CursoIRPF-Apostila

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Curso IRPF De A a Z 2022 
Prof. Gabriel Rabelo 
 
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Sumário 
 
1 Conceitos Iniciais ...................................................................................................... 6 
1.1 Conceito de tributo ........................................................................................ 6 
1.2 Funções do tributo ......................................................................................... 6 
1.3 Espécies Tributárias ........................................................................................ 7 
1.3.1 Impostos.................................................................................................. 7 
1.4 Princípios do direito tributário ....................................................................... 7 
1.4.1 Princípio da legalidade ............................................................................ 7 
1.4.2 Princípio da Isonomia.............................................................................. 8 
1.4.3 Princípio da Irretroatividade ................................................................... 8 
1.4.4 Princípio da Anterioridade do Exercício ................................................. 9 
1.4.5 Princípio da noventena ........................................................................... 9 
2 Imposto de Renda: Conceitos Iniciais ....................................................................... 9 
2.1 Qual a legislação relativa ao Imposto de Renda? ........................................ 10 
2.2 Quando ocorre o fato gerador do Imposto de Renda? ................................ 10 
3 Origens e Aplicações de Recursos .......................................................................... 11 
3.1 Origens de recursos ...................................................................................... 11 
3.2 Aplicações de recursos ................................................................................. 12 
4 Como Começar o IR? .............................................................................................. 13 
4.1 Quanto cobrar para fazer uma Declaração de Imposto de Renda? ............ 13 
4.2 Passo Inicial .................................................................................................. 13 
4.3 Documentação ............................................................................................. 13 
4.3.1 Informações pessoais ............................................................................ 13 
4.3.2 Dados de Rendimentos: ........................................................................ 13 
4.3.3 Pagamentos efetuados/Bens/Doações: ............................................... 14 
5 Ano Calendário e Exercício Financeiro ................................................................... 14 
6 Conceito de Renda e Proventos ............................................................................. 14 
6.1 Renda ............................................................................................................ 15 
6.2 Provento ....................................................................................................... 15 
6.3 Acréscimos não correspondentes aos rendimentos declarados ................. 15 
7 Formas de apuração mensal do Imposto de Renda ............................................... 15 
7.1 Declaração de Ajuste Anual - Conceito ........................................................ 15 
7.2 Retenção....................................................................................................... 16 
7.3 Carnê-Leão ................................................................................................... 16 
8 Programa IRPF 2022 e Entrega da Declaração. ...................................................... 16 
8.1 Equipamento Necessário ............................................................................. 16 
8.2 Prazo para apresentação .............................................................................. 16 
8.3 Formas de Elaboração da Declaração .......................................................... 16 
8.4 Quem pode apresentar a declaração ........................................................... 17 
8.4.1 Procuração para fazer o IR .................................................................... 17 
8.5 Multa por atraso........................................................................................... 18 
8.6 Tipos de Declaração ..................................................................................... 18 
8.6.1 Iniciar Importando Declaração ............................................................. 18 
8.6.2 Iniciar Declaração a partir da Pré-Preenchida ...................................... 19 
8.6.3 Iniciar Declaração em Branco ............................................................... 19 
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9 Ficha 1 - Identificação ............................................................................................. 19 
9.1 Contribuintes ................................................................................................ 20 
9.2 Quem está obrigado a declarar o IRPF? ....................................................... 20 
9.3 Recibo do ano anterior ................................................................................. 21 
9.4 Dispensa da entrega da declaração ............................................................. 21 
9.5 E quem mudou do país? ............................................................................... 22 
10 Ficha 2 – Dependentes ........................................................................................... 22 
10.1 Valor por dependente .................................................................................. 22 
10.2 Quem pode ser dependente ........................................................................ 22 
10.3 CPF do Dependente ...................................................................................... 23 
11 Ficha 3 – Alimentando ............................................................................................ 24 
11.1 Diferença entre Alimentandos e dependentes ............................................ 24 
11.2 Tratamento para quem recebe .................................................................... 24 
11.3 Tratamento para quem paga ....................................................................... 24 
11.4 Campo Alimentando no IRPF ....................................................................... 24 
11.5 Pensão Alimentícia ....................................................................................... 25 
12 Ficha 4 – Rendimentos Recebidos de Pessoa Jurídica............................................ 26 
12.1 Comprovante de rendimentos ..................................................................... 26 
12.2 Tabela Progressiva Mensal e Anual .............................................................. 27 
12.2.1 Mensal ................................................................................................... 27 
12.2.2 Anual ..................................................................................................... 27 
12.3 Rendimento Bruto ........................................................................................ 27 
12.4 Rendimentos Tributáveis ............................................................................. 28 
12.5 Tributação sobre 13º .................................................................................... 28 
12.6 Importar Arquivo da Fonte Pagadora .......................................................... 28 
13 Ficha 5 – Rendimentos Recebidos de PF/Exterior .................................................. 29 
14 Carnê-Leão .............................................................................................................. 29 
14.1 Exemplos de atividades sujeitas ao Carnê-Leão .......................................... 30 
14.2 Tabela progressivaCarnê-Leão .................................................................... 31 
14.3 Dependentes ................................................................................................ 31 
14.4 Cálculo do Carnê Leão .................................................................................. 31 
14.5 Deduções no Carnê-leão .............................................................................. 32 
14.6 Aba Rendimento do Trabalho Não Assalariado ........................................... 32 
14.7 Aba “Outras Informações”. O que entra? .................................................... 33 
14.7.1 Aluguéis Recebidos ............................................................................... 33 
14.7.2 Pensão Alimentícia e Outros Recebidos ............................................... 33 
14.8 Livro Caixa .................................................................................................... 33 
14.8.1 Deduções Livro Caixa ............................................................................ 34 
14.9 Legislação – Regulamento do Imposto de Renda ........................................ 35 
14.9.1 Prestação de serviços com veículos ...................................................... 35 
14.9.2 Aluguéis e royalties ............................................................................... 35 
14.9.3 Pensão alimentícia ................................................................................ 36 
14.10 Rendimentos Recebidos do Exterior ............................................................ 36 
14.10.1 Residente no Brasil ............................................................................... 36 
14.10.2 Não residente no Brasil ......................................................................... 36 
15 Ficha 6 – Rendimentos Isentos e Não Tributáveis ................................................. 37 
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16 Ficha 7 – Rendimentos Sujeitos à Tributação Definitiva/Exclusiva ........................ 39 
17 Ficha 8 – Rendimentos Tributáveis de PJ (Imposto com Exigibilidade Suspensa) . 40 
18 Ficha 9 – Rendimentos Recebidos Acumuladamente ............................................ 40 
18.1 Opção pela forma de tributação - Ajuste Anual........................................... 41 
18.2 Opção pela forma de tributação - Exclusiva na Fonte ................................. 41 
18.2.1 Exemplo................................................................................................. 41 
19 Ficha 10 – Imposto Pago/Retido ............................................................................ 42 
19.1 Imposto Complementar ............................................................................... 42 
20 Ficha 11 - Pagamentos Efetuados .......................................................................... 42 
20.1 Despesas Médicas ........................................................................................ 43 
20.1.1 Comprovação das despesas médicas .................................................... 43 
20.1.2 Despesas médicas que não podem ser deduzidas ............................... 44 
20.2 Despesas com Instrução ............................................................................... 45 
20.3 Pensão Alimentícia ....................................................................................... 46 
20.4 Previdência ................................................................................................... 47 
20.4.1 Diferença entre PGBL e VGBL ............................................................... 47 
20.4.2 Condições para abater a PGBL .............................................................. 48 
20.4.3 VGBL onde declarar? ............................................................................. 48 
20.4.4 Previdência Complementar do Servidor Público (Exemplo FUNPRESP)49 
20.5 Despesas não dedutíveis de informação obrigatória ................................... 50 
21 Ficha 12 – Doações Efetuadas ................................................................................ 50 
21.1 Doações para fundos de Estatuto da Criança e Adolescente ...................... 50 
21.2 Doações para Incentivo à Cultura ................................................................ 50 
21.3 Incentivo à Atividade Audiovisual ................................................................ 51 
21.4 Incentivo ao Desporto .................................................................................. 51 
21.5 Doações – Estatuto do Idoso ........................................................................ 51 
21.6 Incentivo ao Programa Nacional de Apoio à Atenção da Saúde da Pessoa com 
Deficiência (Pronas/PCD) ................................................................................................ 51 
21.7 Incentivo ao Programa Nacional de Apoio à Atenção Oncológica (Pronon) 52 
21.8 Outras doações............................................................................................. 52 
