Resumo Digital PF

Prévia do material em texto

Contabilidade
Conceitos, Objetivos, Objetos e Finalidade
8*Contabilidade ciência SOCIAL que estuda e pratica fenômenos econômicos e práticas contábeis; Orienta, controla e registra fatos e atos contábeis; sistema de info financeira destinado a id, registrar e comunicar eventos econôm.; Possui objeto e metodologia próprios. Interpreta fatos ocorridos no patrimônio da entidade (que influenciam direta ou indiretamente).
- Contabilidade dos órgãos públicos = Contabilidade Pública – visam TRANSPARÊNCIA.
- Contabilidade de empresas privadas = Contabilidade Societária – VISAM LUCRO.
9*Objeto PATRIMÔNIO = BENS, DIREITOS e OBRIGAÇÕES; 
Aspectos = QUALITATIVOS (CONTAS/natureza) + QUANTITATIVOS (VALORES $);
- Bens – itens avaliados em moedas capazes de satisfazer as necessidades das PF ou PJ.
- Direitos – valores a receber de 3ºs.
- Obrigações – Dívidas junto a 3ºs.
Patrimônio BRUTO = ATIVO TOTAL (SEM DEDUZIR O PASSIVO)
Patrimônio LÍQUIDO = ATIVO TOTAL (–) PASSIVO = RESIDUAL; CAPITAL INTEGRA O PATRIMÔNIO LÍQUIDO (PL > Capital Social)
Grupo Econômico = próprio patrimônio = não é a soma dos patrimônios das organizações que o integram; PATRIMÔNIOS DISTINTOS
- Quem NUNCA FOI TITULAR DE QUALQUER ITEM PATRIMONIAL NÃO PODERÁ SER OBJETO DA CONTABILIDADE.
11*Finalidade Fornece info úteis aos usuários p/ auxiliar na tomada de decisão; 
Principal objetivo fornecer info úteis (FIM), controlando o patrimônio (MEIO); 
- Objetivo = Controlar o patrimônio
3*Funções - Adm.: Controle patrimônio + Econômica: Apuração do Resultado líquido (Rédito – Lucro ou Prejuízo); DIFERENTE DE FINALIDADE
- Info clara e objetiva, sendo detalhada de forma suficiente p/ compreendê-la.
- Objetivo Secundário – Fornecer info sobre a COMPOSIÇÃO do PATRIMÔNIO e suas MODIFICAÇÕES. (Ex: Demonstrações Contábeis)
4*Campo de Aplicação Aziendas (Entidades Econ.-Adm), C/ e S/ fins $; PF e/ou PJ; PATRIMÔNIO + GESTÃO (+ amplo que patrimônio).
8*Usuários:
EXTERNOS Acionistas (minoritários) e Sócios NÃO controladores, Investidores, Clientes, Fornec., Credores por Empréstimo, Gov. e Agências, público; 
INTERNOS Atividades da entidade. Ex: Acionistas e Sócios CONTROLADORES, gerentes, administradores, empregados; 
- Dem. Contáb. não p/ necessidades específicas dos usuários (só GERAL); resultado do gerenciamento dos recursos; evidenciam a situação em dado período;
- Se utiliza as info, independentemente do motivo, é usuário. O contabilista é um usuário em potencial.
Objetivo do Relatórios Contábeis = fornecer info sobre a entidade que sejam úteis p/ investidores, credores por empréstimos ou não, existentes e potenciais, na tomada de decisão referente à oferta de recursos à entidade. PRINCIPAIS USUÁRIOS; 
 Não fornecem nem podem fornecer todas infos; NÃO apresentam o valor da entidade, apenas auxiliam os usuários a estimarem o valor
4*Técnicas Contábeis: Conjunto de procedimentos utilizados p/ registrar ou levantar os fatos contábeis	
1°- Escrituração: Registra fatos; 
2°- Demonstrações Contábeis: Evidenciar fatos escriturados; nem todos itens relevantes são demonstrados, alguns em Notas explicativas (ex: atos adm)
3°- Análise de Balanços: Extrair info sobre a situação financeira, econômica e patrimonial tomada de decisão; 
4°- Auditoria: info elaboradas de acordo c/ as normas vigentes e os princípios contábeis.
3*Contabilidade Teórica princípios e regras de conduta, c/ o objetivo de aprimorar e uniformizar os procedimentos;
Contabilidade Prática registro dos fatos (técnicas, procedimentos);
- Não são semelhantes entre si.
8*Características Qualitativas:
 FUNDAMENTAIS “RE-RE” = RElevância + REpresentação Fidedigna;
 MELHORIA “IDADE” “COMVERTE E COMPARA” compreensibilIDADE + verificabilIDADE + tempestivIDADE + comparabilIDADE 
- Consistência ajuda a atingir a comparabilidade = uso dos mesmos métodos = mesmos itens
- Comparabilidade conhecimento da evolução de determinada info ao longo do tempo OU em dado momento;
- Tempestividade Fornecer info a tempo p/ que sejam capazes de influenciar suas decisões. Algumas são tempestivas mesmo após o final do período de relatório, porque alguns usuários podem precisar id e avaliar tendências. 
- Princípio da Prudência ativos e receitas = subestimados;	- passivos e despesas = superestimados
- Relevância valor confirmatório, preditivo OU AMBOS. Info CAPAZ de FAZER DIFERENÇA/INFLUENCIAR nas DECISÕES.
- Representação Fidedigna COMPLETA, NEUTRA e LIVRE DE ERROS; representação fiel da ESSÊNCIA dos fenômenos.
5*Pontos diversos:
 Lei 6.404 - escola norte-americana. Atualmente, c/ a Lei 11.638 passou a se orientar pelas normas internacionais de contabilidade – IASB
Despesas = perdas; redução de ativos ou acréscimo de passivos, não relacionadas a distribuição de recursos a sócios/acionistas (Receitas também não)
 DRA É BASEADA NA DRE (não na DFC)
Divulgação Contábil - propicia info sobre os recursos econômicos, os direitos sobre esses, bem como os efeitos das modificações que os afetam;
 Info finalidade GENÉRICA NÃO SATISFAZER necessidades específicas. Presunção de que muitos usuários demandam info SEMELHANTES.
1*Princípio da Entidade: Diferencia o patrimônio particular dos sócios e acionistas do patrimônio da empresa. SEPARAÇÃO entre os patrimônios.
CPC 00 (R2): 
- Ativo: recurso econômico presente, CONTROLADO pela entidade, resultado de eventos passados. Direito de PROPRIEDADE NÃO É ESSENCIAL.
- Passivo: obrigação PRESENTE da entidade de transferir recurso econômico como RESULTADO de eventos PASSADOS.
- Patrimônio Líquido: participação RESIDUAL nos ativos após dedução de todos seus passivos.
Patrimônio (Componentes, Equação, Situação Líquida e Representação Gráfica) 
Ativo: Recurso econômico PRESENTE + CONTROLADO + resultado de eventos PASSADOS (se espera que resultem futuros benefícios econômicos).
	 P/ ser um ativo = potencial benefício econômico + CONTROLE + resultado de EVENTO PASSADO. (DIREITO EXCLUSIVO ENTIDADE)
	- Sinônimos: Patrimônio BRUTO; Capital Aplicado/Investido; Aplicações de Recursos; Investimentos, Capital à disposição; Ativo total.
	- Capital TOTAL à disposição = Capital de Terceiros + Capital Próprio ATIVO = PASSIVO + PL
Bens: Itens avaliados em moeda capazes de SATISFAZER as necessidades das entidades.
- Numerários – Disponibilidades financeiras “dinheiro”;
- De Venda – Destinados à comercialização da entidade “MPs, mercadorias”
- De Renda – NÃO essenciais à manutenção das atividades da entidade. PODEM GERAR RENDA “investimentos, imóveis p/ aluguel, ações de coligadas”
- De Uso – ESSENCIAIS à manutenção das atividades; TANGÍVEIS (veículos, terrenos, materiais) e INTANGÍVEIS (marcas, patentes, softwares)
Passivo: OBRIGAÇÃO PRESENTE + transferir recurso econômico + resultado de eventos PASSADOS.
	- Sinônimos: Passivo EXIGÍVEL; Capital de Terceiros; Capital Alheio; Recursos de Terceiros; Origem de Recursos;
	- Passivo Total = Passivo Exigível (Passivo) + Passivo NÃO Exigível (PL)
Patrimônio Líquido: Participação RESIDUAL nos ativos APÓS A DEDUÇÃO de todos seus passivos. 
	- Sinônimos: Situação Líquida; Capital Próprio; Origem Recursos Próprios; Passivo NÃO EXIGÍVEL; Riqueza Própria (líquida). Direito dos Sócios.
EQUAÇÃO FUNDAMENTAL BÁSICA ATIVO = PASSIVO + PL
9*- Situação Patrimonial Líquida: (PL > 0; PL < 0; PL = 0)
	- Passivo a Descoberto P > A PL < 0 Deficitária, Negativa;
	- “Passivo Coberto” P < A PL > 0 Superavitária, Positiva, Ativa CONFORTÁVEL
	- Nula P = A PL = 0;	***OBS: P e A NUNCA < 0; nula, compensada.
	- A = PL CONSTITUIÇÃO DA SOCIEDADE!!! (diferente de zero)
 Situação Patrimonial Líquida é a diferença entre os ativos e os passivos, é o PL.
 Resultado patrimonial do período é a diferença entre as VPA (receitas) e VPD (despesas), apurada na DRE.
PONTOS DIVERSOS: (engloba alguns pontos de balanço patrimonial - A, P e PL - e de alguns CPC’s)
5*Reconhecimento e divulgação de Provisões e Passivos Contingentes:
- Provável contabiliza e divulga em notas explicativas	 (Probabilidade > 50%)	Mensuração valor ESPERADO
- Possível não contabiliza e divulga em notasexplicativas “pouco provável” (Probabilidade < 50%)
- Remota não contabiliza e não divulga em notas explicativas
2*Patrimônio cultural INTANGÍVEL reconhecimento contábil é FACULTATIVO; geralmente insubstituíveis e $ pode aumentar ao longo do tempo mesmo se sua condição física se deteriorar; ENTRETANTO, entidade pública responsável que reconhecer deverá fazer o teste de valor recuperável.
4*Ajuste a Valor Recuperável (confronta-se o valor recuperável - maior entre valor justo líquido de venda e valor de uso – c/ o valor contábil líquido, ajustando o ativo) Caso o Vrec < VCL tem-se uma PERDA. Se for maior, não faz nada. 
1*Investimentos: Despesas orçamentárias c/ softwares, planejamento e a execução de obras, inclusive c/ a aquisição de imóveis considerados necessários à realização destas últimas, e c/ a aquisição de instalações, equipamentos e material permanente. 
Despesa ocasionar a ampliação relevante do pot. geração de benefícios $ futuros do imóvel = obras e instalações (despesas c/ investimento);
1*Valores do Intangível e Imobilizado:
- Reavaliação valores podem ser aumentados ou diminuídos; compara VCL da depreciação c/ o valor reavaliado p/ atualizar o valor.
- Impairment desvalorização de um ativo quando seu VC excede seu Vrec SÓ DIMINUI!!!
Nenhum ativo intangível resultante de pesquisa deve ser reconhecido. Gastos c/ pesquisa reconhecidos quando incorridos = despesas
GOODWILL GERADO INTERNAMENTE NÃÃÃÃÃO é intangível.
4*Depreciação  Somente em bens físicos (imobilizado) CONTABILIZADA quando o bem estiver DISPONÍVEL p/ USO.
Amortização  Realizado no ativo intangível c/ vida útil definida; - NÃO AMORTIZAM goodwill, intangível v útil indef. e o intangível ñ em uso 
Exaustão  Decorrentes de exploração; ex: recursos minerais.
Estoque = preço de aquisição + impostos de importação + impostos não recuperáveis sobre a compra (-) descontos comerciais/incondicionais e abatimentos
VPA (RECEITAS) reconhecida quando for provável que os benefícios econômicos ou potencial de serviços associados à transação fluirão p/ a entidade.
