Aula PT - Subv_Governamentais

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Subvenção e Assistência 
Governamentais (CPC 07)
Prof. Dr. Amaury José Rezende
1
Agenda
• Aspectos Gerais
• Objetivo e alcance do CPC 07
• Definições Fiscais 
• Tipo de Subvenções
• Tipos e eventos econômicos
• Aspectos Contábeis: Reconhecimento , Mensuração e Divulgação
• Considerações
2
CPC 07
Res. Nor. ANEEL 
605/14
Del. CVM 
646/10
Circular SUSEP 
517/15
Res. ANTT 3.847 e 
3.848/12
Res. CFC 
1.305/10
Res. Nor. ANS 
322/13
CPC 07
3
Assistência governamental é a ação de um governo destinada a 
fornecer benefício econômico específico a uma entidade ou a um 
grupo de entidades que atendam a critérios estabelecidos. (§3) 
Subvenção governamental é uma assistência governamental
geralmente na forma de contribuição de natureza pecuniária, mas 
não só restrita a ela, concedida a uma entidade normalmente em 
troca do cumprimento passado ou futuro de certas condições 
relacionadas às atividades operacionais da entidade. (§3)
Definições
4
Análise Descritivas dos Programa de Benefícios Fiscais
Fonte: Rezende, A. J,. AVALIAÇÃO DO IMPACTO DOS INCENTIVOS FISCAIS SOBRE OS RETORNOS E AS POLÍTICAS DE INVESTIMENTO E FINANCIAMENTO DAS EMPRESAS, Tese 
de Livre-docência, Faculdade de Economia, Administração e Contabilidade da USP - Ribeirão Pret, FEA - RP, 2015
DC’s 1800 notas explicativas – Empresas S.A
5
Razões para Benefícios Fiscais
57,3 57,3
41,5 39
24,4
14,6
0
10
20
30
40
50
60
70
Benefícios fiscais Proximidade do
mercado
Custo da mão de
obra
Vantagens
locacionais
específicas
Sindicalismo
atuante na
região
Saturação
espacial
6
Embrião 
• 1972 - FUNDOPEM – Fundo Operação Empresa
• Estado: Rio Grande do Sul
• Fundamentáçã: financiamento de parte dos encargos decorrentes de empréstimos
concedidos pelo BRDE – Banco Regional de Desenvolvimento Econômico.
• Objetivo: instrumento de apoio à industrialização gaúcha
• Fundo de Desenvolvimento Econômico (FDE)
• Programa de estímulo ao Investimento Produtivo (PEFI)
• Programa de Estímulo ao Investimento Produtivo (PROIN)
• Bom Emprego Fiscal e Paraná mais Empregos
• Parceria Fiscal/Parceria Empresarial
7
A materialidade dos exemplos acima pode ser tal que a divulgação da natureza, 
da extensão e da duração da assistência seja necessária. (§36)
Não são subvenções governamentais: (§34)
a) as que não podem ser razoavelmente quantificadas em dinheiro; ou
Por exemplo: assistências técnicas e de comercialização gratuitas e a concessão 
de garantias. (§35)
b) as transações com o governo que não podem ser distinguidas das transações 
comerciais normais da entidade. 
Por exemplo: política de compras do governo que seja responsável por parte das 
vendas da entidade. (§35)
Definições
8
Governo federal, estadual ou municipal, agências governamentais e órgãos semelhantes, sejam 
locais, nacionais ou internacionais.
Subvenção
governamental
Empréstimos 
Subsidiados
Isenção tributáriaAtivos não monetáriosAtivos monetários
Entidade ou um grupo de entidades que atendam aos critérios estabelecidos pelo governo.
Financiamentos e 
Empréstimo c/ 
Taxas Subsidiadas
ISSQN, IPTU, 
ICMS e IRPJ
Terrenos, Instalações 
e Máquinas
Fundos Governamentais
Recomposição de Tarifas Públicas
Definições
9
A subvenção governamental só deve ser reconhecida quando exista razoável 
segurança de que :
a) a entidade cumprirá todas as condições estabelecidas e relacionadas à 
subvenção; e
b) a subvenção será recebida. (§7)
O simples recebimento da subvenção não é prova conclusiva de que as condições 
a ela vinculadas tenham sido ou serão cumpridas. (§8)
Reconhecimento
10
Subvenções e Assistências Governamentais
• Antes: subvenções e assistências governamentais
reconhecidas diretamente no patrimônio líquido como
Reservas de Capital.