22 Ficha 13 - Doações Diretamente na Declaração..................................................... 52 
23 Ficha 14 - Bens e Direitos ....................................................................................... 54 
23.1 Avaliação de bens adquiridos à vista ........................................................... 60 
23.2 Bens adquiridos a prazo ............................................................................... 60 
23.3 Bens e Direitos Situados no Exterior ............................................................ 61 
23.4 Depósitos em Banco no Exterior .................................................................. 61 
23.5 Casos Especiais ............................................................................................. 61 
23.5.1 Consórcios Não Contemplados em 2021: ............................................. 61 
23.5.2 Consórcio Contemplado em 2021: ....................................................... 61 
23.5.3 Leasing .................................................................................................. 62 
23.5.4 VGBL – Vida Gerador de Benefício Livre ............................................... 63 
24 Ficha 15 – Dívidas e Ônus Reais .............................................................................. 63 
25 Ficha 16 – Espólio ................................................................................................... 64 
25.1 Espólio .......................................................................................................... 64 
25.2 Declaração inicial de espólio ........................................................................ 65 
25.3 Declaração intermediária de espólio ........................................................... 65 
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25.4 Declaração final de espólio .......................................................................... 65 
26 Ficha 17 – Doações a Partidos Políticos ................................................................. 66 
27 Ficha 18 – Importações........................................................................................... 66 
28 Ficha 19 – Verificar Pendências .............................................................................. 66 
29 Resumo da Declaração ........................................................................................... 66 
29.1 Rendimentos tributáveis e deduções........................................................... 67 
29.1.1 Rendimentos tributáveis ....................................................................... 67 
29.1.2 Deduções............................................................................................... 67 
29.2 Base de Cálculo do Imposto ......................................................................... 67 
29.3 Apuração Anual do Imposto de Renda ........................................................ 68 
29.4Cálculo do Imposto ....................................................................................... 68 
29.4.1 Pagamento em Quotas ......................................................................... 68 
29.4.2 Onde pagar ............................................................................................ 69 
29.4.3 Como o imposto pode ser pago ............................................................ 70 
29.4.4 Prazo Recolhimento IR .......................................................................... 70 
29.5 Outras Informações ...................................................................................... 70 
29.5.1 Evolução patrimonial ............................................................................ 70 
29.5.2 Outras informações .............................................................................. 70 
29.6 Desconto Simplificado .................................................................................. 70 
30 Entrega de Declaração ............................................................................................ 71 
31 Acompanhamento da Declaração .......................................................................... 71 
31.1 Acesso ao ECAC ............................................................................................ 71 
31.1.1 O que aconteceu com acesso por certificado digital no E-CAC? .......... 73 
31.2 Meu Imposto de Renda ................................................................................ 73 
31.3 Principais situações das declarações apresentadas no Meu Imposto de Renda 
(Extrato da DIRPF) ........................................................................................................... 73 
31.4 Dentro do Meu Imposto de Renda .............................................................. 74 
32 Retificação da Declaração ...................................................................................... 75 
33 Situações Especiais ................................................................................................. 75 
33.1 Contribuinte casado ou que tenha companheiro ou divorciados que se casou 
novamente ...................................................................................................................... 75 
33.1.1 Separado ............................................................................................... 75 
33.1.2 Conjunto ................................................................................................ 76 
33.2 Contribuinte viúvo ........................................................................................ 76 
33.3 Contribuinte menor de idade ....................................................................... 76 
33.4 Contribuinte incapaz .................................................................................... 76 
34 Ganhos de Capital ................................................................................................... 77 
34.1 Aplicação ...................................................................................................... 77 
34.2 Isenção ......................................................................................................... 77 
34.3 Ganho de capital tributável .......................................................................... 78 
34.4 Não tributado ............................................................................................... 78 
34.4.1 Único imóvel ......................................................................................... 78 
34.4.2 Bens de pequeno valor ......................................................................... 78 
34.4.3 Imóvel residencial ................................................................................. 78 
34.5 Alíquotas ....................................................................................................... 79 
34.6 Responsabilidade pelo pagamento do imposto........................................... 79 
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34.7 Prazo para pagamento do imposto .............................................................. 79 
34.8 Dedução do valor da corretagem ................................................................. 79 
34.9 Custo de aquisição ....................................................................................... 79 
34.10 Podem integrar o custo de aquisição ........................................................... 79 
34.11 Fichas ............................................................................................................ 80 
34.11.1 Conceito de à vista, a prazo e à prestação ........................................... 80 
34.11.2 Valor de Alienação ................................................................................ 81 
34.11.3 Bens e direitos vinculados a financiamentos ou a consórcios ............. 81 
34.11.4 Situações ............................................................................................... 81 
 
 
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1 Conceitos Iniciais 
1.1 Conceito de tributo 
Segundo o Código Tributário Nacional. 
Art. 3.º Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela 
se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada 
mediante atividade administrativa plenamente vinculada. 
1.2 Funções do tributo 
Função Fiscal: Meramente arrecadatória. Quando o objetivo principal do Estado é 
apenas obtenção de recursos financeiros. 
Exemplo: ICMS possui como principal função a arrecadação de receita para 
financiamento das atividades estatais. 
Função Extrafiscal: Quando o tributo é utilizado para interferir em um setor específico 
do Estado. 
Exemplo: Para incentivar a exportação, a União poderá reduzir ou isentar das operações 
o imposto de exportação. Fazendo com que a exportação se torne menos onerosa para 
o exportador. Logo, é possível interferir em setores econômico-sociais apenas 
aumentando ou diminuindo tributos. 
As funções que um tributo pode desempenhar não são excludentes. Todo o tributo pode 
possuir as duas funções, sendo uma predominante em relação a outra. 
Ex: Imposto de Renda 
→ Função precípua: arrecadar recursos (Função fiscal) 
→ Função extrafiscal: distribuição de renda. Quem geralmente paga mais imposto de 
renda é quem tem maior poder aquisitivo. Estas pessoas, na maioria das vezes, não 
fazem uso das atividades custeadas pela receita de arrecadação dos impostos como, por 
exemplo, o sistema público de saúde. 
Quem, na maioria das vezes, utiliza desses serviços, são as pessoas quem tem uma 
condição financeira menor e que, consequentemente, pagam menos Imposto de Renda. 
 
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1.3 Espécies Tributárias 
Atualmente no Sistema Tributário brasileiro temos cinco espécies de tributos, são eles: 
Impostos 
Taxas 
Contribuições de Melhoria 
Empréstimos Compulsórios 
Contribuições Especiais 
1.3.1 Impostos 
São tributos não vinculados à atuação do Estado, ou seja, o Estado não precisa atuar 
para que o fato gerador do imposto aconteça. Portanto, esse tributo não tem caráter 
contraprestacional, dizemos que são manifestações de riqueza do sujeito passivo (quem 
pagará o tributo). 
Além disso, a receita arrecadada com a instituição do imposto se destina a financiar 
atividades gerais do Estado, os chamados serviços universais (uti universi), e não uma 
atividade específica. Por exemplo, a receita arrecadada com o IPVA pode ser destinada 
à saúde, e não, necessariamente, à manutenção das estradas. 
Sempre que possível os impostos terão caráter pessoal. 
Ex: Será levado em conta as condições de cada pessoa para a cobrança do tributo. Ex: 
uma pessoa solteira que tem uma renda de 5000 reais, não pagará o mesmo valor de 
Imposto de Renda que uma pessoa que também ganha 5000 reais, porém, tem filhos, 
gastos médicos,com escola e etc. Essa pessoa, pagará menos IR que a pessoa solteira 
sem dependentes. 
1.4 Princípios do direito tributário 
1.4.1 Princípio da legalidade 
Como consta no artigo 3º do CTN, a instituição de tributo depende de lei. Para essa 
exigência não há exceção, ou seja, TODO tributo será instituído mediante lei. A regra é 
que essa lei seja ordinária, exceto para a instituição de: Empréstimos Compulsórios, 
Impostos Residuais, Contribuições Residuais e Impostos de Grande Fortuna. 
Apesar de não termos exceção para instituição do tributo, temos algumas exceções para 
a majoração da alíquota, são elas: 
1. Imposto de Importação 
2. Imposto de Exportação 
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3. Imposto sobre Produto Industrializados 
4. Impostos sobre Operações Financeiras 
5. CIDE – Combustível (Decreto do Chefe do Poder Executivo) 
6. ICMS- Combustível (ou ICMS-Monofásico) – Convênio da CONFAZ. 
1.4.2 Princípio da Isonomia 
Este princípio consiste em tratar de maneira igual os que se encontram em situações 
iguais e, de maneira desigual os que se encontram em situações desiguais. 
Assim, se dois contribuintes que recebem o mesmo salário e possuem as mesmas 
despesas, pagarão a mesma alíquota do imposto de renda. Um terceiro contribuinte, 
com salário e despesas diferentes, poderá pagar uma alíquota diversa da dos dois 
contribuintes citados inicialmente. 
Relacionada à isonomia tributária temos o princípio da capacidade contributiva trazido 
pela Constituição Federal. 
Ele confere aos impostos, sempre que possível, um caráter pessoal, vide o imposto de 
renda. 
Art. 145. § 1º Sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e serão graduados 
segundo a capacidade econômica do contribuinte, facultado à administração tributária, 
especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os 
direitos individuais e nos termos da lei, o patrimônio, os rendimentos e as atividades 
econômicas do contribuinte. 
1.4.3 Princípio da Irretroatividade 
A Constituição Federal veda, em seu art. 150, inciso III, alínea a, que os entes federados 
cobrem tributos de fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei. 
Vamos lá… 
Vamos imaginar que antes da existência de lei estadual que instituísse o IPVA, você 
comprou um carro. 
Até então, comprar um carro não era fato gerador do IPVA (porque ele não existia). 
