Tema 5 - A origem do ICMS e suas aplicabilidades

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A ORIGEM DO ICMS E 
SUAS APLICABILIDADES 
INCLUINDO DIFAL E ST
Prof. Gabriela de Bem Fonseca
 
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Nesta unidade temática, você vai aprender
▪ Conceitos de ICMS;
▪ Entendimentos sobre ST;
▪ Aplicações da DIFAL.
 
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Introdução
No presente capítulo, vamos seguir aprofundando nossos estudos em prática contábil, pois, no
capítulo passado, aprendemos como realizar operações com serviços e mercadorias.
Utilizamos contas desdobradas para facilitar o entendimento da apuração do Custo da
Mercadoria Vendida e, posteriormente, apurar o Resultado com Operações de Mercadorias.
Entretanto, para fins de facilitar o entendimento da técnica de escrituração com essas
operações, deixamos de lado todos os fatores tributários que, em nosso país, nunca devem ser
deixados completamente de lado.
Por isso, no presente capítulo estudaremos o Imposto de Circulação de Mercadoria e Serviços -
ICMS, imposto que impacta diretamente na gestão de estoques. Além disso, também
explicaremos o Diferencial de Alíquotas - DIFAL e a Substituição Tributária.
Importa destacar que o presente capítulo é apenas um estudo introdutório, mas que para uma
formação que abranja toda a extensão do conhecimento sobre estoques não poderíamos nos
furtar deste estudo, que é de fundamental importância na sua vida profissional.
Bons estudos.
A origem do ICMS e suas aplicabilidades 
incluindo DIFAL e ST
O Imposto de Circulação de Mercadoria e Serviço é um dos impostos que ocupa a maior parte
do tempo dos profissionais ligados a tributos, já que a base de toda a economia são as
transações de aquisição e venda de produtos e serviços.
Mas, exatamente, o que é o ICMS? O ICMS é um imposto de competência estadual que incide
sobre as operações relativas à circulação de mercadorias, prestação de serviços interestaduais e
intermunicipais e serviços de comunicação, ainda que iniciados no exterior, como visto em aula
anteriormente. É ainda, um imposto não cumulativo, que funciona no sistema de débitos e
créditos. Ao adquirir bens ou serviços tributados pelo ICMS o contribuinte adquire um crédito
(direito de compensação futura) junto ao fisco, relativo ao imposto pago em sua aquisição.
 
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Fique de olho!
Para saber mais, clique aqui,
É importante destacar que a base para a apuração e recolhimento desses tributos é a nota fiscal,
no caso de operações entre empresas do país, e as declarações de importação e exportação,
quando as transações são com empresas estrangeiras, em que pese seja ato corriqueiro as
empresas se queixarem dos elevados tributos incidentes sobre suas vendas. É importante
ressaltar que, de fato, quem assume o pagamento e o ônus desses impostos é o consumidor
final, ou seja, aquele que adquire pela última vez dentro do processo de industrialização e venda
e consome o produto.
A consideração principal sobre esses tributos é que, apesar de pagos pelo consumidor, eles são,
por determinação legal, arrecadados pelas empresas comerciais e industriais, o que faz com que
o ICMS não seja classificado como despesa.
Ainda sobre a contabilização do ICMS, ele está incluído no custo das compras e integra o valor
das vendas, e a empresa comercial recolhe ao tesouro estadual a diferença entre ambas as
operações em cada mês.
 
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Podemos detalhar as características de incidência do ICMS sobre:
 
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Da mesma forma que existem as condicionantes para a incidência do ICMS, 
também existem os fatores da imunidade tributária, ou seja as condições nas 
quais o ICMS não pode incidir, são elas: 
 
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Para entender melhor como funciona o cálculo e a contabilização do ICMS, vamos fazer um
exemplo: uma empresa comercial varejista sediada em Brejo Santo (CE) adquiriu a prazo, em
outubro, mercadorias para revenda no valor de R$ 20.000,00 de uma empresa atacadista
situada em Ouricuri (PE). Sobre tais mercadorias, quando em operação interestadual entre
Estados do Nordeste, incide ICMS com alíquota de 12%.
Ao emitir a nota fiscal, o atacadista destacou que sobre a operação incidiu ICMS no valor de R$
2.400,00. O montante destacado irá compor a movimentação de entradas e saídas para
recolhimento ao estado de Pernambuco.
O comerciante varejista revendeu por R$ 30.000,00, no mesmo mês, também a prazo, metade
das mercadorias que havia comprado para um consumidor final residente na mesma cidade. O
ICMS devido para tais operações, quando dentro do Estado do Ceará é de 17%. O ICMS devido
nesta operação é destacado na nota será de R$ 5.100,00.
Ao final do período de apuração, o imposto devido pela empresa varejista ao Estado do Ceará
será o somatório de imposto incidente sobre as saídas (débitos) e entradas (créditos) de
mercadorias.
Entradas:
R$ 20.000,00 x 12% = R$ 2.400,00
Saídas:
R$ 30.000,00 x 17% = R$ 5.100,00
Saldo a recolher:
R$ 5.100,00 – R$ 2.400,00 = R$ 2.700,00
Uma vez que o total de débitos foi maior do que o de créditos, a empresa terá que recolher a
diferença para o fisco estadual.
Uma vez entendida a lógica de funcionamento do ICMS, vamos agora executar a escrituração da
operação:
 