• Agora: reconhecimento como receita no período em que
forem cumpridas todas as obrigações exigidas para que o
benefício seja plenamente usufruído (imediatamente ou ao
longo do tempo).
IAS 20 / CPC 07 
11
Lei n.º 6.404/76:
“Art. 182.
(...)
§ 1º Serão classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:
(...)
d) as doações e as subvenções para investimento” (grifo nosso) 
A alínea “d” acima foi revogada pela Lei n.º 11.638/07.
Contabilização
Até 31/12/2007:
12
Contabilização
Subvenção 
governamental
Receita ao longo do
período confrontada com as 
despesas que pretende compensar, 
em base sistemática
Creditada diretamente no 
patrimônio líquido
Deve ser 
reconhecida 
comoNão deve ser
13
Enquanto não atendidos os requisitos para reconhecimento, a 
contrapartida da subvenção governamental registrada no ativo deve 
ser feita em conta específica do passivo. (§15A)
Contabilização
A partir de 01/01/2008:
Uma subvenção governamental deve ser reconhecida como receita
ao longo do período e confrontada com as despesas que pretende 
compensar, em base sistemática. (§12)
14
Contabilização dos incentivos fiscais
• Os incentivos fiscal devem obrigatoriamente transitar 
pelo resultado. 
• Nenhum tipo de incentivo fiscal pode ser lançado 
diretamente para conta de Reserva de Capital ou 
mesmo de Incentivos Fiscais sem transitar pelo 
resultado.
15
Ativo não monetário - subvenção governamental
• Reconhecimento: Valor Justo
Se não for possível
Valor nominal.
Ex: Terrenos, máquinas, etc.
16
A receita de subvenção governamental deve ser reconhecida em bases 
sistemáticas e racionais, ao longo do período necessário e confrontada com as 
despesas correspondentes. (§16).
Exemplo 1:
A Cia Alasca, uma usina hidroelétrica, recebe uma subvenção de $ 900.000,00 do 
governo estadual para cobrir os gastos ambientais. A empresa estima os 
seguintes valores nos próximos 8 anos: 
1 2 3 4 5 6 7 8 Total
$ 180.000 $ 140.000 $ 120.000 $ 100.000 $ 90.000 $ 80.000 $ 70.000 $60.000 $ 840.000
Contabilização
17
Exemplo 1:
Apropriando a receita de subvenção em uma base sistemática e racional ao longo 
do tempo: 
DESPESAS
1 2 3 4 5 6 7 8 Total
$ 180.000 $ 140.000 $ 120.000 $ 100.000 $ 90.000 $ 80.000 $ 70.000 $60.000 $ 840.000
21% 17% 14% 12% 11% 10% 8% 7% 100%
RECEITA DE SUBVENÇÃO
1 2 3 4 5 6 7 8 Total
$ 189.000 $ 153.000 $ 126.000 $ 108.000 $ 99.000 $ 90.000 $ 72.000 $63.000 $ 900.000
21% 17% 14% 12% 11% 10% 8% 7% 100%
Contabilização
18
Exemplo 1:
Lançamentos contábeis na Cia Alasca:
1) Recebimento da subvenção
D – Banco
C – Subvenção a apropriar $ 900.000,00
Ano 1:
2) Reconhecimento da despesa
D – Despesas de manutenção - Ambientais
C – Banco $ 180.000,00
3) Reconhecimento da subvenção
D – Subvenção a apropriar
C – Receita de subvenção $ 189.000,00
Contabilização
19
Doação de Bens (com restrições)
• Exemplo 1.1 - A Cia Ok Saúde, em 20x1, recebeu um terreno em doação, do
Governo Estadual, que será utilizado pela empresa para construção de suas
instalações operacionais.
• Valor justo do terreno: $ 5.000.000
• O doador impôs que a empresa gerasse 150 empregos diretos por ano.
• Período: 10 anos
Item 14 (CPC 07). Enquanto não atendidos os requisitos para reconhecimento no resultado, a contrapartida 
da subvenção governamental registrada no ativo deve ser em conta específica do passivo.
Contabilização 20x1:
D: Terreno.............. $5.000.000 (AñC)
C: Receita Diferida..$ 5.000.000 (PñC)
Contabilização 20x1:
D: Receita Diferida ............ $500 (PñC)
C: Receita de Subvenção ... $ 500 (DRE)
D: Lucro Líquido.................$ 500 (DRE)
C: Res. Benefícios Fiscais....$ 500 (PL)
20
Subvenção relacionada a ativo depreciável deve ser reconhecida como receita ao 
longo do período da vida útil do bem e na mesma proporção de sua depreciação. 
