RESUMO Orçamento Empresarial _GST0454 - Aula 2 (PPT + OnLine)

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1 Orçamento Empresarial – GST0454 – Estácio EAD 
 
Aula 2: Conceitos de Orçamento Empresarial 
Orçamento Geral = concepção estratégica > metas específicas de atv de vendas, produção, distribuição e 
financiamento. Analisando o cenário inserido > define diretrizes. 
Orçamento Empresarial = instrumento de gestão > planejamento operacional > sintetiza as informações que irão 
orientar atv de todos os gestores de todos níveis hierárquicos. Representa os planos futuros da administração que 
poderão ser executados quantitativamente. 
Sistema de Contabilidade = intergrado ao sistema orçamentário e ao planejamento estratégico. 
Produtos de orçamento de caixa: demonstração de resultados e balanço projetado 
Importante: Programação de educação + treinamento + motivação e preparo dos envolvidos + mudança de 
cultura de todos os envolvidos no processo 
O orçamento cria expectativas, avalia o desempenho e auxilia os gestores a coordenar esforços e unir os objetivos 
da organização como um todo. 
 
Tipos de Orçamento 
• Orçamento Administrativo: é o primeiro a ser elaborado > prevê os fatos administrativos; 
• Orçamento Anual: previsão da receita e despesa a serem realizadas durante um ano; 
• Orçamento Complementar: previsão adicional > complementação de um fato patrimonial ou verba; 
• Orçamento de Câmbio: previsão dos recebimentos e pagamentos em divisas a serem realizados; 
• Orçamento de Aquisições: são cálculos para investimentos a serem realizados; 
• Orçamento de Custos: previsão das despesas a serem realizadas para a execução da tarefa produtiva; 
• Orçamento Público: despesa e da receita, com suas fontes e origem legislativa. Previsão das possibilidades 
financeiras do Estado > autorização do Poder Legislativo para que os impostos possam ser arrecadados e as despesas 
efetuadas. Não se pode cobrar impostos ou efetuar despesas sem que estejam consignadas na lei orçamentária. O 
orçamento > instrumento da política financeira > orienta o poder público na execução do programa de governo. 
Escolha do modelo que será utilizado > considerar objetivos estratégicos e as características da organização. Por 
isso, não existe um modelo padrão. O modelo escolhido será o que mais se adéqua as estratégias pré-estabelecidas. 
Para classificar os tipos de orçamento > 4 grupos, quanto à: 
1. Estrutura e Finalidade: Orçamentos: caixa, de capital ou operacional; 
2. Nível de Atividade: Orçamentos: Estático, Tradicional ou Flexível; 
3. Período de Tempo: Orçamentos: periódico ou contínuo; 
4. Projeção dos Valores: Orçamentos: base zero, incremental ou por atividades; 
A elaboração/concepção pode ser múltipla, sendo assim, o modelo operacional não será o único que podemos 
usar. E poderá apresentar variações no tempo, como evolução dos modelos. 
Orçamento operacional: compões de vários suborçamentos: Orçamentos: de vendas, de quantidades a 
produzir, de matérias-primas e compras, de mão-de-obra direta, de despesas do edifício (despesas fixas), de custos 
indiretos de fabricação, de despesas comerciais e administrativas, do ativo permanente e de caixa. 
Funções: Decisão Gerencial e Decisão de controle. 
Diferenças entre: 
 Planejamento, envolve: fixação de objetivos e elaboração de vários orçamentos p/ alcance dos objetivos; 
e 
 Controle, envolve: medidas tomadas pela adm p/ que aumente a probabilidade de alcançar objetivos do 
planejamento e manter integração de tds as áreas da organização p/ que trabalhem juntas na direção desses 
objetivos. 
 
