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2022 Publicado em 31 de janeiro de 2022 Válido a partir do exercício financeiro de 2022 12ª edição Manual de Demonstrativos Fiscais Aplicado à União e aos Estados, Distrito Federal e Municípios MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS Aplicado à União e aos Estados, Distrito Federal e Municípios Válido a partir do exercício financeiro de 2022 12ª edição MINISTÉRIO DA ECONOMIA SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS Aplicado à União e aos Estados, Distrito Federal e Municípios Válido a partir do exercício financeiro de 2022 12ª edição Brasília 2021 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. Arquivo digital disponível em: https://www.tesourotransparente.gov.br/publicacoes/manual-de-demonstrativos-fiscais-mdf Impresso no Brasil MINISTRO DA ECONOMIA Paulo Roberto Nunes Guedes SECRETÁRIO-EXECUTIVO DO MINISTÉRIO DA ECONOMIA Marcelo Guaranys SECRETÁRIO ESPECIAL DA FAZENDA Bruno Funchal SECRETÁRIO DO TESOURO NACIONAL Jeferson Luis Bittencourt SECRETÁRIO-ADJUNTO Otavio Ladeira de Medeiros SUBSECRETÁRIOS DO TESOURO NACIONAL Contabilidade Pública - Heriberto Henrique Vilela do Nascimento Planejamento Estratégico das Políticas Fiscais - Pedro Jucá Maciel Relações Financeiras Intergovernamentais - Pricilla Maria Santana Dívida Pública - José Franco Medeiros de Morais Política Fiscal - Adriano Pereira de Paula Assuntos Corporativos - Paula Bicudo de Castro Magalhaes COORDENADOR-GERAL DE NORMAS DE CONTABILIDADE APLICADAS À FEDERAÇÃO Renato Perez Pucci COORDENADOR DE SUPORTE ÀS NORMAS DE CONTABILIDADE APLICADAS À FEDERAÇÃO Cláudia Magalhães Dias Rabelo de Sousa GERENTE DE NORMAS E PROCEDIMENTOS DE GESTÃO FISCAL Ana Karolina Almeida Dias EQUIPE TÉCNICA Bruno Orsi Teixeira Daniele Muniz de Oliveira Matos Jeanne Vidal de Araújo Maria José Pereira Yamamoto Melissa Aracema Justus https://www.tesourotransparente.gov.br/publicacoes/manual-de-demonstrativos-fiscais-mdf/2020/26 http://www.tesouro.fazenda.gov.br/web/stn/quem-e-quem#this http://www.tesouro.fazenda.gov.br/web/stn/quem-e-quem#this https://www.tesouro.fazenda.gov.br/pt/-/quem-e-quem?redirect=https%3A%2F%2Fwww.tesouro.fazenda.gov.br%2Fpt%2Fhome%3Fp_p_id%3D3%26p_p_lifecycle%3D0%26p_p_state%3Dmaximized%26p_p_mode%3Dview%26_3_keywords%3Dquem%2Be%2Bquem%26_3_struts_action%3D%252Fsearch%252Fsearch%26_3_redirect%3D%252Fpt%252Fhome%26_3_y%3D15%26_3_x%3D45#this https://www.tesouro.fazenda.gov.br/pt/-/quem-e-quem?redirect=https%3A%2F%2Fwww.tesouro.fazenda.gov.br%2Fpt%2Fhome%3Fp_p_id%3D3%26p_p_lifecycle%3D0%26p_p_state%3Dmaximized%26p_p_mode%3Dview%26_3_keywords%3Dquem%2Be%2Bquem%26_3_struts_action%3D%252Fsearch%252Fsearch%26_3_redirect%3D%252Fpt%252Fhome%26_3_y%3D15%26_3_x%3D45 6 COLABORAÇÃO TÉCNICA: Coordenação-Geral de Contabilidade e Custos da União – CCONT Coordenação-Geral de Estudos Econômico-Fiscais – CESEF Coordenação-Geral de Operações de Crédito de Estados e Municípios – COPEM Coordenação-Geral das Relações e Análise Financeira de Estados e Municípios – COREM Coordenação-Geral de Controle da Dívida Pública – CODIV Coordenação-Geral de Planejamento Estratégico da Dívida – COGEP Informações SICONFI: siconfi@tesouro.gov.br Endereço Eletrônico: www.gov.br/tesouronacional/pt-br Correio Eletrônico: cconf@tesouro.gov.br Dúvidas sobre o preenchimento dos demonstrativos: https://sisstn.tesouro.gov.br/eservicos- ext/#/public/homeUsuario/Area/1160307 COORDENAÇÃO EDITORIAL: Secretaria do Tesouro Nacional REVISÃO DE TEXTO: Coordenação-Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas à Federação – CCONF CAPA: Coordenação-Geral de Desenvolvimento Institucional - CODIN TIRAGEM: Ficha Catalográfica Brasil. Secretaria do Tesouro Nacional. Manual de Demonstrativos Fiscais: aplicado à União e aos Estados, Distrito Federal e Municípios / Ministério da Economia, Secretaria do Tesouro Nacional. – 12ª ed. – Brasília: Secretaria do Tesouro Nacional, Subsecretaria de Contabilidade Pública, Coordenação-Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas à Federação, 2021. p. 675: il. ; 28 cm. Válido a partir do exercício financeiro de 2022 (Portaria STN nº 924 de 8 de julho de 2021) ISBN 1. Finanças públicas – Brasil. 2. Execução orçamentária – Brasil. 3. Responsabilidade fiscal – Brasil. 4. Contabilidade Pública – Brasil. 5. Responsabilidade administrativa – Brasil. I. Brasil. Ministério da Economia. II. Título. CDD: 336.81 CDU: 336.1/.5 (81) https://sisstn.tesouro.gov.br/eservicos-ext/#/public/homeUsuario/Area/1160307 https://sisstn.tesouro.gov.br/eservicos-ext/#/public/homeUsuario/Area/1160307 7 APRESENTAÇÃO A segunda metade da década de 80 foi marcada pelo reordenamento das finanças públicas do País, momento em que se destacaram três grandes conquistas: A criação da Secretaria do Tesouro Nacional – STN (1986), a implantação do Sistema Integrado de Administração Financeira do Governo Federal – SIAFI (1987) e a instituição da Conta Única do Tesouro Nacional (1988). Nos anos 2000 surgiram novas ações em prol da modernização e da austeridade na contabilidade e na gestão das finanças públicas, destacando-se a promulgação da Lei de Responsabilidade Fiscal – LRF (2000)(LRF), o início do processo de convergência das práticas de contabilidade do setor público brasileiro às normas internacionais de contabilidade em (2008), bem como a edição da Lei Complementar 131/2009, popularmente conhecida como Lei da Transparência. Ressalta-se que, em todas essas iniciativas, houve um papel preponderante do Tesouro Nacional e do Ministério da Economia. Nesse contexto, a STN criou, por meio das Portarias 135 e 136, de 6 de março de 2007, atualizadas por meio das Portarias 511 e 510 de 28 de agosto de 2014, os Grupos Técnicos de Padronização de Relatórios e Demonstrativos Fiscais e de Procedimentos Contábeis, para promover discussões sobre assuntos relativos à padronização contábil (GTCON) e gestão fiscal (GTREL) no âmbito da Federação. Com a Portaria nº 767, de 15 de setembro de 2017, os grupos técnicos foram fundidos e aprimorados e foi criada a Câmara Técnica de Normas Contábeis e de Demonstrativos Fiscais da Federação (CTCONF), cujo objetivo é propor recomendações baseadas no diálogo permanente, com a finalidade de reduzir divergências e duplicidades, em benefício da transparência da gestão fiscal, da racionalização de custos nos entes da Federação e do controle social de forma a exercer, em caráter supletivo, as funções do Conselho de Gestão Fiscal para fins de consolidação das contas públicas (§ 2º do art. 50 da LRF). As recomendações da CTCONF constituem-se os pilares atuais do processo de aperfeiçoamento do Manual de Demonstrativos Fiscais (MDF). Debruçaram-se nesse processo diversas instituições públicas e da sociedade civil organizada, além de diversas coordenações áreas gerais da STN, cujas participações são dignas de destaque. O MDF encontra-se em sua 10ª edição e é dividido nas seguintes partes: I – Anexo de Riscos Fiscais (ARF), II - Anexo de Metas Fiscais (AMF), III – Relatório Resumido da Execução Orçamentária (RREO) e IV – Relatório de Gestão Fiscal (RGF). Além de ser a principal fonte para a padronização da apresentação das informações fiscais da União e dos entes subnacionais, consolidou-se como publicação de referência na interpretação dos conceitos e regramentos da LRF, adotados pelo próprio Tesouro Nacional na sua relação de regulação das finanças dos entes subnacionais estabelecida pela própria LRF, bem como por vários tribunaisde contas do país no que se refere aos processos de prestação de contas e responsabilização (accountability). Mais recentemente, pode-se citar mais um importante avanço na boa gestão e na transparência das contas públicas, que foi a publicação da Lei Complementar nº 156/2016 que, dentre outros regramentos relevantes, alterou o art. 48 da LRF, obrigando o envio dos demonstrativos fiscais (RREO e RGF) por todos os Poderes e órgãos dos entes da 8 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS Federação ao Sistema de Informações Contábeis e Fiscais do Setor Público Brasileiro (Siconfi) e a disponibilização desses dados em meios eletrônicos de amplo acesso público. Além do envio dos demonstrativos, os entes também passaram a disponibilizar a Matriz de Saldos Contábeis (MSC), que é uma estrutura criada pela STN para permitir a geração automática dos demonstrativos fiscais no padrão definido pelo MDF, com base nos procedimentos contábeis em conformidade com o Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP), permitindo, assim, que se verifique cada vez mais a rastreabilidade das informações fiscais e haja a aproximação da ciência contábil com os conceitos da ciência das Finanças Públicas e da LRF. A qualidade e abrangência das normas estabelecidas pelo MDF em conjunto com o envio de informações orçamentárias, contábeis e fiscais ao Siconfi culminou com diversas publicações com ampla repercussão na mídia nacional, como o Boletim de Finanças dos Entes Subnacionais, o RREO em Foco, o RGF em Foco, além outras. Esta nova edição do MDF reafirma o compromisso inequívoco da STN/ME em ser um dos principais guardiões da LRF, bem como de ser um importante disseminador de boas práticas de gestão fiscal e de transparência das contas públicas nacionais. 