CONTABILIDADE - SLIDES

Prévia do material em texto

Prof. Me. Rodolfo Gaboardi
UNIDADE I
Contabilidade
Objetivo principal
 Proporcionar ao aluno o conhecimento de como são “produzidas” 
as demonstrações financeiras e como utilizá-las como fonte de informações
de natureza econômica, financeira e patrimonial. 
Fonte: Comitê Brasileiro de Pronunciamentos Contábeis (CPC)
Orientações do Conselho Federal de Contabilidade (CFC)
Apresentação
Olá, aluno (a):
Como começar a estudar contabilidade?
 No Brasil, a contabilidade era vista apenas como atendimento à legislação tributária (fisco), 
mas esse cenário está mudando.
 O contador não é mais um “braço de suporte e apoio apenas para atividades operacionais e 
burocráticas”.
 A título de exemplo, nos EUA a profissão sempre foi ligada a 
“mercado de capitais”.
 Com o avanço na dinâmica das informações, atendimento a 
diversos usuários, a profissão contábil toma 
novos rumos.
Apresentação
 Nos últimos anos, houve esforços para a harmonização contábil internacional
e a padronização das normas e procedimentos.
 A contabilidade não apenas registra “fatos contábeis”, mas se prepara para 
a análise e projeções futuras (visão de futuro).
Como uma organização obtém lucro em determinado país e prejuízo em outro?
Por conta de normas locais?
Padronizações específicas?
Apresentação
 Você, aluno(a), é um agente de mudança nesse cenário.
 Escolheu uma profissão dinâmica e em constante mudança, principalmente 
na questão de harmonização das normas internacionais.
 Estamos juntos para iniciarmos nosso estudo, e em equipe responsável 
para a evolução de nossa profissão.
Apresentação
 Dica: como estudante de educação a distância, você é um autodidata, significa que necessita 
de disciplina e motivação para prosseguimento dos estudos.
 A contabilidade requer assiduidade e concentração. Sempre verifiquem livros, artigos e 
referências citadas em nossa disciplina.
 Concentração é fundamental (foco). Ouçam música clássica.
Apresentação
 Observação: façam interação com seus colegas e professores nos fóruns.
 Assim, os estudos ficam prazerosos. A pesquisa mútua torna o aprendizado 
dinâmico e enriquecedor.
Apresentação
Apresentação do plano de ensino:
 Unidade I – Campo de Atuação da Contabilidade, grupos de interesse na informação 
contábil, balanço patrimonial e balanços sucessivos.
Introdução
 Campo de atuação da contabilidade.
O que é a contabilidade?
 Antes de iniciarmos nosso estudo teórico, vamos ver um exemplo 
de empreendedorismo. 
 Os contadores estão, de forma extrema, ligados a empreendedores.
Unidade I
Aspecto histórico
 O “homem contador” surgiu para organizar as atividades, comparando o início e o fim, 
conseguindo mensurar os resultados nesse intervalo de tempo e planejamento futuro 
(aprimoramento).
Unidade I
Aspecto histórico
 A ascensão das práticas comerciais e industriais alavancou a teoria e a prática 
da contabilidade.
 Escola Europeia – entre o século XIII e início do XVII – Pacioli. 
 “Summa” – método das partidas dobradas.
Unidade I
Aspecto histórico
 Escola norte-americana.
 Influência de ingleses e alemães – deram importância à auditoria.
 Revolução com as grandes corporações.
 Criação da FASB (estudo da doutrina) e da IASB (formação 
da doutrina – princípios – 1973).
Unidade I
Exemplo prático de empreendedorismo
Novas tecnologias para substituir a dependência do petróleo:
 Exemplo: Brasil – combustível verde (Proálcool).
 Veículos elétricos mistos “híbridos”.
 Problemas: tempo para abastecimento da bateria elétrica, logística (onde estão 
os postos de abastecimento?).
 Em Israel, Agassi, executivo da SAP (pensou em solução).
Unidade I
Proposta do executivo Agassi:
 Abastecer os veículos através de baterias elétricas (postos de substituição).
 Similar aos botijões de gás no Brasil (o recipiente não é propriedade do usuários, são 
efetuadas trocas).
 Plano de ceder o veículo – a título de exemplo da telefonia, o veículo é cedido através de um 
pacote de serviços e, ao término, o locatário devolve o bem.
 No Brasil, foi apoiado pelo executivo Carlos Ghosn.
Diante desse cenário, podemos refletir a respeito?
Unidade I
Como saber se essa aventura de negócios dará certo?
Qual deve ser a postura de um empreendedor como Agassi ou Carlos Ghosn? Entusiasmada 
ou conservadora?
Qual a postura de um contador ao aceitar trabalhar em um negócio como esse? Entusiasmada 
ou conservadora?
Que estrutura um administrador e um contador devem propiciar 
aos sócios e usuários externos?
Unidade I
 A contabilidade é um banco de dados de informações. O tempo e a análise de dados 
informarão o sucesso ou o insucesso do empreendimento.
 Os empreendedores são os “entusiastas” do projeto, do novo negócio. Para saber a 
longevidade e o sucesso do negócio, cabem o tempo, a análise dos resultados e da 
aderência dos consumidores (dados científicos aplicados).
 Cabe ao administrador municiar os gestores de informações dinâmicas, de coleta de dados e 
da aplicação de resultados futuros.
Unidade I
A contabilidade é uma ciência que estuda as variações patrimoniais das entidades (empresas 
privadas, públicas, instituições, condomínios, associações, etc.), desta forma, a geração dos 
fatos contábeis é o ponto de partida para a análise dos registros financeiros e, por 
consequência, a tomada de decisão. Entre os demonstrativos financeiros, o Balanço 
Patrimonial possui destaque neste cenário. Qual a importância do Balanço Patrimonial? 
a) Registro do Ativo e Passivo da Empresa.
b) Controle do resultado econômico da empresa, destacando as obrigações 
com os sócios.
c) Resumo sintético das operações da empresa, constatar a variação patrimonial e a origem e 
aplicação de recursos.
d) Prestar contas à autoridade tributária.
e) Registro das operações financeiras.
Interatividade
A contabilidade é uma ciência que estuda as variações patrimoniais das entidades (empresas 
privadas, públicas, instituições, condomínios, associações, etc.), desta forma, a geração dos 
fatos contábeis é o ponto de partida para a análise dos registros financeiros e, por 
consequência, a tomada de decisão. Entre os demonstrativos financeiros, o Balanço 
Patrimonial possui destaque neste cenário. Qual a importância do Balanço Patrimonial? 
a) Registro do Ativo e Passivo da Empresa.
b) Controle do resultado econômico da empresa, destacando as obrigações 
com os sócios.
c) Resumo sintético das operações da empresa, constatar a variação patrimonial e a origem e 
aplicação de recursos.
d) Prestar contas à autoridade tributária.
e) Registro das operações financeiras.
Resposta
 Conheça mais sobre os programas de carros elétricos.
 Acesse: http://www.abve.org.br/
 Agora, devidamente aquecidos, vamos ao estudo teórico.
Unidade I
Conceito de contabilidade:
 “Ciência que estuda a variação patrimonial das entidades empresariais, 
com ou sem fins lucrativos.”
 No Brasil, o livro mais adotado é o “Contabilidade Introdutória”, de autoria de professores da 
Faculdade de Economia e Administração da Universidade 
de São Paulo, Iudícibus et al. (2010m p.1).
Conceito
Definição citada em:
 “Contabilidade Introdutória”, de autoria de 
professores da Faculdade de Economia e 
Administração da Universidade de São 
Paulo, Iudícibus et al. (2010, p.1).
História
 A contabilidade, na qualidade de ciência 
social aplicada, possui metodologia 
especialmente concebida para captar, 
registrar, acumular, resumir e interpretar os 
fenômenos que afetam as situações 
patrimoniais, financeiras e econômicas de 
qualquer ente, seja pessoa física, entidade 
de finalidade não lucrativa, empresa, seja 
mesmo pessoa de Direito Público, tal como 
Estado, Município, União, Autarquia etc.
Aspecto histórico
No Brasil:
 Primeira escola especializada – 1902 – Escola de Comércio Álvares Penteado.
 Fundação da Faculdade de Ciências Econômicas e Administrativas da USP – 1946. 1964 – Livro “Contabilidade Introdutória”, FEA/USP.
História
Aspecto histórico
Críticas à Escola “Europeia”:
 Demasiada importância ao registro contábil e não à sua análise 
(contabilidade gerencial).
 Queda de nível das faculdades locais (professores mal remunerados), 
falta de pesquisa.
 Não davam importância para a análise externa dos 
demonstrativos (auditores), não havia obrigação em 
sua legislação comercial.