VPD (DESPESAS) reconhecida quando valor é incobrável ou a parcela do valor cuja recuperação é improvável/incerta; 
 Reconhecimento: antes, depois ou no momento da liquidação da despesa orçamentária;
 Propriedade legal indicador de controle do ativo, mas não é a característica essencial desse ativo. PROPRIEDADE é DIFERENTE DE CONTROLE;
	Caract. Essencial p/ ser ATIVO = gerar benefício econômico; ser controlável; custo ou valor justo puder ser mensurado c/ segurança 
3*Custo histórico: Valor p/ adquirir ou desenvolver um ativo; caixa ou equivalente fornecido à época de sua aquisição ou desenvolvimento.
 Valor de mercado: Montante pelo qual um ativo pode ser trocado entre, em transação sob condições normais de mercado.
 Custo de reposição ou substituição: Custo mais econômico exigido p/ a entidade substituir o potencial de serviços de ativo (inclusive o montante que a entidade recebe a partir de sua alienação ao final da sua vida útil) na data do relatório.
 Preço líquido de venda: Montante que a entidade pode obter com a venda do ativo após deduzir os gastos p/ a venda.
 Valor em uso: Valor presente, p/ a entidade, do potencial de serviços ou da capacidade de gerar benefícios econômicos remanescentes do ativo, caso este continue a ser utilizado, e do valor líquido que a entidade receberá pela sua alienação ao final da sua vida útil.
*** Transação SEM contraprestação ex: DOAÇÕES, terrenos = valor JUSTO, na data de aquisição.
 Encerramento contas de Resultado Finalidade: APURAR RESULTADO DO EXERCÍCIO (ARE) 
 DRE Finalidade: Apuração do LLE
Atos e Fatos Adm (Conceitos, Fatos Permutativos, Modificativos e Mistos)
8*Ato contábil Não alteram o patrimônio imediatamente, mas podem alterar no futuro qualitativas e/ou quantitativamente. (ex: assinatura de contrato)
	- Os atos RELEVANTES que façam parte das atividades da empresa DEVEM ser apresentados em NOTAS EXPLICATIVAS.
 Fato contábil: ALTERAM O **PATRIMÔNIO QUALITATIVA E/OU QUANTITATIVAMENTE; EX: COMPRA de mercadorias;
**Alterar o Patrimônio é diferente de alterar o PL
* RECONHECIMENTO DE RECEITA, na venda de equipamentos ENTREGA DO MAQUINÁRIO, transferência do bem / serviço
11* FATO PERMUTATIVO – alteram/permutam QUALITATIVAMENTE elementos do A, P ou PL* 
 		*CESPE pode envolver contas do PL, DESDE QUE NÃO ENVOLVA CONTAS DE RESULTADO
- Despesas Antecipadas – No momento da contratação/pagamento = D – Despesa Antecipada (A); C – Caixa/Banco (A)
- Despesa Antecipada (c/ seguro, por ex) tem vigência MAIOR que 1 ano, registra-se parte no Ativo Circulante e parte no At. Realizável a Longo Prazo;
- Concessão de ADIANTAMENTO A FUNCIONÁRIOS = D – Adto a func (A); C – Caixa (A);
- Devolução de mercadorias ADQUIRIDAS À VISTA = D - Caixa (A); C – Mercadorias (A);
- Compra de equipamentos, parte a prazo e parte à vista, SEM ENCARGOS = C – Caixa (A), D – Imobilizado (A); C – Fornecedor (P)
- PGTO DE SALÁRIOS APÓS EVENTO GERADOR = C – Caixa (A); D – Salários a Pagar (P) 
- RECEBIMENTO de vendas a prazo = D – Caixa (A); C – Clientes (A)
- Compra de estoque (50% à vista, 50% financiado com juros) = C – Caixa (A); D – Estoque (A); C – Financ (P); D – Juros P. a Trans (Ret. P)
	***como os juros ainda não incorreram, NÃO HÁ CONTAS DE RESULTADO (apenas quando incorrer e pagar os juros);
- Pgto de Duplicata = C – Caixa (A); D – Duplicata a pagar (P)
7*FATO MODIFICATIVO ALTERAM O PATRIMÔNIO QUANTITATIVAMENTE, sendo AUMENTATIVO (RECEITA) ou DIMINUTIVO (DESPESA), SEM PERMUTAR ELEMENTOS do passivo, ativo; **CESPE = SÓ ALTERA PL SE ENVOLVER RESULTADO;
- RECONHECIMENTO DO FATO GERADOR DO SALÁRIO = C – Salários a Pagar (P); D – Despesa com Salários (Resultado – D) = MODIF. DIMINUT.
	* Normalmente o fato gerador se dá no último dia do mês. O pagamento é meramente um fato permutativo (normalmente no 5 dia útil do mês seguinte)
- BAIXA ESTOQUE – D – CMV (Resultado – D); C – Mercadoria (A) = MODIFICATIVO DIMINUTIVO
- VENDA MERCADORIA – D – Caixa (A); C – Receita com venda (Resultado – R) = MODIFICATIVO AUMENTATIVO
**Lançamento total de venda - D – Caixa (A); C – Receita c/ venda (Resultado - R);	 D – CMV (Resultado - D); C – Mercadoria (A) = MISTO
11*FATO MISTO (composto) - simultaneamente permutativo (qualitativo) e modificativo (quantitativo), alterando o Patrimônio; 
RECEITA = AUMENTATIVO; DESPESA = DIMINUTIVO; 		BIZU = PAGAMENTO DE DESCONTO/JUROS = MISTO*****
- Recebimento em ATRASO de mercadorias vendidas – D – Caixa (A); C – Clientes (A); C – Juros Ativos (Resultado - Receita) = MISTO AUMENTATIVO;
- Pgto de boleto em ATRASO – C – Caixa (A); D – Boleto (P); D – Juros Passivos (Resultado – D) = MISTO DIMINUTIVO;
- Amortização de dívida c/ desconto (QUEM PAGOU) = C – Caixa; D – Dívida (P); C – Desc. Obt = Receita financeira = MISTO AUMENTATIVO
********Lançamento total de venda - D – Caixa (A); C – Receita com venda (Resultado – R); D – CMV (Resultado – D); C – Mercadoria (A) = MISTO
- DESCONTO INCONDICIONAL (COMERCIAL – NO MOMENTO DA VENDA/COMPRA): 
RECEBIDO/ADQUIRIDO PERMUTATIVO = não contabiliza, não é receita (apenas diminui o CMV) D – Mercadorias (A); C – Caixa (A)
Compra de Mercadorias a Prazo C/ JUROS IDENTIFICÁVEIS E EMBUTIDOS PERMUTATIVO! (JUROS ID AINDA NÃO INCORRERAM) 
D – Mercadorias (A); D – Juros Passivos a Transcorrer (Ret. P); C – Fornecedor (P); 
***Qdo incorrerem = C – J. Passivos a Trans (Ret.P); D – J. Passivos (Resultado – D); = MODIFICATIVO DIMINUTIVO
***Pgto = C – Caixa (A); D – Fornecedor (P);
 Contratação/Pagamento de Seguro c/ validade de 12 meses = Despesa Antecipada = C – Caixa (A); D – Seguros a apropriar (A); = PERMUTATIVO
 APROPRIAÇÃO mensal de seguro = C – Seguros a apropriar (A); D – Despesa c/ seguros (Resultado – D); = MODIF. DIMINUTIVO
11*Fórmulas de Lançamento:
1ª = 1D 1C; 
2ª = 1D 2C; 
3ª = 2D 1C; 
4ª = 2D 2C 
“Débito vem antes do Crédito” “11, 12, 21, 22”
Crédito no extrato bancário corresponde a débito na conta contábil Bancos na contabilidade.
REFAZER (embaixo): Aquisiçãode 10.000 unidades, ao preço de R$ 13,00 por unidade, com IPI de 10% e ICMS à alíquota de 18%. 
Preço aquisição = 130.000 ICMS INCIDE SOBRE ESSE PREÇO (18% de 130.000 = 23.400)
IPI é por fora, ou seja, é 10% de 130.000 (soma 13000 c/ 130000 e tira o ICMS p/ ter o valor da mercadoria) = 13.000 (Mercadoria = 130.000 + 13.000 – 23.400)
Lançamento:
C – Caixa (A) – 143.000
D – ICMS a Recuperar (A) – 23.400
D – Mercadorias (A) – 119.600
Contas (Conceitos, Débitos, Créditos e Saldo) e Plano de Contas (Conceitos, Elenco, função e funcionamento)
1*Conta: Nome dado aos componentes patrimoniais (bens, direitos e obrigações) e de resultado (receitas e despesas). São rubricas contábeis
 Instrumento de registro, reúne fatos contábeis da mesma natureza, sendo aberta p/ encerrar os valores de realização passada, presente ou futura, recebendo um título que identifica o tipo de transação realizada.
- Patrimoniais = A, P e PL; (DENTRO DO BP, fora da DRE)
- Resultado = RECEITAS e DESPESAS; (FORA DO BP, dentro DRE) = têm vida curta, pois são ENCERRADAS ao final do período; iniciam e terminam zeradas; são contas transitórias, temporárias.
 Aspecto Qualitativo = o que a conta representa. (aqui entram os fatos permutativos, em que há troca da “qualidade” entre elementos patrimoniais)
 Aspecto Quantitativo = valor da conta, propriamente dito.
Classificação Contas: 
 DIVISÃO HIERÁRQUICA
1 – SINTÉTICAS: Conjunto das contas / Resumo = Passivo, Ativo Circulante, ANC, intangível, imobilizado, etc;
2 – ANALÍTICAS: Detalhada = Patentes, Veículos, Estoques, etc;	 Lançamento Contábil é feito em conta ANALÍTICA.
 NATUREZA = DEVEDORAS (aplicação recursos – A, Despesas) ou CREDORAS (origem recursos – P, PL, Receitas)
- INSTÁVEL: ora devedoras, ora credoras. (Ex: Ajustes de Avaliação Patrimonial (PL))
- ESTÁVEL: mantém a natureza, SEMPRE CREDORAS ou SEMPRE DEVEDORAS (Ex: Estoques, Caixa)
- Contas REFITIFICADORAS = natureza CONTRÁRIA ao grupo que PERTENCEM (Ex: Ret. Ativo = CREDORA, Ret. Passivo e do PL = DEVEDORAS)
	 Ajustam o saldo de uma conta principal, refletindo o quanto ele vale, realmente.
Ex Ret. Ativo = PECLD - Perdas Estimadas c/ Crédito de Liquidação Duvidosa (reduz Clientes);	Depreciação Acumulada (reduz imobilizado);	Amortização Acumulada (Reduz Intangível)	
1*Contas de Compensação: SISTEMA FECHADO = D em compensação, deve ser feito também o C em uma conta de compensação.
- Registram ATOS CONTÁBEIS relevantes!!!!!
- Não fazem parte do patrimônio, SÃO EXTRAPATRIMONIAIS.	
Ex: Imóveis hipotecados; bens penhorados; contratos de seguros; responsabilidade por financiamentos;
ATIVO grau DECRESCENTE de LIQUIDEZ (DISPONIBILIDADES “BANCO, CAIXA” - MAIOR LIQUIDEZ, pois é “mais fácil” do dinheiro sair;
PASSIVO grau DECRESCENTE de EXIGIBILIDADE;
7*Plano de Contas – conj. ordenado e codificado das contas utilizadas + normas e procedimentos adotados (específico p/ cada empresa); adaptação, tanto quanto possível, às exigências dos agentes externos.
Engloba:
- Elenco de Contas (ROL): Relação dos códigos de cada conta utilizada p/ o registro dos fatos contábeis + seu respectivo título; lista de RUBRICAS
- Manual das Contas: contém comentários e indicações gerais sobre a aplicação e o uso de cada uma das contas; =NÃO É ANEXO, FAZ PARTE JÁ;
1 - Função: Comportamento, o que a conta registra; 
2 - Funcionamento: mov. e forma de debitar e creditar (partidas dobradas);
- Modelos de Demonstrações;
*OBJETIVO = UNIFORMIZAR os registros contábeis; o plano de contas deve ser FLEXÍVEL;
* DEVE ATENDER aos INTERESSES dos usuários INTERNOS.