Pouco tempo depois da sua compra, a lei instituindo o IPVA começou a viger. O estado 
poderá exigir que você efetue o pagamento do tributo relativo a algo lá do passado? 
Não! 
Agora, passados alguns anos, você decidiu se desfazer do carro e comprar um novo. A 
compra desse novo carro configura fato gerador do IPVA, já que a lei já está em vigor. 
Entenderam? Essa vedação trazida no texto constitucional não possui qualquer exceção, 
e configura uma espécie de segurança jurídica para o cidadão. 
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1.4.4 Princípio da Anterioridade do Exercício 
É vedado aos entes tributantes a cobrança no mesmo exercício financeiro em que tiver 
sido publicada lei instituindo ou majorando tributos. Ou seja, se lei aumentando a 
alíquota do ITBI for publicada no ano X1, sua cobrança só poderá acontecer a partir de 
primeiro de janeiro do ano X2. 
Essa regra apresenta diversas exceções, são elas: 
1. II, IE, IPI e IOF 
2. Impostos Extraordinários de guerra 
3. Empréstimos Compulsórios para guerra e calamidades públicas 
4. Contribuições para financiamento da Seguridade Social 
5. ICMS-Monofásico sobre Combustíveis 
6. CIDE-combustível. 
Esses tributos poderão ser cobrados no mesmo exercício financeiro em que tiveram suas 
alíquotas majoradas. 
1.4.5 Princípio da noventena 
Mais um princípio cujo objetivo é conferir segurança jurídica ao contribuinte. Em regra, 
ele deverá ser observado cumulativamente com o princípio da anterioridade anual. Este 
princípio exige o cumprimento do prazo mínimo de 90 dias para a cobrança de um 
tributo que tenha sido instituído ou majorado. 
O imposto de renda não está sujeito ao princípio da noventena. Sendo assim, a 
majoração de alíquotas feita até 31.12 do exercício anterior, pode gerar efeitos a partir 
do exercício seguinte. 
2 Imposto de Renda: Conceitos Iniciais 
Segundo a Constituição Federal: 
Art. 153. Compete à União instituir impostos sobre: 
III - renda e proventos de qualquer natureza; 
O Imposto de Renda, portanto, é um tributo de competência da União. 
Maior arrecadador entre os impostos federais. 
É um imposto progressivo. Quanto mais se ganha, mais se paga. 
Incide não apenas sobre a renda, mas também sobre os proventos de qualquer 
natureza. 
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A Constituição diz que o Imposto de Renda deve obedecer à generalidade, 
universalidade e progressividade. 
“Generalidade e universalidade” quer dizer que todas as pessoas são tributadas em 
todas as suas rendas. Salvo, é claro, rendas isentas e não tributadas. 
2.1 Qual a legislação relativa ao Imposto de Renda? 
Hoje, principalmente o Decreto n. 9.580, de 22 de novembro de 2018. 
Além disso, há a Instrução Normativa 1.500, de 29 de outubro de 2014. 
Fora isso, anualmente, a Receita Federal disponibiliza uma Instrução Normativa 
contendo as regras para elaboração da Declaração de Ajuste Anual de cada exercício. 
Além, é claro, do Código Tributário Nacional e da Constituição Federal. 
2.2 Quando ocorre o fato gerador do Imposto de Renda? 
Segundo o Código Tributário Nacional: 
Art. 43. O imposto, de competência da União, sobre a renda e proventos de qualquer 
natureza tem como fato gerador a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica: 
I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinação de 
ambos; 
II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acréscimos patrimoniais 
não compreendidos no inciso anterior. 
Todo tributo precisa ser lançado. No imposto de renda pessoa física, temos o 
lançamento chamado de lançamento por homologação. 
Código Tributário Nacional 
Art. 150. O lançamento por homologação, que ocorre quanto aos tributos cuja legislação 
atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prévio exame da 
autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando 
conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa. 
§ 1º O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo extingue o crédito, 
sob condição resolutória da ulterior homologação ao lançamento. 
§ 4º Se a lei não fixar prazo a homologação, será ele de cinco anos, a contar da ocorrência 
do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pública se tenha pronunciado, 
considera-se homologado o lançamento e definitivamente extinto o crédito, salvo se 
comprovada a ocorrência de dolo, fraude ou simulação. 
Por determinação legal, o imposto de renda das pessoas físicas será devido 
mensalmente, à medida que os rendimentos forem sendo percebidos, cabendo ao 
sujeito passivo a apuração e o recolhimento independentemente de prévio exame da 
autoridade administrativa, o que caracteriza a modalidade de lançamento por 
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homologação, cujo fato gerador ocorre em 31 de dezembro de cada ano, tendo o fisco 
cinco anos, a partir dessa data, para efetuar eventuais lançamentos, nos termos do § 4º 
do art. 150, do Código Tributário Nacional. (Acórdão nº 104-21716). 
Lei 7.713/1088 
Art. 7º Ficam sujeito à incidência do imposto de renda na fonte, calculado de acordo 
com o disposto no art. 25 desta Lei: 
 I - os rendimentos do trabalho assalariado, pagos ou creditados por pessoas físicas ou 
jurídicas; (Vide Lei complementar nº 150, de 2015) 
 II - os demais rendimentos percebidos por pessoas físicas, que não estejam sujeitos à 
tributação exclusiva na fonte, pagos ou creditadospor pessoas jurídicas. 
 § 1º O imposto a que se refere este artigo será retido por ocasião de cada pagamento 
ou crédito e, se houver mais de um pagamento ou crédito, pela mesma fonte pagadora, 
aplicar-se-á a alíquota correspondente à soma dos rendimentos pagos ou creditados à 
pessoa física no mês, a qualquer título. 
3 Origens e Aplicações de Recursos 
Tal qual estudamos na Contabilidade, toda aplicação de recursos deve ter uma origem. 
E esta é a base do Imposto de Renda Pessoa Física. 
Eu, Gabriel, não posso surgir com um Porsche Panamera, de quase R$ 1.000.000,00 
(aplicação), se não tiver condições suficientes para tanto (origem). 
Por isso, quando há mais aplicações do que origens, isso certamente implicará malha 
fina. 
Quando há mais origens do que aplicações, é um bom sinal de que o contribuinte pode 
não estar omitindo receitas do fisco. Mas também não é garantido. 
3.1 Origens de recursos 
As origens de recursos em síntese são rendas, empréstimos e doações obtidas pela 
pessoa física. 
 
Portanto, no Imposto de Renda, temos como possíveis origens: 
1 - Renda tributável 
Origens
Rendas
Empréstimos
Doações Recebidas
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2 - Renda Isenta ou Não Tributada 
3 - Doações Recebidas 
4 - Empréstimos Obtidos 
3.2 Aplicações de recursos 
Já as aplicações são as formas como os recursos são gastos. Você não precisa informar, 
no Imposto de Renda, que comprou 1 kg de arroz. Mas, de forma geral, os seus gastos 
têm de ser compatíveis com o que você ganha. 
No Imposto de Renda são aplicações: 
1 - Compras de bens em geral 
2 - Integralização de capital em sociedade 
3 - Pagamentos Diversos, como médicos, instruções 
4 - Doações e diversas outras 
 
 
Aplicações
Compras de bens
Integralização de 
capital em sociedade
Pagamentos diversos
Doações
Empréstimos feitos
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13 
4 Como Começar o IR? 
4.1 Quanto cobrar para fazer uma Declaração de Imposto de Renda? 
Acredito que essa resposta seja bastante pessoal. Depende da localidade e também da 
complexidade do trabalho. 
Geralmente, os profissionais começam cobrando R$ 100,00 para declarações mais 
simples e esses valores aumentam conforme a complexidade. 
Alguns profissionais também fixam o valor em função do montante a restituir ou a pagar. 
É bom verificar tabela existente no Conselho Regional da sua região. 
Se algum cliente achar que está caro, diga a ele todas as implicações que pode haver 
caso a declaração seja feita de forma incorreta, inclusive com Representação Fiscal para 
Fins Penais (Ministério Público). 
Valorize o seu trabalho! 
4.2 Passo Inicial 
- Falar com o cliente, entender o que ele faz. 
- Verificar se houve atividades que demandem o preenchimento de programas como 
Carnê Leão, Ganhos de Capital ou Atividade Rural. Isso é algo fora da Declaração de 
Ajuste Anual. 
- Se não preencheu, orientar a preencher ou fazer esse serviço extra. 
Melhor fazer e recolher com pagamento de juros e multa do que declarar apenas na 
Declaração de Ajuste Anual. 
4.3 Documentação 
Reunir os principais documentos. 
4.3.1 Informações pessoais 
- Declaração anterior (Ver tópico Recibo do ano anterior). 
- Identificação (nome, CPF, título de eleitor, dados profissionais e residenciais). 
- CPF dos dependentes (precisa de CPF dos dependentes de todas as idades). Antes era 
apenas para maiores de 12 anos. 
- Dados bancários para o caso de haver tributo a restituir. 
4.3.2 Dados de Rendimentos: 
- Informes de rendimentos de todos os lugares em que trabalhou em 2021. 
- Informe de bens, rendimentos e dívidas dos dependentes. 
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- Se for aposentado ou pensionista, coletar as informações junto ao INSS. 