9 PORTARIA Nº 924, DE 08 DE JULHO DE 2021 Aprova a 12ª edição do Manual de Demonstrativos Fiscais – MDF. O SECRETÁRIO DO TESOURO NACIONAL, no uso das atribuições que lhe confere a Portaria do Ministro de Estado da Fazenda nº 285, de 14 de junho de 2018, que aprova o Regimento Interno da Secretaria do Tesouro Nacional, e tendo em vista o disposto no § 2º do art. 50 da Lei Complementar nº 101, de 4 de maio de 2000, e Considerando o disposto no inciso I do art. 17 da Lei nº 10.180, de 6 de fevereiro de 2001, e no inciso I do art. 6º do Decreto nº 6.976, de 7 de outubro de 2009, que conferem à Secretaria do Tesouro Nacional do Ministério da Economia a condição de órgão central do Sistema de Contabilidade Federal; Considerando as competências do órgão central do Sistema de Contabilidade Federal, estabelecidas no art. 18 da Lei nº 10.180, de 2001, no art. 7º do Decreto nº 6.976, de 2009, e no art. 51 do Anexo I do Decreto nº 9.745, de 8 de abril de 2019; Considerando a necessidade de padronização dos demonstrativos fiscais nos três níveis de governo, de forma a garantir a consolidação das contas públicas na forma estabelecida no art. 51 da Lei Complementar nº 101, de 2000; RESOLVE: Art. 1º Aprovar a 12ª edição do Manual de Demonstrativos Fiscais – MDF, o qual compreende os relatórios e anexos referentes aos demonstrativos descritos nos §§ 1º, 2º e 3º do art. 4º e nos arts. 48, 52, 53, 54 e 55 da Lei Complementar nº 101, de 2000, que deverão ser elaborados pela União, pelos estados, pelo Distrito Federal e pelos municípios. Parágrafo único. A 12ª edição do MDF aprovada por esta portaria será disponibilizada no endereço eletrônico <https://www.gov.br/tesouronacional/pt- br/contabilidade-e-custos>. Art. 2º Esta Portaria entra em vigor na data de sua publicação e tem seus efeitos aplicados a partir do exercício financeiro de 2022. JEFERSON LUIS BITTENCOURT Secretário do Tesouro Nacional 10 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS SUMÁRIO NOTA À 11ª EDIÇÃO.................................................................................................................................. 20 INTRODUÇÃO ........................................................................................................................................... 21 ENTENDIMENTOS TÉCNICOS ..................................................................................................................... 22 INSTRUÇÕES DE APLICAÇÃO GERAL ........................................................................................................... 25 INSTRUÇÕES BÁSICAS ............................................................................................................................ 26 TERMOS GENÉRICOS ............................................................................................................................. 27 CONCEITOS GERAIS ............................................................................................................................... 32 01.00.00 PARTE I ANEXO DE RISCOS FISCAIS .............................................................................................. 40 01.00.01 INTRODUÇÃO ...................................................................................................................................................... 40 01.00.02 CONCEITO ........................................................................................................................................................... 40 01.00.02.01 Riscos Fiscais.............................................................................................................................................. 40 01.00.02.02 Contingência Passiva ................................................................................................................................. 40 01.00.02.03 Obrigações Fiscais ..................................................................................................................................... 40 01.00.02.04 Exemplos ................................................................................................................................................... 41 01.00.03 PARTICULARIDADES ............................................................................................................................................ 45 01.00.03.01 Entes da Federação ................................................................................................................................... 45 01.00.03.02 Consórcios Públicos ................................................................................................................................... 45 01.00.04 LIMITES E RESTRIÇÕES INSTITUCIONAIS ............................................................................................................. 45 01.00.05 PRAZOS PARA PUBLICAÇÕES .............................................................................................................................. 45 01.01.00 DEMONSTRATIVO DE RISCOS FISCAIS E PROVIDÊNCIAS ............................................................. 47 01.01.01 INTRODUÇÃO ...................................................................................................................................................... 47 01.01.01.01 Conteúdo do Demonstrativo..................................................................................................................... 48 01.01.01.02 Objetivo do Demonstrativo ....................................................................................................................... 48 01.01.02 INSTRUÇÕES DE PREENCHIMENTO ..................................................................................................................... 49 01.01.02.01 Demonstrativo de Riscos Fiscais e Providências – Estados, DF e Municípios ........................................... 49 01.01.02.02 Exemplo de Elaboração ............................................................................................................................. 53 01.01.02.03 Anexo de Riscos Fiscais – União ................................................................................................................54 02.00.00 PARTE II ANEXO DE METAS FISCAIS.............................................................................................. 60 02.00.01 INTRODUÇÃO ...................................................................................................................................................... 60 02.00.02 CONCEITO ........................................................................................................................................................... 61 02.00.02.01 Metas Fiscais ............................................................................................................................................. 61 02.00.03 PARTICULARIDADES ............................................................................................................................................ 61 02.00.03.01 Entes da Federação ................................................................................................................................... 61 02.00.03.02 Consórcios Públicos ................................................................................................................................... 61 02.00.04 LIMITES E RESTRIÇÕES INSTITUCIONAIS ............................................................................................................. 62 02.00.04.01 LIMITES ...................................................................................................................................................... 62 02.00.04.02 RESTRIÇÕES INSTITUCIONAIS .................................................................................................................... 62 02.00.05 PRAZOS PARA PUBLICAÇÕES .............................................................................................................................. 62 02.01.00 DEMONSTRATIVO 1 – METAS ANUAIS....................................................................................... 63 02.01.01 INTRODUÇÃO ...................................................................................................................................................... 63 02.01.01.01 Conteúdo do Demonstrativo..................................................................................................................... 64 02.01.01.02 Objetivo do Demonstrativo ....................................................................................................................... 64 02.01.02 PARTICULARIDADES ............................................................................................................................................ 64 02.01.02.01 Entes da Federação ................................................................................................................................... 64 02.01.03 INSTRUÇÕES DE PREENCHIMENTO ..................................................................................................................... 65 02.01.03.01 Demonstrativo 1– Metas Anuais – Estados, DF e Municípios................................................................... 65 02.01.03.02 Exemplo de Elaboração ............................................................................................................................. 73 02.01.03.03 Metodologia de Projeção das Receitas Orçamentárias ............................................................................ 75 02.01.03.04 MODELOS DE PROJEÇÃO DE RECEITAS ..................................................................................................... 78 11 02.01.03.05 Demonstrativo 1 – Metas Anuais - União .................................................................................................. 96 02.02.00 DEMONSTRATIVO 2 – AVALIAÇÃO DO CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS DO EXERCÍCIO ANTERIOR ............................................................................................................................................ 99 02.02.01 INTRODUÇÃO ...................................................................................................................................................... 99 02.02.01.01 Conteúdo do Demonstrativo ..................................................................................................................... 99 02.02.01.02 Objetivo do Demonstrativo ....................................................................................................................... 99 02.02.02 PARTICULARIDADES ............................................................................................................................................ 