Teorias:
 Personalista – 3 contas (pessoas) – proprietários (PL, Receitas, Despesas); agentes consignatários (a quem a entidade confia a guarda dos bens “Ativos”); agentes correspondentes (direitos “Ativo” ou obrigações “Passivo” – são terceiros credores ou devedores). 
 Materialista – Integrais / elementares – bens, direitos e obrigações (A e P Exigível); Diferenciais / derivadas – PL, Receitas, Despesas.
 Patrimonialista (USADA NO BR) – Patrimoniais – Bens, Direitos (Ativo) + Obrigações (Passivo) + PL;	Resultado – Receitas e Despesas.
9*Ativo Bens + Dtos recurso econômico presente controlado, resultado de eventos passados 
Recurso Econômico Controlado potencial de gerar futuros benefícios $; não exige propriedade 
Equivalente de Caixa - Curto prazo ➜ Aplicação Financeira de Alta liquidez ➜ Prontamente Conversíveis ➜ Insignificante Risco de Mudança de Valor; deve expor em notas explicativas os critérios adotados para identificar as aplicações; Cheques recebidos, mas não depositados = CAIXA
Disponibilidades “BACANA” BAncos, CAixa, Numerários em trânsito, Aplicações financeiras de liquidez imediata (até 3 meses) – contas devedoras.
Estoque (em trânsito ou não) ATIVO CIRCULANTE; mercadorias e estoques NÃO são DISPONIBILIDADES.
*ANC - ARLP (dto c/ vcto superior após o término do exercício social subsequente), Investimentos, Imobilizado e Intangível. (AI3)
- Depósito Judicial - "congelamento" do Caixa; É ATIVO RLP. Após, esse valor será reconhecido como Despesa ou voltará ao Caixa + Juros (receita).
- Retificadoras do Ativo CREDORA; perdas estimadas red. V. Realiz. Líq., PECLD, Depreciação acumulada;
Patentes – Intangível (ativos não monetários, identificáveis e sem substância física), logo, estão sujeitas à amortização e ao teste de redução ao valor recuperável; TEM vida útil limitada e definida! Após o prazo legal, a patente cai e o conhecimento passa a ser de domínio público.
Intangível vida útil DEFINIDA: sofre AMORTIZAÇÃO. 		 vida útil INDEFINIDA: NÃO amortiza, mas reconhece no BP.
Despesas Antecipadas - pgtos. antecipados realizados pela companhia que ainda não podem ser reconhecidos no resultado, já que o serviço ou o bem ainda não foi entregue ou prestado. Por isso, é um ATIVO, um direito a receber de terceiros. Pode ser AC ou ANC (ARLP).
Terrenos DESTINAÇÃO ESPECÍFICA = IMOBILIZADO; 		sem destinação = INVESTIMENTOS;
Depreciação = Despesa (Resultado) DEVEDORA;	Depreciação ACUMULUDA = Retificadora Ativo CREDORA;
Reconhecimento de Custo do Ativo Imobilizado: é reconhecido como ativo, apenas se: prováveis benefícios $ + custo mensurado confiavelmente. 
- Despesa – resultado quando incorrer Manutenção Periódica e custo de pequenas peças.
- Custo do Imobilizado = Substituição de peças (importantes) regularmente e Inspeções regulares importantes
7*Passivo: Obrigação presente de transferir recursos, derivada de eventos passados.
	- Só é reconhecido se for provável que se exija uma saída de recursos p/ liquidação e se esse valor puder ser mensurado c/ confiabilidade.
	- Se possível = Passivo contingente notas explicativas NÃO CONTABILIZA
	- Remoto = não notas explicativas, não contabiliza. 
- Passivo Exigível = PC + PNC;	- PL = Passivo NÃO Exigível;
- NÃO direito incondicional de DIFERIR (ADIAR) liquidação do Passivo por pelo menos 12 meses após a data do balanço = CIRCULANTE (obrigatório)
- Receitas Antecipadas (diferidas) – obrigação = PASSIVO	- JUROS SOBRE CAPITAL PRÓPRIO (~dividendos) = PASSIVO, não é ajuste do PL
5*Classificação em Circulante e Não Circulante:
Regra: ao exercício social (1 ano civil);	Exceção: Ciclo Operacional > Exercício Social obedece ao prazo do ciclo operacional;
2*Ciclo Operacional - tempo da compra da MP ou mercadorias, até o recebimento do dinheiro relativo à venda.
 Entidade tiver expectativa + poder discricionário, p/ refinanciar ou substituir uma obrigação por pelo menos 12 meses após a data do balanço, deve classificar a obrigação como NÃO CIRCULANTE.
*PC = Curto Prazo = dívida até 12 meses do balanço (=exercício seguinte);	 PNC = LONGO PRAZO = após 12 meses do balanço.
Aplicações de Recursos - Ativo e DESPESAS (gasto necessário p/ obtenção de receita); 
Origens de Recursos - Passivo, PL e Receitas.
Devedoras – AUMENTAM a DÉBITO; diminuem a crédito;	(Ativo, Despesa, Retificadoras do Passivo e PL)
Credoras – AUMENTAM a CRÉDITO; diminuem a débito;	(Passivo, PL, Receita, Retificadoras do Ativo)
Contas Patrimoniais - bens e dos direitos (Ativo), obrigações(Passivo) e do PL.
Contas de Resultado - receitas e as despesas.	
Ajuste a Valor Presente - obrigações, os encargos e os riscos classificados no PNC serão ajustados ao seu valor presente. ANC também serão ajustados.
Os demais (circulante) serão ajustados quando houver efeitos relevantes. 
 Retificadoras do Passivo: - Ajuste a Valor presente; - Encargos Financeiros a transcorrer; - Custos de Transação a Apropriar; - Deságio a Apropriar;
 Excluir os juros ou encargos financeiros embutidos nos valores das compras (Passivo) e das vendas (Ativo);
4*Itens monetários - liquidados c/ disponibilidades “$”
Itens não monetários – LIQUIDADOS c/ BENS, SERVIÇOS
5*Patrimônio Líquido: PARTICIPAÇÃO Residual do Ativo depois de deduzidos todos os Passivos.	PL = A - P
Ações em Tesouraria - as ações de uma companhia adquiridas pela própria sociedade; deduzem = retificadora do PL DEVEDORA
Ajustes de Avaliação Patrimonial enquanto não computadas no resultado do exercício (competência), as contrapartidas de aumentos ou diminuições do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a valor justo; é uma conta INSTÁVEL (saldo credor OU devedor)
Reservas de Capital $ recebidos, que não transitam pelo resultado. (PL = CREDORA)
- Ágio na Emissão de Ações = lucro na venda de ações;
- Prod. Alienação de Partes Beneficiárias (lucro eventual + exclusiva de cias fechadas + ESTRANHAS ao capital social) 
- Prod. Alienação de Bônus de Subscrição; 
*utilizadas ABSORÇÃO prejuízos não suportados pela reserva Lucros e lucros acumulados; resgate, reembolso, compra de ações; resgate partes beneficiárias; incorporação ao Cap. Social; Pgto DIVIDENDOS de ações PREFERENCIAIS.
 Reservas de Lucro Parte do lucro não destinado ao pgto de dividendos deverá ser contabilizada como reservas de LUCRO. Passam pelo resultado
 
Alterações no PL:
- Entradas e Saídas de capital dos SÓCIOS. Ex: integralização de capital; chegada de novos membros;
- Resultado do Período = RÉDITO; Confronto entre Receitas e Despesas = LUCRO (R > D) / PREJUÍZO (D > R);
 Receitas e Despesas = PERFORMANCE da entidade (dinâmica) = DRE
 A, P e PL = POSIÇÃO PATRIMONIAL (estática) = BP
*Todas contas com “reserva” pertencem ao PL;
 Receitas: Aumento nos ATIVOS seja em $ ou em direitos, em virtude da VENDA de mercadorias, prestação de SERVIÇOS ou aplicações financeiras.
- DIMINUIÇÃO de um passivo = SEM NECESSIDADE de ENTREGAR um ATIVO; Ex: PERDÃO de dívida.
- RECONHECIMENTO RECEITA = SEMPRE AUMENTA o PL. (mas nem todo aumento de PL significa RECEITA)
**Transações da empresa c/ seus SÓCIOS NÃO SÃO DESPESAS NEM RECEITAS.
 Despesas: Consumo de bem ou serviço, como ESFORÇO p/ obter receitas no período.
- Pode gerar: diminuição de ativo (entrega de bem/saída de caixa); surgimento de um passivo.
- RECONHECIMENTO DESPESA = SEMPRE DIMINUI o PL. (mas nem toda diminuição de PL significa DESPESA) 
**Transações da empresa c/ seus SÓCIOS NÃO SÃO DESPESAS NEM RECEITAS.
*Capital REALIZADO = Capital Subscrito / Prometido (-) Capital a Integralizar/Realizar
*Capital Autorizado = Valor previsto no estatuto; NÃO é CONTABILIZADO.
*Capital Circulante/de Giro Próprio = AC (-) PC
Lançamento Pagamento IPI: 	Impostos a recuperar/compensar = Direito;	Impostos a recolher = Obrigação;
Saldo das contas: IPI a recuperar (A) – 2000; 	IPI a recolher (P) – 3000;	
Utilizamos o valor que temos direito a recuperar para abater parte do que temos de recolher.
Tenho 2.000 e devo 3.000 pro leão.
C - IPI a recuperar 2.000 (para zerar a conta)
D - IPI a recolher 2.000 (para diminuir a conta, visto que devo 3.000, mas só consigo abater 2.000)
Agora devo somente 1.000 pro leão.
 Ajustes decorrentes de omissões e erros de registros de anos anteriores = conta do PL + NOTAS EXPLICATIVAS.
 Valor de PECLD FORMA RETROSPECTIVA (baseado no PASSADO)
 RECEBIMENTO DE DOAÇÃO = RECEITA = VPA;	 BAIXA DE MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS INSERVÍVEIS = DESPESA = VPD;
Balanço Patrimonial situação FINANCEIRA e PATRIMONIAL = ESTÁTICA;		DRE situação ECONÔMICA = DINÂMICA;
Escrituração (Conceitos, Lançamentos Contábeis, Fórmulas, Livros, Regimes)
Escrituração Técnica que REGISTRA FATOS CONTÁBEIS. Realizada por meio de LANÇAMENTOS em livros adequados. Lançamentos = método das partidas dobradas (soma do total de débitos é igual soma do total de créditos)
 Escrituração é OBRIGATÓRIA. “O empresário e a sociedade empresária são obrigados a seguir um sistema contábil, mecanizado ou não, c/ base na escrituração uniforme de seus livros, e a LEVANTAR ANUALMENTE o BP e o balanço de resultado econômico (DRE)
	 EXCEÇÃO: Produtor rural e pequeno empresário (MEI = receita bruta de até 81 mil reais) = dispensados da escrituração.
1*Forma de Realização da Escrituração Contábil – INDEPENDE de leg. fiscal e societária, mas o contabilista é obrigado a cumprir normas do CFC, estando sujeito às penalidades impostas pelo código de ética profissional.
 Escrituração deve ser mantida em registros PERMANENTES, obedecendo a legislação comercial (societária ou empresarial) e aos princípios contábeis.
8*Livro Diário principal (registra todos os fatos), cronológico (único), obrigatório (exigido pelo Código Civil); sequência de acontecimentos da empresa; "representa os lançamentos” não tem relação c/ Bal. Verificação; obrigatório legislação empresarial, comercial.
***Exceção (é facultativo) pequeno empresário (MEI) – até 81 mil de receita bruta. 
- É o livro que contém o registro de todo e cada lançamento em ordem cronológica, permitindo compreender a sequência de acontecimentos da empresa.