- Se for declaração conjunta, informe de rendimentos do cônjuge. 
- Informes de instituições financeiras (contendo saldo de contas correntes, poupanças e 
investimentos). Solicitar também das corretoras de investimentos. 
- Quem comprou vendeu ações e fez operações com renda variável deve ter detalhado 
os documentos de controle de compra e venda, com apuração mensal do imposto e 
também as DARFs. 
- Aluguéis recebidos, com endereço, valor recebido, nome do locador, CPF do locador. 
4.3.3 Pagamentos efetuados/Bens/Doações: 
- Recibos de despesas médicas e com educação. Esses documentos podem ser 
solicitados pelo Fisco no período decadencial do imposto. Portanto, é importante 
guardar. 
Não valem cursos extracurriculares ou livres. Apenas ensino fundamental, médio, 
superior, pós ou técnico. 
- Documentos referentes a bens (carros, imóveis, outros bens). 
- Se tiver financiamento, o nome do banco, o valor financiado, o valor da entrada e das 
prestações pagas. 
- Se tiver feito ou recebido doações, os documentos correspondentes. 
- Resultados dos programas auxiliares (Carnê-Leão, Ganhos de Capital, Atividade Rural). 
Atenção! Despesa com INSS de empregado doméstico não pode mais ser abatida a 
partir de 2019. 
- Se for autônomo, livro caixa, contendo as entradas e saídas dos valores. 
5 Ano Calendário e Exercício Financeiro 
Ano calendário é o período ao qual o Imposto de Renda se refere. 
Em 2022 declararemos o IR relativo ao ano calendário de 2021. 
Exercício financeiro é o ano em que fazemos a Declaração e transmissão ao Fisco. 
Portanto, a Declaração é Exercício 2022, Ano Calendário 2021. 
6 Conceito de Renda e Proventos 
Como dissemos, o Imposto de Renda incide sobre a renda e proventos de qualquer 
natureza. 
Segundo a Instrução Normativa 1.500/2014: 
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15 
Art. 3º Constituem rendimentos tributáveis todo o produto do capital, do trabalho ou 
da combinação de ambos, os alimentos e pensões percebidos em dinheiro e, ainda, os 
proventos de qualquer natureza, assim também entendidos os acréscimos patrimoniais 
não correspondentes aos rendimentos declarados. 
6.1 Renda 
Renda: O produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos. 
Como exemplo de renda do trabalho, temos os salários, honorários, pró-labore e todos 
aqueles que decorram do trabalho da pessoa física. 
Como exemplo de renda do capital, temos rendimentos de aplicações financeiras ou 
mesmo o valor de um aluguel recebido relativo a um imóvel. 
E quanto a ambos, temos a atividade empresarial, pois além de você empregar seu 
capital para exercer uma atividade, ainda pode trabalhar e receber valores relativos à 
empresa. 
6.2 Provento 
Proventos de qualquer natureza. 
Por exemplo, aposentadoria, pensão alimentícia, indenizações. 
6.3 Acréscimos não correspondentes aos rendimentos declarados 
Se você ainda teve um aumento nos seus rendimentos de valores que não estão 
declarados, o Fisco considera isso como um valor tributável. Isto é, quando suas 
aplicações são maiores do que as origens. 
7 Formas de apuração mensal do Imposto de 
Renda 
7.1 Declaração de Ajuste Anual - Conceito 
A Declaração que fazemos ao Imposto de Renda, no período de março a abril, é chamada 
de Declaração de Ajuste Anual. 
Vejam que o nome é Declaração de Ajuste Anual. Todavia, o Imposto de Renda deve ser 
recolhido em apurações mensais, com base no chamado Regime de Caixa. 
Ao final do ano, fazemos os ajustes para ver se há necessidade pagar mais tributos ou, 
então, se você pagou mais do que deveria, restituir algum montante. 
Existem duas formas de apuração do tributo mensalmente: retenção ou carnê leão. 
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16 
7.2 Retenção 
A retenção ocorre quando a pessoa física recebe renda de uma pessoa jurídica ou 
mesmo de uma pessoa física empregadora. 
Neste caso, a fonte pagadora é obrigada a reter o valor do IRPF e repassar à União. 
7.3 Carnê-Leão 
No caso do carnê-leão, a apuração é feita pela própria pessoa física que recebeu a renda 
ou provento. 
Portanto, o Carnê-Leão é utilizadopara recebimento de uma pessoa física (pessoa física 
pagando para pessoa física). 
Ou seja, a pessoa física que está pagando não é uma fonte pagadora e não está obrigada 
a fazer retenção. 
8 Programa IRPF 2022 e Entrega da 
Declaração. 
Para o ano calendário de 2021 é utilizado o Programa IRPF 2022 para preenchimento da 
Declaração de Ajuste Anual. 
O programa deve ser baixado no site da Receita Federal. 
8.1 Equipamento Necessário 
O Programa IRPF foi desenvolvido para os sistemas operacionais Windows, Linux, Mac 
OS e possui também uma versão Multiplataforma. Com exceção da versão 
“multiplataforma (zip)”, o programa já vem com o Java “embutido”, ou seja, não é 
necessário instalar ou atualizá-lo em separado. 
Para instalar a versão multiplataforma ou os programas dos anos anteriores, é 
necessário que tenha instalada no computador a versão atualizada da máquina virtual 
Java (JVM). 
8.2 Prazo para apresentação 
Geralmente, a Declaração pode ser apresentada do dia 01 de março até 30 de abril. 
Se o contribuinte estiver viajando, não há postergação do prazo. 
8.3 Formas de Elaboração da Declaração 
- Através de computador, no site da Receita Federal, em download do programa. 
- Pelo E-CAC, através do Menu Meu Imposto de Renda. 
- Por tablets e smartphones, através do aplicativo Meu Imposto de Renda. 
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17 
8.4 Quem pode apresentar a declaração 
O próprio contribuinte ou representante. 
8.4.1 Procuração para fazer o IR 
Lembre-se de que para poder fazer a declaração de IR dos seus clientes e acessar a base 
de dados deles no E-CAC, existe a necessidade de que seja feita procuração. 
Existem dois tipos de Procuração: 
Procuração RFB – Feita sem certificado digital por parte do outorgante. 
Procuração Eletrônica (E-CAC) – Precisa de certificado digital por parte do outorgante. 
Essa procuração pode ser feita com ou sem certificado digital por parte do outorgante. 
Todavia, o procurador precisa ter sistema de certificação digital. 
https://www.gov.br/receitafederal/pt-br/servicos/procuracao 
Outorgante: Quem transfere os poderes 
Outorgado: Quem recebe os poderes 
Se emitir pelo site, deve autenticar e levar à RFB. 
Se fizer pelo E-CAC, não precisa levar à RFB. 
INSTRUÇÃO NORMATIVA RFB Nº 1751, DE 16 DE OUTUBRO DE 2017 
http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action?idAto=87210&visao=a
notado 
A partir de 20/10/20, com a publicação do Ato Declaratório Executivo Cogea nº 7/2020, 
a Procuração RFB (também denominada Procuração para uso do e-CAC), outorgada pelo 
contribuinte que não possui certificado digital para outra pessoa que já o possui, DEVE: 
a) ter firma reconhecida em cartório; 
b) ser protocolada somente pelo Portal e-CAC, via Dossiê Digital de Atendimento aberto 
em nome do outorgante ou do outorgado (procurador digital). 
Caso o contribuinte decida não efetuar o reconhecimento de firma em cartório e não se 
trate de pessoa jurídica tributada pelo lucro real, presumido ou arbitrado, o protocolo 
da Procuração RFB poderá se dar nas unidades presenciais, sempre mediante prévio 
agendamento. 
Já a Procuração Eletrônica é outorgada pelo contribuinte que já possui certificação 
digital para outra pessoa que também a possui. Nesse caso, o procedimento é todo feito 
pelo Portal e-CAC, com efeitos imediatos após a assinatura eletrônica, sem necessidade 
de se dirigir às unidades presenciais. 
https://www.gov.br/receitafederal/pt-br/servicos/procuracao
http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action?idAto=87210&visao=anotado
http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action?idAto=87210&visao=anotado
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8.5 Multa por atraso 
O contribuinte obrigado a apresentar a declaração, no caso de apresentação após o 
prazo previsto ou da não apresentação, fica sujeito ao pagamento de multa por atraso, 
calculada da seguinte forma: 
- Existindo imposto devido, multa de 1% ao mês-calendário ou fração de atraso, 
incidente sobre o imposto devido, ainda que integralmente pago, observados os valores 
mínimos de R$ 165,74 e máximo de 20% do imposto devido; 
- Inexistindo imposto devido, multa de R$ 165,74. 
A entrega de Declaração de Ajuste Anual retificadora não está sujeita à multa por atraso 
na entrega. 
O contribuinte que deixou de apresentar, no prazo previsto, a Declaração de Ajuste 
Anual, quando estava obrigado a fazê-lo, deverá fazer o download, do sítio da RFB na 
Internet, do programa relativo ao ano-calendário correspondente e após preencher a 
declaração de acordo com as instruções vigentes para aquele ano, apresentá-la. 
8.6 Tipos de Declaração 
Declaração de Ajuste Anual: Deve ser apresentada pela pessoa física residente no Brasil 
que está obrigada a apresentar Declaração de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda. 