2 Orçamento Empresarial – GST0454 – Estácio EAD 
Planejamento + Controle = eficácia sistema orçamentário. Ou seja, um bom planejamento sem controle > 
perda de tempo. 
Ferramentas de Auxílio à gestão: ombinar fluxo de informações, processos e procedimentos 
administrativos > são partes fundamentais de planejamento de curto prazo e do controle de uma organização. 
A função orçamentária > quando alinhada aos processos de planejamento, execução e controle > melhora 
a qualidade das diferentes atividades desenvolvidas nas empresas. 
Enquanto no planejamento, o orçamento é traçado por previsões futuras pré-estabelecidas, na execução o 
orçamento exerce função de controle, dando suporte pra que os objetivos sejam atingidos pela organização em suas 
práticas operacionais e adm cotidianas. 
 Dessa forma, a elaboração/concepção orçamentária, deve estar alinhada ao controle do PLANEJAMENTO. 
Considerando como FOCO: 
a) Simplificação do processo; 
b) Previsão contínua e orçamento-mestre; 
c) Planejamento contínuo e orientado para o resultado; 
d) Conexão com o Balanced Scorecard (BSC); 
e) Fixação de objetivos (objetivos relativos) através do benchmarking; 
f) Adaptação dos sistemas de incentivos e de remuneração. 
 
Evolução da Tipologia Orçamentária: não existe modelo padrão, por isso, não tem como focar em um modelo 
acadêmico. O mais indicado é confrontar RIGIDEZ X FLEXIBILIDADE. 
 Orçamento Empresarial, 1919: acompanhamento dados contábeis > para projetar recursos > alcançar 
objetivos e o controle. 
 Orçamento de Base Zero, 1970: recursos projetados do zero > justificativa p/ novos gastos. 
 Orçamento por Atividade: Projeção dos recursos nas atividades através de direcionadores. 
 
Princípios Básicos do Orçamento Empresarial – Pré Requisitos p/ resultado efetivos: envolvimento da alta 
administração, sistema de custeio bem definido, Expectativas realistas e participação nos lucros. projeção das 
estimativas de vendas, custos, matérias-primas, mão de obra, custos e despesas operacionais da empresa, 
flexibilidade na aplicação (adaptado as mudanças de mercado e cenário, envolvimento/motivação/comprometimento 
de todos os envolvidos = alcançar metas = atingir objetivos. 
 
ETAPAS DO ORÇAMENTO EMPRESARIAL > 3 etapas do processo 
1º Etapa Operacional: plano de mkt, plano de produção, suprimentos e estocagem, plano de investimentos no 
ativo permanente e plano de RH; 
2º Etapa Financeira: investimentos, custos, despesas e perdas, custeio dos produtos e serviços, as demonstrações 
contábeis projetadas e os indicadores financeiros e ñ financeiros; 
3º Etapa de Controle: acompanhar metas e finalidades traçadas nas etapas anteriores. 
 
Benefícios que serão obtidos: integração (funcionários e departamentos), delegação de poderes, quantificação 
dos objetivos, avaliação detalhada do desempenho. Para alcançar a eficácia do orçamento > orçamento deve ser 
flexível e integrado ao planejamento estratégico. 
 Comunicam os planos de toda administração; 
 Reflexão e planejamento do futuro p/ evitar emergências diárias ou inesperadas. 
 Alocação eficiente dos recursos > Identifica áreas que irão aproveitar com mais eficácias os recursos 
 Ajuda identificar pontos de estrangulamento para evitar desperdícios. 
 Coordenam todas as atividades > integração planos de todas as áreas > garantir esforços na mesma direção. 
 Definem as metas e objetivos > padrões de referência > avaliar desempenhos seguintes/subsequentes. 
 Fornecem expectativas definidas > melhor avaliar os desempenhos seguintes/subsequentes. 
 Auxiliam os gestores > coordenar esforços > planos subunidades > atingiam os objetivos. 
 
Um orçamento flexível: 
Metas: fixadas considerando concorrência contínua > benchmark* > busca melhorias e não metas anuais, fixas ou 
incrementais. 
 