 Elementos Essenciais do Registro Contábil = Um LANÇAMENTO deve conter PELO MENOS a data, a conta credora e devedora, o histórico e o valor. (local é opcional), info que permita identificar de forma unívoca, todos os registros de um mesmo lançamento NÃO HÁ SALDO (razão)
- ADMITIDA a escrituração resumida do Diário, c/ totais que não excedam 30 dias.
- Pode substituído por fichas escrituração MECANIZADA ou ELETRÔNICA; fichas não dispensa livro apropriado p/ BP e DRE.
 Livros OBRIGATÓRIOS SALVO disposição legal, DEVEM SER AUTENTICADOS no Registro Público.
- BP e DRE Dem. Contábeis lançadas no DIÁRIO!!!!! assinados por técnico em Ciências Contábeis legalmente habilitado + empresário/sociedade empresária
3*Formalidades: 
 Extrínsecas – EXTERNAS, dificultam adulteração; encadernado, folhas numeradas, autenticado, termo de abertura e encerramento;
 Intrínsecas – INTERNAS, resguardam fidedignidade; ordem cronológica, sem rasuras, borrões, espaços em branco, etc; língua e moeda NACIONAL
- Formato DIGITAL – EXTRÍNSECAS assinados digitalmente pela entidade e profissional da contabilidade; quando exigível por leg. Específica, autenticados no registro públ.
*Inobservância formalidades EXTRÍNSECAS (apresentação livro) Invalida TODO o LIVRO.
*Inobservância formalidades Intrínsecas (lançamentos contábeis) Invalida apenas o registro. 
7*Livro Razão principal, sistemático (organização por tipo de conta), facultativo (em regra). *obrigatório p/ LALUR; 
 base p/ o BAL. VERIFICAÇÃO; "representa o razonete" SALDO
 Escrituração INDIVIDUALIZADA, obedecendo à ordem CRONOLÓGICA das operações;
 Finalidade = demonstrar a movimentação analítica das contas escrituradas no diário e constantes do balanço.
 DISPENSADO registro, salvo disposição legal.
 Não obrigatório registro do Razão, mas deve conter termo de abertura e encerramento, c/ a assinatura do contabilista e do responsável pela empresa.
 
2*Livro Caixa facultativo, auxiliar, sistemático. Registra-se apenas o efeito no caixa e equivalentes de caixa, entradas e saídas de numerários, partidas simples, logo, não ocorre lançamento, pois não há D e C. ***é obrigatório para ME e de pequeno porte SIMPLES Nacional, regime simplificado.
Livros Obrigatórios p/ as Sociedades Anônimas: além dos obrigatórios p/ QQ comerciante, os seguintes, revestidas das mesmas formalidades legais:
- Registro de Ações Nominativas;
- Transferência de Ações Nominativas;
- Registro de Partes Beneficiárias Nominativas e o de Transferência de Partes BeneficiáriasNominativas;
- Atas das Assembleias Gerais;
- Presença dos Acionistas;
- Atas das Reuniões do Conselho de Adm, se houver, e Atas das Reuniões de Diretoria;
- Atas e Pareceres do Conselho Fiscal;
Elementos Essenciais do Lançamento: - Local e data;	- Contas debitadas e creditadas;	- Histórico;	- Valor
11*Fórmulas Lançamento 1ª = 11; 	2ª = 12; 		3ª = 21; 		4ª = 22; 		Fórmula = registro das operações no DIÁRIO.
5*Retificação de Lançamentos – Corrige ERROS de escrituração.
- Estorno: duplicidade ou erro de lançamento inverso da conta debitada/creditada anula INTEGRALMENTE o lançamento.
- Complementação / Suplementação: corrigir o valor, aumentando-o ou reduzindo-o.
- Transferência (estorno parcial): transposição do valor p/ a conta adequada, REGISTRO INDEVIDO
4*Método das Partidas Dobradas – TOTAL saldo devedor é sempre igual ao do saldo credor; D em 1 ou + contas corresponde ao C em 1 ou + contas; 
A = P + PL; bilateralidade, digrafia. TOTAL dos DÉBITOS é SEMPRE igual ao TOTAL dos CRÉDITOS.
Método das Partidas Simples Pode ocorrer só débito ou créditos. (USADO NA Dem. Dos Fluxos de Caixa)
A legislação brasileira não impõe expressamente um método de escrituração, apenas indica o das Partidas Dobradas.
2*Custo Estoque = Valor da nota fiscal (-) IPI = Mercadorias (-) ICMS EMPRESAS COMERCIAIS, em regra, o IPI não é recuperável. Logo, soma-se o valor do IPI ao custo de aquisição no estoque. (ESTOQUE ENGLOBA OS NÃO RECUPERÁVEIS !!!!!!)
EX: Compra de mercadoria no valor de 13000, c/ 3000 de IPI e 18% de ICMS.
Lançamento ICMS incide no valor DEDUZIDO do IPI = ICMS = 18% de (13000 – 3000) = 1800, logo, estoque de MP é de (10000 – 1800 + 3000), pois o IPI integra o valor do estoque.	D – Estoque (A) ......... 11200	D – ICMS a recuperar (A) ..... 1800	C – Caixa (A) ....... 13000
Variação Qualitativa fato PERMUTATIVO, há troca, PERMUTA, entre bens do ativo e passivo, sem que haja alteração no valor total do patrimônio e contas de resultado. (pode ocorrer permuta c/ o PL, DESDE QUE NÃO ENVOLVA CONTAS DE RESULTADO).
Inventário:
- Periódico – empresas pequenas, que não precisam mostrar cada registro  atualização não frequente, só no final do balanço. Ex: Compras totais.
- Permanente - empresas grandes, que precisam atualizar seus saldos frequentemente; Registro e baixa quando efetuadas. Ex: Mercadorias. 
4*Descontos:
 Desconto Comercial / Incondicional: (MOMENTO DA AQUISIÇÃO/COMPRA/VENDA):
- OBTIDO - não é registrado, apenas reduz o CMV; 	- CONCEDIDO é registrado (Dedução da Receita Bruta na DRE);
 Desconto Financeiro / Condicional: (APÓS a AQUISIÇÃO/COMPRA/VENDA, CONDIÇÃO)
- OBTIDO – receita financeira;	- CONCEDIDO – despesa financeira.
Custo Histórico - valor na aquisição;		inicialmente os ativos e passivos são registrados pelo custo histórico;
Custo Corrente - valor na data do balanço; 
Valor Realizável Líquido – valor de venda a terceiros, após deduzidos todos as despesas de venda;
Valor Presente - é o valor de hoje, livre de juros;
Aluguel Ativo – RECEITA;	Aluguel Passivo – DESPESA
Apropriação de aluguel a ser pago – C – Aluguéis a pagar (P);	D – Despesa c/ aluguéis passivos (DRE – D) = modificativo diminutivo
Pagamento de aluguel – C – Caixa (A);	D – Aluguéis a pagar (P) = permutativo
 
8*Regime de Competência MENSAL – RECONHECE NA VENDA, reconhece a despesa quando incorrida, independentemente de ter sido paga ou não. = RECONHECE NO FATO GERADOR; efeitos das transações e outros eventos sejam reconhecidos nos períodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento; simultaneidade da confrontação de receitas e de despesas; diferença entre o preço de aquisição em condição normal de pagamento
e o valor pago deve ser reconhecida como despesa de juros durante o financiamento. (EX: JUROS A TRANSCORRER, vai retificando e gerando despesa)
Encargos financeiros são contabilizados como despesa obedecendo ao regime de competência. Assim, por ocasião do desconto de duplicata c/ juros passivos, o registro NÃO gera DESPESA, somente juros A TRANSCORRER!!!!! *Receitas reconhecidas quando GANHAS, independente do recebimento.
7*Regime de Caixa – RECONHECE NO PAGAMENTO/RECEBIMENTO EFETIVO ($);
Contabilização somente quando do efetivo desembolso; c/ a COMPRA A PRAZO, nenhum lançamento há que ser feito, só após o pagamento.
1* REGRA: COMPETÊNCIA, que contabiliza receitas e despesas quando incorridas; EXCEÇÃO: CAIXA das micro e pequenas empresas, (DFC);
7*Despesas Antecipadas – segue o regime de COMPETÊNCIA; podem ou não ser consideradas no AC, dependerá da vigência do serviço contratado; como a apropriação se dá mês a mês, o valor a ser reconhecido como despesa é APENAS o mensal, não considerando o acumulado.
Exemplo:
Aquisição à vista de um seguro contra incêndio com vigência de três anos. = despesa antecipada = DIREITO
C - Caixa/Bancos (AC)
D - Seguros a apropriar (AC)
D - Seguros a apropriar (ANC)
Apropriação se dará mês a mês (competência):
C - Seguros a apropriar (AC / ANC)
D - Despesas com seguros (DRE - D)
****O CRÉDITO EM CAIXA É NA AQUISIÇÃO; na APROPRIAÇÃO, diminui o direito ao serviço, pois foi consumido, e aumenta a despesa
*Almoxarifado = despesa atual = NÃO É ANTECIPADA (classifica no AC = estoque ou ANC);
- Despesas Antecipadas e A Apropriar - não entram na apuração do resultado, só quando ocorrer o fato gerador = registradas nas PATRIMONIAIS.
1*Receita Antecipada – Ex: recebimento antecipado de aluguel. É uma receita cujo fato gerador ainda não ocorreu (OBRIGAÇÃO, PASSIVO). Assim, à medida que o bem for sendo utilizado, mensalmente será reconhecida a receita (COMPETÊNCIA)
No momento do recebimento antecipado dos aluguéis; 		ao final de cada período (mês); 
D – Caixa (A)						D – Receita de Aluguéis a vencer (P)
C – Receita de aluguéis a vencer (P) 				C – Receita de Aluguéis (DRE – R)
Pontos Diversos:
1*Assinatura de Contrato - não ocorre nenhum efeito no patrimônio, logo não é um fato contábil e sim um ato contábil.
A receber, a recuperar, A COMPENSAR - ATIVO. Ex: aluguéis a receber, IPI a recuperar; 	A pagar, a recolher - PASSIVO. Ex: aluguéis a pagar
Ativo disponível = Equivalentes de Caixa (Caixa, Bancos, Aplicações Financeira de Liquidez Imediata e numerários em trânsito)
Depósito NÃO processado = numerários em trânsito CONTABILIZA no AC!!!!
Custos de Aquisição de Ativo Imobilizado (frete, gastos c/ instalação, consultoria, seguros) são valores do ativo, não sendo despesas
Reconhecimento de Ações em Tesouraria – NÃO afetam o resultado, só o PL; 	RESULTADO DAS VENDAS AFELTA RESULTADO
Lucros Acumulados - SÓ em empresas de pequeno porte; Nas SAs, Companhias, empresas de grande porte distribuição de lucros; Lucros Acumulados é uma conta transitória usada p/ a transferência do LLE; OBRIGATÓRIA destinação total dos Lucros nas SAs e empresas de grande porte. 
	 A conta ainda existe, porém é temporária, devendo ser encerrada, com a distribuição total dos lucros, seja pras contas de reservas ou dividendos
Despesa por desvalorização de maquinário - reconhecida em decorrência de perda por recuperabilidade e não por reconhecimento da depreciação. Teste de recuperabilidade e depreciação são conceitos DIFERENTES.
Doação de Mercadorias – MODIFICATIVO DIMINUTIVO D - DESPESA (DRE); e C – Mercadorias (A)
Contabilização de Operações Diversas
2*Variações monetárias: 
 Passivas - registradas contabilmente a crédito na própria conta do empréstimo/financiamento, tendo contrapartida em conta de despesa operacional.
Correção monetária de empréstimo (PASSIVA):
C – Empréstimos a pagar (Passivo)
	D – Variação monetária passiva (Despesa – DRE)
 Ativas (ganhos) - registradas a débito da conta que originou o ganho e a crédito de uma conta de receita operacional.
