Aula 9 - Ativo Imobilizado (revisado 07nov2011)

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Aula: Ativo Imobilizado
Universidade de Brasília
Faculdade de Economia, Administração, Contabilidade
Departamento de Ciências Contábeis e Atuariais
Disciplina: Contabilidade Geral 2
Professor: José Antonio de França
Material preparado pelo Prof. Dr. Rodrigo de Sousa Gonçalves – rgonçalves@unb.br (com alterações) 
Art. 179 da Lei 6404/76
“IMOBILIZADO: no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens (NR Lei 11.638/07).”
NATUREZA DA CONTA
RELAÇÃO INTRÍNSECA COM
A ATIVIDADE OPERACIONAL
IMOBILIZADO
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BENS EM OPERAÇÃO: bens próprios ou arrendados, já em utilização na geração da atividade objeto da sociedade;
IMOBILIZADO EM ANDAMENTO: aplicações de recursos de imobilizações, mas que ainda não estão operando.
IMOBILIZADO
CLASSIFICAÇÃO E CONTEÚDO
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Atividade pecuária: rebanho reprodutor, animais de trabalho;
Atividade agrícola: culturas permanentes, como as de café, cana-de-açúcar.
Navegação aérea e marítima: aeronaves e turbinas para navios, além das peças e conjuntos de reposição.
ATIVIDADES ESPECÍFICAS
IMOBILIZADO
CLASSIFICAÇÃO E CONTEÚDO
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Área geográfica – fábricas e filiais;
Departamento – administrativo, vendas, produção;
Necessidades internas ou de terceiros – segregação por projeto, atendimento à órgãos de fomento;
Exigências fiscais – segregação por natureza e taxas anuais de depreciação;
Segmento econômico;
Unidade de propriedade – imobilizado registrado no todo ou pela partes que o compõem.
FATORES PARA SEGREGAÇÃO
IMOBILIZADO
CLASSIFICAÇÃO E CONTEÚDO
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Bens em Operação
IMOBILIZADO
Terrenos
Obras preliminares e complementos
Obras civis
Instalações
Máquinas, aparelhos e equipamentos
Equip. Processamento de dados
Sistemas aplicativos - softwares
Móveis e utensílios
Veículos 
Ferramentas
Peças e conjuntos de reposição
Bens em uso na fase de implantação
Construções em andamento
Importações em andamento de bens do mobilizado
Adiantamento a fornecedores de imobilizado
Almoxarifado de materiais para construção de imobilizado
CLASSIFICAÇÃO E CONTEÚDO
Imobilizado em Andamento
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Art. 183, item V, da Lei 6.404/76 
“Os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisição, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciação, amortização ou exaustão”.
Custo de aquisição – valor necessário para colocar o bem em operação;
Bens adquiridos de terceiros – valor do custo + fretes, seguros, impostos, comissões, instalação, montagem, desmontagem e remoção.
CRITÉRIO DE AVALIAÇÃO
IMOBILIZADO
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Bens adquiridos - os encargos financeiros decorrentes dos empréstimos e financiamentos NÃO devem ser incluídos no custo, e sim lançados como despesa financeira;
Bens construídos – além do custo dos materiais, o da mão-de-obra e dos custos de empréstimos (CPC 20):
Juros, encargos e variação cambial – destacados em conta específica e amortizados de acordo com a vida útil do bem.
ENCARGOS FINANCEIROS
IMOBILIZADO
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Doação - contabilizado a valor justo em contrapartida de Receita (resultado) no caso de doação sem obrigações, ou contrapartida em Receita Diferida no caso de obrigações vinculadas;
Pela integralização de capital – valor de mercado, estabelecido por 3 peritos, aprovado em assembléia geral (art. 8º);
Arrendamento mercantil – resolução CFC nº 921/01, Manual de Contabilidade – capítulo 12.
CASOS ESPECIAIS
IMOBILIZADO
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ARRENDAMENTO MERCANTIL
IMOBILIZADO
Tipo de Arrendamento
Arrendadora
Arrendatária
Operacional
Ativo:Propriedadepara investimento
Resultado: Receita de arrendamento e Depreciação
Resultado: Despesa com arrendamento
Financeiro
Ativo: Contas a Receber e Juros a Apropriar
Resultado:Receita financeira
Ativo:Imobilizado e Depreciação Acumulada
Passivo: Arrendamentos Financeiros (-) Juros a transcorrer
Resultado: Depreciação e Despesa Financeira
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Gastos de capital
São aqueles que irão beneficiar mais de um exercício social e devem ser adicionados ao valor do Imobilizado;
Gastos do período
Benefício somente em 1 exercício;
Não aumento o valor do bem;
Classificados como despesas;
Bens de pequeno valor – R$ 326,61 (art. 301, do RIR/99) 
Gastos de Capital x Gastos do Período
IMOBILIZADO
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Nenhum ativo pode estar reconhecido por valor que não seja recuperável
Valor recuperável é o maior entre:
Valor líquido de venda – Preço de venda (-) despesas de venda
Valor em uso – valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados provenientes do ativo
Se, valor contábil > valor recuperável:
	D- Perda por desvalorização (resultado)
	C – Perdas estimadas por valor não recuperável (redutora do ativo imobilizado)
REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL
(IMPAIRMENT)
IMOBILIZADO
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Conceitos (art. 183, § 2º, 6.404/76): 
Depreciação – perda do valor do bem por seu uso, desgaste, perda de utilidade, obsolescência ou ação da natureza;
Amortização – perda do valor do capital aplicado na aquisição de direitos de propriedade industrial ou comercial;
Exaustão – tecnicamente o mesmo conceito de depreciação, entretanto, relacionado aos recursos minerais ou florestais.
