aula 02- redução ao valor recuperavel

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Ajuste a valor recuperável
Aula 02
Prof.Ms.Augusto C Vieira
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imobilizado
“Os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens.”
imobilizado
características
ativos tangíveis ou corpóreos de permanência duradoura
é mantido para uso na produção ou fornecimento de mercadorias ou serviços, para aluguel a outros, ou para fins administrativos
se espera utilizar por mais de um ano
destinados ao funcionamento normal da sociedade e de seu empreendimento
bens de caráter permanente, mas não destinadas ao uso nas operações, que poderão vir a ser utilizadas em futuras expansões, como pode ocorrer com terrenos e outros bens imóveis, deverão ser classificadas, enquanto não definida sua destinação, no grupo de Investimentos e não no grupo de Ativo Imobilizado.
Terreno/ Casa/Construção
“para aluguel a outros” (CPC 27)
imóvel é alugado a empregados, não sendo a atividade de aluguel a operação da entidade, tem-se que esse imóvel é um ativo imobilizado, pois está sendo empregado na manutenção das atividades dessa entidade
“para auferir aluguel” (CPC 28)
Se for a operação de aluguel uma operação ordinária( principal/ corriqueira) da empresa, e ela possui imóveis investidos para isso, deverá classificá-los como Propriedade para Investimento
“Uma entidade que exerça controle sobre determinado Ativo Imobilizado, que usufrua dos benefícios e assuma os riscos proporcionados por ele em suas operações deverá reconhecê-lo em seu balanço, mesmo não detendo sua propriedade jurídica.”
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“ativo imobilizado contabilizado deve estar limitado à capacidade de esse ativo gerar benefícios econômicos futuros para a entidade. Ou seja, esse ativo não pode estar reconhecido no balanço por um valor superior a seu valor recuperável.”
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Avaliação 
“Os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisição, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciação, amortização ou exaustão (art. 183, item V).”
O valor contábil do Ativo Imobilizado também deve estar deduzido das perdas estimadas por redução ao valor recuperável.
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Custo do imobilizado
preço de aquisição, acrescido de impostos de importação e impostos não recuperáveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos;
quaisquer custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo no local e condição necessárias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administração;
estimativa dos custos de desmontagem e remoção do item e de restauração do local no qual este está localizado.
Redução ao valor recuperável
“O § 3 o do art. 183 da Lei n o 6.404/76 determina que a companhia deverá efetuar periodicamente análise sobre a recuperação dos valores registrados no imobilizado e no intangível.”
Reducao ao valor recuperavel
“princípio que orienta essa prática é o de que nenhum ativo pode estar reconhecido no balanço por valor que não seja recuperável, seja por meio do fluxo de caixa”
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Redução ao valor recuperável
Itens da produção
Ao invés de somente tomar o valor de mercado como parâmetro de comparação do custo do ativo, este deve ser comparado também com o valor econômico decorrente de seu uso.
ativos são adquiridos para produzir caixa pelo seu uso, e não pela sua venda.
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Redução ao valor recuperável
O valor líquido de venda ou o do valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados prevalecendo sempre, dos dois, o maior.
Redução ao valor recuperável
valor contábil do ativo seja superior a seu valor recuperável (valor presente dos fluxos futuros ou valor líquido de venda), a entidade reduz o ativo a esse valor por meio da conta credora “Perdas estimadas por redução ao valor recuperável”
Redução ao valor recuperavel
Valor recuperável
Valor líquido de venda
Valor em uso do ativo.
Valor líquido de vendas
O valor líquido de venda é o valor a ser obtido pela venda do ativo em uma transação em condições normais envolvendo partes conhecedoras e independentes, deduzido das despesas necessárias para que essa venda ocorra.
Valor líquido de vendas
Valor líquido de venda de um ativo, apresentadas em ordem decrescente de prioridade: 
preço de um contrato de venda firme em uma transação em bases comutativas entre partes conhecedoras e interessadas, deduzido das despesas necessárias à realização da venda;
preço de mercado do ativo no caso de existência de mercado ativo, menos as despesas de venda;
valor líquido de venda baseado na melhor informação disponível, visando refletir o valor que a entidade obteria em uma transação em bases comutativas entre partes conhecedoras e interessadas
Valor em uso de um ativo
valor em uso de um ativo imobilizado é o valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados (benefícios econômicos futuros esperados do ativo) decorrentes do seu emprego ou uso nas operações da entidade.
Valor em uso de um ativo
estimativa do valor em uso de um ativo:
estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com esse ativo;
expectativas sobre possíveis variações no montante ou período desses fluxos de caixa futuros;
o valor do dinheiro no tempo, representado pela atual taxa de juros livre de risco ajustada conforme item a seguir; 
o preço decorrente da incerteza inerente ao risco; e 
entidades devem avaliar pelo menos no final de cada exercício social se existe alguma indicação de que um ativo tenha perdido valor.