História
Recomendação de estudo (um dos livros mais 
vendidos):
 “Contabilidade Introdutória”, de autoria de 
professores da Faculdade de Economia e 
Administração da Universidade de São 
Paulo, Iudícibus et al. (2010, p.1).
Contabilidade – Conceitos
 A Universidade de São Paulo, com 
os professores da Faculdade de Economia 
e Administração (FEA/USP), é a grande 
precursora 
e doutrinadora no Brasil, com os 
professores doutores Sérgio de Iudícibus, 
José Carlos Marion 
e Eliseu Martins.
Que tal observar a citação 
de outro professor?
Professor Michael P. Griffin (2012, 
p. 2-4), vice-reitor da Business School da 
University of Massachusetts:
Contabilidade – Conceitos
 Contabilidade é o registro sistemático, 
o relato e a análise das transações 
financeiras de uma empresa. No entanto, 
além do papel crítico que desempenha 
como um sistema de informação financeira, 
ela fornece muitos dos vocabulários usados 
nos mercados financeiros. A contabilidade 
também oferece os dados necessários para 
executar uma variedade de aplicações 
financeiras críticas, incluindo o 
planejamento financeiro e a análise 
das demonstrações financeiras e de 
investimento em ativos financeiros.
Observação
 Com o significado de ente ou entidade, em alguns livros utiliza-se a expressão derivada da 
escola italiana de contabilidade, “azienda”, ou ainda 
“contabilidade aziendal”. 
 Lembrete: o trabalho básico do contador é o de procurar e captar as transações.
 Exemplo: loja ou comércio de sapato (transações envolvidas).
Contabilidade – Conceitos
 A contabilidade não é apenas uma ferramenta que “acumula dados”, mas presta 
e analisa informações.
Contabilidade – Sistema de informações
CONTABILIDADE 
Função 
administrativa
Função 
econômica e 
financeira
Apurar o 
resultado
Controlar o 
patrimônio
Presta 
informações
Figura 1. Fonte: Adaptado de: Marion, José Carlos (2016)
 Contabilidade como 
Sistema de Informação
Contabilidade – Sistema de informações
Figura 2. Fonte: Adaptado de: 
Marion, José Carlos (2016)
Cadastro
de CLCs
Contas: 
Colaborador, 
Centro
de custo, 
Local, Total
Contabilização
Previsão:
Férias,
13º Salário
Ficha
financeira
Integração
com ERP (TXT, 
triggers, stored 
procedures, 
DLLs, serviços)
Relatório
contábil
Integração
com Gestão 
Empresarial | 
ERP
C
o
n
ta
b
il
iz
a
ç
ã
o
 Contabilidade como Sistema de Informação
Contabilidade – Sistema de informações
Natureza da informação contábil 
(tratamento dos registros – entradas/saídas)
Natureza econômica Lucro / Prejuízo
Capacidade de gerar 
riquezas aos 
investidores
Figura 3. Fonte: Adaptado de: Iudicíbus, Sérgio (2015)
 Contabilidade como Sistema de Informação
Contabilidade – Sistema de informações
Natureza da informação contábil 
(tratamento dos registros – entradas/saídas)
Natureza financeira
Geração de fluxo 
de caixa
Capital de giro
e liquidez
na organização
Figura 4. Fonte: Adaptado de: Iudicíbus, Sérgio (2015)
 Contabilidade como Sistema de Informação
Contabilidade – Sistema de informações
Natureza da informação contábil 
(tratamento dos registros – entradas/saídas)
Natureza patrimonial Bens e direitos
Patrimônio
da organização
Figura 5. Fonte: Adaptado de: Iudicíbus, Sérgio (2015)
A contabilidade, como sistema de informações, possui as seguintes naturezas:
a) Natureza econômica, ambiental e patrimonial.
b) Natureza econômica, patrimonial e fiscal.
c) Natureza econômica, financeira e patrimonial.
d) Natureza tributária, financeira e patrimonial.
e) Natureza ambiental, financeira e patrimonial.
Interatividade
A contabilidade, como sistema de informações, possui as seguintes naturezas:
a) Natureza econômica, ambiental e patrimonial.
b) Natureza econômica, patrimonial e fiscal.
c) Natureza econômica, financeira e patrimonial.
d) Natureza tributária, financeira e patrimonial.
e) Natureza ambiental, financeira e patrimonial.
Resposta
A contabilidade e as finanças empresariais
 Processo contábil  Fatos (compras, vendas, pagamentos e recebimentos) 
Escrituração (diário, razão e livros fiscais) 
Apuração do resultado (lucro ou prejuízo) 
Demonstrações contábeis (balanço patrimonial, demonstração do 
resultado do exercício, demonstração 
do fluxo de caixa, demonstração do valor adicionado 
e notas explicativas).
 A seguir, o processo de análise de balanço.
Contabilidade – Processo de registros
 Análise de balanço  Exame e padronização (balanço e demonstração
do resultado do exercício). 
Análise vertical e horizontal  cálculos e análises.
Apuração dos indicadores  liquidez, endividamento etc.
Cálculo e comparação e, em seguida, análise dos resultados para 
determinado usuário.
Contabilidade – Processo de registros
 A orientação do CPC (Comitê de Pronunciamentos Contábeis) no seu Pronunciamento 
Básico é de elaborar os relatórios de forma atenta, utilizando 
as próprias demonstrações financeiras (balanço patrimonial) para dar credibilidade 
ao trabalho contábil de uma maneira geral.
 Saiba mais em: http://www.cpc.org.br
 (Para saber mais sobre o Pronunciamento Básico).
Contabilidade – CPC – Pronunciamento Básico
Usuário da informação contábil 
 Usuários internos e externos.
Contabilidade – Usuários
Usuário da informação contábil 
Usuários internos: 
 Gestores financeiros / gestores de produção / auditores internos / sócios.
Contabilidade – Usuários
Usuário da informação contábil 
Usuários externos: 
 Fornecedores / bancos / auditores externos / governo.
Contabilidade – Usuários
“Agentes do fisco usam a contabilidade da empresa para avaliar o correto recolhimento de 
tributos pela entidade”, no trecho lido se apresenta um grupo 
de usuários da contabilidade. Entre as alternativas a seguir, qual é esse grupo?
a) Gestores em geral.
b) Autoridades de proteção à concorrência.
c) Administradores.
d) Autoridades tributárias.
e) Sócios.
Interatividade
“Agentes do fisco usam a contabilidade da empresa para avaliar o correto recolhimento de 
tributos pela entidade”, no trecho lido se apresenta um grupo 
de usuários da contabilidade. Entre as alternativas a seguir, qual é esse grupo?
a) Gestores em geral.
b) Autoridades de proteção à concorrência.
c) Administradores.
d) Autoridades tributárias.
e) Sócios.
Resposta
 Balanço patrimonial = “estática patrimonial”, “fotografia das finanças”.
 Demonstração financeira que apresenta a situação financeira e econômica 
da entidade em determinado momento.
Ativo, passivo e patrimônio líquido
 No Brasil, costumeiramente, é apurado no dia 31/12/201_ (calendário gregoriano).
 Popularmente conhecido como “fechamento”, “data de corte”.
 Processo “trabalhoso”, pois envolve toda uma infraestrutura de sistema 
de informação.
 Com o avanço da tecnologia, a apuração do balanço patrimonial se tornou rápida.
Ativo, passivo e patrimônio líquido
Balanço patrimonial
Figura 1. Fonte: Adaptado de: 
MARION, José Carlos (2016)
Lei 6.404/76 Lei 11.638/07
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
ATIVO PERMANENTE
 INVESTIMENTO
 IMOBILIZADO
 DIFERIDO
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
ATIVO NÃO CIRCULANTE
 REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
 INVESTIMENTO
 IMOBILIZADO
 INTANGÍVEL
 DIFERIDO
PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO
RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 CAPITAL SOCIAL
 RESERVA DE CAPITAL
 RESERVA DE REAVALIAÇÃO
 RESERVAS DE LUCROS
 LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS
PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTEPASSIVO NÃO CIRCULANTE
 EXIGÍVEL A LONGO PRAZO
 RESULTADOS NÃO REALIZADOS
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 CAPITAL SOCIAL
 RESERVA DE CAPITAL
 AJUSTE DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL
 RESERVAS DE LUCROS
 AÇÕES EM TESOURARIA
 PREJUÍZOS ACUMULADOS
Estrutura do balanço patrimonial
 Do lado direito – obrigações próprias e com terceiros – passivo 
e patrimônio líquido.
 Do lado esquerdo – bens e direitos – ativo.
