8 ESQUEMA COMPLETO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

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Contabilidade de Custos
Aula 8 - Esquema completo da Contabilidade de Custos
INTRODUÇÃO
Olá, nesta aula, iremos aplicar o custeio de absorção com o método da departamentalização (custeio funcional), por meio de um estudo de caso, para que
possamos perceber a sua importância e aplicabilidade no que tange aos critérios de rateios utilizados nos custos indiretos. 
Os custos indiretos são os grandes gargalos no processo de acumulação dos custos aos produtos no que diz respeito ao �uxo de produção de uma indústria. 
Iremos identi�car como as análises departamentais dos custos indiretos podem minimizar as injustiças no que se refere aos critérios de rateio dos custos
indiretos.
OBJETIVOS
Compreender a sistemática de alocação dos custos indiretos com uso da departamentalização.
Aplicar o método de alocação sequencial.
Reconhecer o esquema completo da Contabilidade de custos.
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Por que estamos falando em departamentos ou departamentalização? Porque temos custos diretos e indiretos.
Os custos que são diretos não têm problemas em alocá-los aos produtos, a�nal são perfeitamente identi�cáveis. Mas isso não ocorre com os indiretos.
Assim, nesse caso, uma forma de reduzir o impacto do rateio é distribuir racionalmente os custos indiretos aos departamentos para posteriormente serem
alocados os produtos.
Dessa forma, os departamentos passam a ser centros de custos, ou uma unidade mínima de acumulação de custos indiretos.
A alocação, primeiro aos departamentos para posterior aos produtos, é uma maneira de diminuir os erros.
A aplicação do Custeio por Absorção com Departamentalização complementa a sequência e os 5 passos vistos nas aulas anteriores, do Custeio por Absorção
com Rateio Simples.
De acordo com a ordem de passos exposta por Martins (2010) tem-se:
PASSOS
1°
Passo:
Separar Custos e Despesas
3°
Passo:
Separar Custos Diretos e Indiretos
4°
Passo:
Apropriar Custos Diretos diretamente aos Produtos
5°
Passo:
Apropriar Custos Indiretos que pertencem aos Departamentos à parte dos Comuns
6°
Passo:
Rateio dos Custos Indiretos Comuns aos Departamentos de Produção e Serviços
7°
Passo:
Escolha da sequencia de rateio dos Custos Acumulados nos Departamentos de
Serviços e sua atribuição aos Departamentos de Produção
8°
Passo:
Atribuição dos Custos Indiretos dos Departamentos de Produção aos produtos
Figura 1: Passos para aplicação do Custeio por Absorção com departamentalização. 
Fonte: Adaptado de Martins (2010)
De maneira esquemática teríamos:
Figura 2: Esquema para aplicação do Custeio por Absorção com departamentalização. 
Fonte: Adaptado de Martins (2010)
Para �car mais claro o conceito e a sequência do Custeio por Absorção com Departamentalização, vamos resolver o seguinte caso, no qual adaptamos de um
exercício proposto do livro do Prof. Dr. Eliseu Martins:
A empresa Doces de Qualidade produz chocolates em dois tipos: bombons e barras. O ambiente produtivo em si e suas atividades de apoio ocorrem em
quatro departamentos:
Departamentos de Produção:
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1. Confeitaria 
2. Embalagem
Departamentos de Serviços:
3. Administração da Produção 
4. Manutenção
Sua estrutura de custos, em determinado período, foi (em $):
1. Os custos diretos referentes aos produtos
Matéria-
prima
Mão de Obra
Direta
Bombons 9.000 6.000
Barras 5.000 4.000
2. Os Custos Indiretos de Produção (CIP — comuns aos dois produtos):
Aluguel 6.000
Material 3.600
Energia Elétrica 5.100
Depreciação 3.900
3. A quantidade produzida e vendida de cada produto foi:
Quantidade Produzida
Bombom 4.000 un.
Barras 1.000 un.
4. Outros dados coletados no período:
Confeitaria Embalagem Administração da
Produção
Manutenção
Área (m2) 880 760 140 220
Consumo de Energia
(kWh)
3.000 2.520 300 180
Horas de MO 24.000 12.000 2.000 2.000
Os CIP são alocados inicialmente aos departamentos e, depois, destes aos produtos.
As bases de rateio são:
✔O Aluguel é distribuído aos departamentos de acordo com suas respectivas áreas; 
✔O consumo de Energia Elétrica é medido por departamento; 
✔A base de rateio utilizada para depreciação e material indireto é o número de horas de mão de obra utilizadas em cada departamento; 
✔Os custos do Departamento de Administração da Produção são os primeiros a serem distribuídos aos demais, e a base é o número de funcionários:
Departamentos N° de funcionários
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Confeitaria 4
Embalagem 4
Manutenção 2
✔Conforme se tem observado em períodos anteriores — e espera-se que se mantenha — cabe ao departamento de Embalagem 1/4 do total dos custos de
Manutenção; o restante pertence, integralmente, ao de Confeitaria; 
✔A distribuição dos custos dos departamentos de produção aos produtos é feita em função do volume de chocolate produzido.