99 02.02.02.01 Entes da Federação.................................................................................................................................... 99 02.02.03 INSTRUÇÕES DE PREENCHIMENTO ...................................................................................................................100 02.02.03.01 Demonstrativo 2 – Avaliação do Cumprimento das Metas Fiscais do Exercício Anterior – Estados, DF e Municípios....................................................................................................................................................................100 02.02.03.02 Demonstrativo 2 – Avaliação do cumprimento das metas fiscais do exercício anterior - União ...........104 02.03.00 DEMONSTRATIVO 3 – METAS FISCAIS ATUAIS COMPARADAS COM AS FIXADAS NOS TRÊS EXERCÍCIOS ANTERIORES...................................................................................................................... 105 02.03.01 INTRODUÇÃO ....................................................................................................................................................105 02.03.01.01 Conteúdo do Demonstrativo ...................................................................................................................105 02.03.01.02 Objetivo do Demonstrativo .....................................................................................................................105 02.03.02 PARTICULARIDADES ..........................................................................................................................................105 02.03.02.01 Entes da Federação..................................................................................................................................105 02.03.03 INSTRUÇÕES DE PREENCHIMENTO ...................................................................................................................106 02.03.03.01 Demonstrativo 3 – Metas Fiscais atuais comparadas com as fixadas nos três exercícios anteriores – Estados, DF e Municípios .............................................................................................................................................106 02.03.03.02 Exemplo de Elaboração ...........................................................................................................................111 02.03.03.03 Demonstrativo 3 – Metas Fiscais Atuais Comparadas com as Fixadas nos Três Exercícios Anteriores - União ............................................................................................................................................................................112 02.04.00 DEMONSTRATIVO 4 – EVOLUÇÃO DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO ................................................... 114 02.04.01 INTRODUÇÃO ....................................................................................................................................................114 02.04.02 CONCEITO ..........................................................................................................................................................114 02.04.02.01 Patrimônio Líquido ..................................................................................................................................114 02.04.03 PARTICULARIDADES ..........................................................................................................................................11502.04.03.01 Entes da Federação..................................................................................................................................115 02.04.04 INSTRUÇÕES DE PREENCHIMENTO ...................................................................................................................116 02.04.04.01 Demonstrativo 4 – Evolução do Patrimônio Líquido ...............................................................................116 02.04.04.02 Exemplo de Elaboração ...........................................................................................................................118 02.04.04.03 Demonstrativo 4 – Evolução do Patrimônio Líquido - União ..................................................................119 02.05.00 DEMONSTRATIVO 5 – ORIGEM E APLICAÇÃO DOS RECURSOS OBTIDOS COM A ALIENAÇÃO DE ATIVOS ................................................................................................................................................ 120 02.05.01 INTRODUÇÃO ....................................................................................................................................................120 02.05.01.01 Conteúdo do Demonstrativo ...................................................................................................................120 02.05.01.02 Objetivo do Demonstrativo .....................................................................................................................120 02.05.02 CONCEITO ..........................................................................................................................................................120 02.05.02.01 Alienação de Ativos .................................................................................................................................120 02.05.03 PARTICULARIDADES ..........................................................................................................................................121 02.05.03.01 Entes da Federação..................................................................................................................................121 02.05.04 INSTRUÇÕES DE PREENCHIMENTO ...................................................................................................................122 02.05.04.01 Demonstrativo 5 – Origem e Aplicação dos Recursos Obtidos com a Alienação de Ativos – Estados, DF e Municípios....................................................................................................................................................................122 02.05.04.02 Exemplo de Elaboração ...........................................................................................................................125 02.05.04.03 Demonstrativo 5 – Origem e Aplicação dos Recursos Obtidos com a Alienação de Ativos - União .......126 02.06.00 DEMONSTRATIVO 6 – AVALIAÇÃO DA SITUAÇÃO FINANCEIRA E ATUARIAL DO REGIME PRÓPRIO DE PREVIDÊNCIA DOS SERVIDORES ............................................................................................................ 127 02.06.01 INTRODUÇÃO ....................................................................................................................................................127 02.06.01.01 Conteúdo do Demonstrativo ...................................................................................................................128 02.06.01.02 Objetivo do Demonstrativo .....................................................................................................................129 02.06.02 PARTICULARIDADES ..........................................................................................................................................129 02.06.02.01 Entes da Federação..................................................................................................................................129 02.06.03 INSTRUÇÕES DE PREENCHIMENTO ...................................................................................................................130 02.06.03.01 Demonstrativo 6 – Avaliação da Situação Financeira e Atuarial do RPPS – Estados, DF e Municípios ..130 12 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS 02.06.03.02 Demonstrativo 6 – Avaliação da Situação Financeira e Atuarial do Regime Próprio de Previdência dos Servidores - União ....................................................................................................................................................... 136 02.07.00 DEMONSTRATIVO 7 – ESTIMATIVA E COMPENSAÇÃO DA RENÚNCIA DE RECEITA ...................... 138 02.07.01 INTRODUÇÃO .................................................................................................................................................... 138 02.07.01.01 Conteúdo do Demonstrativo................................................................................................................... 138 02.07.01.02 Objetivo do Demonstrativo ..................................................................................................................... 138 02.07.02 CONCEITO ......................................................................................................................................................... 139 02.07.02.01 Renúncia de receita ................................................................................................................................. 139 02.07.03 PARTICULARIDADES .......................................................................................................................................... 139 02.07.03.01 Entes da Federação ................................................................................................................................. 139 02.07.04 INSTRUÇÕES DE PREENCHIMENTO ................................................................................................................... 140 02.07.04.01 Demonstrativo 7 – Estimativa e Compensação da Renúncia de Receita – Estados, DF e Municípios ... 140 02.07.04.02 Exemplo de Elaboração ........................................................................................................................... 141 02.07.04.03 Demonstrativo 7 – Estimativa e Compensação da Renúncia de Receita - União ................................... 