Balanço patrimonial
 Bens – suscetíveis de avaliação econômica, podendo ser materiais ou imateriais.
 Exemplos de bens materiais ou corpóreos: dinheiro em caixa, equipamentos 
de informática, estoque, edifícios etc.
 Exemplos de bens imateriais ou incorpóreos: marcas, patentes, luva de um estabelecimento 
de comércio.
 Dica de leitura: CPC 04 Intangíveis.
Balanço patrimonial
Direitos
 São todos os valores que a empresa tem a receber de terceiros.
 Exemplos: vendas a prazo (clientes), ações de outras empresas, notas promissórias a 
receber.
Balanço patrimonial
Passivo
 Obrigações exigíveis da empresa, ou seja, as dívidas que serão cobradas conforme a data 
de seu vencimento, conhecido como dívidas com terceiros 
em geral.
 Exemplos: duplicatas a pagar, salários a pagar, impostos a pagar, juros a pagar, 
financiamentos bancários.
Balanço patrimonial
 Observe o total de bens, direitos, obrigações próprias 
e com terceiros.
Balanço patrimonial
Quadro 1 – Ilustrativo – Balanço Patrimonial
Balanço Patrimonial
Ativo Passivo
Caixa
Banco
Duplicatas a receber
Imóveis
Veículos
R$
R$
R$
R$
R$
6.00,00
15.00,00
20.00,00
200.00,00
30.00,00
Fornecedores
Impostos a Pagar
Salários a Pagar
Empréstimos
Total
R$
R$
R$
R$
R$
30.00,00
15.00,00
10.00,00
150.00,00
205.000,00
Total R$ 270.000,00
Patrimônio Líquido
Capital Social
Reserva de Lucros
R$
R$
R$
60.000,00
5.000,00
270.000,00
O balanço pode ser assim definido:
Balanço patrimonial
Quadro 2 – Ilustrativo – Balanço Patrimonial
Balanço Patrimonial
Ativo = aplicação de recursos Passivo = origem dos recursos
Capital à disposição da empresa Capital de terceiros
Patrimônio Líquido = capital próprio
Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido:
 Equação fundamento do patrimônio.
Balanço patrimonial
Os valores constantes na contabilidade de uma empresa são dispostos em contas contábeis, 
ou seja, a representação gráfica dos elementos patrimoniais (bens, direitos e obrigações), 
denominações que resumem uma categoria de elementos patrimoniais ou ligados ao resultado:
 Exemplo: imagine que a empresa possua veículos para a diretoria, caminhões para entrega 
a clientes e motos para pronta-entrega de pedidos. A contabilidade irá sintetizar na (conta 
contábil) veículos.
Conceito de contas
 Segundo Iudícibus et al. (2010, p. 38), “o importante é que em cada conta se mantenha o 
registro da história da movimentação do componente do ativo, do passivo ou do patrimônio 
líquido a que se refere” e “utilizam-se as contas separadas para representar cada tipo de 
elemento do Ativo, do Passivo 
e do Patrimônio Líquido”.
Conceito de contas
 Para entender a dinâmica contábil, vamos aplicar uma sequência de fatos contábeis em uma 
determinada empresa fictícia.
 Lembrando que, nos escritórios contábeis, a emissão do balanço patrimonial 
é efetuada periodicamente no fechamento contábil.
 Fechamento contábil é a ocasião em que os dados são processados 
e as demonstrações financeiras são formadas.
Balanços sucessivos
Atualmente, com a tecnologia da informação e os sistemas integrados (ERP), tornam-se 
dinâmicas a apuração e a formação das demonstrações financeiras.
Dicas para a realização de qualquer exercício de contabilidade:
a) fazer o exercício passo a passo, sem a vontade de pular ou economizar etapas;
b) imaginar que se trata de uma situação real, em que você precisa de fato apresentar uma 
solução;
c) colocar-se sempre no ponto de vista da empresa.
Balanços sucessivos
Na empresa Cia. Alef, no ano de 20x6, ocorreram as seguintes operações:
1. Vários empresários fundam uma Sociedade Anônima denominada “Alef”, subscrevendo um 
capital social de R$ 1.000,00.
 Saiba mais: abrir uma nova empresa é um dos atos mais importantes, devendo ser 
devidamente registrado nos órgãos públicos do município, do estado e do país.
 Visite o site da Junta Comercial do estado e conheça: 
www.jucesp.sp.gov.br.
Operações envolvendo contas de ativo, passivo e patrimônio líquido
2. Integralização do capital em dinheiro
 Um sócio não precisa necessariamente injetar capital em uma empresa em forma de dinheiro 
(recursos financeiros), poderá integralizar o capital por meio de bens: casas, prédios etc. 
 O momento da disponibilização do bem ou recurso financeiro é denominado integralização 
de capital.
Operações envolvendo contas de ativo, passivo e patrimônio líquido
 Lançamento 1 – vários empresários fundam uma sociedade anônima denominada Alef, 
subscrevendo um capital social de R$ 1.000,00.
Operações envolvendo contas de ativo, passivo e patrimônio líquido
Quadro 3 – Balanço Patrimonial Cia. Alef – Lançamento 1
Ativo Passivo
Patrimônio Líquido
Ativo = R$ 0,00
Capital Social
Capital a integralizar
Passivo = R$ 0,00
R$ 1.000,00
(R$ 1.000,00)
 Lançamento 2 – integralização do capital em dinheiro no valor de R$ 1.000,00 efetuado pelos 
sócios da empresa.
Operações envolvendo contas de ativo, passivo e patrimônio líquido
Quadro 4 – Balanço Patrimonial Cia. Alef – Lançamento 2
Ativo Passivo
Caixa R$ 1.000,00
Patrimônio Líquido
Ativo = R$ 1.000,00
Capital Social
Passivo = R$ 1.000,00
R$ 1.000,00
A contabilidade é uma ciência que possui como objetivo:
a) Contabilidade é o registro sistemático, o relato e a análise das transações financeiras de 
uma empresa. No entanto, além do papel crítico que desempenha como um sistema de 
informação financeira, ela fornece muitos dos vocabulários usados nos mercados 
financeiros.
b) Meramente uma obrigação com o fisco.
c) Registro de entradas, saídas e resultado do processamento.
d) Registro da mutação patrimonial.
e) Gerar riquezas (valor agregado aos acionistas).
Interatividade
A contabilidade é uma ciência que possui como objetivo:
a) Contabilidade é o registro sistemático, o relato e a análise das transações financeiras de 
uma empresa. No entanto, além do papel crítico que desempenha como um sistema de 
informação financeira, ela fornece muitos dos vocabulários usados nos mercados 
financeiros.
b) Meramente uma obrigação com o fisco.
c) Registro de entradas, saídas e resultado do processamento.
d) Registro da mutação patrimonial.
e) Gerar riquezas (valor agregado aos acionistas).
Resposta
Nesta unidade estudamos:
 Campo de atuação da contabilidade.
 Grupos de interesse na informação contábil.
 Balanço patrimonial.
 Balanços sucessivos.
Unidade I
ATÉ A PRÓXIMA!
Prof. Me. Rodolfo Gaboardi
UNIDADE II
Contabilidade
A pergunta norteadora desta unidade é:
Como os fatos são registrados na contabilidade?
Apresentação
 Dica: como estudante de educação a distância, você é um autodidata, significa que 
necessita de disciplina e motivação para prosseguimento dos estudos.
 A contabilidade requer assiduidade e concentração. Sempre verifique livros, 
artigos e referências citadas em nossa disciplina.
 Concentração é fundamental (foco). Ouça música clássica.
Apresentação
 Processo em que a cada operação é apurado o balanço patrimonial, em seguida, 
inicia-se nova operação e é apurado novamente o balanço patrimonial 
e, assim, sucessivamente.
 Uma orientação para estudar eficientemente contabilidade (neste exercício e em 
qualquer outro) é imaginar que a situação proposta é real. Assim, resolva os 
exercícios passo a passo, como se estivesse trabalhando de verdade.
Operações envolvendo contas de ativo, passivo e patrimônio líquido
 Lembrete: o plano de contas deve ser revisado de forma contínua, 
observando o ramo de atividade. 
 Saibamais: para conhecer mais sobre a elaboração dos balanços patrimoniais e 
outras demonstrações, visite o site do Comitê de Pronunciamentos Contábeis –
CPC e leia, pelo menos, o Pronunciamento Conceitual Básico: <www.cpc.org.br>.