Declaração Final de Espólio: Deve ser apresentada pelo inventariante, cônjuge ou 
companheiro, sucessor a qualquer título ou por representante do de cujus relativa a 
espólio cuja decisão judicial transitada em julgado da partilha, sobrepartilha ou 
adjudicação ou lavratura da escritura pública de inventário e partilha dos bens tenha 
ocorrido no ano-calendário de 2021. 
Declaração de Saída Definitiva do País: Deve ser apresentada pela pessoa física que, em 
2021, se retirou do Brasil em caráter permanente ou passou à condição de não residente 
no Brasil, quando houver saído do território nacional em caráter temporário. 
8.6.1 Iniciar Importando Declaração 
Neste caso, o programa vai buscar sua declaração anterior. 
Se você não altera, geralmente será criada uma pasta no seu Disco C:, com o nome 
Arquivos de Programas RFB. 
Caso você esteja fazendo para terceiro, pegue a última declaração enviada pelo 
contribuinte no exercício anterior. 
Aparecerá um nome do tipo: 
12345678900-IRPF-A-2021-2020-ORIGI.DEC 
Se for retificadora, constará: 
12345678900-IRPF-A-2021-2020-RETIF.DEC 
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19 
O arquivo DEC é da declaração como um todo. 
O arquivo REC é apenas o recibo. 
8.6.2 Iniciar Declaração a partir da Pré-Preenchida 
Para essa opção é necessário que você tenha o certificado digital, caso esteja fazendo 
sua própria declaração. 
Caso esteja fazendo por terceiros, e o contribuinte não tenha certificado digital, mesmo 
assim você consegue acesso com o seu certificado digital, se tiver sido feita procuração. 
Essa opção facilita bastante o preenchimento da declaração, pois ela já busca diversos 
dados que foram informados pelas fontes pagadoras, bancos, pagamentos que você fez 
e foram declarados em seu nome (ou de dependentes). 
É só ajustar com dados adicionais e a declaração estará pronta. 
8.6.3 Iniciar Declaração em Branco 
Neste caso, você começará uma nova declaração. Do zero. 
9 Ficha 1 - Identificação 
Informar se a Declaração é de Ajuste Anual ou Retificadora. 
Declaração de Ajuste Anual é a primeira declaração feita no ano para aquele 
contribuinte. 
Declarações Retificadoras são as que ajustam a primeira. 
Se for Declaração de Ajuste Anual, incluir o número da Declaração do ano anterior. 
Se for retificadora, incluir o número da Declaração que está sendo retificada. 
Possui Cônjuge ou Companheiro? Se houver, preencher que sim, mesmo que este faça 
sua Declaração separadamente. 
No campo ocupação, colocar a principal ocupação. 
No campo Um dos declarantes é pessoa com doença grave ou deficiência física ou 
mental? 
Assinale se “um dos declarantes (ou dependentes) é pessoa com deficiência, física ou 
mental, ou doença grave, com base em conclusão da medicina especializada para o 
tratamento da patologia”, marque para obter prioridade no pagamento da restituição 
do IRPF, conforme previsto no art. 69-A da Lei nº 9.784, de 1999 
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9.1 Contribuintes 
As pessoas físicas que perceberem rendaou proventos de qualquer natureza, inclusive 
rendimentos e ganhos de capital, são contribuintes do imposto sobre a renda, sem 
distinção de nacionalidade, sexo, idade, estado civil ou profissão (RIR 2018, artigo 1º). 
Os rendimentos e os ganhos de capital percebidos por menores e outros incapazes serão 
tributados em seus respectivos nomes, com o número de inscrição próprio no Cadastro 
de Pessoas Físicas – CPF (art. 3º). 
Responsabilidade: dos pais, tutor, curador ou responsável pela guarda. 
Incapazes poderão ser considerados dependentes. 
São também contribuintes as pessoas físicas que perceberem rendimentos de bens de 
que tenham a posse como se lhes pertencessem, de acordo com a legislação em vigor. 
9.2 Quem está obrigado a declarar o IRPF? 
Não há limite mínimo ou máximo de idade. 
Está obrigada a apresentar a Declaração de Ajuste Anual referente ao exercício de 2022, 
a pessoa física residente no Brasil que, no ano-calendário de 2021: 
I - recebeu rendimentos tributáveis, sujeitos ao ajuste na declaração, cuja soma foi 
superior a R$ 28.559,70; 
II - recebeu rendimentos isentos, não tributáveis ou tributados exclusivamente na fonte, 
cuja soma foi superior a R$ 40.000,00; 
III - obteve, em qualquer mês, ganho de capital na alienação de bens ou direitos sujeito 
à incidência do Imposto, ou realizou operações em bolsas de valores, de mercadorias, 
de futuros e assemelhadas; 
IV - relativamente à atividade rural: 
a) obteve receita bruta em valor superior a R$ 142.798,50 (cento e quarenta e dois mil, 
setecentos e noventa e oito reais e cinquenta centavos); ou 
b) pretenda compensar, no ano-calendário de 2021 ou posteriores, prejuízos de anos-
calendário anteriores ou do próprio ano-calendário de 2021; 
V - teve, em 31 de dezembro, a posse ou a propriedade de bens ou direitos, inclusive 
terra nua, de valor total superior a R$ 300.000,00 (trezentos mil reais); 
VI - passou à condição de residente no Brasil em qualquer mês e nessa condição 
encontrava-se em 31 de dezembro; ou 
VII - optou pela isenção do Imposto sobre a Renda incidente sobre o ganho de capital 
auferido na venda de imóveis residenciais cujo produto da venda seja aplicado na 
aquisição de imóveis residenciais localizados no País, no prazo de 180 (cento e oitenta) 
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21 
dias, contado da celebração do contrato de venda, nos termos do art. 39 da Lei nº 
11.196, de 21 de novembro de 2005. 
Observações: 
O simples fato de você ser titular ou sócio de empresa não obriga à declaração do IR. 
Não existe idade máxima para obrigatoriedade ou dispensa da apresentação da DAA. 
O critério utilizado para avaliação de bens e direitos é o custo de aquisição. Para bens 
comprados a partir de 1995. 
O contribuinte deve apresentar apenas uma declaração de ajuste anual. Não importa 
a quantidade de fontes pagadoras, informando todos os rendimentos do ano de 2020. 
9.3 Recibo do ano anterior 
Importante: Para fazer a declaração é preciso do número de recebido da declaração 
anterior. 
Dispensado o número de recibo se: 
a) a soma dos rendimentos, do titular e dos dependentes, sujeitos ao ajuste anual for 
inferior a R$ 200.000,00; 
b) a transmissão da declaração for feita com o uso de certificado digital; ou 
c) o contribuinte não tiver apresentado Declaração de Ajuste Anual relativa ao exercício 
de 2021, ano-calendário de 2020. 
O contribuinte pode obter a cópia da Declaração de Ajuste Anual anterior mediante 
acesso ao sítio da RFB na Internet, utilizando a opção “e-CAC”, por intermédio de 
certificação digital, ou solicitá-la, por escrito, ao titular da unidade da Secretaria Especial 
da Receita Federal do Brasil (RFB) de sua jurisdição fiscal. 
Os pedidos de cópias de quaisquer documentos estão sujeitos ao recolhimento prévio 
de taxa específica para ressarcimento de despesas, que deve ser recolhida por meio de 
DARF, utilizando-se o código 3292. 
9.4 Dispensa da entrega da declaração 
1 - Se você é dependente de outra pessoa. 
2 - Aquele que é casado/união estável, declarado por companheiro, se tiver apenas bens 
(sem renda tributável) e o valor dos bens privativos não passar de R$ 300.000,00. 
Ou, é claro, se você não satisfaz qualquer critério para a entrega da Declaração. 
Se você está desobrigado e, mesmo assim, quiser apresentar a Declaração de Imposto 
de Renda, para restituir valores, não há problema. 
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9.5 E quem mudou do país? 
Deve apresentar Declaração de Saída Definitiva do País. 
Apresenta a declaração relativa a 1º de janeiro até o dia anterior à data em que se 
mudou. 
10 Ficha 2 – Dependentes 
Os gastos com dependentes reduzem a base de cálculo do valor a pagar. Todavia, como 
o próprio programa salienta: 
 
Quando você inclui um dependente, todos os seus bens e direitos, além dos 
rendimentos tributáveis vêm junto. 
Assim, geralmente, será viável incluir um dependente no caso de ele não ter renda. 
O dependente não precisa estar nesta condição ao longo de todo o ano calendário. Por 
exemplo, minha filha Luísa nasceu em maio de 2020 e, na declaração de 2021, foi 
incluída como minha dependente, mesmo que por um período menor de tempo. 
O mesmo vale para um dependente que venha a falecer. 
10.1 Valor por dependente 
Art. 71. Na determinação da base de cálculo sujeita à incidência mensal do imposto 
sobre a renda, poderá ser deduzida do rendimento tributável a quantia, por 
dependente, de: 
VI - R$ 189,59 (cento e oitenta e nove reais e cinquenta e nove centavos), para os meses 
de abril a dezembro do ano-calendário de 2015. 