142 02.08.00 DEMONSTRATIVO 8 – MARGEM DE EXPANSÃO DAS DESPESAS OBRIGATÓRIAS DE CARÁTER CONTINUADO ..................................................................................................................................... 149 02.08.01 INTRODUÇÃO .................................................................................................................................................... 149 02.08.01.01 Conteúdo do Demonstrativo................................................................................................................... 149 02.08.01.02 Objetivo do Demonstrativo ..................................................................................................................... 149 02.08.02 CONCEITO ......................................................................................................................................................... 149 02.08.02.01 Despesa Obrigatória de Caráter Continuado .......................................................................................... 149 02.08.02.02 Aumento Permanente de Receita ........................................................................................................... 150 02.08.03 PARTICULARIDADES .......................................................................................................................................... 151 02.08.03.01 Entes da Federação ................................................................................................................................. 151 02.08.04 INSTRUÇÕES DE PREENCHIMENTO ...................................................................................................................152 02.08.04.01 Demonstrativo 8 – Margem de Expansão das Despesas Obrigatórias de Caráter Continuado ............. 152 02.08.04.02 Exemplo de Elaboração ........................................................................................................................... 154 02.08.04.03 Demonstrativo 8 – Margem de Expansão das Despesas Obrigatórias de Caráter Continuado - União . 155 03.00.00 PARTE III RELATÓRIO RESUMIDO DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA .............................................. 160 03.00.01 INTRODUÇÃO .................................................................................................................................................... 160 03.00.02 PARTICULARIDADES .......................................................................................................................................... 161 03.00.02.01 Entes da Federação ................................................................................................................................. 161 03.00.02.02 Consórcios Públicos ................................................................................................................................. 161 03.00.03 LIMITES E RESTRIÇÕES INSTITUCIONAIS ........................................................................................................... 161 03.00.03.01 LIMITES .................................................................................................................................................... 161 03.00.03.02 RESTRIÇÕES INSTITUCIONAIS .................................................................................................................. 162 03.00.04 PRAZOS PARA PUBLICAÇÕES ............................................................................................................................ 162 03.00.04.01 União ....................................................................................................................................................... 163 03.00.04.02 Estados .................................................................................................................................................... 164 03.00.04.03 Municípios ............................................................................................................................................... 165 03.00.04.04 Municípios com população inferior a 50.000 habitantes ....................................................................... 166 03.01.00 ANEXO 1 – BALANÇO ORÇAMENTÁRIO ................................................................................... 167 03.01.01 INTRODUÇÃO .................................................................................................................................................... 167 03.01.01.01 Conteúdo do Demonstrativo................................................................................................................... 167 03.01.01.02 Objetivo do Demonstrativo ..................................................................................................................... 168 03.01.02 CONCEITO ......................................................................................................................................................... 169 03.01.02.01 Receita Orçamentária.............................................................................................................................. 169 03.01.02.02 Despesa Orçamentária ............................................................................................................................ 169 03.01.02.03 Reserva de Contingência ......................................................................................................................... 170 03.01.02.04 Reserva do RPPS ...................................................................................................................................... 170 03.01.03 PARTICULARIDADES .......................................................................................................................................... 170 03.01.03.01 Entes da Federação ................................................................................................................................. 170 03.01.03.02 Consórcios Públicos ................................................................................................................................. 170 03.01.04 LIMITES E RESTRIÇÕES INSTITUCIONAIS ........................................................................................................... 171 03.01.05 INSTRUÇÕES DE PREENCHIMENTO ................................................................................................................... 172 03.01.05.01 Tabela 1 – Balanço Orçamentário ........................................................................................................... 172 03.01.05.02 Particularidades para a União ................................................................................................................. 192 13 03.01.05.03 Particularidades para Estados .................................................................................................................193 03.01.05.04 Tabela das Receitas e Despesas Intraorçamentárias ..............................................................................194 03.02.00 ANEXO 2 – DEMONSTRATIVO DA EXECUÇÃO DAS DESPESAS POR FUNÇÃO/SUBFUNÇÃO ........... 195 03.02.01 INTRODUÇÃO ....................................................................................................................................................195 03.02.01.01 Conteúdo do Demonstrativo ...................................................................................................................197 03.02.01.02 Objetivo do Demonstrativo .....................................................................................................................197 03.02.02 CONCEITO ..........................................................................................................................................................198 03.02.02.01 Função......................................................................................................................................................198 03.02.02.02 Subfunção ................................................................................................................................................198 03.02.03 PARTICULARIDADES ..........................................................................................................................................198 03.02.03.01 Ente da Federação ...................................................................................................................................198 03.02.03.02 Consórcios Públicos .................................................................................................................................198 03.02.04 LIMITES E RESTRIÇÕES INSTITUCIONAIS ...........................................................................................................198 03.02.05 INSTRUÇÕES DE PREENCHIMENTO ...................................................................................................................199 03.02.05.01 Tabela 2.1 – Demonstrativo da Execução das Despesas por Função/Subfunção ...................................199 03.02.05.02 Tabela das Despesas Intraorçamentárias ................................................................................................203 03.03.00 ANEXO 3 – DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LÍQUIDA ................................................. 