Operações envolvendo contas de ativo, passivo e patrimônio líquido
1. Investimento inicial de capital no valor de R$ 20.000,00 em dinheiro.
Operações envolvendo contas de ativo, passivo e patrimônio líquido
Ativo Passivo
Caixa R$ 20.000,00
Patrimônio Líquido
Capital Social R$ 20.000,00
Total do Ativo R$ 20.000,00 Total do Passivo R$ 20.000,00
Quadro 1
2. Compra à vista de equipamentos por R$ 4.000,00.
Operações envolvendo contas de ativo, passivo e patrimônio líquido
Ativo Passivo
Caixa
Equipamentos
R$
R$
16.000,00
4.000,00
Patrimônio Líquido
Capital Social R$ 20.000,00
Total do Ativo R$ 20.000,00 Total do Passivo R$ 20.000,00
Quadro 2
3. Compra de peças para reparo, nas seguintes condições: R$ 1.000,00 à vista e 
R$ 2.000,00 a prazo.
Operações envolvendo contas de ativo, passivo e patrimônio líquido
Ativo Passivo
Caixa
Mercadorias
Equipamentos
R$
R$
R$
15.000,00
3.000,00
4.000,00
Fornecedores R$ 2.000,00
Patrimônio Líquido
Capital Social R$ 20.000,00
Total do Ativo R$ 22.000,00 Total do Passivo R$ 22.000,00
Quadro 3
4. Venda de peças a prazo no valor de R$ 1.000,00 ao preço de custo.
Operações envolvendo contas de ativo, passivo e patrimônio líquido
Ativo Passivo
Caixa
Clientes
Mercadorias
Equipamentos
R$
R$
R$
R$
15.000,00
1.000,00
2.000,00
4.000,00
Fornecedores R$ 2.000,00
Patrimônio Líquido
Capital Social R$ 20.000,00
Total do Ativo R$ 22.000,00 Total do Passivo R$ 22.000,00
Quadro 4
5. Compra a prazo de um furgão, por R$ 1.200,00, mediante o aceite 
de uma duplicata.
Operações envolvendo contas de ativo, passivo e patrimônio líquido
Ativo Passivo
Caixa
Clientes
Mercadorias
Equipamentos
Veículos
R$
R$
R$
R$
R$
15.000,00
1.000,00
2.000,00
4.000,00
1.200,00
Fornecedores
Duplicatas a pagar
R$
R$
2.000,00
1.200,00
Patrimônio Líquido
Capital Social R$ 20.000,00
Total do Ativo R$ 23.200,00 Total do Passivo R$ 23.200,00
Quadro 5
6. Pagamento de metade do saldo devido pela compra das peças de reparos.
Operações envolvendo contas de ativo, passivo e patrimônio líquido
Ativo Passivo
Caixa
Clientes
Mercadorias
Equipamentos
Veículos
R$
R$
R$
R$
R$
14.000,00
1.000,00
2.000,00
4.000,00
1.200,00
Fornecedores
Duplicatas a pagar
R$
R$
1.000,00
1.200,00
Patrimônio Líquido
Capital Social R$ 20.000,00
Total do Ativo R$ 22.200,00 Total do Passivo R$ 22.200,00
Quadro 6
7. Obtenção de um empréstimo no Banco Objetivo no valor R$ 10.000,00 mediante 
uma emissão de nota promissória.
Operações envolvendo contas de ativo, passivo e patrimônio líquido
Ativo Passivo
Caixa
Banco
Clientes
Mercadorias
Equipamentos
Veículos
R$
R$
R$
R$
R$
R$
14.000,00
10.000,00
1.000,00
2.000,00
4.000,00
1.200,00
Fornecedores
Duplicatas a pagar
Nota promissória a pagar
R$
R$
R$
1.000,00
1.200,00
10.000,00
Patrimônio Líquido
Capital Social R$ 20.000,00
Total do Ativo R$ 32.200,00 Total do Passivo R$ 32.200,00
Quadro 7
8. Investimento, aumentando o capital em mais R$ 10.000,00, sendo R$ 5.000,00 
em dinheiro e R$ 5.000,00 em peças para reparos.
Operações envolvendo contas de ativo, passivo e patrimônio líquido
Ativo Passivo
Caixa
Banco
Clientes
Mercadorias
Equipamentos
Veículos
R$
R$
R$
R$
R$
R$
19.000,00
10.000,00
1.000,00
7.000,00
4.000,00
1.200,00
Fornecedores
Duplicatas a pagar
Nota promissória a pagar
R$
R$
R$
1.000,00
1.200,00
10.000,00
Patrimônio Líquido
Capital Social R$ 30.000,00
Total do Ativo R$ 42.200,00 Total do Passivo R$ 42.200,00
Quadro 8
Estudamos até o momento uma das demonstrações financeiras fundamentais para 
utilização de usuários internos e externos, denominada “Balanço Patrimonial”, que 
resume os fatos contábeis e as operações incorridas na instituição. O conceito de 
balanço Patrimonial é:
Interatividade
a) O Balanço Patrimonial é a “fotografia” estática das mutações patrimoniais 
da entidade.
b) O Balanço Patrimonial (BP) é a principal demonstração financeira existente 
(relatório contábil obrigatório por lei). Ele mostra como de fato está 
o patrimônio da empresa, refletindo sua posição financeira em um determinado 
momento (no fim do ano ou em qualquer data predeterminada). A sua 
importância está ligada à tomada de decisão, em que o contador poderá 
identificar as variações patrimoniais de determinada entidade.
c) O Balanço Patrimonial é a ferramenta que demonstra o 
potencial econômico da entidade.
d) O Balanço Patrimonial tem como objetivo destacar os 
valores de retirada (lucro) dos sócios e acionistas.
e) O Balanço Patrimonial tem como objetivo atendimento às 
necessidades da fiscalização.
Interatividade
Estudamos até o momento uma das demonstrações financeiras fundamentais para 
utilização de usuários internos e externos, denominada “Balanço Patrimonial”, que 
resume os fatos contábeis e as operações incorridas na instituição. O conceito de 
balanço Patrimonial é:
b) O Balanço Patrimonial (BP) é a principal demonstração 
financeira existente (relatório contábil obrigatório por lei). 
Ele mostra como de fato está o patrimônio da empresa, 
refletindo sua posição financeira em um determinado 
momento (no fim do ano ou em qualquer data 
predeterminada). A sua importância está ligada à tomada 
de decisão, em que o contador poderá identificar as 
variações patrimoniais de determinada entidade.
Resposta
 Para todo débito haverá um crédito.
 Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido.
Método das partidas dobradas
 O método das partidas dobradas existe há mais de 500 anos!!!
 Mesmo com o avanço da tecnologia, o sistema moderno de apuração segue o 
mesmo princípio “para todo débito haverá um crédito”.
Método das partidas dobradas
 Frei Luca Bartolomeo de Pacioli, 
frade amigo do gênio 
Leonardo da Vinci.
 Nascimento: 1447, Itália.
 Falecimento: 1517.
Método das partidas dobradas
“Summa de
arithmetica”,
1494
Fonte: 
http://bloco11cela18.blogspot.com/
2012/07/um-frei-pai-da-
contabilidade-professor.html
Fonte: 
https://www.maa.org/press/peri
odicals/convergence/mathemat
ical-treasures-paciolis-summa
Para saber um pouco mais sobre a obra de Luca Pacioli, acesse:
 http://www2.cfc.org.br/uparq/livro_lucapacioli.pdf.
 Os contadores costumam registrar suas operações em livros contábeis. Exemplo: 
livro-diário e livro-razão.
 Livro-diário: movimentação contábil diária (fluxo contínuo).
 Livro-razão: é uma ferramenta auxiliar que organiza o 
registro dos movimentos por conta contábil.
Método das partidas dobradas
 A cada lançamento contábil, a soma dos créditos deve ser igual à soma dos 
débitos e vice-versa.
Passo a passo:
 Ler a transação.
 Identificar as contas.
 Classificar as contas identificadas.
 Mecanismo de crédito e débito A/P/PL.
 Lançar as operações no livro-diário ou livro-razão.
Método das partidas dobradas
 Vamos imaginar uma situação...
 Ocorreu uma transação contábil na empresa. Digamos que o material que estava 
no armazém, avaliado em R$ 25.000,00 e aguardando ser vendido para um 
cliente, foi finalmente vendido em uma negociação na qual o vendedor concedeu 
um prazo para o cliente efetuar o pagamento em três meses (90 dias). O valor da 
operação foi R$ 30.000,00.
O que ocorreu nessa situação?
O ativo diminuiu?
Método das partidas dobradas
 Houve a diminuição no estoque e, em contrapartida, houve o aumento do direito a 
receber da empresa (venda a prazo). 
Quais as contas debitadas e quais serão as contas creditadas?
