837900140387579 - Frederico Nascimento Argolo 5 23 Essa representação (“Conta em T”) é o que denominamos de Razonete (a seguir comentamos sobre ele). Segundo o Prof. Iudícibus, “os leigos em Contabilidade, geralmente, são levados a pensar que débito significa algo desfavorável, e crédito algo favorável. Na realidade, isto não ocorre, pois tais denominações são, hoje, simplesmente convenções contábeis, com uma função específica em cada conta”. A partir de hoje esqueça essa premissa de que crédito é algo positivo, favorável e débito algo negativo, desfavorável. Isso é bem comum para aqueles que estão tendo o primeiro contato com a Contabilidade. E, claro, que há uma explicação para tanto: somos acostumados a conferir nosso extrato bancário e lá quando há uma entrada na nossa conta temos um crédito e quando há uma saída um débito. Ocorre que essa é a visão da Contabilidade do banco! Veja o raciocínio: Quando você deposita R$ 100,00 em sua conta, no extrato aparece um crédito. Por que é um crédito? Por que para o banco representa uma obrigação com você... ele te deve R$ 100,00. Logo, é um passivo do banco e, como tal, deve ser reconhecido por meio de um crédito (o passivo possui natureza credora e aumenta por crédito). Por outro lado, quando você saca R$ 50,00, o extrato indica um débito. Por que é um débito? Por que o banco está dando baixa de parte da obrigação que possui com você (lembre-se que o passivo é diminuído por débito). Vamos analisar um extrato adaptado para o nosso propósito. SISBB - Sistema de Informações Banco do Brasil 19/10/20X1 Auto-Atendimento 08:04:10 Extrato de conta corrente Agência: xxxxx Conta: xxxxx Cliente: Xxxxxx ============================================================= Data Histórico Valor 30/09/X1 Saldo Anterior 0,00 C 01/10/X1 Recebimento de Proventos 15.000,00 C 01/10/X1 Pagamento de Título 1.400,00 D 04/10/X1 Pagamento conta telefone 44,78 D 04/10/X1 Pagamento Energia Elétrica 110,35 D 05/10/X1 Transferido para Poupança 1.200,00 D 06/10/X1 Transferência on line 801,27 C 06/10/X1 TED 8.500,00 D 06/10/X1 Pagamento de Título 574,72 D 06/10/X1 Pagamento de Impostos 208,55 D 12/10/X1 Compra com Cartão 13,65 D 12/10/X1 Saque no TAA 1.900,00 D 19/10/X1 S A L D O 1.849,22 C Gilmar Possati Aula 02 SEFAZ-BA - Contabilidade Geral - 2022 (Pós-Edital) - Profº Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 173837900140387579 - Frederico Nascimento Argolo 6 23 Vamos analisar o extrato: No dia 01/10/X1 houve o recebimento de proventos, logo o extrato nos indica se tratar de um crédito (C), pois para o Banco isso significa uma obrigação com o correntista, não é mesmo? Afinal toda a grana recebida pelo seu trabalho está lá depositada no banco pronta para ser “detonada” com as contas a pagar, impostos, etc. Posteriormente, temos uma série de saídas pelos pagamentos efetuados (título, telefone e energia) e pela transferência para poupança. Veja que todos esses eventos por se tratarem de saídas da conta (e, portanto, o banco não possui mais obrigação com o correntista) são evidenciados como Débito (D). No dia 06/10 houve uma transferência on line para a conta. Logo, como é uma entrada de recursos na conta, aumenta a obrigação do banco com o correntista (crédito no extrato!). Nesse mesmo dia, houve mais 3 saídas (uma TED e dois pagamentos). Como esses fatos representam saídas da conta e obviamente diminuição da obrigação do banco com o correntista, o extrato nos indica que houve débitos (diminuição da obrigação, ou seja, do passivo do banco). No dia 12/10 mais duas saídas ocorreram (baixa da obrigação bancária = débito). Por fim, no dia 19/10 resta um saldo positivo representado por um crédito (afinal se trata de uma obrigação do banco com o correntista). Galera, esse é o raciocínio da Contabilidade do banco. Veja que débito no extrato não significa algo desfavorável, mas sim que o banco está dando baixa da sua obrigação com o correntista. E crédito não significa algo favorável, mas somente está indicando que o banco possui uma obrigação com o correntista. É assim que a partir de hoje você vai raciocinar quando analisar seu extrato, ok? O quanto antes você aceitar essa realidade, mais fácil será para entender o mecanismo de débito e crédito. Assim, temos: Entrada no Ativo à Bens e Direitos à Debitar Saída no Ativo à Bens e Direitos à Creditar Entrada no Passivo à Obrigações à Creditar Saída no Passivo à Obrigações à Debitar Despesas à apropriação (reconhecimento) à Debitar Receitas à apropriação (reconhecimento) à Creditar Exemplos (Aqui vamos efetuar alguns lançamentos contábeis... nesse primeiro momento não se preocupe, pois vamos estudar melhor os lançamentos oportunamente. Apenas visualize a sistemática dos débitos e créditos) a) Compra à vista de veículos no valor de R$ 30.000,00. Entrada de bens no Ativo à Debitar a conta “Veículos” Saída de bens no Ativo à Creditar a conta “Caixa” Gilmar Possati Aula 02 SEFAZ-BA - Contabilidade Geral - 2022 (Pós-Edital) - Profº Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 173837900140387579 - Frederico Nascimento Argolo 7 23 D – Veículos C – Caixa ......... 