204 03.03.01 INTRODUÇÃO ....................................................................................................................................................204 03.03.01.01 Conteúdo do Demonstrativo ...................................................................................................................20403.03.01.02 Objetivo do Demonstrativo .....................................................................................................................204 03.03.02 CONCEITO ..........................................................................................................................................................204 03.03.02.01 Receita Corrente Líquida .........................................................................................................................204 03.03.03 PARTICULARIDADES ..........................................................................................................................................205 03.03.03.01 Ente da Federação ...................................................................................................................................205 03.03.03.02 Consórcios Públicos .................................................................................................................................206 03.03.04 LIMITES E RESTRIÇÕES INSTITUCIONAIS ...........................................................................................................206 03.03.05 INSTRUÇÕES DE PREENCHIMENTO ...................................................................................................................207 03.03.05.01 Tabela 3 – Demonstrativo da Receita Corrente Líquida ..........................................................................207 03.03.05.02 Particularidades para a União .................................................................................................................216 03.03.05.03 Particularidades para os Estados .............................................................................................................216 03.03.05.04 Particularidades para os Municípios .......................................................................................................218 03.03.05.05 Particularidades para o Distrito Federal ..................................................................................................219 03.04.00 ANEXO 4 – DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIÁRIAS .............................. 222 03.04.01 INTRODUÇÃO ....................................................................................................................................................222 03.04.01.01 Conteúdo do Demonstrativo ...................................................................................................................222 03.04.01.02 Objetivo do Demonstrativo .....................................................................................................................222 03.04.02 CONCEITO ..........................................................................................................................................................222 03.04.02.01 Regime Geral de Previdência Social (RGPS) ............................................................................................222 03.04.02.02 Regime Próprio de Previdência Social (RPPS)..........................................................................................223 03.04.03 PARTICULARIDADES ..........................................................................................................................................224 03.04.03.01 Ente da Federação ...................................................................................................................................224 03.04.03.02 Consórcios Públicos .................................................................................................................................225 03.04.04 LIMITES E RESTRIÇÕES INSTITUCIONAIS ...........................................................................................................225 03.04.05 INSTRUÇÕES DE PREENCHIMENTO ...................................................................................................................226 03.04.05.01 Municípios que possuem RPPS – (Tabela 4 – Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdenciárias) .....................................................................................................................................................................................226 03.04.05.02 Estados e Distrito Federal – (Tabela 4.1 – Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdenciárias e das Receitas e Despesas Associadas às Pensões e Inativos Militares) ...............................................................................238 03.04.05.03 União – (Tabela 4.2 - Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdenciárias) ....................................241 03.04.05.04 União – (Tabela 4.3 - Demonstrativo das Receitas e Despesas Associadas às Pensões Militares e aos Inativos das Forças Armadas) ......................................................................................................................................243 03.04.05.05 União – (Tabela 4.4 - Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdenciárias do RGPS) ....................247 03.06.00 ANEXO 6 – DEMONSTRATIVO DOS RESULTADOS PRIMÁRIO E NOMINAL ................................... 255 03.06.01 INTRODUÇÃO ....................................................................................................................................................255 03.06.01.01 Conteúdo do Demonstrativo ...................................................................................................................256 03.06.01.02 Objetivo do Demonstrativo .....................................................................................................................257 03.06.02 CONCEITO ..........................................................................................................................................................257 03.06.02.01 Resultado Primário ..................................................................................................................................257 14 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS 03.06.02.02 Resultado Nominal .................................................................................................................................. 258 03.06.02.03 Dívida Consolidada .................................................................................................................................. 259 03.06.02.04 Ajuste Metodológico ............................................................................................................................... 259 03.06.03 PARTICULARIDADES .......................................................................................................................................... 260 03.06.03.01 Entes da Federação ................................................................................................................................. 260 03.06.03.02 Consórcios Públicos ................................................................................................................................. 261 03.06.04 LIMITES E RESTRIÇÕES INSTITUCIONAIS ........................................................................................................... 261 03.06.04.01 LIMITES .................................................................................................................................................... 261 03.06.04.02 RESTRIÇÕES INSTITUCIONAIS .................................................................................................................. 261 03.06.05 INSTRUÇÕES DE PREENCHIMENTO ................................................................................................................... 262 03.06.05.01 Tabela 6 – Demonstrativo dos Resultados Primário e Nominal ............................................................. 262 03.06.05.02 Tabela 6.1 – Particularidades do demonstrativo elaborado pela União ................................................ 281 03.06.05.03 Tabela 6.2 – Particularidadesdo demonstrativo elaborado pelos Estados ............................................ 282 03.06.05.04 Tabela 6.3 – Particularidades do demonstrativo elaborado pelos Municípios ...................................... 283 03.06.05.05 Tabela 6.4 – Particularidades do demonstrativo elaborado pelo DF ..................................................... 284 03.07.00 ANEXO 7 – DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR POR PODER E ÓRGÃO............................... 285 03.07.01 INTRODUÇÃO .................................................................................................................................................... 285 03.07.01.01 Conteúdo do Demonstrativo................................................................................................................... 285 03.07.01.02 Objetivo do Demonstrativo ..................................................................................................................... 286 03.07.02 CONCEITO ......................................................................................................................................................... 286 03.07.02.01 Restos a Pagar ......................................................................................................................................... 286 03.07.03 PARTICULARIDADES .......................................................................................................................................... 287 03.07.03.01 Entes da Federação ................................................................................................................................. 287 03.07.03.02 Consórcios Públicos ................................................................................................................................. 288 03.07.04 LIMITES E RESTRIÇÕES INSTITUCIONAIS ........................................................................................................... 288 03.07.04.01 LIMITES .................................................................................................................................................... 288 03.07.04.02 RESTRIÇÕES INSTITUCIONAIS .................................................................................................................. 