1º lançamento: classificação da venda:
 Débito: Clientes C: Vendas R$ 30.000,00
2º lançamento: baixa do estoque:
 Débito: CMV C: Estoques R$ 25.000,00
Método das partidas dobradas
 A seguir, um esquema prático do Método de Contabilização:
Ativo (natureza devedora): aumenta/débito – diminui/crédito. 
 Passivo (natureza credora): aumenta crédito – diminui/débito.
 Débito: conta.
 Crédito: conta.
 Histórico do lançamento.
Valor:
Método das partidas dobradas
 Esquematização para lançamento 
contábil, seguindo a natureza 
das contas.
Método das partidas dobradas
Quadro 1
ATIVO
+ D - C -
DESPESAS
+ D - C -
PASSIVO
- D + C
PATRIMÔNIO
LÍQUIDO
- D + C
RECEITAS
- D + C
 Os contadores utilizam livros para arquivo e registro histórico dos lançamentos das 
operações em determinada entidade. 
 Nos dias atuais, os livros contábeis estão armazenados em registros eletrônicos 
(avanço da tecnologia e dos sistemas de informação).
 Alguns exemplos: livro-razão e livro-diário.
Registro contábil 
 O livro-diário são as anotações/lançamentos efetuados pela Contabilidade, no qual 
se utiliza o mundialmente conhecido método: “das partidas dobradas”.
Requisitos da operação:
a) data da operação;
b) conta a ser debitada;
c) conta a ser creditada;
d) histórico da operação;
e) valor da operação em moeda.
Livro-diário 
Objetivo do livro-diário:
 Relato fidedigno dos fatos, de acordo com os registros do contador. Esse relato é 
tão confiável que as autoridades públicas depositam imensa credibilidade nos 
contadores e consideram que o livro tem validade legal/jurídica. É comumente 
requisitado por agentes públicos, quando da necessidade de fiscalizações, 
podendo vir a constituir prova em tribunais (junto a um parecer de um 
perito contábil).
Livro-diário 
Estudamos o Método das Partidas Dobradas, em que o contador utiliza essa 
“ferramenta” para controle das variações patrimoniais (ativo, passivo e patrimônio 
líquido). Vamos imaginar que determinada entidade adquiriu um veículo para entrega 
de sua produção no valor de R$ 100.000.00, sendo que a negociação com o 
fornecedor foi a prazo. O que acontecerá com o ativo e o passivo da entidade?
a) Haverá aumento do Ativo, conta “Veículos”, e haverá também aumento do 
Passivo, conta “Fornecedores”.
b) Não haverá alteração.
c) Haverá aumento do Ativo, conta “Veículos”, e haverá 
diminuição do Passivo, conta “Fornecedores”.
d) Haverá diminuição do Ativo e diminuição do Passivo.
e) Haverá diminuição do Ativo e aumento no Passivo.
Interatividade
Estudamos o Método das Partidas Dobradas, em que o contador utiliza essa 
“ferramenta” para controle das variações patrimoniais (ativo, passivo e patrimônio 
líquido). Vamos imaginar que determinada entidade adquiriu um veículo para entrega 
de sua produção no valor de R$ 100.000.00, sendo que a negociação com o 
fornecedor foi a prazo. O que acontecerá com o ativo e o passivo da entidade?
a) Haverá aumento do Ativo, conta “Veículos”, e haverá também aumento do 
Passivo, conta “Fornecedores”.
b) Não haverá alteração.
c) Haverá aumento do Ativo, conta “Veículos”, e haverá 
diminuição do Passivo, conta “Fornecedores”.
d) Haverá diminuição do Ativo e diminuição do Passivo.
e) Haverá diminuição do Ativo e aumento no Passivo.
Resposta
 O livro-razão registra e sintetiza as operações por conta contábil. Abre-se uma 
razão para cada conta contábil, com o intuito de controlar o movimento de cada 
conta individualmente.
 O livro-razão é expresso de forma didática no formato de um “T”, por convenção 
do lado esquerdo serão registrados os débitos, e do lado direito serão registrados 
os créditos.
 A seguir, vamos conhecer o esquema do “livro-razão”.
Livro-razão
Esquema do livro-razão ou popularmente conhecido como razonete:
Livro-razão
Quadro 2
(nome da conta)
Valor a débito
Valor a crédito
Soma do débito Soma do crédito
Saldo final
Esquema do livro-razão ou popularmente conhecido como razonete:
 Na contabilidade devemos fazer uma sequência de lançamentos e verificar se os 
registros estão corretos.
 Soma dos débitos = soma dos créditos.
Elementos essenciais:
 identificação da entidade;
 data;
 identificação das contas e grupos;
 saldo das contas.
O balancete de verificação
Os saldos dos razonetes são transportados para o balancete como segue:
O balancete de verificação
Quadro 3
Contas Devedor Credor
Caixa R$ 4.500,00
Móveis e utensílios R$ 5.000,00
Veículos R$ 5.000,00
Títulos a pagar R$ 1.000,00
Estoques R$ 3.000,00
Fornecedores R$ 6.500,00
Salários a pagar R$ 4.000,00
Imóveis R$ 24.000,00
Capital R$ 30.000,00
Total R$ 41.500,00 R$ 41.500,00
Vamos ver um exemplo prático:
Lançamentos diários:
1. Data 01/10/2018 – aquisição de estoque de mercadorias no valor de 
R$ 10.000,00, sendo negociado a prazo junto ao fornecedor.
2. Data 20/10/2018 – venda total do estoque de mercadorias adquiridas na 
operação 1. A venda foi efetuada a prazo no valor de R$ 30.000,00.
3. Data 30/10/2018 – pagamento da compra efetuada 
junto ao fornecedor em 01/10/2018.
O balancete de verificação
Vamos ver um exemplo prático:
Lançamentos diários:
1. Data 01/10/2018 – D – Estoque de Mercadorias C – Fornecedor
2. Data 20/10/2018 – D – Clientes C – Receita com Vendas
D – CMV C – Estoque de Mercadorias 
3. Data 30/10/2018 – D – Fornecedor C – Caixa/Banco
O balancete de verificação
O balancete de verificação
Estoque de mercadorias Fornecedores Receita com vendas
1 - 10.000,00
10.000,00 – 2.1
Custo de Mercadorias Vendidas
2.1 - 10.000,00
SF - 10.000,00
3 - 10.000,00
10.000,00 - 1
Clientes
2ª - 30.000,00
10.000,00 - 3
SF - 20.000,00
2ª - 30.000,00
SF 30.000,00
Caixa/Bancos
O balancete de verificação
Quadro 4
Balancete de verificação
Conta Devedora Devedora
Caixa/Clientes R$ 20.000,00
Estoque de mercadorias R$ -
Fornecedores R$ -
Custo de mercadorias vendidas R$ 10.000,00
Receita com vendas R$ 30.000,00
Total R$ 30.000,00 R$ 30.000,00
Despesas, receitas e resultado:
 O balanço patrimonial apresenta a situação financeira e econômica da entidade, 
em determinado momento.
 A demonstração do resultado (DRE) nos aponta o desempenho da instituição 
(acumula as receitas e as despesas).
Variações do patrimônio líquido
Exemplos de receitas:
 Prestação de serviços;
 Venda de mercadorias;
 Venda de produtos.
Exemplos de despesas:
 Salários;
 Aluguel;
 Financeiras.
 Diferença de receitas e despesas é o resultado 
do exercício.
Variações do patrimônio líquido
Observação:
 As contas de despesas e receitas são “resultado”, ou seja, são encerradas ou 
zeradas ao final de cada exercício contábil. Para fins de controle interno, as contas 
de despesas e receitas são controladas em frações específicas para cada 
departamento da empresa ou até para cada funcionário. É o que se chama de 
centro de custo e centro de lucros... Contabilidade Gerencial.
Variações do patrimônio líquido
Definição de despesa segundo Iudícibus et al. (2010, p. 66):
 “O consumo de bens ou serviços que, direta ou indiretamente, deverá produzir 
uma receita. Diminuindo o ativo ou aumentando o Passivo, uma despesa é 
realizada com a finalidade de se obter uma receita cujo valor será superior à 
diminuição que provoca no Patrimônio Líquido.”
Variações do patrimônio líquido
Definição de receita segundo Iudícibus et al. (2010, p. 66):
 “Entrada de elementos para o ativo, sob a forma de dinheiro ou direitos a receber, 
correspondentes, normalmente, à venda de mercadorias, de produtos ou 
a serviços.”
Variações do patrimônio líquido
Estrutura Básica de um DRE – Demonstração do Resultado do Exercício:
 (+) Receitas 
 (-) Despesas
 (=) Resultado
Variações do patrimônio líquido
Regime de competência:
 No regime de competência, o resultado é apurado quando as vendas são feitas 
pela empresa, independentemente de quando serão pagas, e quando as despesas 
são incorridas, ou seja, quando a empresa usa bens e serviços em suas 
atividades, independentemente de quando foram ou serão pagas.