30.000,00 b) Compra a prazo de material de consumo no valor de R$ 10.000,00. Entrada de bens no Ativo à Debitar a conta “Material de Consumo” Entrada de obrigações no Passivo à Creditar a conta “Fornecedores” D – Material de Consumo C – Fornecedores ......... 10.000,00 c) Pagamento de fornecedores no valor de R$ 10.000,00. Saída de bens no Ativo à Creditar a conta “Caixa” Saída de obrigações no Passivo à Debitar a conta “Fornecedores” D – Fornecedores C – Caixa ......... 10.000,00 d) Pagamento com cheque de despesas administrativas no valor de R$ 5.000,00. Apropriação de despesas à Debitar a conta “Despesas Administrativas” Saída de bens no Ativo à Creditar a conta “Bancos” D – Despesas Administrativas C – Bancos ......... 5.000,00 e) Recebimento de juros ativos (receitas financeiras) no valor de R$ 10.000,00. Entrada de bens à Debitar a conta “Caixa” Reconhecimento de Receita à Creditar a conta “Juros Ativos” D – Caixa C – Juros Ativos ......... 10.000,00 Vejamos como o assunto já foi exigido em prova. (IBRAM) As contas de natureza devedora são as representativas de fontes de recursos. Servem como exemplo contas relacionadas às disponibilidades, como caixa e bancos, utilizadas como fonte de recursos para eventual investimento das entidades. Comentários Gilmar Possati Aula 02 SEFAZ-BA - Contabilidade Geral - 2022 (Pós-Edital) - Profº Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 173837900140387579 - Frederico Nascimento Argolo 8 23 As contas de natureza devedora são representativas de aplicações de recursos, enquanto as contas de natureza credora são representativas de fonte ou origem de recursos. Gabarito: Errado Para finalizar esse ponto, devemos saber a classificação decorrente da natureza das contas. Quando avaliadas pelo critério de variação na natureza do seu saldo, as contas são classificadas em estáveis ou instáveis. Uma conta é estável credora quando sempre assume saldo credor. Nosso exemploclássico é o Capital Social. Uma conta é estável devedora quando sempre assume saldo devedor. Nosso exemplo clássico é o Caixa. Uma conta é instável quando assumir saldo credor ou devedor, dependendo da situação. Como exemplo, temos a conta Lucros e Prejuízos Acumulados. Bem...vistos os aspectos básicos sobre o Método das Partidas Dobradas e a Natureza das Contas, fica fácil perceber que as contas são movimentadas por meio de débitos e créditos nela lançados. Sendo assim, débito e crédito, em contabilidade, podem ser considerados, respectivamente, sinônimos de aumento e diminuição do saldo das contas. Porém, conforme estudamos no item referente à natureza das contas, para as contas de natureza devedora, o débito representa aumento de saldo e o crédito representa diminuição do saldo. Já para as contas de natureza credora, o raciocínio é justamente o inverso: débito representa diminuição do saldo e crédito representa aumento de saldo. (TRT24) Aumentam o saldo das contas de Patrimônio Líquido, Ativo e Passivo, os lançamentos nelas efetuados que representam, respectivamente: a) Débito, Crédito e Débito. b) Crédito, Crédito e Crédito. c) Crédito, Débito e Crédito. d) Crédito, Crédito e Débito. e) Débito, Débito e Crédito. Comentários As contas de Patrimônio Líquido e de Passivo são aumentadas por meio de crédito e diminuídas por meio de débito. Gabarito: C Gilmar Possati Aula 02 SEFAZ-BA - Contabilidade Geral - 2022 (Pós-Edital) - Profº Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 173837900140387579 - Frederico Nascimento Argolo 9 23 1.4. Função e Estrutura das Contas 1.4.1. Função A função das contas é representar os itens patrimoniais e de resultado. Assim, as contas exercem um importante papel no processo contábil, pois controlam e movimentam todos os componentes patrimoniais. A utilização das contas permite à Contabilidade atingir a sua principal finalidade: fornecer informações aos seus usuários acerca do patrimônio e de suas variações. 