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1 Profa. Paolla Hauser Contabilidade Societária Aula 4 Conversa Inicial Reserva de Lucro Ajuste de Avaliação Patrimonial Dividendos Aula de Hoje Conceito de Reservas e Reserva Legal Conceito de Reservas e Reserva Legal ATIVO [...] PASSIVO [...] Patrimônio Líquido Capital - Capital a Integralizar Reserva de Lucros Reservas de Capital Ajustes de Avaliação Patrimonial Prejuízos Acumulados - Ações em tesouraria Segundo Ferrari (2012) as reservas de lucro representam um dos “pedaços” do líquido no processo de destinações. 2 Reserva Legal Reservas estatutárias Reservas para contingências Retenção de lucros para constituição de reservas de lucros para expansão ou reservas de planos para investimentos Reserva de lucros a realizar Reserva especial de lucros para dividendos obrigatórios Reserva de incentivos fiscais Para Gelbcke, et al (2018) a reserva legal, basicamente instituída para dar proteção ao credor, deve ser constituída com a destinação de 5% do lucro líquido do exercício. Reserva Legal Saldo de Reserva legal em 31/12/X1 R$ 3.900,00 Capital Social R$ 21.000,00 Lucro líquido em 31/12/x2 R$ 8.000,00 Valor a ser destinado à Reserva legal em 31/12/X2 é ? Limite da reserva – 20% de 21.000,00 = 4.200,00 5% do lucro líquido – 5% de 8.000,00 = 400,00 Saldo anterior da reserva + 5% do lucro líquido = 3.900 + 400 = 4.300,00 Outras reservas de lucros A reserva estatutária está prevista no artigo 194 da lei das S/As, e são constituídas por determinação do estatuto da companhia, como destinação de uma parcela dos lucros do exercício. Reserva Estatutária 3 O objetivo da reserva para contingências é reservar uma parte do lucro que não será distribuído para utilização futura em provável perda, como a redução do lucro ou até mesmo prejuízo. Reserva para Contingências A referida reserva tem a finalidade de separar parte do lucro apurado, com intuito de manter tais recursos na companhia, para aplicação em projetos de expansão. Retenção de lucros para constituição de reservas de lucros para expansão ou reservas de planos para investimentos O objetivo dessa reserva é a não distribuição de dividendos obrigatórios quando ainda a entidade não tiver apurados tais lucros financeiramente. Reserva de Lucros a realizar Reserva de incentivos fiscais Subvenção condicional Subvenção Incondicional Benefícios em forma de redução ou isenção tributária Constituição da Reserva de Incentivos Fiscais Reserva de incentivos fiscais Subvenção é uma espécie de incentivo dado pelo órgão público, podendo ser em transferência financeira, por exemplo, para custeio de uma operação, ou até mesmo por incentivo fiscal, que é a redução de algum tributo. 4 Subvenção Incondicional Se a entidade receber subvenções ou outros tipos de incentivos e não houver absolutamente nenhuma obrigação adicional a cumprir, o reconhecimento como receita será imediato. Benefícios em forma de redução ou isenção tributária Quando o incentivo é dado pelo não pagamento do imposto (redução, isenção etc.) Deve ocorrer a transferência da conta de Lucros Acumulados para a conta de Reserva de Incentivos Fiscais. Constituição da Reserva de Incentivos Fiscais Ajuste de avaliação patrimonial Tem o objetivo de receber as contrapartidas de aumentos e reduções de valor atribuído a elementos do ativo e do passivo, quando da sua avaliação a valor justo, enquanto não forem computados no resultado do exercício, considerando o regime de competência. Ajuste de avaliação patrimonial Valor justo é o valor de mercado de um bem, em que as partes concordam em pagar e receber em uma operação de venda. 5 Variação Cambial Recomposição do Custo do Imobilizado (deemed cost) “Reavaliação” Dividendos Os dividendos correspondem a parcela do lucro que é distribuída aos sócios/acionistas como forma de remuneração. Dividendos Dividendos Obrigatórios Juros sobre o Capital Próprio - JCP Na Prática 6 É admitido pela legislação que as empresas do Lucro Real deduzam de sua apuração os juros pagos ou creditados individualmente a titular, sócios ou acionistas, a título de remuneração do capital próprio, calculados sobre as contas do patrimônio líquido e limitados à variação, pro-rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo (TJLP). Diante disto, uma empresa apresentou o Patrimônio Líquido de acordo com os dados abaixo: Capital Social 70.000,00 Reserva de Capital 14.000,00 Reserva Incentivos Fiscais 5.000,00 Reserva Legal 9.000,00 Ajuste de Avaliação Patrimonial 23.000,00 Reserva de Contingência 6.000,00 Reserva Estatutária 2.500,00 Considerando que a TJLP do período é de 7,5% e o lucro do exercício é R$ 180.000,00 calcule o valor do JCP devido ao sócio e indique qual é o valor passível de dedução na apuração do lucro real. Resolução: Total PL 129.500,00 (-) AAP (23.000,00) Base de cálculo 106.500,00 TJLP x 7,5% JCP 7.987,50 Dedutibilidade 50% Lucro Líquido 90.000,00 50% Lucro Acumulado + Reserva de Lucro 11.250,00 Total de JCP pago é totalmente dedutível no lucro real. Finalizando 7 Prezados alunos, nesta aula vocês conheceram um pouco mais sobre as contas do patrimônio líquido, especificamente as reservas de lucros, reserva de incentivos fiscais e ajuste de avaliação patrimonial. Referências GELBCKE, Ernesto Rubes; et al. Manual de Contabilidade Societária. 3ª. ed. São Paulo: Atlas, 2018.
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