Variações do patrimônio líquido
Observação:
 A palavraconsumo ajuda a entender o conceito de despesas: se um produto ou 
serviço foi consumido em determinado período como algo necessário para gerar 
uma receita independente da data do pagamento, tratar-se-á de uma despesa.
Variações do patrimônio líquido
Determinada empresa desenvolve jogos para computador. Em um mês, toda a 
equipe de programadores se dedicou arduamente para desenvolver um novo 
produto, que foi comprado por R$ 100.000,00 por uma grande editora, que vai 
distribuí-lo aos seus assinantes. Esse valor, que é denominado receita, é o:
a) Receita da Empresa.
b) Resultado da Empresa.
c) Prejuízo da Empresa.
d) Despesa da empresa.
e) Investimento da empresa.
Interatividade
Determinada empresa desenvolve jogos para computador. Em um mês, toda a 
equipe de programadores se dedicou arduamente para desenvolver um novo 
produto, que foi comprado por R$ 100.000,00 por uma grande editora, que vai 
distribuí-lo aos seus assinantes. Esse valor, que é denominado receita, é o:
a) Receita da Empresa.
b) Resultado da Empresa.
c) Prejuízo da Empresa.
d) Despesa da empresa.
e) Investimento da empresa.
Resposta
Comentamos no tópico anterior que existem dois tipos de contas:
1. Contas patrimoniais: ativo, passivo e patrimônio líquido.
2. Contas de resultado: receitas e despesas.
 Com apuração do resultado de exercício (receita – despesas), o saldo é transferido 
para a conta “Lucro/Prejuízo Acumulado”.
Variações do patrimônio líquido
Quadro 5
(+) Receitas
(–) Despesas
(=) Lucro/Prejuízo do exercício
Ativo Passivo
PL
Lucro/Prejuízo
 Antes da introdução no Brasil das Normas Internacionais de Contabilidade, o lucro 
poderia ser expresso em uma conta de lucros acumulados. Agora, entende-se que 
os lucros não devem ser acumulados, devem ser ou distribuídos ou destinados à 
reserva. Já o prejuízo, esse sim, pode ser acumulado, porque se entende que, nos 
períodos subsequentes, a empresa poderá se esforçar para eliminar o prejuízo 
acumulado com resultados positivos.
 Em seguida, iremos estudar o processo de apuração do resultado, em que as 
contas do período são encerradas ou “zeradas”.
Variações do patrimônio líquido
 Imaginemos que Afonso, um inventivo criador de equipamentos eletrônicos, tenha 
resolvido criar um rádio de papelão, que foi muito bem aceito pelo mercado porque 
foi associado com uma imagem ecologicamente correta.
O contador da empresa de Afonso registrou o seguinte:
 Vendas R$ 100.000,00
 Despesas com vendas R$ 10.000,00
 Despesas gerais R$ 40.000,00
 Vamos conferir nossos livro-diário e livro-razão.
Apuração do resultado e transferência para o patrimônio líquido
 Livro-diário
Registro das vendas:
 D – Caixa
 C – Vendas ...................R$ 100.000,00
Registro das despesas:
 D – Despesas com vendas......R$ 10.000,00
 D – Despesas gerais...............R$ 40.000,00
 C – Caixa ..............................R$ 50.000,00
Apuração do resultado e transferência para o patrimônio líquido
Livro-razão, com as contas de resultado, fica da seguinte forma:
Apuração do resultado e transferência para o patrimônio líquido
Vendas
100.000,00
Despesas com vendas
10.000,00
Despesas Gerais
40.000,00
Quando aconteceu o fechamento contábil mensal, o resultado do exercício foi 
apurado com o seguinte lançamento, utilizando-se a conta de ARE – Apuração do 
Resultado do Exercício:
 D – Vendas R$ 100.000,00
 C – Despesas com vendas R$ 10.000,00
 C – Despesas gerais R$ 40.000,00
 C – ARE – Apuração Res. Exercício R$ 50.000,00
Apuração do resultado e transferência para o patrimônio líquido
Efetuando o fechamento das contas de resultado, nossos razonetes ficaram da 
seguinte forma:
Apuração do resultado e transferência para o patrimônio líquido
Vendas Despesas Despesas Gerais A.R.E
100.000,00
100.000,00
10.000,00 40.000,00
10.000,00 40.000,00
100.000,00
10.000,00
40.000,00
50.000,00 SF
O resultado do exercício é transportado para a conta reserva de lucros, com o 
seguinte lançamento contábil:
Livro-diário:
 D – ARE
 C – Reserva de lucros......R$ 50.000,00
Apuração do resultado e transferência para o patrimônio líquido
No nosso razonete, fica 
disposta a movimentação
da seguinte forma:
Apuração do resultado e transferência para o patrimônio líquido
100.000,00 50.000,00
10.000,00
40.000,00
50.000,00 Saldo 50.000,00 SF
50.000,00
Reserva de lucrosA. R . E ARE
100.000,00 50.000,00
10.000,00
40.000,00
50.000,00 Saldo 50.000,00 SF
50.000,00
Reserva de lucrosA. R . E
Nossa demonstração do resultado do exercício ficará da seguinte forma:
Apuração do resultado e transferência para o patrimônio líquido
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
Na contabilidade são utilizados dois regimes:
 Regime de caixa: o resultado é apurado quando as receitas são recebidas e as 
despesas são pagas.
 Regime de competência: o resultado é apurado quando as 
vendas são feitas pela empresa, independente de quando 
serão pagas, e quando as despesas são incorridas, ou 
seja, quando a empresa usa bens e serviços em suas 
atividades, independentemente de quando foram 
ou serão pagas.
Apuração do resultado e transferência para o patrimônio líquido
Quando ocorre a integralização do Capital?
a) Quando o sócio empresta dinheiro para a empresa.
b) Quando o sócio majoritário distribui o capital em forma de dividendo para os 
demais sócios.
c) Quando o sócio efetivamente disponibiliza recursos financeiros ou transfere o 
bem para a empresa.
d) Quando o sócio transfere o bem para a empresa, porém, 
este está alienado ao banco.
e) Quando o banco empresta dinheiro para a empresa a 
pedido do sócio.
Interatividade
Quando ocorre a integralização do Capital?
a) Quando o sócio empresta dinheiro para a empresa.
b) Quando o sócio majoritário distribui o capital em forma de dividendo para os 
demais sócios.
c) Quando o sócio efetivamente disponibiliza recursos financeiros ou transfere o 
bem para a empresa. 
d) Quando o sócio transfere o bem para a empresa, porém, 
este está alienado ao banco.
e) Quando o banco empresta dinheiro para a empresa a 
pedido do sócio.
Resposta
Nesta unidade estudamos:
Método das partidas dobradas:
 Mecanismo de débito e crédito
 Registros Contábeis: livro-diário e livro-razão
 Balancete de Verificação
Variações do patrimônio líquido:
 Despesas, receitas e resultado
 Apuração do resultado
 Regime de Caixa e Regime de competência
Unidade II 
ATÉ A PRÓXIMA!
Prof. Me. Rodolfo Gaboardi
UNIDADE III
Contabilidade
A pergunta norteadora desta unidade é:
 Como interpretar as demonstrações financeiras/contábeis?
Apresentação
 Dica: como estudante de educação a distância, você é um autodidata, significa que 
necessita de disciplina e motivação para prosseguimento dos estudos.
 A Contabilidade requer assiduidade e concentração. Sempre verifique livros, 
artigos e referências citadas em nossa disciplina.
 Concentração é fundamental (foco). Ouça música clássica.
Apresentação
Nesta unidade, serão abordados:
 Introdução à estrutura do balanço patrimonial
 Ativo circulante 
 Ativo não circulante 
 Passivo circulante 
 Passivo não circulante
 Patrimônio líquido
 Introdução à estrutura da demonstração do resultado 
do exercício
Unidade III
Quais os usuários da informação contábil?
 Usuários primários: credores, investidores (prioritários).
Matéria assinada pelas agências InfoMoney e Reuters (2014), veiculada no dia 
13/02/2014:
 “BB tem maior lucro da história, Braskem reverte prejuízo 
de 2012, confira mais balanços, Natura também divulgou 
seus números, registrando queda do lucro em 2013, mais 
avanços de 8,7% no trimestre, Via Varejo lucra R$ 769 
milhões no trimestre.” (INFOMONEY, 2014)
Unidade III
Qual a finalidade da informação publicada? 
Para o jornalista que redigiu o texto?
Para o investidor?