Isso dá um valor de dedução anual de R$ 2.275,08 por dependente. 
10.2 Quem pode ser dependente 
I - O cônjuge; 
II - O companheiro ou a companheira, desde que haja vida em comum por mais de cinco 
anos ou por período menor se da união resultou filho; 
A PGFN reconhece, desde 2011, a união homoafetiva como factível de declaração 
como dependente. 
III - A filha, o filho, a enteada ou o enteado, até vinte e um anos, ou de qualquer idade 
quando incapacitado física ou mentalmente para o trabalho; 
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IV - O menor pobre, até vinte e um anos, que o contribuinte crie e eduque e do qual 
detenha a guarda judicial; 
V - O irmão, o neto ou o bisneto, sem arrimo dos pais, até vinte e um anos, desde que o 
contribuinte detenha a guarda judicial, ou de qualquer idade quando incapacitado física 
ou mentalmente para o trabalho; 
VI - Os pais, os avós ou os bisavós, desde que não aufiram rendimentos, tributáveis ou 
não, superiores ao limite de isenção mensal; e 
VII - O absolutamente incapaz, do qual o contribuinte seja tutor ou curador. 
§ 2º Os dependentes a que referem os incisos III e V do § 1º poderão ser assim 
considerados quando maiores até vinte e quatro anos de idade, se ainda estiverem 
cursando ensino superior ou escola técnica de segundo grau (Lei nº 9.250, de 1995, art. 
35, § 1º). 
É vedada a dedução concomitante do montante referente ao mesmo dependente, na 
determinação da base de cálculo do imposto sobre a renda, por mais de um 
contribuinte. 
Resumindo: Minha filha Luísa não pode ser dependente concomitantemente na minha 
declaração e na da minha esposa, se feita em separado. 
Os dependentes comuns poderão, opcionalmente, ser considerados por qualquer um 
dos cônjuges (Lei nº 9.250, de 1995, art. 35, § 2º). 
Na hipótese de filhos de pais separados, poderão ser considerados dependentes aqueles 
que ficarem sob a guarda do contribuinte, em cumprimento de decisão judicial ou de 
acordo homologado judicialmente. 
No caso de exclusão de dependentes relacionados, o programa automaticamente 
excluirá os dados relativos a esses dependentes. 
10.3 CPF do Dependente 
É obrigatória a inscrição no Cadastro de Pessoas Físicas (CPF) das pessoas físicas que 
constem como dependente para fins do Imposto sobre a Rendada Pessoa Física. 
Antes era apenas a partir de 12 anos. 
Instrução Normativa RFB nº 1.548, de 13 de fevereiro de 2015, art. 3º, inciso III,§ 2º. 
 
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24 
 
11 Ficha 3 – Alimentando 
11.1 Diferença entre Alimentandos e dependentes 
A primeira coisa é saber a diferença entre alimentando e dependente. 
Alimentando é alguém que seja beneficiário de pensão alimentícia, em razão de decisão 
judicial. Não necessariamente são aquelas pessoas na lista de dependentes. Pode ser 
ex-marido, ex-esposa, filha, filho, e assim por diante. 
Já os dependentes são as pessoas que estudamos acima. Uma pessoa cujas despesas 
são basicamente custeadas por quem está declarante. 
11.2 Tratamento para quem recebe 
Quanto à pensão alimentícia, para o recebedor, temos as seguintes nuances: 
1 – Ela é tributável para quem recebe, sendo lançada em Rendimentos Tributáveis 
Recebidos por Pessoa Física/Exterior. 
2 – No caso de o montante ser superior a R$ 1.903,98, há que recolher imposto 
mensalmente via Carnê-Leão. 
3 – Posteriormente, na Declaração de Ajuste Anual, você importa os valores do Carnê 
para o programa gerador da declaração (PGD). 
11.3 Tratamento para quem paga 
Para o pagador, temos as seguintes peculiaridades: 
1 – O valor é dedutível da base de cálculo do IRPF. 
2 – Quem paga deve cadastrar o Alimentando na ficha correspondente. 
3 – Além disso, deve informar os valores em Pagamentos Efetuados, nos Códigos 30 a 
34. 
4 – Só pode ser abatido o valor permitido em sentença judicial e destinados à 
alimentação, despesas médicas e instrução (observado o limite). 
5 – Pagamentos com viagens, aluguéis, entre outros não podem constar. 
11.4 Campo Alimentando no IRPF 
Nessa ficha devem ser informados os alimentandos em razão de decisão judicial ou de 
acordo homologado judicialmente ou por escritura pública, a que se refere o art. 733 
da Lei nº 13.105, de 16 de março de 2015 - Código de Processo Civil: 
a) que sejam beneficiários de pensão alimentícia; e/ou 
b) com quem o declarante efetuou despesas de instrução e/ou despesas médicas. 
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25 
As despesas com instrução e despesas médicas com alimentados apenas poderão ser 
deduzidas na Declaração de Ajuste Anual, desde que previstas em sentença judicial, 
acordo homologado judicialmente ou escritura pública. 
A legislação do Imposto de Renda não define quem satisfaz ou não os requisitos para 
ser enquadrado como alimentando. 
Se constar de sentença judicial, acordo homologado judicialmente ou escritura pública, 
pode ser alimentando. 
Não há restrições quanto à idade, sexo, renda, parentesco, na legislação do Imposto de 
Renda. 
Portanto, caso a pensão alimentícia seja paga sem qualquer tipo de aval do Judiciário 
ou escritura pública, não poderá haver a dedução no cálculo do Imposto de Renda. 
Ademais, caso, por exemplo, a mãe resolva pagar uma viagem a Nova York para seu 
alimentado, isso não será abatido. 
É apenas a pensão alimentícia, destinada aos alimentos, como o próprio nome diz e 
despesas médicas e com instrução, desde que previstas em sentença judicial. 
Os demais gastos não são dedutíveis no caso de alimentando. 
Na ficha Alimentandos há apenas a informação de quem são os alimentandos que você 
possui. Neste campo do programa não é feita qualquer dedução. 
11.5 Pensão Alimentícia 
Art. 72. Na determinação da base de cálculo sujeita à incidência mensal do imposto 
sobre a renda, poderá ser deduzida a importância paga a título de pensão alimentícia 
observadas as normas do Direito de Família, quando em cumprimento de decisão 
judicial, inclusive a prestação de alimentos provisionais, de acordo homologado 
judicialmente, ou de escritura pública a que se refere o art. 733 da Lei nº 13.105, de 16 
de março de 2015 - Código de Processo Civil (Lei nº 9.250, de 1995, art. 4º, caput , inciso 
II). 
§ 1º A partir do mês em que for efetuado o pagamento, é vedada a dedução relativa ao 
mesmo beneficiário do valor correspondente ao dependente. 
§ 4º Não se caracterizam como pensão alimentícia nem são dedutíveis da base de 
cálculo mensal as importâncias pagas a título de despesas médicas e de educação dos 
alimentandos, ainda que realizadas pelo alimentante em decorrência de cumprimento 
de decisão judicial ou de acordo homologado judicialmente, ou de escritura pública a 
que se refere o art. 733 da Lei nº 13.105, de 2015 - Código de Processo Civil (Lei nº 9.250, 
de 1995, art. 4º e art. 8º, § 3º). 
§ 5º As despesas a que se refere o § 4º poderão ser deduzidas pelo alimentante na 
determinação da base de cálculo do imposto sobre a renda na declaração de ajuste 
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26 
anual, a título de despesa médica ou de despesa com educação, de acordo com o 
disposto nos art. 73 e art. 74, desde que realizadas pelo alimentante em decorrência de 
cumprimento de decisão judicial ou de acordo homologado judicialmente, ou de 
escritura pública a que se refere o art. 733 da Lei nº 13.105, de 2015 - Código de Processo 
Civil ( Lei nº 9.250, de 1995, art. 8º, § 3º ). 
12 Ficha 4 – Rendimentos Recebidos de 
Pessoa Jurídica 
Neste campo entram os valores recebidos de pessoa jurídica e recebidos de pessoa física 
com a qual você tenha vínculo empregatício. 
Como já dissemos anteriormente, são os valores sujeitos à retenção mensal do imposto. 
Operações com atividades rurais, ganhos de capital e em bolsa não devem ser 
incluídas nesta parte. 
Quando você preenche esses valores, eles são automaticamente transportados para o 
campo Resumo da Declaração e também para o Cálculo do Imposto. 
12.1 Comprovante de rendimentos 
A fonte pagadora é obrigada a apresentar o comprovante de rendimentos até 28.02. 
A fonte pagadora, pessoa física ou jurídica, deve fornecer à pessoa física beneficiária, 
até o último dia útil do mês de fevereiro do ano subsequente àquele a que se referirem 
os rendimentos ou por ocasião da rescisão do contrato de trabalho, se esta ocorrer antes 
da referida data, documentos comprobatórios, em uma via, com indicação da natureza 
e do montante do pagamento, das deduções e do imposto retido no ano-calendário de 
2021, conforme modelo oficial. 
No caso de retenção na fonte e não fornecimento do comprovante, o contribuinte deve 
comunicar o fato à unidade de atendimento da Secretaria Especial da Receita Federal 
do Brasil (RFB) de sua jurisdição, para as medidas legais cabíveis. 