3 Orçamento Empresarial – GST0454 – Estácio EAD 
Em direção à descentralização, 
diferenciação
 
Em direção à descentralização, 
diferenciação 
 
Em direção à mudança, a 
expansão 
Em direção ao 
desenvolvimento de RH 
Em direção à oposição 
competitiva do sistema 
Em direção à descentralização, 
diferenciação 
Em direção à consolidação, 
continuidade 
Em direção à centralização,E interação 
Em direção à maximização de 
resultados 
Motivação e Recompensas: pelo sucesso obtido pela equipe > e alinhada ao progresso da empresa. Devem ser 
analisados com os benchmarks internos e externos. 
Planejamento: alinhados ao processo da empresa > processo contínuo, incluído e orientado p/ ação. Não anual. 
Recursos: alocados de acordo com a necessidade p/ melhor utiliza-los. 
Coordenação: coordenar dos planos de forma dinâmica e não rígidas > considerando mercados e cenários. 
Mensuração e Controle: informação clara e concisa e as ações ágeis. 
 
*BENCHMARKING: utilização de programas de acordo com a carga de trabalho que caracteriza o processamento p/ SI. Compara diferentes 
computadores baseados em um conjunto de dados e um ambiente semelhante ao da organização. Proporciona testes específicos e fornece 
informações importantes e úteis. Os testes podem ser virtuais, e permite a comparação dos resultados obtidos com os critérios especificados 
 
Limitações que devem ser levadas em conta: estimativas sujeitas a erros, execução não é automática e 
pode haver choque cultural. Desvantagens: dados são estimativas, custo pode não estar adaptado á empresa, 
necessidade de revisão constante p/ adequá-los as mudanças, não substitui a administração, não deve ser seguido 
sem orientação/avaliação/observação dos gestores e das necessidades da empresa. 
 
CULTURA ORGANIZACIONAL: Grupo de pessoas inseridas na organização que se adéqua a ela. Funciona bem 
quando é aceita pelo grupo social e pela organização, e é assimilada por novos membros. Maneira correta de 
perceber, pensar e sentir em relação aos problemas. São crenças, valores e suposições subjetivas e acessível 
associados a cultura. Tem o papel de definir fronteiras internas da organização, cria a identidade aos membros da 
organização, facilita o comprometimento de cada um e estimula a estabilidade do sistema social. 
 
Modelos p/ Inserir a Cultura Organizacional > Modelo dos Valores Competitivos (CVM): 
Classificação descritiva do conteúdo de uma organização, avaliação da identidade, análises por mensuração e 
representação de resultados. Características: o foco interno, foco externo, flexibilidade / liberdade de ações e 
estabilidade / controle focados na organização. Indica similaridade estrutural-conceitual > mais utilizada atualmente. 
Busca estruturar redes de indicadores relacionadas aos processos finais > representa a forma de execução do 
planejamento estratégico criado. A organização que tem essa forma de pensar em sua cultura organizacional, 
possibilita a unificação de modelos de ferramentas, aumentando a integração. 
Visão dos Quadrantes do CVM: cada quadrante tem o objetivo de representar um tipo de cultura. A finalidade de 
cada é demonstrar o perfil da cultura organizacional da empresa. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Explorar traços culturais e seus reflexos do dia à dia da contabilidade > compreender e identificar pontos que 
precisam ser alterados e estruturados = melhor desempenho e performance da empresa. 
Integrar cultura + modelo contábeis-orçamentários é um desafio do adm. Porém, é importante que a cultura 
esteja alinhada com os requisitos sistêmicos de interação com o ambiente. O modelo se justifica á realidade no ponto 
que tange o atingimeto de metas pré-estabelecidas pelo indivíduos que compõem os processos operacionais. 
 
 
4 Orçamento Empresarial – GST0454 – Estácio EAD 
Metas Conflitantes: As metas empresarias no processo orçamentário são diferenciadas, tantos as 
individuais quanto das equipes. Quando as metas forem inatingíveis, facil de ser atingidas ou gerarem conflitos entre 
empresa X objetivos dos empresários > causar problemas na organização. 
 