(a)há indicações observáveis de que o valor do ativo diminuiu significativamente durante o período, mais do que seria de se esperar como resultado da passagem do tempo ou do uso normal;(Alterada pela Revisão CPC 03)
(b)mudanças significativas com efeito adverso sobre a entidade ocorreram durante o período, ou ocorrerão em futuro próximo, no ambiente tecnológico, de mercado, econômico ou legal, no qual a entidade opera ou no mercado para o qual o ativo é utilizado;
(c)as taxas de juros de mercado ou outras taxas de mercado de retorno sobre investimentos aumentaram durante o período, e esses aumentos provavelmente afetarão a taxa de desconto utilizada no cálculo do valor em uso de umativo e diminuirão materialmente o valor recuperável do ativo;
(d)o valor contábil do patrimônio líquido da entidade é maior do que o valor de suas ações no mercado
e)evidência disponível de obsolescência ou de dano físico de um ativo;
(f)mudanças significativas, com efeito adverso sobre a entidade, ocorreram durante o período, ou devem ocorrer em futuro próximo, na extensão pela qual, ou na maneira na qual, um ativo é ou será utilizado. Essas mudanças incluem o ativo que se torna inativo ou ocioso, planos para descontinuidade ou reestruturação da operação à qual um ativo pertence, planos para baixa de ativo antes da data anteriormente esperada e reavaliação da vida útil de ativo como finita ao invés de indefinida
(g)evidência disponível, proveniente de relatório interno, que indique que o desempenho econômico de um ativo é ou será pior que o esperado.
(h)para um investimento em controlada, empreendimento controlado em conjunto ou coligada, a investidora reconhece dividendo advindo desse investimento e existe evidência disponível de que:
(i) o valor contábil do investimento nas demonstrações contábeis separadas excede os valores contábeis dos ativos líquidos da investida reconhecidos nas demonstrações consolidadas, incluindo eventual ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill); ou
(ii) o dividendo excede o total de lucro abrangente da controlada, empreendimento controlado em conjunto ou coligada no período em que o dividendo é declarado.
Redução ao valor recuperável
se o valor contábil desse imobilizado for superior ao seu valor recuperável
 Reconhecer no resultado do período mensurando com base no montante em que o valor contábil do imobilizado supera seu valor recuperável.21
Exercício fixação 1
A indústria ABC vai efetuar o Teste de Impairment, e para isso apurou as seguintes informações
Imobilizado (valor de custo) 	R$75.000,00
(-) Depreciação Acumulada 	R$15.000,00
Valor Justo, liquido das despesas com vendas 	R$58.500,00
Valor em uso 	R$62.000,00
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Exercício fixação 02
A indústria ABC vai efetuar o Teste de Impairment, e para isso apurou as seguintes informações
Imobilizado (valor de custo) 	R$95.000,00
(-) Depreciação Acumulada 	R$19.000,00
Valor Justo, liquido das despesas com vendas 	R$73.500,00
Valor em uso 	R$69.000,00
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Um equipamento foi adquirido à vista, em 30/06/2017, pelo custo total de R$ 1.500.000,00. A empresa definiu sua vida útil em 8 anos, o valor líquido de venda do equipamento no final do 8º ano foi estimado em R$ 660.000,00 e, para fins fiscais, a vida útil é definida em 10 anos. A empresa adota o método das quotas constantes para o cálculo da despesa mensal de depreciação. No final de 2018, a empresa realizou o teste de redução ao valor recuperável para o equipamento (Teste de impairment) e os valores obtidos, em 31/12/2018, para a realização desse teste foram os seguintes: 
- Valor justo = R$ 1.300.000,00 
- Valor em uso = R$ 1.325.000,00 
O valor da despesa para redução ao valor recuperável (despesa por impairment) registrado na Demonstração do Resultado de 2018 foi, em reais,
A 42.500,00. B 122.500,00. C 17.500,00. D 147.500,00. E 175.000,00. 
Exercício fixação 03
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Exercício fixação 04
Situação hipotética: O valor em uso de um imóvel de valor contábil líquido igual a R$ 250 mil foi avaliado em R$ 200 mil, e o valor justo desse mesmo imóvel, deduzido das despesas de venda, foi estimado em R$ 235 mil. Assertiva: O valor contábil desse imóvel deverá ser reduzido em R$ 15 mil, por meio da contabilização da despesa correspondente ou, se for o caso, pela diminuição do saldo da reavaliação realizada.
Certo ou errado?
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