Ocorrendo inexatidão nas informações, tais como salários que não foram pagos nem 
creditados no ano-calendário ou rendimentos tributáveis e isentos computados em 
conjunto, o interessado deve solicitar à fonte pagadora outro comprovante preenchido 
corretamente. 
Caso a fonte pagadora seja desobrigada a apresentar comprovante de rendimentos, 
você pode se utilizar de outros documentos, tais quais contracheques e recibos. 
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27 
12.2 Tabela Progressiva Mensal e Anual 
12.2.1 Mensal 
O Imposto de Renda é calculado com base em uma tabela progressiva e, quanto maior 
sua renda, maior a alíquota a que você está sujeito. 
A seguir, a tabela progressiva mensal para o Imposto de Renda: 
TABELA PROGRESSIVA MENSAL 
BASE DE CÁLCULO (R$) ALÍQUOTA (%) PARCELA A DEDUZIR DO IMPOSTO (R$) 
Até 1.903,98 - - 
De 1.903,99 até 2.826,65 7,5 142,80 
De 2.826,66 até 3.751,05 15 354,80 
De 3.751,06 até 4.664,68 22,5 636,13 
Acima de 4.664,68 27,5 869,36 
Essa tabela não tem atualização desde 2015. 
12.2.2 Anual 
A seguir a tabela anual, utilizada na Declaração de Ajuste Anual. 
Valor Alíquota (%) Parcela a deduzir do IRPF (R$) 
Até R$ 22.847,76 Isento R$ 0,00 
De R$ 22.847,77 até R$ 33.919,80 7,5% R$ 1.713,58 
De R$ 33.919,81 até R$ 45.012,60 15% R$ 4.257,57 
De R$ 45.012,61 até R$55.976,16 22,5% R$ 7.633,51 
Acima de R$ 55.976,16 27,5% R$ 10.432,32 
 
Essa tabela não tem atualizaçãodesde 2015. 
É a multiplicação da tabela mensal por 12 meses. 
12.3 Rendimento Bruto 
Constituem rendimento bruto todo o produto do capital, do trabalho ou da combinação 
de ambos, os alimentos e as pensões percebidos em dinheiro, os proventos de qualquer 
natureza e os acréscimos patrimoniais não correspondentes aos rendimentos 
declarados (RIR, artigo 33). 
A tributação independe da denominação dos rendimentos, dos títulos ou dos direitos, 
da localização, da condição jurídica ou da nacionalidade da fonte, da origem dos bens 
produtores da renda e da forma de percepção das rendas ou dos proventos, sendo 
suficiente, para a incidência do imposto sobre a renda, o benefício do contribuinte por 
qualquer forma e a qualquer título (RIR, art. 34). 
Sem prejuízo do ajuste anual, se for o caso, os rendimentos serão tributados no mês em 
que forem recebidos, considerado como tal aquele da entrega de recursos pela fonte 
pagadora, inclusive por meio de depósito em instituição financeira em favor do 
beneficiário (RIR, art. 34, parágrafo único). 
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12.4 Rendimentos Tributáveis 
São tributáveis os rendimentos provenientes do trabalho assalariado, as remunerações 
por trabalho prestado no exercício de empregos, cargos e funções, e quaisquer 
proventos ou vantagens percebidas, tais como (RIR, art. 36): 
(Lista exemplificativa) 
I - salários, ordenados, vencimentos, soldos, soldadas, vantagens, subsídios, honorários, 
diárias de comparecimento, bolsas de estudo e de pesquisa e remuneração de 
estagiários; 
II - férias; 
III - licença especial ou licença-prêmio; 
IV - gratificações, participações, interesses, percentagens, prêmios e quotas-partes de 
multas ou receitas; 
V - comissões e corretagens; 
Art. 38. São tributáveis os rendimentos do trabalho não assalariado, tais como (Lei nº 
5.172, de 1966 - Código Tributário Nacional, art. 43, § 1º ; e Lei nº 7.713, de 1988, art. 
3º, § 4º) : 
I - honorários do livre exercício das profissões de médico, engenheiro, advogado, 
dentista, veterinário, professor, economista, contador, jornalista, pintor, escritor, 
escultor e de outras que lhes possam ser assemelhadas; 
12.5 Tributação sobre 13º 
O décimo terceiro salário tem retenção de IRRF apenas na ocasião da quitação. Na data 
da antecipação não há incidência do imposto. 
Resumindo: incide apenas na segunda parcela, que ocorre até 20/12. 
Você apresenta como rendimento recebido de pessoa jurídica, mas o valor não vai para 
o cálculo do IR, é considerado como rendimento exclusivamente na fonte, 
separadamente dos demais rendimentos. 
Isso implica que ele não está sujeito ao ajuste na Declaração como os demais. A 
tributação é definitiva. Então, ela não colabora nem para saldo a pagar, tampouco para 
qualquer valor a restituir. 
12.6 Importar Arquivo da Fonte Pagadora 
Existe a possibilidade de a fonte pagadora enviar um arquivo já preenchido para o 
beneficiário. Neste caso, basta ir no canto do programa e importar. 
Importante: 
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Informar também todos os rendimentos recebidos de pessoa jurídica pelos 
dependentes. 
Isso é importante, para evitar que o contribuinte caia na malha. 
13 Ficha 5 – Rendimentos Recebidos de 
PF/Exterior 
São os dados oriundos do carnê leão. É possível importar os dados diretamente do 
carnê-leão. 
Se é o caso de preenchimento do programa, e o contribuinte não o fez, é melhor baixar 
o programa e fazer mês a mês, pois evitará uma multa de 50%. 
Caso o valor recebido esteja na faixa isenta do imposto (menos de R$ 1.903,98), você 
não precisa fazer o programa carnê-leão, mas deve preencher os dados manualmente. 
Até por que este valor vai somar com o valor do Imposto de Renda recebido de pessoa 
jurídica para fins de cálculo do tributo. 
Os médicos, odontólogos, fonoaudiólogos, fisioterapeutas, terapeutas ocupacionais, 
advogados, psicólogos, corretores e administradores de imóveis deverão informar na 
Ficha Rendimentos Tributáveis Recebidos de Pessoa Física/Exterior da Declaração de 
Ajuste Anual (DAA) o número de inscrição no Cadastro de Pessoas Físicas (CPF) do titular 
do pagamento e do beneficiário dos serviços por eles prestados, bem como o valor dos 
referidos serviços. 
Se não for obrigado a preencher o CPF o beneficiário, como no caso de outros 
profissionais que prestam serviços que não são dedutíveis, você pode marcar a opção 
CPF não foi informado. 
14 Carnê-Leão 
Os rendimentos sujeitos ao carnê-leão estão também sujeitos ao ajuste anual na 
Declaração de Ajuste Anual, e o imposto pago será considerado antecipação do 
apurado nessa declaração. 
As importâncias descontadas em folha a título de pensão alimentícia em face das 
normas do direito de família, quando em cumprimento de decisão judicial ou acordo 
homologado judicialmente, inclusive a prestação de alimentos provisionais, não estão 
sujeitas à retenção na fonte, devendo o beneficiário da pensão efetuar o recolhimento 
mensal obrigatório (carnê-leão), se for o caso. 
O rendimento sujeito ao Carnê-leão obriga o beneficiário do rendimento a apurar e 
recolher o imposto até o último dia útil do mês subsequente ao do recebimento do 
rendimento. 
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30 
Considera-se recebimento a entrega de recursos ao beneficiário, ainda que mediante 
depósito em instituição financeira em seu nome. 
Art. 118. Fica sujeita ao pagamento mensal do imposto sobre a renda a pessoa física que 
receber de outra pessoa física, ou de fontes situadas no exterior, rendimentos que não 
tenham sido tributados na fonte, no País, tais como: 
II - Os rendimentos recebidos em dinheiro, a título de alimentos ou de pensões inclusive 
alimentos provisionais; 
IV - Os rendimentos de aluguéis recebidos de pessoas físicas; 
VI - Os rendimentos de prestação a pessoas físicas de serviços de transporte de carga ou 
de passageiros, observado o disposto no art. 39; e 
Art. 120. Os rendimentos sujeitos à incidência mensal do imposto sobre a renda também 
integrarão a base de cálculo do referido imposto na declaração de ajuste anual e o 
imposto sobre a renda pago será deduzido do apurado nessa declaração 
14.1 Exemplos de atividades sujeitas ao Carnê-Leão 
Estão sujeitos ao pagamento do Carnê-leão os rendimentos tributáveis recebidos de 
pessoa física e de fonte situada no exterior, tais como os relativos a: 
1 - Trabalho sem vínculo empregatício; 
2 - Locação e sublocação de bens móveis e imóveis; 
3 - Arrendamento e subarrendamento; 
4 - Pensões, inclusive alimentícia, ou alimentos provisionais, mesmo que o pagamento 
tenha sido feito por meio de pessoa jurídica; 
5 - Prestação de serviços a embaixadas, repartições consulares, missões diplomáticas ou 
técnicas ou a organismos internacionais; 
6 - Prestação de serviços de representante comercial autônomo, intermediário na 
realização de negócios por conta de terceiros; 
7 - Emolumentos e custas dos serventuários da Justiça, como tabeliães, notários, oficiais 
públicos e demais servidores, independentemente de a fonte pagadora ser pessoa física 
ou jurídica, exceto quando forem remunerados pelos cofres públicos; 
8 - Prestação de serviços de transporte de cargas - no mínimo 10% (dez por cento) do 
total dos rendimentos recebidos; 
9 - Prestação de serviços de transporte de passageiros - no mínimo 60% (sessenta por 
cento) do total dos rendimentos recebidos; 
10 - Rendimentos decorrentes da atividade de leiloeiro. 