Pede-se para calcular:
a) o custo total de cada produto; e
b) o custo unitário de cada produto
Para resolver este exemplo, já sabemos que não temos di�culdade para alocar os custos diretos (matéria-prima e mão de obra) aos produtos, mas que
devemos alocar os custos indiretos com base em algum critério.
Assim, seguindo as bases de rateio expostas anteriormente, as proporções de custos indiretos, bem como seu valor monetário, para cada departamento são:
1) Apropriação do aluguel seguindo a proporção de área:
Confeitaria Embalagem Administração daProdução Manutenção Total
Área (m2) 880 760 140 220 2.000
Proporção 44,0% 38,0% 7,0% 11,0% 100,0%
Aluguel 6.000
Aluguel
atribuído 2.640,0 2.280,0 420,0 660,0 6.000
2) Apropriação da energia elétrica seguindo a proporção de consumo de kWh:
Confeitaria Embalagem Administração daProdução Manutenção Total
Consumo de
Energia (kWh) 3.000 2.520 300 180 6.000
Proporção 50,0% 42,0% 5,0% 3,0% 100,0%
Energia Elétrica 5.100
Energia Elétrica
atribuída 2.550,0 2.142,0 255,0 153,0 5.100
3) Apropriação do material e depreciação seguindo a proporção nas horas de mão de obra:
Confeitaria Embalagem Administração da
Produção
Manutenção Total
Horas de MO 24.000 12.000 2.000 2.000 40.000
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Proporção 60,0% 30,0% 5,0% 5,0% 100,0%
Material 3.600
Material atribuído 2.160,0 1.080,0 180,0 180,0 3.600
Depreciação 3.900
Depreciação
atribuída
2.340,0 1.170,0 195,0 195,0 3.900
Assim, os Custos Indiretos totais de cada Departamento são:
Custos
Indiretos
Confeitaria Embalagem Manutenção Administração de
Produção
Total
Aluguel 2.640 2.280 660 420 6.000
Material 2.160 1.080 180 180 3.600
Energia
Elétrica
2.550 2.142 153 255 5.100
Depreciação 2.340 1.170 195 195 3.900
Total 9.690 6.672 1.188 1.050 18.600
Na sequência, vamos atribuir os Custos dos Departamentos de Serviços aos de Produção e destes aos Produtos.
O primeiro departamento a distribuir os seus custos foi o da Administração, ou seja, para atribuir os Custos do Departamento de Administração, utilizaremos a
proporção de funcionários, sendo:
• Confeitaria: 4/10=40%; ou seja: 40% x 1.050 = 420
• Embalagens: 4/10=40%; ou seja: 40% x 1.050 = 420
• Manutenção: 2/10=20%; ou seja: 20% x 1.050 = 210
O segundo a distribuir os seus custos é o Departamento da Manutenção e o critério de rateio foi a proporção de 1/4 (ou 25%) para Embalagem e 3/4 (ou 75%)
para Confeitaria, sendo:
• Confeitaria: 75% x 1.398 = 1.049
• Embalagens: 25% x 1.398 = 350
Atenção
, Note que a proporção foi aplicada em cima do valor de $1.398 ($1.188 + $210), ou seja, do novo somatório do custo departamental, pois o Departamento de Manutenção
recebeu os serviços do departamento da Administração ($ 210). (Observar o Mapade Rateio dos Custos Indiretos)
Assim, como explicado em nossa aula passada, chamamos os departamentos de Administração e de Manutenção como Departamentos de Serviços
(auxiliares), pois o papel deles é atender aos demais e não de fazer/modi�car os produtos.
De modo que esta prestação de serviço agrega (adiciona) custos nos departamentos que os solicitaram, quer sejam de produção ou de serviço.
O próximo passo é atribuir os custos dos departamentos de produção (Embalagem e Confeitaria) aos Produtos.
A atribuição dos Custos dos Departamentos de Embalagem e Confeitaria aos produtos foi feita utilizando a proporção de quantidade produzida e vendida, ou
seja:
• Bombom: 4.000/5.000 = 80%; ou seja: 80% x 11.159 = 8.927 + 80% x 7.442 =
5.953, totalizando R$14.880;
• Barras: 1.000/5.000= 20%; ou seja: 20% x 11.159 = 2.232 + 20% x 7.442 =
1.488, totalizando R$3.720.