1.4.2. Estrutura As contas contábeis possuem uma estruturação, composta por elementos essenciais, necessários para a identificação e mensuração dos fatos contábeis. A estrutura padrão de uma conta está ilustrada no quadro abaixo: Nome da Conta Data Histórico Débito Crédito Saldo Essa estrutura é encontrada no Livro Razão. No entanto, para fins de controle da movimentação das contas, existe uma estrutura simplificada das contas contábeis, o que a doutrina chama de “Conta em T” ou “Razonete”, conforme ilustrado a seguir: Título da Conta Débito Crédito Saldo Devedor Saldo Credor Lembre-se que o razonete possui dois lados, um para registro das entradas e outro para o registro das saídas, de acordo com a natureza das contas. Conforme já comentado, convencionou-se denominar o lado esquerdo do razonete de lado do débito. O lado direito, por sua vez, de lado do crédito. Assim, as contas do ativo e as despesas (natureza devedora) terão registradas suas entradas no lado esquerdo do razonete e suas saídas no lado direito do razonete. As contas de natureza credora (passivo e receitas) possuem o raciocínio inverso: entradas no lado direito e saídas no lado esquerdo. Gilmar Possati Aula 02 SEFAZ-BA - Contabilidade Geral - 2022 (Pós-Edital) - Profº Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 173837900140387579 - Frederico Nascimento Argolo 10 23 Exemplos: Caixa Veículos Saldo Inicial 10.000 10.000 Saldo Inicial 15.000 5.000 25.000 5.000 40.000 Nos exemplos acima, podemos visualizar que há saldo inicial de R$ 10.000,00 na conta Caixa e de R$ 15.000,00 na conta Veículos. Além disso, houve uma entrada de R$ 5.000,00 no Caixa e de R$ 25.000,00 em Veículos. Ainda, percebe-se que houve uma saída caixa no valor de R$ 10.000,00, restando um saldo (diferença entre o saldo devedor e o saldo credor) de R$ 5.000,00 na conta caixa e de R$ 40.000,00 na conta Veículos. 1.5. Plano de Contas O plano de contas é um conjunto de contas, diretrizes e normas que disciplina as tarefas do setor de contabilidade. O objetivo do plano de contas é uniformizar os registros contábeis de uma entidade. Para tanto, o plano de contas relaciona todas as contas a serem utilizadas no registro das variações patrimoniais. Nesse ponto, vale destacar que o plano de contas deve ser flexível, permitindo a exclusão ou inclusão de contas, acompanhando a dinâmica das operações da entidade. Além disso, destaca-se que, em geral, cada entidade elabora o seu plano de contas de acordo com suas peculiaridades. Segundo a doutrina, um plano de contas deve conter no mínimo as seguintes partes: elenco de contas, manual de contas e modelos de demonstrações padronizadas. Como forma de apresentação e organização, os planos de contas apresentam uma codificação, ou seja, cada conta contábil apresentará um código. A seguir, temos um exemplo básico dessa codificação: Código da Conta Descrição da Conta 1 Ativo 1.1 Ativo Circulante 1.1.1 Disponível 1.1.1.1 Caixa 1.2 Ativo Não Circulante O elenco de contas (ou rol de contas) nada mais é do que a relação de contas (intitulação) e respectivos códigos utilizados pela entidade. O quadro acima pode ser considerado um extrato de um elenco de contas (tendo em vista que no elenco constam todas as contas e no nosso exemplo apenas algumas). Gilmar Possati Aula 02 SEFAZ-BA - Contabilidade Geral - 2022 (Pós-Edital) - Profº Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 173837900140387579 - Frederico Nascimento Argolo 11 23 O manual de contas objetiva apresentar informações detalhadas de cada conta, ou seja, é um guia para o contabilista registrar uniformemente todos os eventos envolvidos na gestão do patrimônio da entidade. Envolve as seguintes informações: código numérico, intitulação, função, funcionamento, natureza e os critérios de avaliação de cada conta, exemplos de lançamentos apropriados para o registro de operações não triviais, roteiros para conciliações, além de informações referentes aos documentos suportes dos registros contábeis. Perceba que é um elemento bem detalhado. 1.6. Teoria das Contas Segundo a doutrina, são três as teorias das contas: teoria personalista, teoria materialista e teoria patrimonialista. Teoria Personalista: Essa teoria entende que o patrimônio é o objeto a ser administrado. Nesse sentido, a teoria segrega as contas que representam a situação estática (bens, direitos, obrigações e PL) das contas que representam a situação dinâmica (receitas e despesas). Segundo a Teoria Personalista cada conta representa uma pessoa (daí o nome personalista) da seguinte forma: Agentes Consignatários: representam as pessoas a quem os proprietários confiam a guarda dos bens da empresa. Agentes Correspondentes: representam as pessoas que não pertencem à empresa com as quais os proprietários se relacionam e que resultam nos direitos e obrigações da empresa. Proprietários: representam os sócios, na qualidade de titulares do Patrimônio Líquido, das receitas e das despesas da empresa. Teoria Materialista: Segundo essa teoria, as contas só devem existir enquanto existirem os elementos materiais (bens, direitos, obrigações, Patrimônio Líquido, despesas e receitas) por ela representados na entidade. Segundo a Teoria Materialista as contas são classificadas em: Contas Integrais: representam os bens, direitos e obrigações. Contas Diferenciais: representam as despesas, receitas e Patrimônio Líquido. Teoria