Efeitos Positivos e Negativos do Orçamento no comportamento: ] 
 Objetivos semelhantes: ou alinhamento de metas individuais + organizacionais > motiva os gestores a 
alcançar as metas da empresa, já que tb atingirão suas metas individuais 
 Comportamentos disfuncionais: conflito entre as metas estabelecidas e os objetivos/metas pessoais. 
Porém, quando as metas da organização são atingidas > individuos envolvidos no processo tem a necessidade de ser 
são recompensados/gratificados = ferramenta estratégica de efeito motivador que leva a efeitos positivos. 
Ex: ao final do exercício gerente de contas de crédito orçamentário consegue atingir suas metas com eficiência (rentável) sem 
utilizar todo recurso recebido. A recompensa, muitas vezes, é ver o saldo zerado e recolhido a reserva técnica da controladoria. 
 Quando não hé prêmios = desconforto, alterações de comportamento dos envolvidos. 
 
Visão Geral da Composição do Orçamento: Orçamemto Geral é composto por vários orçamentos individuais, mas 
interdependentes. 
 
Método de Elaboração 
Organizações de grande porte, a Controladoria (área de orçamento) irá conduzir o processo. Porém, cada um dos 
departamentos também terá seus próprios orçamentos. A elaboração começa 2 a 3 meses antes do inicio de um novo 
exercício contábil. 
Condução e Operacionalização > seguir 6 etapas: 
1º) Controladoria solicita ao departamento comercial a projeção anual de vendas (quantidades e preços de cada 
um dos produtos); 
2º) A projeção de vendas é repassada aos outros departamentos, para que eles a utilizem como base para 
projetar seus gastos anuais; 
3º) O departamento de orçamento elabora a projeção da Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) para o 
ano seguinte; 
4º) A DRE projetada é levada à Alta Administração para aprovação. Mudanças podem ser sugeridas e negociadas 
com os departamentos; 
5º) Após este processo de “lapidação”, a projeção da DRE é aprovada pela Alta Administração e os orçamentos 
são distribuídos aos departamentos; 
6º) A execução dos orçamentos pelos departamentos é acompanhada pela área de Orçamento durante todo o 
exercício contábil 
 
Nem sempre será realizado na sequencia dos passos indicados, independente da área do negócio, assim como, 
independente da estratégia utilizada = pode ter orçamentos elaborados antes dos outros, em contextos diferentes. 
Como, por ex., demanda de um produto/serviço maior do que a capacidade de produzi-lo > orçamento será iniciado 
pela capacidade de produção, após esse processo, determina o que vai vender. Por outro lado, um produtor de 
açúcar, iniciará processo pelo orçamento de matérias-primas e compras, após determina po que será produzido e 
vendido. Um modelo de gestão por projetos com necessidade elevadas de recusos iniciais > elaboração iniciada por 
orçamento de investimento. 
 A maioria das empresa começa o processo p/ orçamento pela previsão de vendas, porque já existe um 
resulatado por um pesquisa de mkt com informações da demanda de mercado e perfil de comportamento do 
consumidor. Através dessa previsão, calcula-se níveis de estoque e produção. 
 Mas se a capacidade produtiva for maior que demanda > ponto de partida será programa de produção. 
Se for considerando uma previsão de vendas > programa-se orçamento de produção: planeja as ativiades 
que serão necessárias p/ gerar a quantidades previsatas no orçamento de vendas. 
Orçamento de Produção > conclusões > ocorre a cada período de 12 meses, mas pode ser alterado conforme a 
necessidade. Orçamentos em período civil (Ex: 1º de janeiro), elaboração pode começar com 3 meses de 
antecedência. 
 
 
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Fatores dominantes: dependências das informações dos históricos; Conflitos entre estratégias X números; 
Maturidade da administração nas expectativas do orçamento; Rigidez extrema ou muita flexibilidade. O plano é eficaz 
= todas as linhas são atingidas. 
 