2* Perdas Estimadas c/ Crédito de Liquidação Duvidosa (PECLD) – É ADICIONADA (SOMADA) AO LUCRO LÍQUIDO NA DRE, NA APURAÇÃO DO LUCRO REAL, visto que, p/ o fisco, se trata apenas de uma estimativa de perda, portanto, esse valor NÃO PODE DIMINUIR O LUCRO LÍQUIDO REAL, enquanto a perda não ocorrer, pois a tributação para apuraçãodo LALUR seria MENOR, baseada em uma perda INCERTA.	 
Contabilização inicial: D – Despesa c/ PECLD (Resultado);	C – PECLD (Ret Ativo)
RECONHECIMENTO da PERDA: D – PECLD (Ret Ativo); 	C – Clientes (Ativo)
Reversão da Perda:
- RECEITA C – Reversão c/ PECLD (Receita – DRE); D - Caixa (Ativo)
8*Depreciação: Apropriação da depreciação gera um lançamento a C da conta DEPRECIAÇÃO ACUMULADA (RET-ATIVO), aumentando seu saldo
Valor Depreciável = TOTAL – RESIDUAL
 Valor Contábil = TOTAL (inclui o residual) – DEPRECIAÇÃO ACUMULADA
 Depreciação método da soma dos dígitos = despesas anuais de depreciação crescentes OU DESCRESCENTES ao longo do tempo.
 RESIDUAL redução = gera AUMENTO DA DEPRECIAÇÃO MENSAL; estimativa do valor da venda ao fim da vida útil, deduzidas despesas est de venda
 Taxa Anual de Bens USADOS = MAIOR entre: I - metade da vida útil; ou II - restante da vida útil;
 Mét. de Depreciação = revisado pelo menos ao final do exercício e, existindo alteração significativa no padrão de consumo - alterado para refletir essa mudança.
Os eventos de venda (baixa) do ativo e da baixa de depreciação acumulada acontecem ao mesmo tempo.
 INÍCIO - Disponível p/ uso (local e condição de funcionamento na forma pretendida pela adm);
 CESSAR – Venda ou baixa do ativo.
COMPRA DE MERCADORIAS c/ ICMS – ATIVO AUMENTA (VALOR DA MERCADORIA + ICMS)
C - Fornecedor (P).....500
D - Mercadorias (A)....410
D - ICMS a recuperar (A)...90
2* - ICMS a Recuperar (Ativo) - No ato da compra de mercadoria (aumenta a Débito)
2* - ICMS a Recolher (Passivo) - No ato da venda de mercadoria (aumenta a Crédito)
VENDA: 
D – Clientes (Ativo)
D – ICMS SOBRE VENDAS (Resultado)
C – ICMS a recolher (P)
C – Receita c/ Vendas (Resultado)
IPI = NÃO é contabilizado como dedução das vendas p/ a apuração das vendas líquidas na DRE; ELE DEDUZ O FATURAMENTO BRUTO;
	Faturamento Bruto – IPI = Receita Bruta
Os tributos RECUPERÁVEIS não incorporam o custo de estoque (ICMS, COFINS)
 ICMS SOBRE VENDAS REDUZ A RECEITA BRUTA; não aumenta o ativo (ICMS a recuperar aumenta = momento da compra)
1*- Compra mercadoria a prazo:
- Condições normais eventual custo financeiro = custo de aquisição
- Condições NÃO normais eventual custo financeiro = despesa financeira quando incorrida
Desconto de Duplicata – Banco libera crédito (C/ JUROS) adiantado p/ a empresa, de uma venda a prazo feita p/ clientes. 
A contabilização, no momento inicial, é (supondo que uma duplicata de 1.000 foi descontada por 900):
Desconto da Duplicata
D – Banco (Ativo) 900
D – Encargos a transcorrer (Retificadora do Passivo) 100
C – Duplicatas descontadas (Passivo) 1.000
Os encargos devem ser apropriados ao resultado por competência: NÃO NO MOMENTO DA LIBERAÇÃO DO CRÉDITO
D – Despesas financeiras (Resultado) 100
C – Encargos a transcorrer (Retificadora do Passivo) 100
Cliente não pagou	 C – Banco (A);		D – Duplicata Descontada (P)
Cliente Pagou C – Clientes (A);	D – Duplicata Descontada (P) 
2*INSS Tanto a pagar quanto a recolher são contas de passivo. Conta de INSS A RECOLHER/PAGAR = PATRONAL + retida dos EMPREGADOS
1*Ações em Tesouraria – Retificadora do PL; Custo de Aquisição INCLUI os custos de Transação; ESSA CONTA DIMINUI O PL
1* Provisão p/ Perdas – AUMENTA PASSIVO, AUMENTA CONTA DE DESPESAS c/ PROVISÃO
D - Despesas c/ provisão p/ garantia (D-resultado)
C - Provisão p/ garantia (PC)
Se houvesse necessidade de reparos, se acionassem a garantia = PERDA OCORREU
D - Provisão para garantia (PC)
C - Caixa (AC)
	
Despesas Antecipadas: Pagamento Fato Permutativo	D- Despesas Antecipadas (Ativo)	C- Caixa (Ativo)
1* FATO GERADOR = Quando incorrem, mês a mês, seguindo o regime de competência MODIFICATIVO DIMINUTIVO
C – Seguros pagos antecipadamente (Ativo)	D – Despesa c/ Seguros (Resultado – Despesa)
	
Receitas Antecipadas:
 Recebimento antecipado receita = D – Caixa (A)	C – Receitas Antecipadas (P)	 gera uma obrigação de prestar o serviço;
 Serviço efetivamente prestado = FATO GERADOR 	 D – Receitas Antecipadas (P)	C – Receitas com Serviço (DRE – R)
Dividendos: Distribuição do Resultado D - Lucros Acumulados (PL);	C - Dividendos a pagar (PC);
	 Distribuição aos Acionistas D - Dividendos a pagar (PC); 	C - Caixa (A)
	
2*Operações c/ Salários: SEGUE O REGIME DE COMPETÊNCIA!!!!! (despesa incorrida, ainda que não efetivado o pagamento)
 Apropriação de salários: 
C - Salários a Pagar (P)
D - Despesa com Salários (Resultado)
4*CAPITAL SOCIAL:
 Subscrição (Promessa) de CS:
D - Capital Social a integralizar (Ret PL)
C - Capital Social Subscrito (PL)
 Integralização em $ ou bens (terrenos, equipamentos, etc):
C - Capital Social a integralizar (Ret PL)
D - Caixa / Bens (A)
 Integralização de bens NÃO QUITADOS:
C - Capital Social a integralizar (Ret PL)
D - Terrenos (A)
C - Financiamento/Duplicatas a Pagar (P)
1*AFETAM O PL Ajustes de exercícios anteriores; resultado líquido do exercício e resultado na venda de ações em tesouraria.
	
1* Debêntures:
 Registro da emissão de debêntures com ágio:
C – Debêntures a pagar (P)...............900
C – Ágio na emissão de debêntures (Resultado)......100
D – Caixa/Bancos (A)...................1000
A empresa empresta uma grana, com “ganhos” (vale 1, vendo a 2), o ágio é essa diferença, o quanto eu ganho. Como vale 1, mas vendi a 2, vai entrar em Caixa os “2”, com uma contrapartida em obrigações (debêntures a pagar) e o ganho pelo ágio.
1* Erro de período anterior deve ser corrigido por reapresentação retrospectiva, salvo quando for impraticável determinar os efeitos específicos do período ou o efeito cumulativo do erro.
Frete:
- Venda = benefício ao cliente = DESPESA OPERACIONAL;		- COMPRA = Custo do Estoque;
Conciliação Contábil: Compara valores debitados e creditados nas contas, p/ verificar a ocorrência de divergências tributárias e assegurar a precisão contábil. 
Lucro Real: Lucro líquido do período ajustados pelas ADIÇÕES, EXCLUSÕES ou compensações prescritas ou autorizadas pelo Regulamento.
	= Lucro Líquido (ou contábil) + Outra Receitas – Outras Despesas = Resultado Operacional antes do IR/CSLL (LAIR)
		 Utiliza lucro real ou lucro presumido, dependendo das circunstâncias da empresa.
Valor Adicionado Bruto = RECEITAS – insumos adquiridos de terceiros
	 Mensura o valor da riqueza gerada, a distribuição entre os elementos que contribuíram p/ gerá-la (empregados, financiadores, acionistas, governo, bem como a parcela da riqueza não distribuída)
Balancete de Verificação
7*Balancete de Verificação - DEMONSTRATIVO auxiliar, não obrigatório (mas recomendável); composto pelas contas + saldos, extraídos do Livro Razão; verifica aplicação correta das Partidas Dobradas; NÃO detecta todos os possíveis erros de contabilização; inclui contas patrimoniais e de resultado; aponta erros de VALOR
- Elementos MÌNIMOS: ID da entidade; Abrangência; ID das contas e grupos; saldos das contas (devedores ou credores); soma saldos devedores e credores.
 Se DESTINA AO USO INTERNO. (não se destina a publicação, porém, poderá)
	se destinado a fins externos deve contar NOME + ASSINATURA do contabilista responsável, além do CRC.
4*Tipos de Balancete:
 2 Colunas: Saldo D e C;
 4 Colunas: Saldo Inicial; Mov – D e C; Saldo Final;
 6 Colunas: Saldo Inicial – D e C; Mov – D e C; Saldo Final – D e C;	
 8 Colunas: Saldo Inicial – D e C; Mov – D e C; Mov-Saldos – Credor e Devedor; Saldo Final – D e C;
**Os preenchimentos em amarelo são p/ diferenciar o que foi incluído/alterado entre os modelos.
“Resumão” Balancete de Verificação CESPE:
- A partir das contas (patrimoniais/resultado) extraídas do livro razão, trazendo seus respectivos saldos e lançamentos a débito e a crédito.
- Por não ser um demonstrativo obrigatório, não existem sequer, modelos pré-determinados, feitos por cada entidade de acordo com necessidades específicas.
- É divido em balancete inicial e balancete final.
- Balancete Inicial - Comporta todas as contas contábeis - Ativo, passivo, P.L, receitas e despesas.  = PATRIMONIAIS + CONTAS de RESULTADO
- Balancete Final - Ativo, passivo, P.L e resultado doexercício = PATRIMONIAIS + RESULTADO
- Capta erros decorrentes do método das partidas dobradas - Só acusa se o total de créditos não coincidir com o total de débitos.
- Processo de elaboração: Livro Diário > Livro Razão > Balancete inicial > Apuração do resultado do exercício > Balancete final > Demonstração contábil.
- DIFERENÇA ENTRE COLUNA DE DÉBITOS E CRÉDITOS NÃO É O RESULTADO DO EXERCÍCIO.
1) Tem como uma de suas finalidades demostrar a aplicação do método das partidas dobradas:
(CESPE/DPU/2016) Uma das finalidades do balancete de verificação é demonstrar a correta aplicação do método das partidas dobradas, pois o total devedor deve ser igual ao total credor, ou seja, para cada débito em uma ou mais contas deve haver crédito de igual valor em uma ou mais contas.(CERTO)
2) Não é destinado a detectar todos os possíveis erros:
(CESPE/PF/2018) O balancete de verificação é um resumo ordenado de todas as contas utilizadas pela contabilidade da entidade que o apresenta, destinando-se a detectar todos os possíveis erros de contabilização eventualmente ocorridos. (ERRADO)
3) Não evidencia lançamentos Duplicados: o balancete fechará, pois o total debitado será igual ao total creditado.