Para o analista financeiro?
Necessário “depurar” a informaçãoe sua finalidade.
Unidade III
Qual a finalidade da informação publicada? 
 Para o jornalista que redigiu o texto? Divulgação
 Para o investidor? Saber que houve diminuição no déficit 
 Para o analista financeiro? Podemos investir naquela instituição 
 Necessário “depurar” a informação e sua finalidade. Importante que as 
demonstrações financeiras estejam de acordo com os padrões contábeis (normas).
Unidade III
 Atenção!
 Para tomada de decisão, as estruturas das demonstrações contábeis devem estar 
organizadas (estruturas conceituais).
 Os relatórios contábeis e financeiros são dinâmicos (não são “engessados”).
Unidade III
 Quando um usuário da Contabilidade analisa uma demonstração 
financeira/contábil, a última coisa que se espera é que existam situações de 
dúvida. O que ele precisa é ter informações confiáveis, claras, exatas. Por isso, 
desenvolveu-se uma estrutura para que ele tenha informações com qualidade.
 Os demonstrativos contábeis básicos apresentam uma quantidade de informações 
de extrema relevância para os investidores, por serem seguras e de qualidade, 
bem como apresentam-se naturalmente como caráter preditivo, característica 
intrínseca da informação contábil. (PADOVESE, 2003)
Unidade III
 Harmonização Contábil das normas brasileiras de Contabilidade.
 Leis nº 11.638/2007 e 11.941/09 (após normas internacionais de Contabilidade).
 Qualidade na informação
 Padronização
 Uniformidade
 Book cooking “maquilar o balanço”
Unidade III
Sabemos, por convenção, que os valores a débito devem ser contabilizados do lado 
esquerdo, e os valores a crédito, do lado direito no livro razão. Podemos dizer que:
a) Essa forma facilita a compreensão para o professor e para o aluno.
b) Dessa forma, as demonstrações contábeis são compreendidas por todo o Brasil.
c) Essa forma facilita a vida dos usuários e profissionais da área.
d) Essa convenção é mantida devido ao fato de ser compreendida universalmente.
e) A convenção somente é válida para o estado de São Paulo, uma vez que cada 
estado tem uma convenção própria.
Interatividade
Sabemos, por convenção, que os valores a débito devem ser contabilizados do lado 
esquerdo, e os valores a crédito, do lado direito no livro razão. Podemos dizer que:
a) Essa forma facilita a compreensão para o professor e para o aluno.
b) Dessa forma, as demonstrações contábeis são compreendidas por todo o Brasil.
c) Essa forma facilita a vida dos usuários e profissionais da área.
d) Essa convenção é mantida devido ao fato de ser compreendida universalmente.
e) A convenção somente é válida para o estado de São Paulo, uma vez que cada 
estado tem uma convenção própria.
Resposta
Unidade III
Ativo Passivo
Circulante Circulante
Realizavel a longo prazo Exigivel a Lp
Permanente (investimentos, imobilizado, diferido)
Patrimonio Liquido
Reservas
Capital Social
Lucros ou prejuizos acumulados
Quadro I 
Lei nº 6.404,76
Quadro 1
Lei nº 6.404/76
Realizável Exigível
Patrimônio Líquido
prejuízosFonte: Autoria própria.
Unidade III
Ativo Passivo
Circulante Circulante
não circulante Não circulante 
Investimentos
Ativo Imobilizado Patrimonio Liquido
Ativo Intangivel Reservas
Capital Social
Lucro do Exercicio
Quadro 2
Lei nº 11.638/207 e 11941/200911.941/2009
Intangível
Patrimônio Líquido
Exercício
Fonte: Autoria própria.
Unidade III
Figura 1: características 
qualitativas da informação 
contábil (CPC 00)
Características
qualitativas
Fundamentais
De melhorias
Relevância
Representação
fidedigna
Comparabilidade
Verificabilidade
Tempestividade
Compreensibilidade
Valor preditivo
Valor confirmatório
Completa
Neutra
Livre de erro material
Fonte: Autoria própria.
 O CPC Conceitual Básico (2014) e o CPC 26 (2014, p. 23) consideram que “os 
elementos diretamente relacionados com a mensuração da posição patrimonial e 
financeira são os ativos, os passivos e o patrimônio líquido”. Dessa forma, define-
se Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido da seguinte forma:
a) Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos 
passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a 
entidade;
b) Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, 
cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes
de gerar benefícios econômicos;
a) Patrimônio Líquido é o interesse residual nos ativos da 
entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. 
(NBC, 2014, p. 23)
Unidade III
 De acordo com o CPC 26 (2014):
Ativo Circulante – critérios:
a) realizado, ou pretende-se que seja vendido ou consumido no decurso normal do 
ciclo (12 meses);
b) mantido essencialmente com o propósito de ser negociado;
c) todos os demais itens são classificados como não circulantes.
 Subdivisões: caixa, direitos, deduções de direito, 
estoques, despesas antecipadas.
Unidade III
 De acordo com o CPC 26 (2014):
Ativo não Circulante – critérios: 
a) realizado, ou pretende-se que seja vendido ou consumido no decurso acima de 
12 meses.
 Subdivisões: Investimentos, Imobilizado, Intangível.
Unidade III
 De acordo com o CPC 26 (2014):
Passivo Circulante – critérios: 
a) liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade;
b) mantido com a finalidade de ser negociado;
c) todos os outros passivos devem ser classificados como não circulantes.
 Subdivisões: obrigações com fornecedores, empréstimos, 
impostos, provisões, contas a pagar.
Unidade III
 De acordo com o CPC 26 (2014):
Passivo não Circulante – critérios: 
a) obrigações de longo prazo (após 12 meses);
b) resultados de exercícios futuros (recebimentos que afetarão o patrimônio da 
entidade no próximo exercício).
Unidade III
 De acordo com o CPC 26 (2014):
Patrimônio Líquido – critérios: 
a) é a diferença entre Ativo e Passivo.
 Subdivisões: capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial.
Unidade III
A equação fundamental do patrimônio pode ser enunciada como:
a) Patrimônio Líquido = ativo – passivo.
b) Patrimônio Líquido = 2 x ativo – ativo2.
c) Patrimônio Líquido = passivo.
d) Patrimônio Líquido = capital nominal.
e) Patrimônio Líquido = capital social.
Interatividade
A equação fundamental do patrimônio pode ser enunciada como:
a) Patrimônio Líquido = ativo – passivo.
b) Patrimônio Líquido = 2 x ativo – ativo2.
c) Patrimônio Líquido = passivo.
d) Patrimônio Líquido = capital nominal.
e) Patrimônio Líquido = capital social.
Resposta
 Capital social: investimentos efetuados pelos sócios/proprietários, compreende o 
capital subscrito. Pode ser separado em Capital a realizar e Capital realizado.
 Reserva de Capital: recursos entregues à disposição da empresa, de acordo com 
seus interesses (Assembleia Geral).
 Reserva de lucros: recursos que estão à disposição da empresa, oriundos do 
lucro do exercício.
Unidade III
 Vamos analisar dois exemplos de Balanço (reparem em sua estrutura).
Unidade III
Unidade III
ATIVO PASSIVO
Circulante 900 Circulante 900
Caixa e Bancos 300 Fornecedores 300
Duplicatas a receber 400 Salários a pagar 150
Impostos a pagar 150
Estoques 200 Duplic. descontadas 300
Não Circulante 500 Não Circulante 200
Realiz. a l. prazo 150 Empréstimos 200
Investimentos 160 Patrimônio líquido 300
Imobilizado 140 Capital social 200
Intangível 50 Reservas de lucros 100
Total 1400 Total 1400
Fonte: Autoria própria.