Patrimonialista: trata-se da teoria atualmente utilizada pela Contabilidade. Segundo a Teoria Patrimonialista as contas são classificadas em: Contas Patrimoniais: representam os bens, direitos, obrigações e patrimônio líquido, ou seja, representam o patrimônio da entidade em determinado momento, por meio do Balanço Patrimonial. As contas patrimoniais são subdivididas em contas ativas e contaspassivas. Contas de Resultado: representam as receitas e despesas da entidade. As contas de resultado surgem durante o exercício contábil e encerram-se ao final do mesmo exercício. É por meio dessas contas que sabemos se a empresa apresentou lucro ou prejuízo em suas atividades. As contas de resultado são subdivididas em Contas de Despesa e Contas de Receita. Existem, ainda, as contas de compensação, também denominadas de extrapatrimoniais: Gilmar Possati Aula 02 SEFAZ-BA - Contabilidade Geral - 2022 (Pós-Edital) - Profº Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 173837900140387579 - Frederico Nascimento Argolo 12 23 Contas de Compensação (Extrapatrimoniais): compreendem um sistema de contas próprias para o registro de atos administrativos relevantes (atos que podem afetar futuramente o patrimônio da entidade). Nesse sentido, as contas de compensação são utilizadas para registrar não os fatos, mas os atos administrativos relevantes dentro da entidade. Um exemplo clássico dessas contas são as hipotecas. (MDIC) A evolução do pensamento científico em Contabilidade foi marcada pela contribuição de diversos pensadores que culminaram no desenvolvimento das chamadas Teorias das Contas, as quais subdividem as rubricas contábeis em grandes grupos. A respeito desse assunto, podemos afirmar que a) a teoria personalista subdivide as contas em Contas do Proprietário e Contas de Agentes Consignatários. b) a teoria materialista subdivide as contas em Contas Materiais e Contas de Resultado. c) a teoria patrimonialista subdivide as contas em Contas Patrimoniais e Contas Diferenciais. d) a teoria personalista subdivide as contas em Contas do Proprietário e Contas de Agentes Correspondentes. e) a teoria materialista subdivide as contas em Contas Integrais e Contas Diferenciais. Comentários Conforme estudamos acima, percebe-se que a Teoria Materialista classifica todos os títulos contábeis como sendo Contas Integrais e Contas Diferenciais. Gabarito: E TEORIA DAS CONTAS PERSONALISTA MATERIALISTA PATRIMONIALISTA Proprietários PL, Receitas e Despesas Agentes Consignatários Pessoa a quem o proprietário confia a guarda dos bens da empresa. Agentes Correspondentes Pessoas que não pertencem à entidade. São os direitos e as obrigações da empresa. Contas Integrais Ativo e Passivo Contas Diferenciais PL, Receitas e Despesas Contas Patrimoniais Ativo, Passivo, PL Contas de Resultado Receitas e Despesas Gilmar Possati Aula 02 SEFAZ-BA - Contabilidade Geral - 2022 (Pós-Edital) - Profº Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 173837900140387579 - Frederico Nascimento Argolo 13 23 1.7. Contas e Subcontas As contas contábeis podem ser subdivididas em subcontas de maneira a individualizar o registro, melhorando o controle contábil. Exemplo: Código Descrição Saldo 1.1.2 Bancos 100.000,00 1.1.2.1 Banco do Brasil 70.000,00 1.1.2.2 Caixa Econômica Federal 30.000,00 Perceba que a conta “Bancos” foi subdividida nas contas “Banco do Brasil” e “Caixa Econômica Federal”, melhorando o controle contábil. Destaca-se que quando da publicação das demonstrações, a entidade poderá publicar apenas o saldo consolidado, nesse caso, os R$ 100.000,00. A partir desse entendimento, podemos classificar as contas da seguinte forma: Contas Sintéticas: contas que consolidam os saldos de contas a ela vinculadas. Perceba que a conta “Bancos” no nosso exemplo “sintetiza” (resume) o estado patrimonial dos elementos aos quais se refere. Contas Analíticas: são as contas utilizadas para controle e acompanhamento específicos. No nosso exemplo, as contas “Banco do Brasil” e “Caixa Econômica Federal” representam contas analíticas. Gilmar Possati Aula 02 SEFAZ-BA - Contabilidade Geral - 2022 (Pós-Edital) - Profº Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 173837900140387579 - Frederico Nascimento Argolo ==1a868b== 14 23 2 – QUESTÕES COMENTADAS 1. (Simulado/2020) As contas de resultado representam as receitas e despesas da entidade. Surgem durante o exercício contábil e encerram-se ao final do mesmo exercício. Comentários A Contabilidade tem por objeto o patrimônio e como objetivo o controle desse patrimônio. Para tanto, a Contabilidade utiliza: i. Contas Patrimoniais: representa os bens, direitos, obrigações e patrimônio líquido, ou seja, representa o patrimônio da entidade em determinado momento, por meio do Balanço Patrimonial. As contas patrimoniais são subdivididas em contas ativas