(§17)
Exemplo 2:
A Cia Chile recebeu uma subvenção de $ 6.000.000,00 do governo estadual para 
aquisição de uma planta industrial em uma área pouco desenvolvida 
economicamente. Essa planta custa $ 9.000.000,00 e possui vida útil de 12 anos. 
A única condição é operar no estado por no mínimo 10 anos.
Contabilização
21
Exemplo 2:
Lançamentos contábeis na CiaChile:
1) Aquisição da planta industrial
D – Imobilizado $ 9.000.000,00
C – Subvenção a apropriar $ 6.000.000,00
C – Banco $ 3.000.000,00
Ano 1:
2) Reconhecimento da depreciação
D – Depreciação
C – Depreciação acumulada $ 750.000,00
3) Reconhecimento da subvenção
D – Subvenção a apropriar
C – Receita de subvenção $ 500.000,00
Contabilização
22
Subvenção relacionada a ativo não depreciável pode requerer o cumprimento de 
certas obrigações. O reconhecimento como receita deve então acompanhar a 
apropriação das despesas necessárias ao cumprimento das obrigações. (§18)
Exemplo 3:
A Cia Noruega recebeu um terreno da prefeitura para a construção de uma 
unidade fabril. Em contrapartida, a prefeitura exigiu que a empresa operasse no 
município por no mínimo 25 anos e gerasse 100 empregos por ano. O valor justo 
do terreno é de $ 7.500.000,00.
No caso de subvenção representada por ativo não monetário para uso da entidade, tanto 
o ativo quanto a subvenção devem ser reconhecidos pelo seu valor justo. Apenas na 
impossibilidade de mensuração a valor justo é que tais itens podem ser reconhecidos pelo 
valor nominal. (§23)
Contabilização
23
Exemplo 3:
Lançamentos contábeis na Cia Chile:
1) Reconhecimento do terreno
D – Terrenos 
C – Subvenção a apropriar $ 7.500.000,00
Ano 1 (1/25):
2) Reconhecimento da subvenção
D – Subvenção a apropriar
C – Receita de subvenção $ 300.000,00
Contabilização
24
O benefício econômico obtido com empréstimo governamental por uma taxa de 
juros abaixo da praticada pelo mercado deve ser tratado como subvenção 
governamental. (§10A)
Contabilização
Agência de Fomento do Estado do Amazonas (AFEAM)
Banco de Desenvolvimento do Espirito Santo S.A. (BANDES)
Banco Nacional de Desenvolvimento Econômico e Social (BNDES)
Banco de Desenvolvimento de Minas Gerais S.A. (BDMG)
.
Porte
Valores Desembolsados 
(R$ mil)
% dos Valores
Desembolsados
Quantidade de Operações
Valor Médio por 
Operação (R$ mil)
Grande 1.182.503.431 69,8% 410.766 2.879
Média 158.151.064 9,3% 650.782 243
Micro 127.445.933 7,5% 1.476.180 86
Pequena 226.641.473 13,4% 5.909.830 38
Total 1.694.741.900 100,0% 8.447.558 201
Relação de portes de empresas e volume de recursos emprestados (BNDES) de 
2003 a 2018
Banco Regional de Desenvolvimento do Extremo Sul (BRDE)
BADESUL Desenvolvimento.
Banco da Amazônia.
Fonte: Central de Downloads do BNDES: Estatísticas Operacionais Consolidadas do Sistema BNDES - Desembolsos do Sistema BNDES.
25
O benefício econômico obtido com empréstimo governamental por uma taxa de 
juros abaixo da praticada pelo mercado deve ser tratado como subvenção 
governamental. (§10A)
Exemplo 4:
A Cia Canadá obteve um financiamento de $ 500.000,00 de uma agência de 
fomento estadual com uma taxa de 6,5% a.a. com prazo de 10 anos. A taxa de 
mercado de uma operação semelhante é de 11% a.a.