Unidade III
Fonte: Adaptado de:
http://www.sabesp.com.br/sabesp/filesmng.ns
f/CDB1864DAF8257A28325825E0019CC74/$
File/BalancosPatrimoniais.pdf
Ativo Nota 31 de dezembro de 2017 31 de dezembro de 2016
Circulante
Caixa e equivalentes de caixa 7 2.283.047 1.886.221
Contas a receber de clientes 9 (a) 1.672.595 1.557.472
Saldos com partes relacionadas 10 (a) 180.773 202.553
Estoques 85.671 58.002
Caixa restrito 8 18.822 24.078
Impostos a recuperar 17 (a) 276.585 42.633
Demais contas a receber 56.592 52.676
Totaldo ativo circulante 4.574.085 3.823.635
Não circulante
Contas a receber de clientes 9 (a) 215.910 153.834
Saldos com partes relacionadas 10 (a) 634.387 669.156
Depósitos judiciais 122.686 77.915
Imposto de renda e contribuição social diferidos 18 - 186.345
Agência Nacional de Águas – ANA 11 70.487 81.221
Demais contas a receber 113.123 114.693
Investimentos 12 36.932 31.096
Propriedades para investimento 13 57.652 57.968
Intangível 14 33.466.132 31.246.788
Imobilizado 15 255.050 302.383
Total do ativo não circulante 34.972.359 32.921.399
Total do Ativo 39.546.444 36.745.034
Companhia de Saneamento Básico 
do Estado de São Paulo – SABESP
Balanços Patrimoniais em 
31 de dezembro de 2017 e 2016
Em milhares de reais
ATIVO 2014 2013
PASSIVO E
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
2014 2013
Circulante 71.500 46.500 Circulante 23.833 12.100
Disponibilidades 40.000 22.000 Fornecedores 8.583 4.000
Aplicações Financeiras 7.500 6.500 Duplicatas Descontadas 8.800 2.000
Contas a Receber 15.000 12.000 Tributos a Pagar 6.000 5.500
Estoques 9.000 6.000 Financiamentos 450 600
Não Circulante 17.800 22.300 Não Circulante 21.667 21.650
Realizável a Longo Prazo 0 11.000 Debêntures 21.667 21.650
Patrimônio Líquido 43.800 35.050
Investimento 1.900 1.500 Capital Social 25.000 25.000
Imobilizado 9.000 6.500 Ajuste de Avaliação Patrimonial 3.000 2.000
Intangível 4.600 2.300 Reserva de Lucros 15.800 8.050
Diferido 2.300 1.000
TOTAL DO ATIVO 89.300 68.800 TOTAL DO PASSIVO 89.300 68.800
Unidade III
Fonte: Autoria própria.
Balanço Patrimonial (R$)
 A Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), conforme CPC 2014, parte 
4.24: é uma demonstração contábil que apresenta a apuração do resultado 
do exercício da empresa em um determinado período.
 Objetivo: aferir a performance da entidade.
Estrutura da demonstração do resultado do exercício
As receitas líquidas de vendas são compostas da seguinte forma:
a) Receita Operacional – Despesas Operacionais.
b) Receitas e Despesas Operacionais – Receitas e Despesas não Operacionais.
c) Receita bruta deduzindo as devoluções e abatimentos, descontos comerciais e 
impostos sobre vendas.
d) Receita Bruta – Despesas totais.
e) Receitas – Descontos comerciais.
Interatividade
As receitas líquidas de vendas são compostas da seguinte forma:
a) Receita Operacional – Despesas Operacionais.
b) Receitas e Despesas Operacionais – Receitas e Despesas não Operacionais.
c) Receita bruta deduzindo as devoluções e abatimentos, descontos comerciais e 
impostos sobre vendas.
d) Receita Bruta – Despesas totais. 
e) Receitas – Descontos comerciais.
Resposta
Comparativo 
Lei nº 6.604/76 x Lei nº 11.941/09
Estrutura da demonstração do resultado do exercício
Estrutura da demonstração do resultado do exercício
Quadro 3
Demonstração do Resultado do Exercício, segundo a Lei nº 6.404/76
Receita Bruta de venda de bens e serviços
(-) Devoluções, abatimentos, descontos comerciais
(-) Impostos sobre vendas
(=) Receita Líquida
(-) Custos dos Produtos Vendidos
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas de vendas
(-) Despesas financeiras
(+) Receitas financeiras
(-) Despesas administrativas
(-) Outras despesas operacionais
= Lucro Operacional (Lucro Antes do IR)
(-) Provisão para IR
(-) Participações e Contribuições
= Lucro Líquido do exercício
Lucro por ação
Fonte: Autoria própria.
Estrutura da demonstração do resultado do exercício
Quadro 4
Demonstração do Resultado do Exercício, com as alterações da Lei nº 11.638/07 e 11.941/09
Itens mínimos seguindo as determinações legais
(a) Receitas
(b) Custos dos produtos, das mercadorias ou dos serviços vendidos
(c) Lucro bruto
(d) Despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas 
operacionais
(e) Parcela dos resultados de empresas investidas reconhecidas por método de 
equivalência patrimonial
(f) Resultado antes das receitas e despesas financeiras
(g) Despesas e receitas financeiras
(h) Resultado antes dos tributos sobre os lucros
(i) Despesa com tributos sobre o lucro
(j) Resultado líquido das operações continuadas
(k) Valor líquido dos seguintes itens
(l) Resultado líquido após tributos das operações descontinuadas
(m) Resultado após os tributos decorrentes da mensuração ao valor justo menos despesas 
de venda ou baixa dos ativos ou do grupo de ativos à disposição para venda que 
constituem a unidade operacional descontinuada
(n) Resultado líquido do período
Fonte: Autoria própria.
 Vamos entender algumas contas contidas na demonstração do resultado do 
exercício (DRE).
Estrutura da demonstração do resultado do exercício
 Receita bruta: são todas as receitas de vendas e prestação de serviços (a prazo 
ou à vista) daquele período.
 Receita líquida: são deduzidos os impostos (ISS, ICMS, IE e IPI), as devoluções e 
abatimentos e eventuais descontos comerciais.
 Lucro bruto: (Receita – Despesa).
 Receitas (despesas) operacionais: todas as despesas são inerentes ao negócio, 
dessa forma, são operacionais.
 A seguir, vamos verificar o pronunciamento conceitual 
básico: CPC.
Estrutura da demonstração do resultado do exercício
Pronunciamento Conceitual Básico (CPC, 2014):
 Receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil, sob 
a forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuição de 
passivos, que resultam em aumentos do patrimônio líquido, e que não estejam 
relacionadas com a contribuição dos detentores dos instrumentos patrimoniais.
 Despesas e receitas (despesas de vendas, despesas 
financeiras, receitas financeiras, despesas gerais 
e administrativas).
Estrutura da demonstração do resultado do exercício
 Resultado antes do IR e CS s/LL: basicamente é a base de cálculo para aferir os 
impostos federais.
 Resultado Líquido do Exercício: após a tributação devida, o resultado final é o 
valor a ser distribuído aos sócios e acionistas.
 Receitas (despesas) operacionais: todas as despesas são inerentes ao negócio, 
dessa forma, são operacionais. 
 A seguir, vamos verificar o pronunciamento 
conceitual básico: CPC.
Estrutura da demonstração do resultado do exercício
Alguns exemplos de demonstração do resultado do exercício
Estrutura da demonstração do resultado do exercício
Estrutura da demonstração do resultado do exercício
DRE R$
Receita Bruta de Vendas 350.000,00
Impostos (80.000,00)
Receita Líquida 270.000,00
CMV (Custo das Mercadorias Vendidas) 65.000,00
Lucro Bruto 205.000,00
Despesas Comerciais (25.000,00)
Despesas Administrativas (15.000,00)
Despesas Financeiras (10.000,00)
Depreciação e Amortização (5.000,00)
Lucro Operacional 150.000,00
Lucro antes de IR e CSLL 150.000,00
IR e CSLL (51.000,00)
Lucro Líquido 99.000,00
Fonte: Autoria própria.
Estrutura da demonstração do resultado do exercício
Fonte: Autoria própria.
Demonstração do Resultado
do Exercício (em R$)
Receita Líquida de Vendas 300.000,00
(-) Custo das Mercadorias Vendidas (130.000,00)
(=) Lucro Bruto 170.000,00
(-) Despesas Operacionais
Despesas administrativas (47.000,00)
Despesas com vendas (15.000,00)
Despesas de depreciação (10.000,00)
(+/-) Outras receitas e despesas operacionais
Resultado de equivalência patrimonial 18.000,00
Prejuízo na venda de imobilizado (6.000,00)
(=) Lucro antes do Imposto de Renda e CSLL 110.000,00
(-) Despesa com Imposto de Renda e CSLL (22.000,00)
(=) Lucro Líquido 88.000,00
São exemplos de contas do subgrupo ativo circulante:
a) Caixa, Bancos, Aplicações Financeiras e Estoques.
b) Investimentos, Imobilizado e Caixa.
c) Intangível, Imobilizado e Investimentos.
d) Caixa, Investimentos e Bancos.
e) Caixa e Intangível.
Interatividade
São exemplos de contas do subgrupo ativo circulante:
a) Caixa, Bancos, Aplicações Financeiras e Estoques.
b) Investimentos, Imobilizado e Caixa.
c) Intangível, Imobilizado e Investimentos.
d) Caixa, Investimentos e Bancos.
e) Caixa e Intangível.
Resposta
ATÉ A PRÓXIMA!
	Slides de Aula – UnidadeI
	Slides de Aula – Unidade II
	Slides de Aula – Unidade III