e contas passivas. ii. Contas de Resultado: representa as receitas e despesas da entidade. As contas de resultado surgem durante o exercício contábil e encerram-se ao final do mesmo exercício. É por meio dessas contas que sabemos se a empresa apresentou lucro ou prejuízo em suas atividades. As contas de resultado são subdivididas em Contas de Despesa e Contas de Receita. Gabarito: Certo 2. (Simulado/2020) As contas do ativo e as receitas possuem natureza devedora, pois o saldo aumenta com débitos e diminui com créditos. As contas do passivo e as despesas são de natureza credora, pois o saldo aumenta com créditos e diminui com débitos. Comentários O item está errado. As contas do ativo e as despesas possuem natureza devedora, pois o saldo aumenta com débitos e diminui com créditos. As contas do passivo e as receitas são de natureza credora, pois o saldo aumenta com créditos e diminui com débitos. Assim, temos: Entrada no Ativo à Bens e Direitos à Debitar Saída no Ativo à Bens e Direitos à Creditar Entrada no Passivo à Obrigações à Creditar Saída no Passivo à Obrigações à Debitar Despesas à apropriação (reconhecimento) à Debitar Receitas à apropriação (reconhecimento) à Creditar Gabarito: Errado Gilmar Possati Aula 02 SEFAZ-BA - Contabilidade Geral - 2022 (Pós-Edital) - Profº Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 173837900140387579 - Frederico Nascimento Argolo 15 23 3. (CESPE/CAGE-RS/2018) As contas de receitas e despesas são contas de resultado, também denominadas de contas temporárias, pois seus saldos são encerrados para a apuração do resultado da entidade. Comentários De fato, as contas de receitas e despesas são contas de resultado. Essas contas de resultado são encerradas ao final do exercício no momento da apuração do resultado do exercício (vamos estudar o assunto oportunamente no nosso curso). Nesse sentido, elas são também denominadas de contas temporárias. Gabarito: Certo 4. (CESPE/CAGE-RS/2018) As contas de receitas e despesas, denominadas contas patrimoniais, são encerradas no final do período para a apuração do resultado. Comentários As contas de receitas e despesas são contas de resultado. Gabarito: Errado 5. (CESPE/CAGE-RS/2018) As contas de despesas são de natureza credora, e as contas de receita são de natureza devedora. Comentários As contas de despesas são de natureza devedora. As contas de receita são de natureza credora. Gabarito: Errado 6. (CESPE/CAGE-RS/2018) Um registro de débito na contabilidade de uma empresa tem o efeito de aumentar os ativos e reduzir os passivos. Comentários Os ativos aumentam quando debitados e os passivos reduzem quando debitados. Entrada no Ativo à Bens e Direitos à Debitar Saída no Ativo à Bens e Direitos à Creditar Entrada no Passivo à Obrigações à Creditar Saída no Passivo à Obrigações à Debitar Despesas à apropriação (reconhecimento) à Debitar Receitas à apropriação (reconhecimento) à Creditar Gabarito: Certo 7. (CESPE/TELEBRAS/2015) O método das partidas dobradas também é conhecido como método veneziano. Comentários Gilmar Possati Aula 02 SEFAZ-BA - Contabilidade Geral - 2022 (Pós-Edital) - Profº Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 173837900140387579 - Frederico Nascimento Argolo 16 23 O método das partidas dobradas surgiu em 1494, na cidade de Veneza(Itália) quando o Frei Luca Pacioli o descreveu em seu clássico livro “Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalità”. Este foi o primeiro livro (até então havia apenas manuscritos) de Contabilidade. Com esse livro encerra-se um período histórico da Contabilidade denominado de Contabilidade Medieval (1202-1494) e inaugura o período da Contabilidade Moderna (1494 até 1840). O frei italiano Luca Pacioli, matemático do século XV, é universalmente conhecido por ter incluído em sua summa o Tratado XI, intitulado “De computis et scripturis”, onde está inserido o método das partidas dobradas, também denominado de método veneziano, dado a sua origem. Gabarito: Certo 8. (CESPE/SUFRAMA/2014) O rol de contas é um dos elementos do plano de contas, um conjunto de normas destinadas a amparar os registros contábeis de uma instituição. Comentários O elenco de contas (ou rol de contas) nada mais é do que a relação de contas (intitulação) e respectivos códigos utilizados pela entidade. O termo “norma” pode parecer um pouco forçado, mas é usado no sentido de que a entidade deve seguir esse rol, é algo normativo para a entidade. Por fim, de fato o rol de contas ampara os registros contábeis da entidade. Gabarito: Certo 9. (CESPE/SUFRAMA/2014) Define-se conta como um instrumento de registro contábil que pode receber valores de realização passada, presente ou futura. Comentários Segundo o saudoso mestre Antônio Lopes de Sá, “a conta é o instrumento de registro que tem por finalidade reunir fatos