288 03.07.05 INSTRUÇÕES DE PREENCHIMENTO ................................................................................................................... 289 03.07.05.01 Tabela 7 – Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e Órgão ......................................................... 289 03.07.05.02 Preenchimento da Tabela dos Restos a Pagar Relativos a Despesas Intraorçamentárias ..................... 294 03.08.00 ANEXO 8 – DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MANUTENÇÃO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO – MDE ............................................................................................... 295 03.08.01 INTRODUÇÃO .................................................................................................................................................... 295 03.08.01.01 Conteúdo do Demonstrativo................................................................................................................... 295 03.08.01.02 Objetivo do Demonstrativo ..................................................................................................................... 296 03.08.02 CONCEITOS ........................................................................................................................................................ 296 03.08.02.01 Manutenção e Desenvolvimento do Ensino (MDE) ................................................................................ 296 03.08.02.02 Fundo de Manutenção e Desenvolvimento da Educação Básica e de Valorização dos Profissionais da Educação (Fundeb) ...................................................................................................................................................... 297 03.08.03 PARTICULARIDADES .......................................................................................................................................... 304 03.08.03.01 Entes da Federação ................................................................................................................................. 304 03.08.03.02 Consórcios Públicos ................................................................................................................................. 305 03.08.04 LIMITES E RESTRIÇÕES INSTITUCIONAIS ........................................................................................................... 305 03.08.04.01 LIMITES .................................................................................................................................................... 305 03.08.04.02 RESTRIÇÕES INSTITUCIONAIS .................................................................................................................. 309 03.08.05 INSTRUÇÕES DE PREENCHIMENTO ................................................................................................................... 311 03.08.05.01 União (Tabela 8 – Demonstrativo das Receitas e Despesas com MDE).................................................. 311 03.08.05.02 Modelos de Demonstrativo para Estados, Municípios e DF (Tabelas 8.1, 8.2 e 8.3 – Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manutenção e Desenvolvimento do Ensino MDE) ............................................................ 317 03.08.05.03 Instruções de Preenchimento para as Tabelas 8.1, 8.2 e 8.3 – Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manutenção e Desenvolvimento do Ensino MDE – ORIENTAÇÕES PARA ESTADOS, MUNICÍPIOS E DF ............ 323 03.08.05.04 Ente da Federação Consorciado (Tabela 8.4 – Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manutenção e Desenvolvimento do Ensino - MDE) ......................................................................................................................... 359 03.09.00 ANEXO 9 – DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS DE OPERAÇÕES DE CRÉDITO E DESPESAS DE CAPITAL .......................................................................................................................................................... 360 03.09.01 INTRODUÇÃO .................................................................................................................................................... 360 03.09.01.01 Conteúdo do Demonstrativo................................................................................................................... 360 03.09.01.02 Objetivo do Demonstrativo ..................................................................................................................... 360 15 03.09.02 CONCEITO ..........................................................................................................................................................361 03.09.02.01 Regra de Ouro ..........................................................................................................................................361 03.09.02.02 Despesa de Capital Líquida ......................................................................................................................361 03.09.03 PARTICULARIDADES ..........................................................................................................................................361 03.09.03.01 Entes da Federação..................................................................................................................................361 03.09.03.02 Consórcios Públicos .................................................................................................................................362 03.09.04 LIMITES E RESTRIÇÕES INSTITUCIONAIS ...........................................................................................................362 03.09.04.01 LIMITES ....................................................................................................................................................36203.09.04.02 RESTRIÇÕES INSTITUCIONAIS ..................................................................................................................362 03.09.05 INSTRUÇÕES DE PREENCHIMENTO ...................................................................................................................363 03.09.05.01 Tabela 9.1 – Particularidades do demonstrativo elaborado pela União .................................................366 03.10.00 ANEXO 10 – DEMONSTRATIVO DA PROJEÇÃO ATUARIAL DO REGIME DE PREVIDÊNCIA .............. 367 03.10.01 INTRODUÇÃO ....................................................................................................................................................367 03.10.01.01 Conteúdo do Demonstrativo ...................................................................................................................367 03.10.01.02 Objetivo do Demonstrativo .....................................................................................................................367 03.10.02 CONCEITO ..........................................................................................................................................................368 03.10.02.01 Avaliação Atuarial ....................................................................................................................................368 03.10.03 PARTICULARIDADES ..........................................................................................................................................368 03.10.03.01 Entes da Federação..................................................................................................................................368 03.10.03.02 Consórcios Públicos .................................................................................................................................368 03.10.04 LIMITES E RESTRIÇÕES INSTITUCIONAIS ...........................................................................................................368 03.10.05 INSTRUÇÕES DE PREENCHIMENTO ...................................................................................................................369 03.10.05.01 Entes que possuem RPPS .........................................................................................................................369 03.10.05.02 Tabela 10.1 – Demonstrativo da Projeção Atuarial do Regime Próprio de Previdência dos Servidores e das Pensões e Inativos Militares (Estados e Distrito Federal) .....................................................................................372 03.10.05.03 Tabela 10.2 – Projeção Atuarial do RPPS (União) ....................................................................................374 03.10.05.04 Tabela 10.3 – Projeção Atuarial do RGPS (União) ...................................................................................375 03.11.00 ANEXO 11 – DEMONSTRATIVO DA RECEITA DE ALIENAÇÃO DE ATIVOS E APLICAÇÃO DOS RECURSOS ........................................................................................................................................... 