Contabilização
26
Juros subsidiados Juros de mercado Subvenção
Anos Juros (a) Amortização Saldo Juros (b) Amortização Saldo (b-a)
0 - - $ 500.000,00 - - $ 500.000,00 -
1 $ 32.500,01 $ 37.052,34 $ 462.947,66 $ 55.000,00 $ 29.900,71 $ 470.099,29 $ 22.499,99
2 $ 30.091,60 $ 39.460,75 $ 423,486,91 $ 51.710,92 $ 33.189,79 $ 436.909,49 $ 21.619,31
3 $ 27.526,66 $42.025,69 $ 381.461,22 $ 48.060,04 $ 36.840,67 $ 400.068,82 $ 20.533,38
4 $ 24.794,99 $ 44.757,36 $ 336.703,85 $ 44.007,57 $ 40.893,14 $ 359.175,68 $ 19.212,58
5 $21.885,76 $ 47.666,59 $ 289.037,26 $ 39.509,32 $ 45.391,39 $ 313.784,29 $ 17.623,57
6 $18.787,43 $ 50.764,92 $ 238.272,34 $ 34.516,27 $ 50.384,44 $ 263.399,85 $ 15.728,84
7 $ 15.487,71 $ 54.064,64 $ 184.207,69 $ 28.973,98 $ 55.926,73 $ 207.473,12 $ 13.486,28
8 $ 11.973,50 $ 57.578,85 $ 126.628,84 $ 22.822,04 $ 62.078,67 $ 145.394,45 $ 10.848,54
9 $ 8.230,88 $ 61.321,47 $ 65.307,37 $ 15.993,39 $ 68.907,32 $ 76.487,13 $ 7.762,51
10 $ 4.244,98 $ 65.307,37 - $ 8.413.,58 $ 76.487,13 - $ 4.168,60
Total $ 195.523,50 $ 500.000,00 - $ 349.007,10 $ 500.000,00 - $ 153.483,60
Contabilização
Exemplo 4:
Sistema de Amortização Constante (SAC) - as parcelas vão diminuindo com o passar dos meses
Tabela Price - as prestações são iguais, com valor fixo da primeira até a última
69.552,35 84.900,71
27
Contabilização
Exemplo 4:
Sistema de Amortização Constante (SAC) - as parcelas vão diminuindo com o passar dos meses
Tabela Price - as prestações são iguais, com valor fixo da primeira até a última
Anos Juros subsidiados Juros de mercado Subv.
0
1 32.500,01 55.000,00 22.499,99
2 30.091,60 51.710,92 21.619,32
3 27.526,66 48.060,04 20.533,38
4 24.794,99 44.007,57 19.212,58
5 21.885,76 39.509,32 17.623,56
6 18.787,43 34.516,27 15.728,84
7 15.487,71 28.973,98 13.486,27
8 11.973,50 22.822,04 10.848,54
9 8.230,88 15.993,39 7.762,51
10 4.244,98 8.413,58 4.168,60
Total 195.523,50 349.007,10 153.483,60
28
Exemplo 4:
Lançamentos contábeis na Cia Canadá:
1) Recebimento do empréstimo
D – Banco 
C – Empréstimo a pagar $ 500.000,00
Ano 1:
2) Pagamento da 1ª parcela:
D – Empréstimo a pagar
C – Banco $ 69.552,35
3) Apropriação dos juros e da subvenção:
D – Despesas de juros $ 55.000,00
C – Receita de subvenção $ 22.499,99
C – Empréstimo a pagar $ 32.500,01
Contabilização
29
O reconhecimento da receita no momento de seu recebimento somente é 
admitido nos casos em que não há base de alocação da subvenção ao longo dos 
períodos beneficiados. (§16)
Exemplo 5:
A Cia Costa Rica recebeu um terreno do governo estadual para a construção de 
uma usina siderúrgica no estado. O estado não exigiu condições específicas. O 
valor justo do terreno é de $ 2.000.000,00.
Lançamento contábil na Cia Costa Rica:
1) Recebimento do terreno
D – Terreno 
C – Receita de subvenção $ 2.000.000,00
Contabilização
30
Uma subvenção governamental na forma de compensação por gastos ou perdas 
já incorridos ou para finalidade de dar suporte financeiro imediato à entidade sem 
qualquer despesa futura relacionada deve ser reconhecida como receita no 
período em que se tornar recebível. (§20)
Uma subvenção governamental pode tornar-se recebível por uma entidade para 
fins de compensação de perdas ou prejuízos registrados em períodos anteriores. 
Dita subvenção deve ser reconhecida no período no qual se torna recebível, com 
a divulgação adequada de forma a assegurar que os seus efeitos sejam 
claramente compreendidos. (§22)
Contabilização
31
Certos empreendimentos gozam de incentivos fiscais na forma de isenção ou 
redução do imposto de renda, desde que cumpridas as condições estabelecidas 
na legislação. Esses incentivos atendem ao conceito de subvenção 
governamental. (§38-D)
O reconhecimento contábil dessa transação é efetuada registrando-se o imposto 
de renda total no resultado como se devido fosse, em contrapartida à receita de 
subvenção, a serem demonstrados um deduzido do outro. (§38-E)
Exemplo:
Incentivos fiscais para as empresas instaladas na área de atuação da Sudan e 
Sudene.