contábeis da mesma natureza, sendo aberta para encerrar os valores de realização passada, presente ou futura, recebendo um título que a identifica." Observe que a questão tomou como base a definição acima. Gabarito: Certo 10. (CESPE/FUNPRESP/2016) As contas retificadoras acompanham as respectivas contas principais no balanço patrimonial, sendo lançadas sempre com sinal oposto ao do lançamento das contas que retificam. Comentários Perfeito! Essa é a sistemática das contas redutoras ou retificadoras. Elas possuem natureza contrária às contas que acompanham. Essa visualização ficará mais clara quando estudarmos o balanço patrimonial. Gabarito: Certo Gilmar Possati Aula 02 SEFAZ-BA - Contabilidade Geral - 2022 (Pós-Edital) - Profº Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 173837900140387579 - Frederico Nascimento Argolo 17 23 11. (CESPE/FUNPRESP/2016) Elenco de contas e plano de contas são termos sinônimos e constituem a relação de todas as contas utilizadas pela entidade no registro contábil das suas operações. Comentários Elenco de contas não é sinônimo de plano de contas. O elenco de contas é parte integrante do plano de contas. Gabarito: Errado 12. (CESPE/Pref. Ipojuca/2009) Os elementos de mesma natureza e os saldos de valor reduzido, quando agrupados e desde que indicada a sua natureza, não devem ultrapassar, no total, um décimo do valor do grupo. Comentários Trata-se de exigência do §2º, art. 176, da Lei n. 6.404/76. Para fixar: “Art. 176. § 2º Nas demonstrações, as contas semelhantes poderão ser agrupadas; os pequenos saldos poderão ser agregados, desde que indicada a sua natureza e não ultrapassem 0,1 (um décimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas é vedada a utilização de designações genéricas, como "diversas contas" ou "contas-correntes". Observe que a Lei das S.A. impõe vedação no que diz respeito a nomes genéricos, tais como: “diversas contas” ou “contas-correntes”. Outro ponto importante nesse dispositivo é o fato de a Lei possibilitar a agregação de contas semelhantes, para fins de apresentação nas demonstrações contábeis, desde que não ultrapassem 10% do valor do grupo de contas. Gabarito: Certo 13. (CESPE/Pref. Ipojuca/2009) Os saldos devedores ou credores das contas retificadoras serão apresentados como valores redutores das contas ou grupo de contas que lhes deram origem. Comentários A questão exige conhecimentos sobre as contas redutoras (retificadoras). Essas contas apresentam saldo de natureza contrária ao grupo em que são apresentadas. Assim, as contas redutoras do ativo, por exemplo, apresentam saldo credor, ou seja, saldo de natureza contrária ao ativo, que possui natureza devedora. Gabarito: Certo 14. (CESPE/IBRAM/2009) O saldo de qualquer conta será a diferença entre a soma dos créditos e a soma dos débitos. Assim, diz-se que o saldo da conta está zerado quando a soma dos créditos for igual à dos débitos. Comentários Segundo o Método das Partidas Dobradas, a todo o débito corresponde um ou mais créditos, sendo que o total de débito é exatamente igual ao total de crédito. Nesse sentido, para acharmos o saldo de qualquer conta basta calcularmos a diferença entre os créditos e débitos dessa conta. Gilmar Possati Aula 02 SEFAZ-BA - Contabilidade Geral - 2022 (Pós-Edital) - Profº Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 173837900140387579 - Frederico Nascimento Argolo 18 23 Caso a soma dos débitos seja igual à soma dos créditos, o saldo da conta estará zerado, ou seja, todas as entradas foram compensadas por saídas. Gabarito: Certo 15. (CESPE/TRE-RJ/2012) As contas devem ser classificadas como estáveis ou instáveis, quando avaliadas pelo critério de variação na natureza do seu saldo. Comentários Quando avaliadas pelo critério de variação na natureza do seu saldo, as contas são classificadas em estáveis ou instáveis. Para fixar: Uma conta é estável credora quando sempre assume saldo credor. Nosso exemplo clássico é o Capital Social. Uma conta é estável devedora quando sempre assume saldo devedor. Nosso exemplo clássico é o Caixa. Uma conta é instável quando assumir saldo credor ou devedor, dependendo da situação. Como exemplo, temos a conta Lucros e Prejuízos Acumulados Gabarito: Certo 16. (CESPE/Pref. Ipojuca/2009) As contas de natureza devedora, como o passivo e a receita, têm seus saldos aumentados por meio de débitos e diminuídos por meio de créditos. Comentários De fato, as contas de natureza devedora têm seus saldos aumentados por meio de débitos e diminuídos por meio de créditos. No entanto, tanto o passivo como a receita possuem natureza credora, ou seja, aumentam por crédito e diminuem por débito. Corrigindo o item teríamos: As contas de natureza devedora, como o ativo e a despesa, têm seus saldos aumentados por meio de débitos e diminuídos por meio de