Dinâmica de dependencia> Orçamentos X Planos 
 
O processo orçamentário deve permitir que os planos serão prosseguidos, mensurando periodicamente se 
objetivos estão sendo atingidos. Avaliar economia, eficiência e eficácia dos gestores. Intervir pra ratificar os planos e 
reavaliar objetivos e estratégia. 
A implementação depende > estrutura organizacional adequada > definição clara de autoridade e 
responsabilidade p/ todas as fases de operações. 
Orçamento baseado em pesquisa e análise = resulta em metas realistas = crescimento e rentabilidade > 
depende da aceitação de todos os níveis da empresa = sucesso. 
Variações entre resultado atual e o estimado > sistematicamente revisados p/ determinar sua causa. 
Variações fora do controle não devem ser responsabilidades dos colaboradores. 
 
Evolução dos Processos Orçamentários 
1919 
Orçamento Empresarial: projeção dos recursos baseados na estrutura organizacionais e acompanhamento pelos 
departamentos; 
Orçamento Contínuo: Renovação do período concluído e acréscimo do mesmo período no futuro; 
 
1970 
Orçamento Base Zero: projeção dos recursos baseados em pacotes de decisão da estaca zero e com justificativa p0 
todos os novos gastos 
Orçamento Flexível: Projeção dos recursos para vários níveis de atividades 
 
1980 
Orçamento por Atividades: Projeção dos recursos nas atv por meio de direcionadores de custos; 
 
2000 
Beyond Budgeting: Projeção dos recursos de forma descentralizada e flexível guiado por um conjunto de 
princípios. 
 
ORÇAMENTO BASE ZERO (OBZ) 
 
As unidades de negócio justifiquem continuamente cada despesa de sua área. Para cada período orçamentário 
= o ponto de partida de cada item = orçado é zero > desconsidera o histórico para análise dos próximos 
orçamentos. Metodologia > requer a justificativa e a priorização de todos os itens orçados, como mecanismo de 
aprovação para alocação de recursos a cada um deles. 
Nos dias de hoje, está cada vez mais clara a necessidade de um processo orçamentário eficaz em todos os 
setores das organizações. Todos tem que se adaptar a um meio em que a alocação de recursos constitui um desafio 
cada vez mais sério, com as empresas enfrentando uma queda nos lucros, custos cada vez maiores e pressões cada 
vez mais fortes para manter os preços baixos. 
Para alocar efetivamente recursos limitados, um processo orçamentário tem que dar, ao mesmo tempo, a 
resposta a duas perguntas: 
• Onde e como gastar o dinheiro da empresa eficazmente? 
• Quanto gastar? (Qual deve ser, medido em unidades monetárias, o valor dos recursos limitados?) 
Porém, muitos questionamentos são efetuados pelos gestores no que se refere à real diferença entre o 
orçamento base zero e os tradicionais orçamentos que, geralmente, são elaborados nas empresas. 
 
Nos orçamentos tradicionais, comumente, não há metas bem definidas e o envolvimento na elaboração do 
orçamento, restringe-se apenas à alta administração, ou seja, não há uma participação efetiva dos funcionários da 
empresa. 
 
 
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Essas projeções sempre são feitas considerando-se os orçamentos dos anos anteriores e isso pode gerar 
replicação de falhas e perpetuação de erros. 
Antes de qualquer elaboração do orçamento base zero, a empresa tem que compelir os gestores a identificar e 
analisar o que fazer como um todo, a tomar decisões operacionais necessárias e avaliar as alterações de 
responsabilidade e de carga de trabalho - não depois do processo orçamentário, mas durante esse processo e como 
parte integrante dele. 
 
O processo exige que cada administrador justifique detalhadamente todas as dotações solicitadas em seu 
orçamento, cabendo-lhe justificar por que deve gastar dinheiro. Cada administrador prepara um "pacote de decisão" 
para cada atividade ou operação, e este pacote inclui uma análise de custo, finalidade, alternativas, medidas de 
desempenho, consequências de não executar a atividade e benefícios. 
 
Atividade Proposta: O que é orçamento empresarial? 
R: O orçamento pode ser entendido como um plano detalhado de gestão de recursos financeiros durante um período 
determinado. Representa a materialização de um plano para o futuro, expresso em termos quantitativos formais. 
A preparação de um orçamento é conhecida como elaboração de orçamento. O uso de orçamentos para 
controlar as atividades de uma organização é chamado de controle orçamentário.