378 03.11.01 INTRODUÇÃO ....................................................................................................................................................378 03.11.01.01 Conteúdo do Demonstrativo ...................................................................................................................378 03.11.01.02 Objetivo do Demonstrativo .....................................................................................................................378 03.11.02 CONCEITO ..........................................................................................................................................................378 03.11.02.01 Alienação de Ativos .................................................................................................................................378 03.11.03 PARTICULARIDADES ..........................................................................................................................................378 03.11.03.01 Entes da Federação..................................................................................................................................378 03.11.03.02 Consórcios Públicos .................................................................................................................................378 03.11.04 LIMITES E RESTRIÇÕES INSTITUCIONAIS ...........................................................................................................379 03.11.05 INSTRUÇÕES DE PREENCHIMENTO ...................................................................................................................380 03.11.05.01 Tabela 11 - Demonstrativo da Receita de Alienação de Ativos e Aplicação dos Recursos .....................380 03.12.00 ANEXO 12 – DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM AÇÕES E SERVIÇOS PÚBLICOS DE SAÚDE ................................................................................................................................................. 385 03.12.01 INTRODUÇÃO ....................................................................................................................................................385 03.12.01.01 Conteúdo do Demonstrativo ...................................................................................................................385 03.12.01.02 Objetivo do Demonstrativo .....................................................................................................................386 03.12.02 CONCEITO ..........................................................................................................................................................386 03.12.02.01 Ações e Serviços Públicos de Saúde (ASPS) .............................................................................................386 03.12.02.02 Fundos de Saúde ......................................................................................................................................396 03.12.03 PARTICULARIDADES ..........................................................................................................................................397 03.12.03.01 Entes da Federação..................................................................................................................................397 03.12.03.02 Consórcios Públicos .................................................................................................................................399 03.12.04 LIMITES E RESTRIÇÕES INSTITUCIONAIS ...........................................................................................................399 03.12.04.01 LIMITES ....................................................................................................................................................399 03.12.04.02 RESTRIÇÕES INSTITUCIONAIS ..................................................................................................................402 03.12.05 INSTRUÇÕES DE PREENCHIMENTO ...................................................................................................................405 03.12.05.01 União (Tabela 12 – Demonstrativo das Despesas com Ações e Serviços Públicos de Saúde) ................405 03.12.05.02 Estados (Tabela 12.1 - Demonstrativo das Receitas e Despesas com Ações e Serviços Públicos de Saúde) .....................................................................................................................................................................................417 16 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS 03.12.05.03 Municípios (Tabela 12.2 - Demonstrativo das Receitas e Despesas com Ações e Serviços Públicos de Saúde) ..........................................................................................................................................................................436 03.12.05.04 DF (Tabela 12.3 - Demonstrativo das Receitas e Despesas com Ações e Serviços Públicos de Saúde) . 455 03.12.05.05 Ente da Federação Consorciado (Tabela 12.4 - Demonstrativo das Receitas e Despesas com Ações e Serviços Públicos de Saúde) ........................................................................................................................................ 458 03.13.00 ANEXO 13 – DEMONSTRATIVO DAS PARCERIAS PÚBLICO-PRIVADAS ........................................ 460 03.13.01 INTRODUÇÃO .................................................................................................................................................... 460 03.13.01.01 Conteúdo do Demonstrativo................................................................................................................... 460 03.13.01.02 Objetivo do Demonstrativo ..................................................................................................................... 460 03.13.02 CONCEITOS ........................................................................................................................................................ 460 03.13.02.01 Parceria Público Privada .......................................................................................................................... 460 03.13.02.02 Despesas de Caráter Continuado ............................................................................................................ 461 03.13.03 PARTICULARIDADES .......................................................................................................................................... 461 03.13.03.01 Entes da Federação ................................................................................................................................. 461 03.13.03.02 Consórcios Públicos ................................................................................................................................. 461 03.13.04 LIMITES E RESTRIÇÕES INSTITUCIONAIS ........................................................................................................... 461 03.13.04.01 LIMITES .................................................................................................................................................... 462 03.13.04.02 RESTRIÇÕES INSTITUCIONAIS .................................................................................................................. 462 03.13.05 INSTRUÇÕES DE PREENCHIMENTO ................................................................................................................... 463 03.13.05.01 Estados, DF e Municípios (Tabela 13 – Demonstrativo das Parcerias Público Privadas) ........................ 463 03.13.05.02 União (Tabela 13.1 – Demonstrativo das Parcerias Público Privadas) ................................................... 468 03.14.00 ANEXO 14 – DEMONSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RELATÓRIO RESUMIDO DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA ................................................................................................................................. 469 03.14.01 INTRODUÇÃO .................................................................................................................................................... 469 03.14.01.01 Conteúdo do Demonstrativo................................................................................................................... 469 03.14.01.02 Objetivo do Demonstrativo ..................................................................................................................... 469 03.14.02 CONCEITO ......................................................................................................................................................... 469 03.14.03 PARTICULARIDADES .......................................................................................................................................... 470 03.14.03.01 Entes da Federação ................................................................................................................................. 470 03.14.03.02 União ....................................................................................................................................................... 470 03.14.03.03 Consórcios Públicos ................................................................................................................................. 470 03.14.04 LIMITES E RESTRIÇÕES INSTITUCIONAIS ........................................................................................................... 470 03.14.04.01 LIMITES .................................................................................................................................................... 470 03.14.04.02 RESTRIÇÕES INSTITUCIONAIS .................................................................................................................. 470 03.14.05 INSTRUÇÕES DE PREENCHIMENTO ................................................................................................................... 471 03.14.05.01 Estados, DF e Municípios (Tabela 14 - Demonstrativo Simplificado do Relatório Resumido da Execução Orçamentária) ............................................................................................................................................................. 471 03.14.05.02 União (Tabela 14.1 - Demonstrativo Simplificado do Relatório Resumido da Execução Orçamentária) ..................................................................................................................................................................................... 475 04.00.00 PARTE IV RELATÓRIO DE GESTÃO FISCAL ................................................................................... 480 04.00.01 INTRODUÇÃO .................................................................................................................................................... 