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Pela compra de mercadorias para revenda:
 
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Pela venda das mercadorias:
 
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Pelo ICMS incidente sobre a operação de venda de mercadorias:
 
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Registro do custo da mercadoria vendida (50% do estoque, conforme dados 
do exemplo):
 
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Ao final do período de apuração:
 
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Infográ�co 
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Substituição Tributária
A figura da substituição tributária foi criada para que os estados tenham mais controle sobre os
tributos, diminuir a inadimplência e facilitar o ambiente de negócios. Funciona assim: imputa-se
a um determinado elo da cadeia produtora a responsabilidade de antecipar os recolhimentos
que ocorreriam nas transações seguintes, e é fundamental destacar que o imposto é sempre
calculado com base em um suposto valor final de venda.
Fique de olho!
No caso da substituição tributária, o contribuinte responsável pelo recolhimento do ICMS, por
conta dos demais elos da cadeia, deverá somar ao preço cobrado o imposto incidente nas
operações subsequentes.
 
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Em face da eficiência desse instituto, uma vez que a sua aplicação fez diminuir a evasão fiscal e
facilitou a fiscalização, a atual Constituição Federal, no seu artigo 150, parágrafo 7º, incorporou-o
definitivamente e a Lei Complementar nº 87/96 veio a legitimá-la.
No estudo da Substituição Tributária existem algumas nomenclaturas que devem ser bem
entendidas. São eles: o Contribuinte Substituto, que é o responsável pela retenção e
recolhimento do imposto incidente em operações ou prestações antecedentes, concomitantes
ou subsequentes, inclusive do valor decorrente da diferença entre as alíquotas interna e
interestadual nas operações e prestações de destinem mercadorias e serviços a consumidor
final. Como regra geral, será o fabricante ou importador no que se refere às operações
subsequentes.
Fique de olho!
Temos ainda o Contribuinte Substituído, que é aquele que tem o imposto devido relativo às
operações e prestações de serviços pago pelo contribuinte substituto.
 
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Finalizando, temos o Responsável, que é quem de fato receberá, de dentro ou de fora do Estado,
mercadoria sujeita à substituição tributária. Sem que tenha sido feita a retenção total na
operação anterior, fica solidariamente responsável pelo recolhimento do imposto que deveria
ter sido retido. Na hipótese de responsabilidade tributária em relação às operações ou
prestações antecedentes, o imposto devido pelas referidas operações ou prestações será pago
pelo responsável em alguns casos específicos
A lista de mercadorias elegíveis para Substituição Tributária foi determinada por
Convênios/Protocolos subscritos por todos os Estados e/ou por uma maioria podemos citar:
fumo; tintas e vernizes; motocicletas; automóveis; pneumáticos; cervejas, refrigerantes, chope,
água e gelo; cimento; combustíveis e lubrificantes; material elétrico.
Existem, ainda, mercadorias que foram objetos de Protocolo subscrito apenas por algumas
Unidades da Federação que estão sujeitas ao regime da substituição tributária apenas em
operações interestaduais que devem ser analisadas caso a caso.
Agora que nos já entendemos um pouco do ICMS, sua contabilização e entendemos um pouco
mais das particularidades da Substituição Tributária, vamos estudar a Base de Cálculo que está
prevista na Lei Complementar nº 87/96 em seu artigo 8º, ao tratar do regime de sujeição passiva
por substituição. Essa Base de Cálculo determina que a base de cálculo será o valor
correspondente ao preço de venda ao consumidor acrescido do valor do frete, IPI e demais
despesas debitadas ao estabelecimento destinatário, bem como a parcela resultante da
aplicação (sobre esse total) do percentual de valor agregado (margem de lucro).
Esse percentual é estabelecido em cada caso de acordo com as peculiaridades de cada
mercadoria, que pode ser resumido nessa equação:
BC = (Valor mercadoria + frete + IPI + outras despesas) x margem de lucro
 