Contabilização
32
Exemplo 6:
A Cia Dinamarca possui um empreendimento enquadrado na área de atuação 
da Sudan, fazendo jus a uma redução de 75% do IRPJ. No exercício de 2018 a 
empresa apresentou as seguintes informações: 
Lucro real $ 500.000,00
Lucro da exploração $ 300.000,00 
Contabilização
33
1) Cálculo do IRPJ total:
IRPJ = $ 500.000,00 x 15% = $ 75.000,00;
Adicional IR = ($ 500.000,00 - $ 240.000,00) x 10% = $ 26.000,00;
Total = $ 75.000,00 + $ 26.000,00 = $ 101.000,00.
2) Cálculo da subvenção do IRPJ:
IRPJ = ($ 300.000,00 x 75%) x 15% = $ 33.750,00;
Adicional IR = (($ 300.000,00 / $ 500.000,00) x $ 26.000,00) x 75% = $ 11.700,00;
Total = $ 33.750,00 + $ 11.700,00 = $ 45.450,00.
Contabilização
34
Exemplo 6:
Lançamentos contábeis na Cia Dinamarca:
1) Reconhecimento da despesa do IRPJ:
D – Despesa de IRPJ
C – IRPJ a recolher $ 101.000,00
2) Reconhecimento da subvenção:
D – IRPJ a recolher
C – Receita de subvenção $ 45.450,00
Contabilização
35
Demonstração do Resultado
LAIR $ 500.000
IR corrente ($ 101.000)IR Subvenção $ 45.450
IR diferido -
Lucro Líquido $ 444.450
Contabilização
Exemplo 6:
36
Subvenção (Imposto de Renda)
6.1 A empresa ECOTEC Ltda. realizou vendas á vista por $1.000.000, com a 
incidência de ICMS 18%, IRPJ 15%, IRPJ Adicional 10% e CSL 9%, que custaram 
$300.000.
Contabilização:
D: Desp. IRPJ + CSL $73.300
C: IRPJ a Pagar $73.300
D: Lucro Líquido $79.500
C: Reserva de Benefícios Fiscais $79.500
DRE
RECEITA DE VENDAS 1.000.000
ICMS s/ vendas 18% -180.000
Receita Líquida 820.000
Custo da Mercadoria Vendida -300.000
LUCRO BRUTO 520.000
Despesas operacionais 0
LAIR 520.000
IRPJ 15% -78.000
IRPJ Adicional 10% -28.000
CSL 9% -46.800
Lucro Líquido 367.200
Cálculo:
IRPJ $78.000
IRPJ Adicional $28.000
Total $106.000
Benefício Fiscal 75% $79.500
37
Certas empresas podem destinar parte do imposto de renda devido em fundos de 
investimento regionais, criados pelo Governo Federal com o objetivo de estimular 
o desenvolvimento de determinadas regiões. (§38-A)
Essa destinação de parcela do imposto de renda ao fundo representa uma 
subvenção governamental, pois, o governo abre mão de parte da receita tributária 
e a empresa torna-se investidora do fundo beneficiário de sua opção. (§38-B)
Contabilização
38
Essas subvenções devem ser registradas pelo seu valor justo no momento 
do pagamento da parcela do imposto de renda desde que atendidas as 
condições para o seu reconhecimento. 
Nesse momento a empresa deve considerar que pode existir deságio desse 
valor justo com relação ao valor nominal, mesmo nos casos em que a 
beneficiária da subvenção esteja investindo outros recursos nessas entidades 
em regiões incentivadas. (§38-C)
Exemplo:
FINOR, FINAM e FUNRES. 
Contabilização
39
Exemplo 7:
A Cia Suécia possui um empreendimento enquadrado na área de atuação da 
Sudene, e desse modo, pode aplicar recursos no FINOR. No exercício de 2018 a 
empresa apresentou um lucro real de $ 700.000,00 e destinou o máximo 
permitido por Lei ao FINOR. 
1) Cálculo do IRPJ:
IRPJ = $ 700.000,00 x 15% = $ 105.000,00;
Adicional IR = ($ 700.000,00 - $ 240.000,00) x 10% = $ 46.000,00;
Total = $ 105.000,00 + $ 46.000,00 = $ 151.000,00
2) Cálculo do FINOR:
FINOR = $ 105.000,00 x 6% = $ 6.300,00.