créditos. Gabarito: Errado 17. (CESPE/IBRAM/2009) O plano de contas completo ou manual de contas é aquele em que são listadas todas as contas a serem utilizadas pela contabilidade, não sendo necessária a agregação de informações acerca da função das contas, tais como: funcionamento, contrapartidas e explicações em geral. Comentários O manual de contas objetiva apresentar informações detalhadas de cada conta, ou seja, é um guia para o contabilista registrar uniformemente todos os eventos envolvidos na gestão do patrimônio da entidade. Envolve as seguintes informações: código numérico, intitulação, função, funcionamento, natureza e os critérios de avaliação de cada conta, exemplos de lançamentos apropriados para o registro de operações não triviais, roteiros para conciliações, além de informações referentes aos documentos suportes dos registros contábeis. Perceba que é um elemento bem detalhado. Gilmar Possati Aula 02 SEFAZ-BA - Contabilidade Geral - 2022 (Pós-Edital) - Profº Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 173837900140387579 - Frederico Nascimento Argolo 19 23 Gabarito: Errado 18. (CESPE/DPU/2016) Um dos objetivos do plano de contas é estabelecer normas de conduta para o registro das operações da entidade, por meio do atendimento às necessidades de informação da administração da empresa, da observação do formato compatível com as normas de contabilidade, e da adaptação, tanto quanto possível, às exigências dos agentes externos. Comentários O plano de contasé um conjunto de contas, diretrizes e normas que disciplina as tarefas do setor de contabilidade. O objetivo do plano de contas é uniformizar os registros contábeis de uma entidade. Para tanto, o plano de contas relaciona todas as contas a serem utilizadas no registro das variações patrimoniais. Nesse sentido, o Plano de Contas representa um agrupamento ordenado de todas as contas que serão utilizadas pela Contabilidade dentro de determinada entidade e visa padronizar e facilitar no momento de classificação dos documentos, bem como estabelecer normas de conduta para o registro das operações da entidade. Gabarito: Certo 19. (CESPE/PF/2014) O plano de contas deve reunir os elementos necessários para o registro das operações desenvolvidas, as quais podem sofrer variações significativas de uma empresa para outra. Comentários Realmente o plano de contas deve reunir os elementos necessários para o registro das operações desenvolvidas. Essas operações sofrem variações significativas de acordo com o tipo e o volume das operações de cada entidade. Nos termos da ITG 2000 – Escrituração Contábil (a qual vamos estudar alguns pontos na sequência do curso), O nível de detalhamento da escrituração contábil deve estar alinhado às necessidades de informação de seus usuários. Nesse sentido, esta Interpretação não estabelece o nível de detalhe ou mesmo sugere um plano de contas a ser observado. O detalhamento dos registros contábeis é diretamente proporcional à complexidade das operações da entidade e dos requisitos de informação a ela aplicáveis e, exceto nos casos em que uma autoridade reguladora assim o requeira, não devem necessariamente observar um padrão pré-definido. Gabarito: Certo 20. (QUADRIX/CRA-PR/2019) Se determinada conta agrupa os valores de um conjunto de outras contas que recebem lançamentos contábeis, ela deve ser chamada de conta analítica. Comentários A conta que agrupa os valores de um conjunto de outras contas é denominada de conta sintética e não analítica como propõe a questão. Gilmar Possati Aula 02 SEFAZ-BA - Contabilidade Geral - 2022 (Pós-Edital) - Profº Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 173837900140387579 - Frederico Nascimento Argolo 20 23 Gabarito: Errado 21. (QUADRIX/CRA-PR/2019) De acordo com a teoria personalista, as contas dos agentes consignatários devem representar os bens da empresa. Comentários Essa teoria entende que o patrimônio é o objeto a ser administrado. Nesse sentido, a teoria segrega as contas que representam a situação estática (bens, direitos, obrigações e PL) das contas que representam a situação dinâmica (receitas e despesas). Segundo a Teoria Personalista cada conta representa uma pessoa (daí o nome personalista) da seguinte forma: § Agentes Consignatários: representam as pessoas a quem os proprietários confiam a guarda dos bens da empresa. § Agentes Correspondentes: representam as pessoas que não pertencem à empresa com as quais os proprietários se relacionam e que resultam nos direitos e obrigações da empresa. § Proprietários: representam os sócios, na qualidade de titulares do Patrimônio Líquido, das receitas e das despesas da empresa. Gabarito: Certo Gilmar Possati Aula 02 SEFAZ-BA - Contabilidade Geral - 2022 (Pós-Edital) - Profº Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 173837900140387579 - Frederico Nascimento Argolo 21 23 3 – LISTA DAS QUESTÕES COMENTADAS 1. (Simulado/2020) As contas de resultado representam as receitas e despesas da entidade. Surgem durante o exercício contábil e encerram-se ao final do mesmo exercício. 