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31 
14.2 Tabela progressiva Carnê-Leão 
TABELA PROGRESSIVA MENSAL 
BASE DE CÁLCULO (R$) ALÍQUOTA (%) PARCELA A DEDUZIR DO IMPOSTO (R$) 
Até 1.903,98 - - 
De 1.903,99 até 2.826,65 7,5 142,80 
De 2.826,66 até 3.751,05 15 354,80 
De 3.751,06 até 4.664,68 22,5 636,13 
Acima de 4.664,68 27,5 869,36 
Art. 123. O imposto sobre a renda apurado na forma prevista nas tabelasprogressivas 
constantes do art. 122 deverá ser pago até o último dia útil do mês subsequente àquele 
em que os rendimentos ou os ganhos forem percebidos (Lei nº 8.383, de 1991, art. 6º). 
14.3 Dependentes 
Fazer o mesmo processo para os dependentes. 
14.4 Cálculo do Carnê Leão 
O imposto relativo ao carnê-leão é calculado mediante a aplicação da tabela progressiva 
mensal, vigente no mês do recebimento do rendimento, sobre o total recebido no mês, 
devendo ser recolhido até o último dia útil do mês subsequente ao do recebimento do 
rendimento, com o código 0190. 
Na determinação da base de cálculo sujeita à incidência mensal do imposto, quando não 
utilizados para fins de retenção na fonte, podem ser deduzidos, observados os limites e 
condições fixados na legislação pertinente: 
I - as importâncias pagas em dinheiro a título de pensão alimentícia em face das normas 
do Direito de Família, quando em cumprimento de decisão judicial ou acordo 
homologado judicialmente, inclusive a prestação de alimentos provisionais, ou de 
escritura pública a que se refere o art. 733 da Lei nº 13.105, de 16 de março de 2015 - 
Código de Processo Civil; 
II – a quantia de R$ 189,59, por dependente, no ano-calendário de 2021; 
III - as contribuições para a Previdência Social da União, dos estados, do Distrito Federal 
e dos municípios, cujo ônus tenha sido do próprio contribuinte e desde que destinado a 
seu próprio benefício; 
IV - as despesas escrituradas em livro-caixa; 
A tributação incide sobre o valor total recebido no mês, independentemente de os 
valores unitários recebidos serem inferiores ao limite mensal de isenção. 
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14.5 Deduções no Carnê-leão 
Desde que não tenham sido utilizadas como dedução de rendimento sujeito à retenção 
do imposto na fonte, são admitidas as seguintes deduções na base de cálculo do 
imposto: 
Contribuição previdenciária oficial; 
Dependentes (R$ 189,59 por dependente); 
Pensão alimentícia paga em face das normas do Direito de Família, quando em 
cumprimento de decisão judicial, inclusive os alimentos provisionais, de acordo 
homologado judicialmente ou de escritura pública a que se refere o art. 733 da Lei nº 
13.105, de 16 de março de 2015 – Código de Processo Civil (CPC); 
Livro Caixa – as despesas escrituradas em livro Caixa podem ser deduzidas somente pelo 
trabalhador autônomo, leiloeiro, e titular de serviços notariais e de registro. 
14.6 Aba Rendimento do Trabalho Não Assalariado 
O que entra? 
- Profissão, ocupação e prestação de serviços (inclusive de representante comercial 
autônomo); 
- Honorários de autônomos, como médico, dentista, engenheiro, advogado, veterinário, 
professor, economista, contador, jornalista, pintor, escultor, escritor, leiloeiro; 
- 10% (dez por cento), no mínimo, do rendimento do trabalho individual no transporte 
de carga e de serviços com trator, máquina de terraplenagem, colheitadeira e 
assemelhados, quando o veículo ou a máquina utilizada for de propriedade do 
contribuinte, ou locado, e conduzido exclusivamente por ele; 
- 60% (sessenta por cento), no mínimo, do rendimento do trabalho individual no 
transporte de passageiros; 
A pessoa física equipara-se a pessoa jurídica caso possua mais de um veículo ou 
máquina e explora-os em conjunto com outras pessoas ou contrata profissional 
qualificado para conduzi-los ou operá-los. 
O restante dos valores deve ser lançado como rendimentos isentos e não tributáveis. 
– Direitos autorais de obras artísticas, didáticas, científicas, urbanísticas, projetos 
técnicos de construção, instalação ou equipamento, quando explorados diretamente 
pelo autor ou criador do bem ou da obra; 
– Exploração individual de contratos de empreitada de trabalho, como trabalho 
arquitetônico, topográfico, de terraplenagem e de construção; 
– Emolumentos e custas dos serventuários da Justiça, exceto quando pagos 
exclusivamente pelos cofres públicos; 
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33 
Não inclua os rendimentos de trabalho com vínculo empregatício, recebidos de 
pessoas físicas, que devem ser informados na aba “Titular” da ficha Rendimentos 
Tributáveis Recebidos de Pessoa Jurídica. 
14.7 Aba “Outras Informações”. O que entra? 
14.7.1 Aluguéis Recebidos 
Aluguel, assim considerados a ocupação, sublocação, uso ou exploração de bens móveis, 
imóveis e royalties (direitos autorais de obras artísticas, didáticas, científicas, 
urbanísticas, projetos técnicos de construção, instalação ou equipamento, quando não 
explorados diretamente pelo autor ou criador do bem ou da obra). 
Do valor do aluguel recebido, podem ser excluídos os seguintes encargos, desde que o 
ônus tenha sido exclusivamente do locador: 
– Impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento; 
– Aluguel pago pela locação de imóvel sublocado; 
– Despesas pagas para cobrança ou recebimento do rendimento; 
– Despesas de condomínio. 
14.7.2 Pensão Alimentícia e Outros Recebidos 
Importâncias recebidas em dinheiro a título de pensões ou alimentos (inclusive 
provisionais), mesmo que o pagamento tenha sido feito por intermédio de pessoa 
jurídica; 
– Juros recebidos de empréstimos concedidos a pessoa física; 
– Lucro obtido no comércio ou na indústria pelo contribuinte que não exerça 
habitualmente a profissão de comerciante ou industrial; 
– Valor decorrente de reajustamento e juros recebidos na alienação a prazo ou a 
prestação de bens ou direitos. 
14.8 Livro Caixa 
É o livro no qual são relacionadas, mensalmente, as receitas e despesas relativas à 
prestação de serviços sem vínculo empregatício. Está dispensado o seu registro na 
Secretaria Especial da Receita Federal do Brasil (RFB) ou em cartórios. 
O programa Carnê-leão permite a escrituração eletrônica do livro Caixa, com diversas 
vantagens para o contribuinte, tais como: 
1. Cálculo do limite mensal de dedução; 
2. Transporte do excedente das despesas para o mês seguinte, até dezembro; 
3. Plano de contas básico e ajustável à sua atividade profissional; 
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4. Impressão do livro Caixa, inclusive dos termos de abertura e encerramento; 
5. Importação dos dados cadastrais do livro Caixa e do plano de contas ajustado à 
atividade profissional do contribuinte, de um exercício para o exercício seguinte. 
As despesas relacionadas em livro Caixa podem ser deduzidas dos rendimentos de: 
- trabalho não assalariado; 
- titular de serviços notariais e de registro; 
- leiloeiro. 
A utilização do livro Caixa por titular de serviços notariais e de registros em geral, 
exercidos em caráter privado, por delegação do Poder Público, não se estende às 
pessoas que para eles trabalham, assalariadas ou autônomas. 
O livro Caixa não pode ser utilizado para rendimentos de aluguel e de transporte. 
Podem ser deduzidos os pagamentos escriturados em livro Caixa relativos a: 
a) remuneração de terceiros com vínculo empregatício e os respectivos encargos 
trabalhistas e previdenciários; 
b) emolumentos pagos a terceiros; 
c) despesas de custeio necessárias à percepção da receita e à manutenção da fonte 
produtora. 
Atenção: 
A contribuição previdenciária do próprio contribuinte não pode ser lançada no livro 
Caixa, pois esta já é dedutível no cálculo do Carnê-leão. 
A dedução das despesas relacionadas no livro Caixa está limitada ao valor do 
rendimento recebido, no mês, de pessoa física, de pessoa jurídica e do exterior 
decorrentes da prestação de serviços sem vínculo empregatício. 
No caso de as despesas serem superiores aos rendimentos recebidos de pessoa física, 
de pessoa jurídica e do exterior, no mês, o excesso pode ser somado às despesas dos 
meses seguintes, até dezembro. Esse excesso é calculado automaticamente pelo 
programa Carnê-leão. 
Na existência de excesso de despesas em dezembro, este valor não pode ser utilizado 
no ano seguinte. 
14.8.1