Contabilização
40
Exemplo 7:
Lançamentos contábeis na Cia Suécia:
1) Reconhecimento da despesa do IRPJ:
D – Despesa de IRPJ $ 151.000,00
C – IRPJ a recolher $ 144.700,00
C – FINOR a recolher $ 6.300,00
2) Reconhecimento da subvenção:
D – Investimentos FINOR
C – Receita de subvenção $ 6.300,00
Contabilização
41
Lei n.º 12.973/14:
“Art. 30. As subvenções para investimento, inclusive mediante isenção ou redução de 
impostos, concedidas como estímulo à implantação ou expansão de 
empreendimentos econômicos e as doações feitas pelo poder público não serão 
computadas na determinação do lucro real, desde que seja registrada em reserva de 
lucros a que se refere o art. 195-A da Lei n.º 6.404, de 15 de dezembro de 1976¹, que 
somente poderá ser utilizada para:
I - absorção de prejuízos, desde que anteriormente já tenham sido totalmente absorvidas 
as demais Reservas de Lucros, com exceção da Reserva Legal; ou
II - aumento do capital social.
§ 1º Na hipótese do inciso I do caput, a pessoa jurídica deverá recompor a reserva à 
medida que forem apurados lucros nos períodos subsequentes’. (grifo nosso).
1 - reserva de incentivos fiscais
Tratamento tributário
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“Art. 30.
§ 1º As doações e subvenções de que trata o caput serão tributadas caso não seja observado o 
disposto no § 1o ou seja dada destinação diversa da que está prevista no caput, inclusive nas hipóteses 
de:
I - capitalização do valor e posterior restituição de capital aos sócios ou ao titular, mediante redução do 
capital social, hipótese em que a base para a incidência será o valor restituído, limitado ao valor total 
das exclusões decorrentes de doações ou subvenções governamentais para investimentos;
II - restituição de capital aos sócios ou ao titular, mediante redução do capital social, nos 5 (cinco) anos 
anteriores à data da doação ou da subvenção, com posterior capitalização do valor da doação ou da 
subvenção, hipótese em que a base para a incidência será o valor restituído, limitada ao valor total das 
exclusões decorrentes de doações ou de subvenções governamentais para investimentos; ou
III - integração à base de cálculo dos dividendos obrigatórios.
§ 3º - Se, no período de apuração, a pessoa jurídica apurar prejuízo contábil ou lucro líquido contábil 
inferior à parcela decorrente de doações e de subvenções governamentais e, nesse caso, não puder ser 
constituída como parcela de lucros nos termos do caput, esta deverá ocorrer à medida que forem 
apurados lucros nos períodos subsequentes’. (grifo nosso).
Tratamento tributário
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Instrução Normativa RFB n.º 1.700/17:
“Art. 198.
(...) 
§ 4º No caso de período de apuração trimestral do IRPJ e da CSLL, o registro na reserva de incentivos 
fiscais deverá ser efetuado até 31 de dezembro do ano em curso.
§ 5º O valor que constituir exclusão na parte A do e-Lalur e do e-Lacs, em decorrência do disposto no 
caput, será controlado na parte B, para ser adicionado quando descumpridas as condições previstas neste 
artigo.
§ 6º O disposto neste artigo não se aplica às subvenções concedidas por pessoas jurídicas de direito 
privado, que constituem receita da pessoa jurídica beneficiária.
§ 7º Não poderá ser excluída da apuração do lucro real e do resultado ajustado a subvenção recebida do 
Poder Público, em função de benefício fiscal, quando os recursos puderem ser livremente movimentados
pelo beneficiário, isto é, quando não houver obrigatoriedade de aplicação da totalidade dos recursos na 
aquisição de bens ou direitos necessários à implantação ou expansão de empreendimento econômico, 
inexistindo sincronia e vinculação entre a percepção da vantagem e a aplicação dos recursos”. (grifo 
nosso).