Neste momento, está montado o Mapa de Rateio dos Custos Indiretos, com os custos indiretos totais por produto:
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Mapa de rateio dos custos indiretos
Custos Indiretos Confeitaria Embalagem Manutenção Administração deProdução Total
Aluguel 2.640 2.280 660 420 6.000
Material 2.160 1.080 180 180 3.600
Energia Elétrica 2.550 2.142 153 255 5.100
Depreciação 2.340 1.170 195 195 3.900
Total 9.690 6.672 1.188 1.050 18.600
Rateio da Adm. 420 420 210
Total 10.110 7.092 1.398 18.600
Rateio da
Manutenção 1.049 350
Total 11.159 7.442 18.600
Bombons (80%) 8.927 5.953 14.880
Barras (20%) 2.232 1.488 3.720
Diante do quadro acima os Custos Indiretos dos produtos �caram:
• Bombons = $14.880 
• Barras = $ 3.720 
• Total dos Custos Indiretos = $18.600
Foi dado que os Custos Diretos eram:
• Bombom: 9.000 + 6.000 = $15.000 
• Barras: 5.000 + 4.000 = $ 9.000 
• Total dos Custos Diretos = $ 24.000
Assim, os Custos Totais (Diretos e Indiretos) de cada produto são:
• Bombom: 14.880 + 15.000 = $29.880 
• Barras: 3.720 + 9.999 = $12.720
Para encontrar o custo unitário total de cada produto, dividiremos os valores anteriores pelas quantidades produzidas:
• Bombom: 29.880/4.000 = $ 7,47 
• Barras: 12.720/1.000 = $12,72
Assim, o custo unitário por produto é:
Custo Indireto Total Unidades Custo Indireto Unitário
Bombons 14.880 4.000 3,72
Barras 3.720 1.000 3,72
Bombons Barras
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Custo Direto Total 15.000 9.000
MP 9.000 5.000
MOD 6.000 4.000
Custo Indireto Total 14.880 3.720
Dep. Confeitaria 8.927 2.232
Dep. Embalagem 5.953 1.488
Custo Total 29.880 12.720
Unidade 4.000 1.000
Custo Unitário 7,47 12,72
Na utilização do Custeio por Absorção sem Departamentalização tem-se a apuração do resultado do exercício conforme exigido pela legislação �scal e
societária, mas o uso deste custeio permite, além do controle de gastos nas empresas, o controle de gastos e a elaboração de relatórios por departamentos,
de modo que os mesmos podem ser avaliados em nível de e�ciência e e�cácia de produção.
Portanto, a departamentalização é interessante em custos por ser uma metodologia mais racional de distribuição dos Custos Indiretos de Fabricação.
ATIVIDADE
Questão 1: A Metalúrgica Dobra e Fecha produz dobradiças e fechaduras. O ambiente de produção é formado por seis departamentos: estamparia, furação,
montagem, almoxarifado, manutenção e administração geral da produção.
A produção de dobradiças é totalmente realizada apenas nos departamentos de estamparia e furação; as fechaduras passam pelos três departamentos de
produção.
Em determinado período, foram produzidas 12.000 dobradiças e 4.000 fechaduras, e os custos diretos foram os seguintes:
Custos Diretos Dobradiças Fechaduras Total
Material 8.352 5.568 13.920
Mão de Obra Direta 6.048 4.032 10.080
Total 14.400 9.600 24.000
Os custos indiretos de produção do período estão apresentados no quadro que se encontra ao �nal (Mapa da Apropriação dos Custos).
As bases de rateio são:
• O custo de aluguel é atribuído inicialmente apenas à administração geral da produção; 
• Os custos da administração geral da produção são distribuídos aos demais departamentos com base nos números de funcionários:
Departamentos Nº de funcionários % - base rateio
Estamparia 35
Montagem 15
Furação 30
Almoxarifado 10
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Manutenção 10
Total 100
• A manutenção presta serviços somente aos departamentos de produção, e o rateio é feito na base do tempo de uso das máquinas:
Departamentos Horas-Máquinas % - base rateio
Estamparia 4.800
Montagem 3.000
Furação 4.200
Total 2.000
• O almoxarifado distribui seus custos na base do número de requisições:
Departamentos Nº requisições % - base rateio
Estamparia 600
Montagem 300
Furação 300
Total 1.200
• Distribuição dos custos dos departamentos de produção aos produtos é feita na mesma proporção que o custo do material direto.
Os volumes de produção, em unidades, foram:
• Dobradiças: 12.000 e Fechaduras: 4.000
Mapa da Apropriação dos Custos
Custos
Indiretos
Estamparia Furação Montagem Almoxarifado Manutenção Adm.
Geral
Total
MI 159 57 46 90 112 336 800
Energia 2.400 432 1.340 240 240 148 4.800
MOI 532 672 390 140 170 896 2.800
Aluguel - - - - - 3.200 3.200
Total 3.091 1.161 1.776 470 522 4.580 11.600
Rateio AG
Soma
Rateio Man.
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Soma
Rateio
Almox.
Soma - - -
Fechaduras - - -
Dobradiça - - -
Total 11.600
Pede-se para completar o mapa de rateio de apropriação de custos e:
a) O custo total de cada departamento de produção; 
b) O custo total de cada produto; e 
c) O custo unitário de cada produto.
Resposta Correta
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