Tema 1_Ficha 3_OFE and NCRF12_Exercicios_2022

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ESEGN 
Docente: Anastácio Inácio 1 
INSTITUTO SUPERIOR DE CIÊNCIAS E TECNOLOGIA DE MOÇAMBIQUE 
LICENCIATURA EM CONTABILIDADE E AUDITORIA 
CONTABILIDADE DE GRUPOS DE EMPRESAS - 4° ANO/2022 
 
Tema 1 – OFE & NCRF 12 – Ficha 3 - Exercício práticos: 
 
 
Exercício 1 
 
O Balancete de Verificação da Empresa Khensani SA, em 31 de Dezembro de 2019 
 
Descrição da Conta Saldos 
MT 
 
Caixa e equivalentes de caixa 1,033,000 
Clientes e outros devedores 724,857 
Activo intangível - Patente 402,000 
Activos por impostos diferidos 1,800,000 
Inventários 900,000 
Activos tangíveis - Equipamento Administrativo ao valor líquido 1,228,000 
Activos tangíveis - Edifícios ao valor líquido 1,419,000 
Custos com pessoal 350 000 
Fornecimentos e Serviços de Terceiros 50 000 
Outros gastos e perdas operacionais 68 000 
 7 974 857 
 
Fornecedores 48,000 
Empréstimos bancários 400,000 
Capital Social 6,000,000 
Resultados transitados 192,857 
Reserva livre 10.000 
Vendas 1,324,000 
 
 7 974 857 
 
Informações adicionais: 
 
1. No dia 20 de Dezembro de 2019, a empresa Khensani SA, emitiu uma Nota de 
Crédito no montante de 44.000 MT (IVA de 17% incluso) porque recebeu uma 
reclamação de um dos seus clientes em relação a última encomenda, tendo as 
quantidades sido devolvidas pelo cliente no mês de Janeiro de 2020. A Nota de 
Crédito ainda não foi registada neste balancete de verificação. 
 
2. A patente está registada na República de Moçambique. Entretanto, o justo valor da 
patente na data do balanço é de 392.000 MT. Considere que é política da empresa, 
registar as patentes ao justo valor e não ao custo histórico. 
 
3. A ter que reconhecer a patente acima referida ao custo histórico, a amortização da 
patente seria feita em 25 anos. 
 
4. A rubrica de “Outros Gastos e Perdas Operacionais” inclui um montante de 8.000 MT, 
referente a despesas de formação e treinamento e 50.000MT referente a aquisição 
de um novo software integrado de contabilidade. 
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5. O inventário físico geral apurou 900.000MT enquanto que o valor líquido realizável 
(VLR) das Mercadorias em 31 de Dezembro de 2019 é de 850.000 MT. 
 
6. O saldo de “Fornecedores” inclui um montante de 4.000MT para fazer face a um 
projecto de expansão de negócios da empresa Khensani, SA por desenvolver ao 
longo de 2020, estando a sua contrapartida registada como custos de marketing, na 
rubrica de “fornecimentos e serviços de terceiros”. 
 
7. A rubrica de “Custos com pessoal” inclui um montante de 12.000MT referente aos 
encargos com fundo de pensões da empresa, pagos durante o exercício. Contudo, o 
montante total dos encargos para com todos os pensionistas da empresa para o ano 
de 2019 foi fixado em 30.000MT, estando a diferença por registar. 
 
8. Encontra-se por registar uma viatura ligeira no montante total do contrato de 
USD 16.000, adquirida em regime de locação financeira (leasing) através do Banco 
ABC Leasing em 31.12.2018. (Taxa de câmbio: Compra 24,00MT e venda 25,00MT). 
É política da empresa Khensani SA depreciar as viaturas ligeiras durante o prazo de 5 
anos, neste caso, igual ao período da locação, enquanto que as Autoridades fiscais 
aceitam um prazo de 6 anos para esta categoria de equipamentos. Em relação aos 
activos tangíveis, considere que não existem outras diferenças temporárias a 
salientar. Em 1.1.2019, a empresa Khensani SA, pagou despesas de notário deste 
contrato no montante de 1.000MT. Este montante não está ainda registado. 
 
9. O empréstimo bancário no balancete de verificação está integralmente denominado 
em dólares americanos (USD) no montante de USD 16.000. 
 
10. O Saldo de “clientes e outros devedores”, inclui Pagamentos por conta (IRPC) no 
Montante de 100.000MT efectuados pela empresa Khensani SA à Administração fiscal 
durante o ano de 2019. Considere que a taxa de IRPC relevante para a empresa é 
32%. 
 
11. Considere ainda que a proposta, do Conselho de Administração, de distribuição de 
dividendos aos accionistas é de 25% do lucro líquido. 
 
12. Diferenças cambiais desfavoráveis não realizadas no montante de 230 000MT sobre 
alguns saldos de clientes e outros devedores não foram por lapso registadas. 
 
13. O saldo de lucros retidos em 1.1.2019 decompõe-se como se segue: 
 
• Exercício económico de 2013 Lucro de 232 857 MT 
• Exercício económico de 2014 Prejuízo de 6 000 MT 
• Exercício económico de 2015 Prejuízo de 3 000 MT 
• Exercício económico de 2016 Prejuízo de 9 000 MT 
• Exercício económico de 2017 Prejuízo de 5 000 MT 
• Exercício económico de 2018 Prejuízo de 17 000 MT 
 
Pretende-se: 
 
a) Que, tendo em conta as operações acima mencionadas e ajustamentos necessários, 
se houverem, apresente (i) os lançamentos de ajustamentos para reflectir as 
operações acima e (ii) o balanço final em 31 de Dezembro de 2019. 
 