DEPRECIAÇÃO, EXAUSTÃO E AMORTIZAÇÃO
IMOBILIZADO
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PERÍODO – Art. 183, § 3º, item II
Periodicamente deve ser realizada análise da recuperação dos valores registrados no imobilizado para serem:
	“Revisados e ajustados os critérios utilizados para determinação da vida útil econômica estimada e para cálculo da depreciação, exaustão e amortização”. 
DEPRECIAÇÃO, EXAUSTÃO E AMORTIZAÇÃO
IMOBILIZADO
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Legislação Fiscal – taxas definidas
Bem
Taxa anual
Vida útil
Edifícios
4%
25
Máquinas e Equipamentos
10%
10
Instalações
10%
10
Móveis e Utensílios
10%
10
Veículos
20%
5
Sistema de proc. dados
20%
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DEPRECIAÇÃO, EXAUSTÃO E AMORTIZAÇÃO
IMOBILIZADO
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DEPRECIAÇÃO, EXAUSTÃO E AMORTIZAÇÃO
Métodos de depreciação 
Quotas constantes – é calculada a partir da divisão do valor a ser depreciado pelo tempo de vida útil;
EXEMPLO:
Custo do bem: $ 6.000,00
Vida útil estimada: 5 anos (60 meses)
Não há valor residual estimado
Depreciação: $6.000 / 60 = 100/mês
IMOBILIZADO
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DEPRECIAÇÃO, EXAUSTÃO E AMORTIZAÇÃO
Métodos de depreciação 
Soma dos dígitos ou decrescente– é calculada pela razão entre períodos de vida útil e a soma dos dígitos correspondentes ao número de períodos de vida útil;
EXEMPLO:
Custo do bem: $ 5.000,00
Vida útil estimada: 5 anos
Não há valor residual estimado
IMOBILIZADO
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DEPRECIAÇÃO, EXAUSTÃO E AMORTIZAÇÃO
Métodos de depreciação 
Unidades produzidas – é calculada a partir da estimativa de número total de unidades a serem produzidas pelo bem a ser depreciado;
EXEMPLO:
Custo do bem: $ 6.000,00
Unidades a serem produzidas: 100.000
Não há valor residual estimado
Depreciação: $6.000 / 100.000 = 0,06 por unidade
IMOBILIZADO
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DEPRECIAÇÃO, EXAUSTÃO E AMORTIZAÇÃO
Método de exaustão 
Unidades produzidas – é calculada a partir da estimativa de número total de unidades a serem extraídas pelo bem a ser exaurido;
EXEMPLO:
Valor contábil da jazida: $ 50.000,00
Estimativa total de minérios: 100.000 t
Extração no período: 10.000 t
Exaustão: $ 50.000 / 100.000 t = 0,50/t
Exaustão no período: $ 0,50 x 10.000 t = $ 5.000,00
IMOBILIZADO
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Em 01/12/2010, a empresa Alfa S.A. adquiriu a prazo uma máquina de plotagem importada de Portugal por € 2.000, com frete a cargo da empresa de € 300 e gastos aduaneiros de R$ 150, não inclusos no preço de aquisição (pagos a vista). O recebimento da máquina ocorrerá em 25 dias e o pagamento em 40 dias. 
Dados: 
Cotação do Euro: na data da compra R$ 2,5/€; na data do recebimento R$ 2,7/€; na data do Balanço R$ 2,8/€.
A empresa calculará a depreciação com base no método da quota constante. Vida útil estimada de 3 anos.
Qual o registro pela aquisição, pelo recebimento e pelo fechamento do Balanço em 31/12/2010?
Qual o valor da depreciação anual/mensal? 
IMOBILIZADO
EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO - 1
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EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO - 2
Em 01/01/2010, consta nos registro da empresa Alfa S.A. uma máquina adquirida em 01/07/2008 por
R$ 120.000, com capacidade de produção de 10.000 unidades de produto. Na época da aquisição foram gastos R$ 5.000 de transporte até a empresa e R$ 3.000 de instalação. Durante o ano de 2010 foram produzidas 1.100 unidades e ocorreram gastos de R$ 5.000 para reposição de uma peça defeituosa.
Dado: 
A empresa utiliza o método de unidades produzidas para calcular a depreciação;
No primeiro ano foram produzidas 400 unidades de produto e no segundo 1.000 unidades; 
Qual o valor da despesa de depreciação de 2010? E da depreciação acumulada em 31/12/2010?
Qual o tratamento contábil da reposição da peça defeituosa?
IMOBILIZADO
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EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO – 2 cont.
Sabendo que em 31/12/2010, o valor de venda da máquina é de R$ 90.000, com despesas para venda de R$ 3.000. O valor presente da estimativa dos Fluxos de Caixas Futuros proporcionados pela máquina foi calculado em R$ 85.000. 
Qual o valor recuperável da máquina nesta data? 
Por qual valor a máquina deve estar registrada no Balanço em 31/12/2010?
Faça os lançamentos contábeis de ajuste, caso necessário.
Demonstre como ficaria evidenciada esta máquina no Ativo da empresa. 
IMOBILIZADO
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