Tratamento tributário
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Relembrando o Exemplo 3:
Lançamentos contábeis na Cia Chile:
1) Reconhecimento do terreno
D – Terrenos 
C – Subvenção a apropriar $ 7.500.000,00 
Ano 1 (1/25):
2) Reconhecimento da subvenção
D – Subvenção a apropriar
C – Receita de subvenção $ 300.000,00 Exclusão
3) Destinação da subvenção para a reserva de lucro
D – Lucro do exercício
C – Reserva de incentivos fiscais $ 300.000,00
Tratamento tributário
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Demonstração do Resultado
Receita bruta -
Receita de subvenção $ 300.000,00
LAIR $ 300.000,00
IR/CSLL correntes -
IR/CSLL diferidos -
Lucro Líquido $ 300.000,00
LALUR
LAIR $ 300.000,00
Adições -
- -
Exclusões ($ 300.000,00)
Subvenção p/ invest. ($ 300.000,00)
Lucro Líq. Ajustado -
(-) Comp. Prej. Fiscais -
Lucro Real -
Tratamento tributário
Exemplo 3:
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Benefícios fiscais disponibilizados por Estados que reduzam o valor do ICMS 
devido, como por exemplo, mediante redução da base de cálculo e/ou alíquota, 
isenção ou crédito presumido, sem exigir a aplicação do montante incentivado em 
investimentos na implantação ou ampliação de empreendimentos econômicos 
podem ser considerados subvenções para investimentos?
Lei n.º 12.973/14:
“Art. 30. 
(...)
§ 4º Os incentivos e os benefícios fiscais ou financeiro-fiscais relativos ao imposto 
previsto no inciso II do caput do art. 155 da Constituição Federal, concedidos pelos 
Estados e pelo Distrito Federal, são considerados subvenções para investimento, vedada 
a exigência de outros requisitos ou condições não previstos neste artigo.
§ 5º O disposto no § 4o deste artigo aplica-se inclusive aos processos administrativos e 
judiciais ainda não definitivamente julgados”. (grifo nosso).
Tratamento tributário
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Exemplo 8:
A Cia Noruega é uma indústria mecânica que possui um benefício fiscal de 
ICMS que a dispensa o pagamento de 60% desse imposto. Para fazer jus a 
esse benefício a empresa deve apenas solicitá-lo formalmente ao Estado Y, 
identificaro valor do beneficio em sua escrituração fiscal (EFD-ICMS/IPI) e 
cumprir com as obrigações tributárias com o Estado Y. 
A alíquota interna de ICMS do Estado Y é de 20%. A Cia Noruega obteve 
faturamento mensal no mês de janeiro de 2018 de $ 10.000.000.
Tratamento tributário
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Demonstração do Resultado
Receita bruta $ 10.000.000
(-) ICMS 20% ($ 2.000.000)
(-) Subv. ICMS – 12% $ 1.200.000
Receita Líquida $ 9.200.000
(-) CPV ($ 5.400.000)
Lucro Bruto $ 3.800.000
(-) Despesas ($ 1.500.000)
LAIR $ 2.300.000
IR/CSLL correntes ($ 374.000)
IR/CSLL diferidos -
Lucro Líquido $ 1.926.000
LALUR
LAIR $ 2.300.000
Adições -
- -
Exclusões ($ 1.200.000)
Subvenção p/ invest. ($ 1.200.000)
Lucro Líq. Ajustado $ 1.100.000
(-) Comp. Prej. Fiscais -
Lucro Real $ 1.100.000
Tratamento tributário
Exemplo 8:
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Impostos Estaduais
• Exemplo 8.1 - A empresa Smart Ltda. possuem incentivo fiscal por um período 
de 10 anos, correspondente à dispensa de 80% do ICMS apurado durante os 
10 anos, nos termos dos Decretos Estaduais nos 11.153 de 29 de setembro de 
2003, do Estado do Piauí. 
• O incentivo fiscal não requer condições a serem cumpridas para o reconhecimento da 
receita.
• Quando do cálculo do valor devido mensal de ICMS, se apurado débito a recolher, este 
valor tem seu pagamento dispensado, com a consequente apropriação para o resultado. 
• As únicas obrigações da Companhia são manter registros fiscais que possibilitem o 
cálculo do valor do imposto e do correspondente benefício e cumprir com as obrigações 
tributárias com o Estado do Piauí. Durante o exercício a Companhia cumpriu com as 
obrigações relacionadas.
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Subvenção (Impostos Estaduais)
• A empresa Smart Ltda. realizou vendas à vista, no ano por $15.000.000, 
com a incidência de ICMS 25%, que custaram $10.000.000.