(Se concluir que determinada operação não necessita ser ajustada, explique o seu 
posicionamento). 
 
Nota: Usar os Modelos das demonstrações financeiras previstos no PGC – NIRF. 
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b) Detereminar e divulgar o imposto corrente e diferido relevante para a empresa 
Khensany SA no exercício findo em 31 de Dezembro de 2019. A tua resposta deverá 
estar em conformidade com os requisitos da “NCRF 12 – Imposto sobre rendimento 
corrente e diferido”. 
 
Exercício 2: 
 
A empresa X é subsidiária da empresa Z. Durante o exercício económico de 2018 ocorreram 
as seguintes transacções entre as duas empresas do mesmo grupo: 
 
a) A empresa X vendeu produtos no montante total MT 1 200 000. A empresa X vende 
os produtos com uma margem de um terço sobre o custo. Considere que em 
31.12.2018, cerca de 50% destes produtos estavam em armazém da empresa Z. 
 
b) Como resultado da transacção acima, a empresa X apresentava na sua listagem de 
clientes por antiguidade de saldos um montante de MT 50 000 como sendo devido 
pela empresa Z em 31.12.2018. 
 
c) Por sua vez a empresa Z vendeu uma máquina escavadora a empresa X por MT 
2 000 000 e que tinha sido adquirida pelo custo de MT 2 500 000 no dia 2.01.2015. 
Considere que a máquina é depreciada pelo método das quotas constantes a taxa de 
10%. Considere ainda que a mesma política contabilística será mantida para 
depreciar a máquina nos exercícios seguintes ao de 2018, isto é, depreciar a taxa de 
10%. 
 
d) Vendeu igualmente uma quinta por MT 1 000 000 localizada no Distrito de Cudjumba 
que lhe tinha custado por MT 700 000. Considere no entanto que no ano seguinte 
(Abril de 2019) a empresa X acabou vendendo a farma a uma empresa fora do Grupo 
por um montante de MT 500 000. 
 
e) A empresa X estava com dificuldades de tesouraria e recorreu a um empréstimo 
(empréstimo inter-companhia) no montante de 3 500 000. A empresa Z cobrou juros 
a taxa de mercado sendo que o total dos juros para o exercício de 2018 rondava MT 
750 000. O saldo deste empréstimo tinha sido parcialmente liquidado e em 
31.12.2018 era de MT 1 700 000. 
 
f) A empresa Z vendeu inventário a empresa X no montante total de MT 2 000 000 com 
lucro de 25% sobre o custo. Do inventário final em 31.12.2018 da empresa X, 
constavam cerca de MT 125 000 de produtos adquiridos da empresa Z. 
 
Exercicio 3: (NCRF 12 – Imposto sobre rendimentos correntes e diferidos) 
 
a) A empresa Z tem um lucro antes de impostos de MT 10 000 000. Este montante 
inclui um dividendo recebido no exercício de MT 1 000 000 e multas fiscais no 
montante de MT 200 000. Considere que não existem diferenças temporárias e que a 
taxa de IRPC é de 32%. 
 
Pretende-se: Determine o imposto corrente e imposto diferido para o exercício bem 
como a sua divulgação. 
 
b) Uma viatura foi adquirida pelo custo de MT 120 000 a 1.1.2018. A depreciação do 
ano foi de MT 24 000 e a amortização aceite para efeitos fiscais é de MT 40 000. A 
empresa apresenta um lucro antes do imposto de MT 100 000 para ano findo em 31 
de Dezembro de 2018. 
 
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Docente: Anastácio Inácio 4Pretende-se: Determine o imposto corrente e imposto diferido para o exercício bem 
como a sua divulgação. A tua resposta deverá estar em conformidade com os 
requisitos da “NCRF 12 – Imposto sobre rendimento corrente e diferido”. 
 
c) E 1 de Janeiro de 2018, a empresa Z Ltd adquiriu um edifício industrial pelo custo de 
MT 2 000 000, um edifício administrativo de MT 500 000 e um terreno de MT 
300 000 para seu uso. Considere que o terreno não é depreciável e também como 
não existe qualquer dedução para efeitos fiscais. O edifício industrial deprecia a 4% 
por ano pelo método das quotas constantes e 5% para efeitos fiscais. O edifício 
administrativo tem uma vida útil de 20 anos, contudo não existe qualquer dedução 
para efeitos fiscais. O ano financeiro da empresa é 31 de Dezembro de 2018. 
Considere ainda que a empresa apresenta um lucro antes de imposto no montante 
de MT 200 000 para exercício findo em 31 de Dezembro de 2018 e que a taxa de 
IRPC é de 32%. 
 
Pretende-se: Determine o imposto corrente e imposto diferido para o exercício bem 
como a sua divulgação. 
 
d) Assume que uma determinada empresa recebeu por antecipação juros no montante 
de MT 5 000 no exercício de 2018 referentes a 2019. O lucro antes de imposto foi de 
MT 50 000 para ano findo em 31 de Dezembro de 2018 e que a empresa tinha 
prejuízos acumulados no montante de MT 30 000, decompostos em MT 20 000 para 
2016 e MT 10 000 para 2017. 
 
Pretende-se: Determine o imposto corrente e diferido para o exercício bem como a sua 
divulgação. A tua resposta deverá estar em conformidade com os requisitos da “NCRF 12 – 
Imposto sobre rendimento corrente e diferido”. 
 
 
 
FIM. 
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	LICENCIATURA EM CONTABILIDADE E AUDITORIA