(CESPE/TRT 21ª/2010) Considere que uma empresa tenha vendido uma parte do maquinário que usava para a produção de suas mercadorias e que ainda não estava inteiramente depreciado, mas o contabilista se enganou e registrou a venda em duplicidade. Nessa situação, o balancete de verificação do mês em que a venda foi registrada não poderá ser fechado. (ERRADO)
4) Não evidencia Estornos do período:
(CESPE/TRE-ES/2011) No balancete de verificação, é possível identificar os lançamentos que devem ser objeto de estorno, em razão da diferença que estará nele evidenciada entre os somatórios dos saldos devedores e credores. (ERRADO)
5) É capaz de detectar a inconsistências entre débitos e créditos:
(CESPE/TRE-ES/2011) Lançamentos omitidos ou em duplicidade não alteram os TOTAIS das colunas de débito e de crédito. (ERRADO)
(CESPE/TRE-ES/2011) O balancete de verificação possibilita indicar erros na escrituração contábil mesmo no caso de igualdade entre os somatórios das colunas de débito e de crédito, como, por exemplo, quando o saldo de determinada conta é incompatível com a sua natureza. (CERTO)
6) A igualdade NÃO garante que NÃO haverá nenhum erro:
(CESPE/ABIN/2010) Quando a soma dos saldos credores for igual à soma dos saldos devedores no balancete de verificação, não haverá nenhum erro nos lançamentos contábeis do período. (ERRADO)
(CESPE/SUFRAMA/2014) Em um balancete de verificação, é possível verificar a igualdade entre o total de débitos e o total de créditos, o que garante a correção dos procedimentos contábeis adotados. (ERRADO)
(CESPE/TRT 17ª/2009) O balancete de verificação, embora possa identificar erros decorrentes de incorreta aplicação do método das partidas dobradas, é ineficaz para a correção de erros constituídos por lançamentos invertidos ou duplicados. (CERTO)
O balancete de verificação NÃO evidencia: 
- Omissão de lançamento.
- Lançamentos em duplicidade.
- Estornos do período e retificações. 
- Inversões de lançamento. 
- Contas de compensação. 
Método das Partidas Dobradas A todo DÉBITO corresponde um ou mais CRÉDITO; total de Débito = total de Crédito.
	- OBRIGATÓRIO QUE O BALANCETE APRESENTE O TOTAL DOS LANÇAMENTOS A DÉBITO IGUAL AO TOTAL DE CRÉDITO;
Erros NÃO DETECTÁVEIS pelo Balancete Omissão de registro, erro de título, registros em duplicidade, entre outros.
Pontos Diversos:
 Aluguel A Vencer = Aluguel Pago Antecipadamente = DIREITO
 Ativo Não Circulante = Ativo Realizável a Longo Prazo + Investimentos + Imobilizado + Intangível = “AI3”
Ativo IMOBILIZADO (ANC) Direitos, objetos bens CORPÓREOS, destinados à manutenção das atividades da empresa, inclusive decorrentes de operações que transfiram riscos e controle à companhia sofrem DEPRECIAÇÃO.
	- Veíc. (+); Móveis e Utensílios, Mat. de Escritório (+); Computadores (+); Imóveis (fins adm); Depr. Acumulada (-); Red ao Valor Recuperável (-);
Ativo REALIZÁVEL A LONGO PRAZO (ANC) Direitos realizáveis APÓS O TÉRMINO DO EXERCÍCIO SEGUINTE, assim como derivados de vendas, ADIANTAMENTOS OU EMPRÉSTIMOS A SOCIEDADES COLIGADAS OU CONTROLADAS, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, QUE NÃO CONSTITUÍREM NEGÓCIOS USUAIS NA EXPLORAÇÃO DO OBJETO DA CIA. Adiantamento a funcionários **
**Liquidez Corrente = AC / PC = Índice de Liquidez
Balanço Patrimonial
Demonstrações Contábeis:
 Lei 6406/76 – BP, DLPA, DRE, DFC (aberta + fechada c/ PL > 2M), DVA (capital aberto);
OBS: DLPA pode estar incluída na DMPL (esta só é obrigatória pelo CPC);
 CPC – BP, DRE, DRA, DMPL, DFC, DVA (se exigido legalmente)., NE, info comparativas c/ período anterior, BP do início do período + antigo;
 Objetivo: Proporcionar info acerca da posição patrimonial e financeira, do desempenho e dos fluxos de caixa que seja útil a um grande número de usuários em suas avaliações e tomada de decisões.
CONCEITOS GERAIS
4*Definição de BP demonstração estática, que evidencia o patrimônio da entidade em uma data específica; 
Finalidade apresentar a posição financeira e patrimonial em determinada data.
Posição Econômica É NA DRE!!!!!!	* valor justo é baseado no mercado, mas valor justo não é a mesma coisa que valor de mercado.
Forma qualitativa e quantitativa APENAS CONTAS PATRIMONIAIS; Lei fins de elaboração do BP PASSIVO = PC + PNC + PL;
- ATIVO BENS E DIREITOS ordem DECRESCENTE DE LIQUIDEZ;
- PASSIVO OBRIGAÇÕES ordem DECRESCENTE DE EXIGIBILIDADE; 
* BP e DFC avaliar a viabilidade de um negócio;
1*Itens não monetários – representados por bens. 
Ex: estoques, equipamentos, bens, etc. = IMOBILIZADO, INTANGÍVEL, etc;
- Itens Monetários - representados por dinheiro, disponibilidades ou por direitos a serem recebidos e obrigações a serem liquidadas em dinheiro; perdem valor, quando exposto à inflação, pois não possuem "valor intrínseco;
Valor intrínseco de um ativo: o valor que esse ativo tem, independentemente de tal valor estar expresso no ativo.
7*- Situação Patrimonial Líquida: (PL>0; PL<0; PL=0) A = P + PL
	- Passivo a Descoberto P > A PL < 0 Deficitária, Negativa;
	- “Passivo Coberto” P < A PL > 0 Superavitária, Positiva, Ativa;
	- Nula P = A PL = 0;	***OBS: P e A NUNCA < 0; 
	- A = PL CONSTITUIÇÃO DA SOCIEDADE!!! (diferente de zero)
4* CPC REGRA - CIRCULANTE/NÃO CIRCULANTE; 
 EXCEÇÃO = ORDEM DE LIQUIDEZ, aplicada a TODOS A e P. (info confiável e mais relevante);
- L 6406/76 LIQUIDEZ dentro dos grupos (AC e ANC [“AI3”]); e PC, PNC e PL (cap. social, res. Cap., aj. Av. patr., res. lucros, ações tes. e prej acumulados);
- Regra Exercício social 1 ano; 
- Exceção Na Constituição ou alteração = duração diversa
2*Sinônimos:
- ATIVO - patrimônio bruto, capital aplicado/investido, aplicação de recursos, investimentos, ativo total, capital total à disposição;
- PASSIVO - passivo exigível, capital de terceiros/alheio, recurso de terceiros, ORIGEM de recursos; exige sacrifício de recursos para benefícios $$$;
- PL - situação líquida, capital próprio, recursos próprios, passivo não exigível, riqueza própria; ORIGEM de recursos;
4*Impostos: Compra ➜ Impostos a Recuperar/Compensar ➜ Ativo ➜ Débito; Venda ➜ Impostos a Recolher ➜ Passivo ➜ Crédito
	- NÃO recuperáveis INTEGRAM O CUSTO DO ESTOQUE, visto que não se pode recuperá-los por fora;
	- Recuperáveis separados do custo do estoque, pois serão recuperados perante o fisco.
2* CORREÇÃO MONETÁRIA: 
Situação “Normal” 1 R$ = 1 U$ (é apenas BASE DE CÁLCULO p/ entender o mecanismo)
VALORIZAÇÃO dólar = Desvalorização do Real = 2 R$ = 1 U$ = DESPESA (DEBITA); 
DESVALORIZAÇÃO dólar = Valorização do Real = 0,5 R$ = 1 U$ = RECEITA (CREDITA) = menos R$ compram mais $
2* PRIMAZIA DA ESSÊNCIA SOB A FORMA - Ao avaliar se um item se enquadra na definição de A, P ou PL atentar para a sua essência subjacente e realidade econômica e não apenas para sua forma legal 
3* Valor Presente - Obrigações classificadas no PNC/ANCserão ajustadas ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante; ativos e passivos monetários c/ juros implícitos ou explícitos embutidos também serão ajustados.
- As obrigações c/ fornecedores e outras relativas a MPs e insumos devem ser mantidas pelo seu valor presente da data de apuração.
- Valor Justo: preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferência de um passivo em uma transação não forçada entre participantes do mercado na data de mensuração.
Arrendamento Mercantil Operacional = DESPESA	Arrendamento Mercantil Financeiro = ATIVO, reconhecido pelo arrendatário
Ativo Grau DESCRESCENTE de LIQUIDEZ = AC ANC (= ARLP Inv. Imob. Intangível);	“liquidez” = prazo p/ virar $ + rápido
Passivo Grau DESCRESCENTE de EXIGIBILIDADE = PC PNC PL (CS, RCap., Ajustes Aval. Patr., RLuc, Ações Tes. e Prejuízos Acumulados)
	* Exigibilidade = prazo no qual as obrigações devem ser pagas.
ATIVO
2*Conceitos de Ativo: Recurso econômico presente CONTROLADO como resultado de eventos passados. 
DIREITO c/ potencial DE PRODUZIR BENEFÍCIOS ECONÔMICOS.
Geração de Benefícios Futuros = NÃO é PRESSUPOSTO FUNDAMENTAL
 Equivalentes de caixa – apl. Fin. de curto prazo, alta liquidez, prontamente conversíveis em caixa e sujeitas a um insignificante risco de mudança de valor.
 Bens Corpóreos - IMOBILIZADO = São bens que nossos sentidos podem perceber, são materiais (ex: livro, automóvel, casa) 
 Bens Incorpóreos - INTANGÍVEL = Não possuem uma existência tangível, são imateriais (ex: direitos autorais, créditos, invenções);
1*Reconhecimento Ativo:
 entrada PRATICAMENTE CERTA = CONTABILIZA; 	DEIXA DE SER CONTINGENTE ganho praticamente certo = CONTABILIZA
 entrada PROVÁVEL, mas não praticamente certa = NÃO CONTABILIZA, mas divulga;
 entrada NÃO PROVÁVEL = não contabiliza, não divulga;
***diferença entre A e P PROVÁVEL “Ativo” não contabiliza, “Passivo” contabiliza 
Ativo CIRCULANTE Bens e direitos de curto prazo (realizados ATÉ 12 meses após a data do BP); Capital de Giro (bens e direitos em constante circulação)
 Disponibilidades, Direitos Realizáveis no exercício social subsequente e as aplicações de recursos em despesas do ex. seguinte (despesas antecipadas).
	- Disponibilidades = Bens numerários = caixa e equivalentes de caixa, bancos, aplicações financ. de liquidez imediata, numerários em trânsito.
	- Dtos Realizáveis no exercício social subsequente = Créditos da empresa c/ terceiros + bens (ex: estoques) da empresa.
	- Aplicações de Recursos em Despesas do exercício seguinte = DESPESAS ANTECIPADAS
**Ciclo OPERACIONAL MAIOR que exercício social classificação em CIRCULANTE terá por base o prazo do CICLO.
	Ciclo Operacional = Aquisição Matéria-Prima até recebimento do $$ correspondente à venda.
Ex: Final do Exercício Social atual 31/12/21. Até o final do seguinte (31/12/22), os bens e direitos realizáveis são parte do ATIVO CIRCULANTE, o que vier após, será Não Circulante (ARLP)
3*Ativo NÃO CIRCULANTE “AI3” = Ativo Realizável a LP; Investimentos; imobilizado; intangível;	= grau DESCRESCENTE LIQUIDEZ
- Realizável a LP = direitos realizáveis APÓS término do exercício social SEGUINTE, que NÃO NEGÓCIOS USUAIS DA CIA.
- INVESTIMENTO de LONGO PRAZO + FINALIDADE DE NEGOCIAR = ATIVO CIRCULANTE!!!!!!!!!