480 04.00.01.01 Conteúdo do Relatório ............................................................................................................................ 482 04.00.01.02 Objetivo do Relatório .............................................................................................................................. 483 04.00.02 PARTICULARIDADES .......................................................................................................................................... 483 04.00.02.01 Entes da Federação ................................................................................................................................. 483 04.00.02.02 Consórcios Públicos ................................................................................................................................. 483 04.00.03 LIMITES.............................................................................................................................................................. 483 04.00.04 RESTRIÇÕES INSTITUCIONAIS ............................................................................................................................ 484 04.00.04.01 Não divulgação do RGF ........................................................................................................................... 484 04.00.04.02 Descumprimento dos limites da Despesa com Pessoal e da DCL ........................................................... 484 04.00.05 PRAZOS PARA PUBLICAÇÕES ............................................................................................................................ 487 04.00.05.01 Poder Executivo ....................................................................................................................................... 488 04.00.05.02 Poderes Legislativo, Judiciário e Ministério Público ............................................................................... 488 04.00.05.03 Poder Executivo dos Municípioscom menos de 50.000 habitantes ...................................................... 489 04.00.05.04 Poder Legislativo dos Municípios com menos de 50.000 habitantes ..................................................... 489 04.01.00 ANEXO 1 – DEMONSTRATIVO DA DESPESA COM PESSOAL ....................................................... 490 04.01.01 INTRODUÇÃO .................................................................................................................................................... 490 17 04.01.01.01 Conteúdo do Demonstrativo ...................................................................................................................490 04.01.01.02 Objetivo do Demonstrativo .....................................................................................................................491 04.01.02 CONCEITO ..........................................................................................................................................................491 04.01.02.01 Despesa com Pessoal ...............................................................................................................................491 04.01.02.02 Despesas deduzidas da Despesa Bruta com Pessoal para cálculo da Despesa Total com Pessoal .........502 04.01.03 PARTICULARIDADES ..........................................................................................................................................512 04.01.03.01 Entes da Federação..................................................................................................................................512 04.01.03.02 Consórcios Públicos .................................................................................................................................515 04.01.04 LIMITES E RESTRIÇÕES INSTITUCIONAIS ...........................................................................................................516 04.01.04.01 LIMITES ....................................................................................................................................................516 04.01.04.02 RESTRIÇÕES INSTITUCIONAIS ..................................................................................................................517 04.01.04.03 REGIME EXTRAORDINÁRIO DE RETORNO À DESPESA COM PESSOAL (LC 178/2021, art. 15) ................520 04.01.05.01 Ente da Federação (Tabela 1 - Demonstrativo da Despesa com Pessoal) ..............................................523 04.01.05.02 Ente da Federação (Tabela 1.1 – Trajetória de Retorno ao Limite da Despesa com Pessoal) ................538 04.01.05.03 Ente da Federação (Tabela 1.2 – Trajetória de Retorno ao Limite da Despesa com Pessoal conforme art. 15 da LC 178/2021) ......................................................................................................................................................544 04.01.05.04 Defensoria Pública (Tabela 1.3 - Demonstrativo da Despesa com Pessoal) ..........................................547 04.01.05.05 Ente da Federação Consorciado (Tabela 1.4 – Demonstrativo da Despesa com Pessoal executada em Consórcio Público) .......................................................................................................................................................548 04.01.05.06 Consórcio Público (Tabela 1.5 – Demonstrativo da Despesa com Pessoal do Consórcio Público) ........550 04.02.00 ANEXO 2 – DEMONSTRATIVO DA DÍVIDA CONSOLIDADA LÍQUIDA – DCL ................................... 552 04.02.01 INTRODUÇÃO ....................................................................................................................................................552 04.02.01.01 Conteúdo do Demonstrativo ...................................................................................................................552 04.02.01.02 Objetivo do Demonstrativo .....................................................................................................................553 04.02.02 CONCEITO ..........................................................................................................................................................553 04.02.02.01 Dívida Consolidada ..................................................................................................................................553 04.02.02.02 Dívida Consolidada Líquida ......................................................................................................................555 04.02.03 PARTICULARIDADES ..........................................................................................................................................556 04.02.03.01 Entes da Federação..................................................................................................................................556 04.02.03.02 Consórcios Públicos .................................................................................................................................557 04.02.04 LIMITES E RESTRIÇÕES INSTITUCIONAIS ...........................................................................................................558 04.02.04.01 Limites ......................................................................................................................................................558 04.02.04.02 RESTRIÇÕES INSTITUCIONAIS ..................................................................................................................559 04.02.05 INSTRUÇÕES DE PREENCHIMENTO ...................................................................................................................560 04.02.05.01 Estados, DF e Municípios (Tabela 2: Demonstrativo da DCL)..................................................................560 04.02.05.02 Estados, DF e Municípios (Tabela 2.1: Trajetória de Retorno ao Limite) ................................................572 04.02.05.03 União (Tabela 2.2 – Demonstrativo da Dívida Consolidada Líquida) ......................................................580 04.03.00 ANEXO 3 – DEMONSTRATIVO DAS GARANTIAS E CONTRAGARANTIAS DE VALORES ................... 586 04.03.01 INTRODUÇÃO ....................................................................................................................................................586 04.03.01.01 Conteúdo do Demonstrativo ...................................................................................................................586 04.03.01.02 Objetivo do Demonstrativo .....................................................................................................................586 04.03.02 CONCEITO ..........................................................................................................................................................586 04.03.02.01 Garantia ...................................................................................................................................................586 04.03.02.02 Contragarantia .........................................................................................................................................587 04.03.02.03 Operação de Crédito ................................................................................................................................587 04.03.02.04 Receita Corrente Líquida .........................................................................................................................588 04.03.03 PARTICULARIDADES ..........................................................................................................................................588 04.03.03.01 Entes da Federação..................................................................................................................................588 04.03.03.02 Consórcios Públicos .................................................................................................................................588
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