DRE
Receita de Vendas 15.000.000,00 
ICMS s/ vendas 25% - 3.750.000,00 
Beneficio Fiscal 80% 3.000.000,00 
Receita Liquida 14.250.000,00 
CMV -10.000.000,00 
LUCRO BRUTO 4.250.000,00 
Desp 0
LAIR 4.250.000,00 
IR/CS 0%
Lucro Líquido 4.250.000,00 
Contabilização da operação:
D: Caixa ................................R$ 15.000.000 (AC)
C: Receitas de Vendas.........R$ 15.000.000 (DRE)
D: Desp ICMS........................R$ 3.750.000 (DRE)
C: ICMS a Pagar.....................R$ 3.750.000 (PC)
D: ICMS a Pagar ...................R$ 3.000.000 (PC)
C: Benefícios Fiscais.............R$ 3.000.000 (DRE)
D: Lucro Líquido ..................R$ 3.000.000 (DRE)
C: Res. Benefícios Fiscais....R$ 3.000.000 (PL)
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53
No balanço patrimonial, a subvenção governamental relacionada a ativos 
(monetários e não monetários) deve ser apresentada:
a) em conta de passivo, como receita diferida; ou
b) deduzindo o valor contábil do ativo relacionado. (§24).
Na demonstração do resultado, a subvenção, seja por acréscimo de rendimento 
proporcionado ao empreendimento, ou por meio de redução de tributos ou outras 
despesas, deve ser registrada no grupo de contas de acordo com a sua 
natureza. (§29).
É necessária a divulgação do efeito da subvenção em qualquer item de receita 
ou despesa quando essa receita ou despesa é divulgada separadamente. (§31).
Apresentação
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• Uma subvenção governamental que tenha que ser devolvida deve ser contabilizada 
como revisão de estimativa contábil (efeitos prospectivos).
• Em primeiro lugar, a devolução deve ser contabilizada contra o saldo da receita 
diferida (não apropriada). Caso o valor da devolução exceda o saldo da receita diferida, 
ou quando não há receita diferida, a devolução deve ser reconhecida no resultado. 
• A devolução de subvenção relacionada a ativo deve ser registrada aumentando o valor 
escriturado do ativo ou reduzindo o saldo da receita diferida. 
• A depreciação adicional acumulada que deveria ter sido reconhecida até a data como 
despesa na ausência da subvenção deve ser imediatamente reconhecida como 
despesa . (§32).
Perda da subvenção
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A entidade deve divulgar as seguintes informações:
a) a política contábil adotada para as subvenções governamentais, incluindo os 
métodos de apresentação adotados nas demonstrações contábeis;
b) a natureza e a extensão das subvenções governamentais ou assistências 
governamentais reconhecidas nas demonstrações contábeis e uma indicação 
de outras formas de assistência governamental de que a entidade tenha 
diretamente se beneficiado. 
c) condições a serem regularmente satisfeitas e outras contingências ligadas à 
assistência governamental que tenha sido reconhecida. (§39).
Divulgação
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Divulgação
• A entidade deve divulgar as seguintes informações:
1. A política contábil adotada para as subvenções governamentais,
incluindo os métodos de apresentação adotados nas demonstrações
contábeis;
2. A natureza e os montantes reconhecidos das subvenções
governamentais ou das assistências governamentais, bem como a
indicação de outras formas de assistência governamental de que a
entidade tenha diretamente se beneficiado;
3. Condições a serem regularmente satisfeitas ligadas à assistência
governamental que tenha sido reconhecida;
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Divulgação
• A entidade deve divulgar as seguintes informações:
4. Descumprimento de condições relativas às subvenções ou existência de 
outras contingências;
5. Eventuais subvenções a reconhecer contabilmente, após cumpridas as 
Condições contratuais;
6. Premissas utilizadas para o cálculo do valor justo exigido por este 
Pronunciamento;
7. Informações relativas às parcelas aplicadas em fundos de investimentos 
Regionais e às reduções ou isenções de tributos em áreas incentivadas.
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Fonte: Site da empresa
Notas explicativas
Braskem 2018
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Notas explicativas
EDP – Energias do Brasil 2018
Fonte: Site da empresa
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Notas explicativas
WEG 2018
Fonte: Site da empresa
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Referências Bibliográficas
• Pronunciamento CPC 07 e IAS 20 (IASB);
• Decreto n.º 9.580/2018 (RIR/2018);
• Lei n.º 6.404/76;
• Lei n.º 11.638/07;
• Lei n.º 12.973/14
• Instrução Normativa RFB n.º 1.700/17;
• Manual de Contabilidade Tributária, Paulo Henrique Pêgas, 9ª edição, 
2017, Ed. Atlas.
• Demais pronunciamentos, orientações e interpretações do CPC
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