2*Ativo Realizável a Longo Prazo: Direitos realizáveis após o término do exercício seguinte + derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas/controladas = Créditos de pessoas LIGADAS, diretores, acionistas ou participantes no lucro da cia, que NÃO constituírem NEGÓCIOS USUAIS da empresa (ou seja, mesmo que seja de Curto Prazo, serão classificadas no ARLP = INDEPENDEM DO PRAZO DE VENCIMENTO);
Investimentos: Participações PERMANENTES em outras sociedades + DIREITOS DE QQ NATUREZA, não classificáveis no AC, e que NÃO SE DESTINEM À MANUTENÇÃO da atividade da empresa;
* Investimentos de longo prazo c/ FINALIDADE DE NEGOCIAÇÃO = ATIVO CIRCULANTE!
- Imóveis p/ aluguel = não relacionado c/ atividade fim da empresa = PROPRIEDADE p/ INVESTIMENTO.
4*Ativo Imobilizado: Direitos que tenham por objeto bens CORPÓREOS destinados à manutenção das atividades da empresa, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens. (SÓ o IMOBILIZADO = DEPRECIA)
- Imóvel mantido p/ FINS ADM;
 É o item TANGÍVEL que: 
- Mantido p/ uso na produção/fornecimentos de mercadorias/serviços, p/ aluguel a outros, ou p/ fins adm;	+ se esperar UTILIZAR por + de um período.
Ex Imobilizado: Veículos, Móveis e Utensílios, Computadores, Máquinas, Motores, Imóveis, bens transferidos por leasing (arrendamento mercantil = a empresa NÃO possui propriedade sobre o bem, mas há transferência dos benefícios, riscos e controle).
- Benfeitorias em imóveis de terceiros.
- Imobilizado em andamento é CLASSIFICADO NO IMOBILIZADO.
7*Ativo Intangível – não monetário, SEM substância física, identificável; reconhecido inicialmente ao custo. Após, e se não houver restrição legal, a entidade pode optar pelo método de custo ou pelo método de reavaliação para atualizar o valor contábil; 
Dtos que tenham por obj bens incorpóreos destinados à manutenção da cia ou exercidos c/ essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido; NÃO DEPRECIA, MAS AMORTIZA
Ex: marcas, patentes, DIREITOS AUTORAIS, softwares, amortização acumulada (retificadora), fundo de comércio (goodwill), etc;
- P/ ser intangível for provável que os benefícios econômicos futuros esperados atribuíveis ao ativo serão gerados em favor da entidade; e custo mensurado c/ confiabilidade; identificável (separável ou resultar de Dtos contratuais ou legais) + controlável + gerador de benefícios futuros (CPC 04)
- Goodwill NÃO GERADO INTERNAMENTE É INTANGÍVEL = ADQUIRIDO = INTANGÍVEL, balanço consolidado.
- Fase PESQUISA – NÃO HÁ ATIVO – DESPESAS RECONHECIDAS no RESULTADO.
- Fase DESENVOLVILMENTO – CUSTO ativo
Benef. $ futuros gerados podem influenciar a DRE aumentando a receita da venda de produtos/serviços ou reduzir os custos resultantes do uso do ativo.
Patentes - ativos intangíveis c/ vida útil definida AMORTIZAM + TESTE DE RECUPERABILIDADE	
	- Ativos c/ vida útil INDEFINIDA não amortiza, MAS TESTE DE RECUPERABILIDADE.
 Amortização – Inicia a partir do momento em que o ativo estiver DISPONÍVEL p/ uso, quando se encontrar no local e condições pretendias pela Adm.
5*Teste de recuperabilidade: “Impairment Test”=Ajuste de Emparelhamento Objetivo: apresentar de forma prudente o valor real de utilização/realização de um ativo. O valor de um ativo NUNCA poderá estar reconhecido com um valor maior que o valor RECUPERÁVEL 
- Valor recuperável poderá diminuir o valor registrado de um ativo, mas não o aumentar.
- Vida útil definida a empresa verifica se há indicador de desvalorização p/, aí sim, fazer o teste (facultativo); amortizam
- Vida útil indefinida devem sofrer o teste de recuperabilidade no mínimo anualmente, ou os ativos que não estão em uso, MAS NÃO* AMORTIZAM 
- Goodwill testar, no mínimo, anualmente. Se houver a perda faz o registro, mas se valorizar de novo = ***vedado a reversão.
- Goodwill gerado internamente não deve ser reconhecido como ativo; MAS O INTANGÍVEL gerado internamente DEVE SER RECONHECIDO
 Ativos SOBREAVALIADOS TESTE de RECUPERABILIDADE
(GOODWILL) Ágio derivado da expectativa de rentabilidade futura  gerado internamente não deve ser reconhecido como ativo. No balanço individual é um Investimento. Reconhecido na combinação de negócios e não após algum evento inesperado; 
 Goodwill - Fundo de Comércio adquirido onde o V. PAGO > V. JUSTO = ATIVO; diferença entre o que empresa paga p/ adquirir outra e seu valor patrimonial, ou seja, goodwill ADQUIRIDO = INTANGÍVEL
- Goodwill gerado INTERNAMENTE não pode ser identificado NÃO é um intangível (que é IDENTIFICÁVEL)!!
7*Reversão de perda por desvalorização de um ativo – EXCETO GOODWILL, reconhecida no resultado RECEITA
1*Valor Recuperável: Maior entre líquido de venda e o valor em uso.  VC >Recuperável = Ajuste da perda (Desp. Op.- DRE)
Então na reversão da perda será reconhecida uma Receita-DRE  VC < Recuperável = NÃO REGISTRA NEM AJUSTA NADA.
Se o Ativo não é reavaliado despesa;	se o Ativo é reavaliado Reserva de reavaliação (outros resultados abrangentes) até o limite do saldo existente
Valor realizável líquido - preço de venda estimado, deduzido dos custos estimados p/ conclusão e dos gastos estimados necessários p/ se concretizar a venda;
1*Valor contábil = valor ativo reconhecido (-) depreciação acumulada (-) perda por redução ao valor recuperável acumulada;
- Aumento do VC do ativo, exceto o goodwill, atribuível à reversão de perda por desvalorização, não deve exceder o VC que teria sido determinado, líquido de depreciação, amortização ou exaustão, caso nenhuma desvalorização tivesse sido reconhecida em anos anteriores.
 IMOBILIZADO AUMENTO TAXA DE JUROS DE MERCADO = DESVALORIZAÇÃO por conta do VALOR RECUPERÁVEL (diminuindo)
1* Depreciação - Taxa Anual maior prazo entre: metade da vida útil admissível; e restante da vida útil, em relação à 1ª instalação do bem;
Depreciação cessa quando: Venda; ou baixa.
 Bens depreciáveis: edifícios, construções, bens móveis e imóveis usados no desempenho das atividades operacionais da empresa; = IMOBILIZADO
 Bens não depreciáveis: terrenos (pois tem vida útil ILIMITADA), salvo em relação a melhoramentos ou construções; prédios ou construções não alugados nem utilizados pelo proprietário na produção dos seus rendimentos ou destinados a revenda; bens que normalmente aumentam de valor c/ o tempo, como as obras de arte ou antiguidades; bens para os quais sejam registradas cotas de exaustão.
 Valor Contábil = valor ativo reconhecido, APÓS DEDUÇÃO DEPRECIAÇÃO e PERDA POR REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL acumuladas.
 Valor Depreciável = valor a ser depreciado, do ativo, após deduzir o valor residual. [Custo ativo (-) Valor Residual]
 Valor RESIDUAL = valor estimado que obteria c/ a venda do ativo, após deduzir as despesas de venda, se com idade e condições + fim vida útil
 Depreciação do período = reconhecida no resultado; PORÉM, quando os benefícios econômicos futuros incorporados forem ABSORVIDOS P/ PRODUÇÃO DE OUTROS ATIVOS DEPRECIAÇÃO = CUSTO DO ATIVO / INCLUÍDA NO VALOR CONTÁBIL
 Propriedade p/ Investimento - inicialmente mensurada pelo seu custo. Os custos de transação devem ser incluídos na mensuração inicial.
- Bens destinados à manutenção da empresa imobilizado.		- Bens não destinados à manutenção da empresa investimentos.
9*Custo de Aquisição de Estoque preço de compra + impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis perante o fisco) + custos de transporte, FRETE, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços. 
 Descontos comerciais, abatimentos deduzidos na determinação do custo de aquisição. 
 IPI em empresa COMERCIAL = não recuperável = entra no custo;
** Custo Estoque deve incluir todos os custos de aquisição e transformação + custos incorridos p/ trazer estoques à condição e localização atual.
 Custo = preço das compras + impostos (exceto recuperáveis) + fretes + seguros (–) deduções (desc. comerciais/incondicionais, na negociação, e devoluções) ***DESCONTO FINANCEIRO/condicional obtido = RECEITA, não integra o valor do estoque!!!!!!
Frete compras = custo estoque (independente se pago adiantado ou não); Frete vendas = despesa operacional;
** Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor, INCLUSIVE quando ñ puder ser recuperável. 
4* CMV = Estoque inicial + Compras Líquidas - Estoque Final
 Compras Líquidas = Compras – abatimentos sobre COMPRAS – devolução de compras – descontos incondicionais obtidos + FRETES SOBRE COMPRAS
 Inventário Periódico calculado final PERÍODO;		 Inventário Permanente calculado cada operação;
Receita LÍQUIDA de mercadorias (-) CMV = Resultado c/ Mercadorias / Lucro Operacional Bruto
PASSIVO
1*Passivo CIRCULANTE: Obrigações cujos vencimentos ocorram DURANTE o EXERCÍCIO SEGUINTE.	Ex: Fornecedores; Impostos a recolher; salários a pagar; dividendos a pagar;
2*Passivo NÃO CIRCULANTE “A LONGO PRAZO”: Após o término do exercício seguinte. (OBS: podem aparecer as contas das obrigações do PC, porém VENCÍVEIS APÓS O TÉRMINO DO EXERCÍCIO SOCIAL SEGUINTE.
Ex: Empréstimos de LONGO PRAZO; Financiamentos de LONGO PRAZO; Receitas Diferidas, independente do prazo, pois NÃO são obrigações EXIGÍVEIS da empresa.
7*Reconhecimento de Passivo: Obrigação PRESENTE, saída de recursos.
 PROVISÃO = Provável = Reconhece/Registra/contabiliza; Reversão de Perda C – Receita (DRE); D – Provisão (P) 
 quando há perda = DIMINUI SITUAÇÃO LÍQUIDA DA EMPRESA. = modificativo DIMINUTIVO
	*Provisão = obrigações presentes, derivadas de eventos passados = passivo, de PRAZO ou VALOR INCERTOS 
 CONTINGENTE = Possível = NÃO reconhece, mas divulga em notas explicativas	
	*Contingente = obrigação POSSÍVEL, SERÁ CONFIRMADA APENAS pela ocorrência ou não de eventos incertos
 Remoto = NÃO reconhece, NÃO divulga
- Passivo = descaracterizado quando tiver convicção de que a saída de recursos será DISPENSÁVEL;
Não-Monetários LIQUIDADOS c/ SERVIÇOS, bens, etc.		Monetários liquidados c/ DISPONIBILIDADES $$$
Conta BANCO c/ saldo NEGATIVO é transferida p/ PC, pois o saldo negativo = DÍVIDA que a empresa tem c/ o banco Origem de recursos.
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
5*Patrimônio Líquido Participação residual nos ativos APÓS DEDUÇÃO de todos os passivos. CAPITAL PRÓPRIO DA ENTIDADE. (= Recursos dos proprietários, titulares, sócios, acionistas; ou decorrentes da gestão do patrimônio - Lucros ou prejuízos apurados)
 6 contas = Cap. Social; Res. Lucro; Res. de Capital; Ajuste Avaliação Patrimonial; Prej. Acum.; Ações Tes; CESPE PL = obrigação c/ outras PF/PJs 
		**** Lucros acumulados NÃO FAZ PARTE permanentemente do PL, é uma conta transitória.
Ajustes de Avaliação Patrimonial (substitui reserva de reavaliação) – conta PRÓPRIA; enquanto não computadas no resultado (competência), as contrapartidas de aumentos ou diminuições do A e P, em decorrência da sua avaliação a valor justo; conta INSTÁVEL (saldo credor OU devedor);
	- AUMENTA e/ou REDUZ o valor de ativos e passivos;
 Ações em Tesouraria (Ret. PL – DEVEDORA): Ações da empresa ADQUIRIDAS pela PRÓPRIA EMPRESA, mantidas na tesouraria. NÃO transita pelo RESULTADO, pois são transações c/ os SÓCIOS; limite do saldo = saldo de lucros acumulados + reservas (EXCETO Reserva Legal)
	- Custos AQUISIÇÃO – ACRÉSCIMO do custo de aquisição, ou seja, reduz o valor do disponível (Ativo) e do PL;
	- Custos ALIENAÇÃO – Redução do Lucro / Acréscimo do Prejuízo; se Lucro = Crédito em reserva de capital; se Prejuízo = Débito reserva origem
*Outras contas do PL = Gastos na Emissão de Ações, Ajustes Acumulados de Conversão.