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A margem de lucro da mercadoria submetida ao regime de substituição tributária em operação
interestadual terá a margem de valor agregado estabelecida em Convênio ou Protocolo.
Como o contribuinte substituto gera o fato gerador ao promover a saída das mercadorias de seu
estabelecimento e, pela sistemática do regime, paga o ICMS em relação aos fatos geradores
futuros praticados pelos contribuintes substituídos, sabemos que ele terá o ICMS da operação
própria e o ICMS das operações subsequentes.
Consideramos, para fins de ilustração, uma operação realizada por um fabricante de lâmpadas
estabelecido no estado do Rio de Janeiro com destino a um cliente localizado no estado do Rio
de Janeiro, cujo valor da venda é de R$ 1.000,00 e com IPI calculado a uma alíquota de 15%,
teremos:
▪ ICMS da operação própria – R$ 1.000,00 x 19% (origem RJ destino RJ) = R$ 190,00
▪ Base cálculo da ST – R$ 1.000,00 + R$ 150,00 (IPI) + 40% (margem de valor agregado) = R$
1.610,00
▪ R$ 1.610,00 x 19% (alíquota interna praticada no estado do RJ) = R$ 305,90
Logo, o valor do imposto substituição será a diferença entre o calculado de acordo com o
estabelecido no subitem “Base de cálculo” e o devido pela operação normal do estabelecimento
que efetuar a substituição tributária, teremos: R$ 305,90 – R$ 190,00 = R$ 115,90
 
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Diferencial de Alíquotas - DIFAL
O ICMS impacta as mercadorias de uma forma tão relevante que não basta ele ser um tributo
não cumulativo e com o instituto da Substituição Tributária, que até mesmo as entidades que
vendiam para o consumidor final foram afetadas através do DIFAL, que é a sigla para diferencial
de Alíquotas do ICMS. O DIFAL é um cálculo usado para operações interestaduais para
consumidor contribuinte final e não contribuinte de ICMS.
A cobrança desse diferencial se dá pela razão de que cada unidade federativa possui tarifas de
ICMS distintas. O DIFAL ou Diferencial de Alíquotas foi criado para proteger a competitividade do
estado em que o comprador reside.
O Difal era recolhido para o estado de origem, por isso, muitos estados ficavam prejudicados,
uma vez que a maioria das empresas de e-commerce situa-se em São Paulo e Rio de Janeiro. O
Convênio ICMS 93/2015 que tem como escopo equilibrar o cenário de arrecadação do ICMSdos
outros estados, a partir de 2019, é todo destinado ao estado de destino.
 
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Fique de olho!
O recolhimento do Diferencial de Alíquota do ICMS passou a ser de responsabilidade do
vendedor quando a venda for a não contribuintes do Imposto sobre Circulação de Mercadorias e
Serviços, como consumidores finais.
Já nas transações entre contribuintes, o Difal é de responsabilidade da empresa que está
adquirindo o produto ou serviço, ou seja, do estado de destino. Vamos calcular um exemplo de
uma venda de R$ 100,00 com estado de origem São Paulo a um consumidor final no Rio de
Janeiro.
Vamos agora olhar a alíquota do ICMS estado de origem: 12% e Alíquota do ICMS estado de
destino: 18%. Logo, temos:
ICMS estado de origem: R$ 100,00 x 12% = R$ 12,00
ICMS estado de destino: R$ 100,00 x 18% = R$ 18,00
 Valor do Diferencial de Alíquotas: R$ 6,00
No entanto, é preciso considerar também que nesse cálculo pode incidir o valor pertencente ao
Fundo de Combate à Pobreza, que é um fundo que pode majorar esse valor e é regulamentado
de estado para estado.
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Todos os direitos reservados.
 
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Fonte: Pixabay.
 
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Referências
BRASIL. Lei Complementar 87 de 13 de setembro de 1996. Dispõe sobre o imposto dos
Estados e do Distrito Federal sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre
prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, e dá
outras providências. Disponível em <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/lcp87.htm>
Acesso em. 20 nov. 2020.
______. Convênio ICMS 93, de 17 de setembro de 2015. 2015. Disponível em:
<https://www.confaz.fazenda.gov.br/legislacao/convenios/2015/CV093_15>. Acesso em: 20 nov.
2020.
IUDÍCIBUS, Sérgio de, et al. Contabilidade introdutória. 12. ed. São Paulo: Atlas 2019.
PADOVEZE, Clóvis Luis. Manual de contabilidade básica: contabilidade introdutória e
intermediária. 10. ed. São Paulo: Atlas 2018.
RIBEIRO, Osni de Moura. Contabilidade básica. 4. ed. São Paulo. Saraiva, 2018.
VICECONTI, Paulo Eduardo Vilchez. CONTABILIDADE BÁSICA, 4a Ed Revista e Atualizada. São
Paulo. Editora Saraiva, 2018.
Créditos
 
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