2. (Simulado/2020) As contas do ativo e as receitas possuem natureza devedora, pois o saldo aumenta com débitos e diminui com créditos. As contas do passivo e as despesas são de natureza credora, pois o saldo aumenta com créditos e diminui com débitos. 3. (CESPE/CAGE-RS/2018) As contas de receitas e despesas são contas de resultado, também denominadas de contas temporárias, pois seus saldos são encerrados para a apuração do resultado da entidade. 4. (CESPE/CAGE-RS/2018) As contas de receitas e despesas, denominadas contas patrimoniais, são encerradas no final do período para a apuração do resultado. 5. (CESPE/CAGE-RS/2018) As contas de despesas são de natureza credora, e as contas de receita são de natureza devedora. 6. (CESPE/CAGE-RS/2018) Um registro de débito na contabilidade de uma empresa tem o efeito de aumentar os ativos e reduzir os passivos. 7. (CESPE/TELEBRAS/2015) O método das partidas dobradas também é conhecido como método veneziano. 8. (CESPE/SUFRAMA/2014) O rol de contas é um dos elementos do plano de contas, um conjunto de normas destinadas a amparar os registros contábeis de uma instituição. 9. (CESPE/SUFRAMA/2014) Define-se conta como um instrumento de registro contábil que pode receber valores de realização passada, presente ou futura. 10. (CESPE/FUNPRESP/2016) As contas retificadoras acompanham as respectivas contas principais no balanço patrimonial, sendo lançadas sempre com sinal oposto ao do lançamento das contas que retificam. 11. (CESPE/FUNPRESP/2016) Elenco de contas e plano de contas são termos sinônimos e constituem a relação de todas as contas utilizadas pela entidade no registro contábil das suas operações. 12. (CESPE/Pref. Ipojuca/2009) Os elementos de mesma natureza e os saldos de valor reduzido, quando agrupados e desde que indicada a sua natureza, não devem ultrapassar, no total, um décimo do valor do grupo. 13. (CESPE/Pref. Ipojuca/2009) Os saldos devedores ou credores das contas retificadoras serão apresentados como valores redutores das contas ou grupo de contas que lhes deram origem. 14. (CESPE/IBRAM/2009) O saldo de qualquer conta será a diferença entre a soma dos créditos e a soma dos débitos. Assim, diz-se que o saldo da conta está zerado quando a soma dos créditos for igual à dos débitos. Gilmar Possati Aula 02 SEFAZ-BA - Contabilidade Geral - 2022 (Pós-Edital) - Profº Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 173837900140387579 - Frederico Nascimento Argolo 22 23 15. (CESPE/TRE-RJ/2012) As contas devem ser classificadas como estáveis ou instáveis, quando avaliadas pelo critério de variação na natureza do seu saldo. 16. (CESPE/Pref. Ipojuca/2009) As contas de natureza devedora, como o passivo e a receita, têm seus saldos aumentados por meio de débitos e diminuídos por meio de créditos. 17. (CESPE/IBRAM/2009) O plano de contas completo ou manual de contas é aquele em que são listadas todas as contas a serem utilizadas pela contabilidade, não sendo necessária a agregação de informações acerca da função das contas, tais como: funcionamento, contrapartidas e explicações em geral. 18. (CESPE/DPU/2016) Um dos objetivos do plano de contas é estabelecer normas de conduta para o registro das operações da entidade, por meio do atendimento às necessidades de informação da administração da empresa, da observação do formato compatível com as normas de contabilidade, e da adaptação, tanto quanto possível, às exigências dos agentes externos. 19. (CESPE/PF/2014) O plano de contas deve reunir os elementos necessários para o registro das operações desenvolvidas, as quais podem sofrer variações significativas de uma empresa para outra. 20. (QUADRIX/CRA-PR/2019) Se determinada conta agrupa os valores de um conjunto de outras contas que recebem lançamentos contábeis, ela deve ser chamada de conta analítica. 21. (QUADRIX/CRA-PR/2019) De acordo com a teoria personalista, as contas dos agentes consignatários devem representar os bens da empresa. Gilmar Possati Aula 02 SEFAZ-BA - Contabilidade Geral - 2022 (Pós-Edital) - Profº Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 173837900140387579 - Frederico Nascimento Argolo 23 23 4 – GABARITO 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. C E C E E C C 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. C C C E C C C 15.16. 17. 18. 19. 20. 21. C E E C C E C Gilmar Possati Aula 02 SEFAZ-BA - Contabilidade Geral - 2022 (Pós-Edital) - Profº Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 173837900140387579 - Frederico Nascimento Argolo
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