3*Capital Social: Ações SUBSCRITAS na constituição da sociedade ou c/ aumento de capital.
	- Dividido em: Capital Social e Capital Social a Realizar.
“A conta do CS discriminará o montante subscrito e, POR DEDUÇÃO, a parcela AINDA NÃO REALIZADA.”
- Subscrição = Promessa = Assume compromisso NÃO HOUVE ENTREGA DOS RECURSOS.
		C – Capital Social (PL)	D – Capital Social A INTEGRALIZAR/a realizar (Ret. PL)
- Integralização = Realização ENTREGA DOS RECURSOS.
		Ex: Em $$	D – Caixa (A)	C – CS a INTEGRALIZAR (Ret. PL)
Capital Subscrito (Prometido)	(-)	Capital a Integralizar	=	Capital Integralizado
- Constituição da Companhia: Pela Lei:
	- Subscrição de, pelo menos por 2 pessoas, de todas as ações em que se divide o CS fixado no estatuto.
	- Realização, de 10% como ENTRADA (no mínimo), do preço de emissão das ações subscritas em DINHEIRO.
	- Depósito, no BB ou em outro estabelecimento autorizado pela CMV, DE PARTE DO CAPITAL REALIZADO EM DINHEIRO.
Gasto na Emissão de Ações: Ex: honorários profissionais, relatórios.
- NÃO é mais DESPESA.
- Redução do valor obtido do CS, acréscimo no custo de emissão (Ret. PL) ou RESERVA DE CAPITAL (quando registrar o prêmio na emissãodas novas ações).
- Custos das transações destinadas à obtenção de recursos próprios, PODERÃO SER EXCLUÍDOS, na determinação do LUCRO REAL, quando incorridos
5*Reservas de Capital (PL) $ recebidos que NÃO são receitas = NÃO transitam NO resultado; usadas p/ absorver prejuízos (ñ suportados p/ Res. de lucros e lucros acum.); “resgate, reembolso, compra” de ações que não sejam de coligadas/sócios; resg. Partes benef.; incorporação CS; e pgto de dividendos ações PREFERENCIAIS, qdo a vantagem for assegurada.
 Ágio na emissão de ações = valor que excede nominal; “cobrado a +” na venda de ações;	 = Gasto na emissão = RET PL, diminui CS ou Res Capital;
 Prod. alienação Bônus Subscrição = títulos de crédito emitidos no limite do CS autorizado; dão direito de subscrever ações da cia.
 Partes Beneficiárias = lucro eventual contra a cia; EXCLUSIVA de cias fechadas; sem valor nominal e estranhas ao CS;
 **Incentivos Fiscais Doações e subvenções p/ investimento (gov.), Prêmios na emissão de debêntures Receitas DRE Reserva de LUCRO!!!
- Absorção dos Prejuízos, NESSA ORDEM LUcros acumulados; reservas de LUcros; reserva LEGAL; “LULU LEGAL” depois Res. Capital
 Reservas de Lucro: Ganhos do período (Lucro Líquido do Exercício), objetivam PRESERVAR O PL; lucros que não são entregues aos acionistas;
	 não poderá ultrapassar o valor do CAPITAL SOCIAL. (exceto incentivos fiscais, lucros a realizar, p/ contingências, prêmio debêntures)
	 “LEOES têm que ser MENOR que o CAPITAL SOCIAL” – Legal; Estatutária; Orçamentária; Especial p/ dividendos não distribuídos;
- Reserva Legal ANTES DE QUALQUER DESTINAÇÃO!!!! 	**Base Cálculo = capital INTEGRALIZADO (CS (–) A integralizar)
 ASSEGURA INTEGRIDADE DO CAP. SOCIAL; SOMENTE usada p/ COMPENSAR PREJUÍZOS OU AUMENTAR O CS.
	- 5% LLE, não ultrapassando 20% do CS;	facultativo Legal + Res. Capital for 30% do CS não precisa constituir reserva legal.
	**ÚNICA OBRIGATÓRIA!!!!!!!
- Reservas de Incentivos Fiscais Parcela do LLE decorrente de doações ou subvenções governamentais; PODE EXCLUÍDA base dividendo obrigatório.
	 NÃO distribuída como lucros ou dividendos.
- Reservas p/ Contingências FACULTATIVA = PODERÁ DESTINAR Compensar, no futuro, a DIMINUIÇÃO do lucro por PERDA PROVÁVEL, de valor estimável. A reserva será revertida no exercício em que deixarem de existir as razões que justifiquem a constituição ou em que ocorrer a PERDA.
- Reservas Estatutárias Previstas no estatuto: indica finalidade; fixa os critérios; fixa parcela a ser destinada; estabeleça limite máximo.
	- Não dedutíveis do LLE p/ dividendo mínimo obrigatório.
- Reservas de Retenção de Lucros / Orçamentária / de Investimentos Financiar projetos de investimentos, sem diminuir / afetar os dividendos obrigatórios; poderá reter parcela do LLE PREVISTA em ORÇAMENTO.
- Reserva ESPECIAL p/ Dividendos OBRIGATÓRIOS Não Distribuídos Dividendo previsto no estatuto NÃO SERÁ OBRIGATÓRIO quando for INCOMPATÍVEL c/ A SITUAÇÃO FINANCEIRA. Serão pagos assim que a situação financeira permitir. (não consegue pagar NADA dos dividendos)
- Reserva de Lucros a Realizar Montante do dividendo obrigatório que ultrapassar a parcela realizada do LLE (sem recursos p/ pagar o TOTAL dos dividendos, apenas parte);		- FACULTATIVA!!	 apenas p/ pagar dividendos;
		- Similar à reserva especial, porém, tem pouco dinheiro em caixa (caixa comprometido), e pagar os dividendos pode gerar um desequilíbrio financeiro. Já na Reserva Especial p/ dividendos, o cenário econômico é RUIM.
- Reserva de PRÊMIO na EMISSÃO de DEBÊNTURES facultativo, não constituindo, SERÁ TRIBUTADA PELO IR.
Destinação do Lucro do Exercício: Compensar Prejuízos Reservas de LUCROS Dividendos (sócios) AUMENTO Capital Social
- Sobrando algo na conta Lucros acumulados dividendos adicionais
Absorção do Prejuízo: LUcros Acumulados, REserva de LUcros e REserva LEgal NESSA ORDEM (Reserva Capital = facultativa)
	“LUA RELUz ao RELEnto na CAPITAL”
Debêntures: Captação de empréstimo pelo público, SEM RECORRER ÀS INSTITUIÇÕES FINANCEIRAS.
- Prêmio na emissão = valor pago a mais pelo investidor = RESULTADO = RECEITA podendo ser transferidos a Reserva de Lucros, é uma faculdade da empresa, p/ evitar tributação pelo IR.
- Exclusivos das SAs; não são títulos de propriedade (como as ações); não são empréstimos, pois não são captados de instituições financeiras.
- Prêmio na emissão, no momento da emissão, é um PRÊMIO A AMORTIZAR (receita diferida, PNC) até ir p/ resultado, de acordo c/ a competência.
**Lançamento de Debêntures = Gera um PASSIVO = D – Caixa (A);	C – Debêntures a resgatar (P);	C – Receitas antecipadas (P)
	 Ao longo do prazo de vigência, o valor do prêmio será apropriado ao resultado, de acordo c/ o regime de competência.
Dividendos: Remuneração do capital dos sócios;
- Estatuto é LIVRE p/ FIXAR percentual;
 SE estatuto for OMISSO METADE (50%) do LLE ajustado diminuído ou acrescido da reserva legal, p/ contingências e reversão da mesma reserva formada em exercícios anteriores (diminui a de incentivos fiscais e especial de emissão de debêntures ser tais reservas forem criadas)
	= Base de cálculo ajustada: 50% x [Lucro líquido – Reserva legal – Reserva para contingências + Reversão de reserva para contingências – Reserva de incentivos fiscais (facultativo) – Reserva de prêmio na emissão de debêntures (facultativo)]
	 SE FIXAR DEPOIS MÍNIMO DE 25% do valor ajustado acima.
- Pagos CASO HAJA LUCRO.
	D – Lucros Acumulados (PL)
	C – Dividendos a pagar (P)
- Dividendos MÍNIMOS OBRIGATÓRIOS = PASSIVO
- Dividendos ADICIONAIS = contabilizados no PL, se declarados antes do período contábil, até a aprovação pela assembleia, e transferidos p/ o Passivo
			= declarados após o período contábil = APENAS divulgados em NOTAS EXPLICATIVAS.	
 conta específica do PL = “dividendo adicional proposto”
	 Lucro REMANESCENTE APÓS PGTO dos DIVIDENDOS e DESTINAÇÃO P/ RESERVAS, haverá distribuição como dividendo adicional.
DRE
Dividendos serão pagos SOMENTE à conta de LLE, de lucros acumulados e de reserva de lucros; e à conta de reserva de capital (ações preferenciais);
	 ESTÃO FORA DA DRE!!! Na distribuição, diminui o PL (lucros acumulados) e aumenta um passivo, gerando obrigação (Divid. a pagar)
							D – Lucros Acumulados (PL);	C – Dividendos a Pagar (P)
Reservas de Capital Transações c/ sócios que não vão p/ DRE: Ágio na emissão de ações; Produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição;
DRE demonstração contábil DINÂMICA que se destina a evidenciar situação econômica da entidade; composição do resultado gerado, através do confronto das receitas, custos e despesas, apuradas segundo o princípio contábil do regime de competência.
	 Contas são ZERADAS ao final do exercício saldo TRANSFERIDO ao PL.
	 Receitas/Rendimentos ganhos serão computados, INDEPENDENTEMENTE DA SUA REALIZAÇÃO EM MOEDA. = regime COMPETÊNCIA
2* - A entidade deve apresentar uma análise das despesas utilizando uma classificação baseada na sua natureza, se permitida legalmente, ou na sua função dentro da entidade, devendo eleger o critério que proporcionar info confiável e mais relevante, obedecidas as determinações legais.
1*= Faturamento bruto (-) IPI = RECEITA BRUTA
7*RECEITA BRUTA (-) DEDUÇÕES Vendas Anuladas/Canceladas, Abatimentos Concedidos, Devoluções de Vendas, Descontos INCONDICIONAIS/COMERCIAIS, Impostos SOBRE VENDAS e sobre FATURAMENTO, Ajuste a Valor Presente de Clientes; 
**Devolução de vendas de exercícios anteriores = despesas operacionais;
 = RECEITA LÍQUIDA 	(-)	CMV	
= LUCRO OP BRUTO; RESULTADO C/ MERCADORIAS; RESULTADO OP BRUTO
 (-) despesas com vendas (comissões), gerais, adm, financeiras e outras despesas (FRETE) + receitas operacionais
 = RESULTADO OP LÍQUIDO / LUCRO ou PREJUÍZO OP LÍQ.	(-) outras despesas + outras receitas (ñ operacional = ñ existe mais)
			= RESULTADO ANTES IR e CSLL		(-)	IR e CSLL 
				
			= RESULTADO APÓS IR e CSLL (-) prejuízo acumulado* (-) D. E. A. P. F (nessa ordem, um reduz