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Prof.: Osvaldo Marques DISCIPLINAS : Contabilidade Geral Prof. Osvaldo Marques 1 Demonstrações Contábeis Frase do dia! 2Prof. Osvaldo Marques “Plante a sementinha da esperança Dê combustível para a coragem Coloque uma meta nos seus sonhos Respire fundo e vai... Sim, arregrasse as mangas da camisa Bote a mão na massa e faça a coisa acontecer!!” “Prof. Osvaldo Marques” Aula de hoje Balanço Patrimonial DRE / DFC / DVA / DRA / DMPL / DLPA / Notas Explicativas Prof. Osvaldo Marques Prof. Osvaldo Marques 4 Demonstrações contábeis Lei 6.404/76 / Art. 176 Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício: I - balanço patrimonial; II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; III - demonstração do resultado do exercício; e IV - demonstração das origens e aplicações de recursos. IV – demonstração dos fluxos de caixa; e (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) V – se companhia aberta, demonstração do valor adicionado. (Incluído pela Lei nº 11.638,de 2007) § 4º As demonstrações serão complementadas por notas explicativas e outros quadros analíticos ou demonstrações contábeis necessários para esclarecimento da situação patrimonial e dos resultados do exercício. § 6o A companhia fechada com patrimônio líquido, na data do balanço, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhões de reais) não será obrigada à elaboração e publicação da demonstração dos fluxos de caixa. (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) Prof. Osvaldo Marques 5 Demonstrações contábeis NBC TG 26 – (Conjunto completo de demonstrações contábeis) 10. O conjunto completo de demonstrações contábeis inclui: (a) BP - balanço patrimonial ao final do período; (b) DRE - demonstração do resultado do período; (c) DRA - demonstração do resultado abrangente do período; (d) DMPL - demonstração das mutações do patrimônio líquido do período; (e) DFC - demonstração dos fluxos de caixa do período; (f) DVA - demonstração do valor adicionado do período, conforme NBC TG 09 – Demonstração do Valor Adicionado, se exigido legalmente ou por algum órgão regulador ou mesmo se apresentada voluntariamente; (g) Notas explicativas, compreendendo um resumo das políticas contábeis significativas e outras informações explanatórias; e 11. A entidade deve apresentar com igualdade de importância todas as demonstrações contábeis que façam parte do conjunto completo de demonstrações contábeis. O CFC por meio da Resolução CFC Nº. 1.185/09 Aprova a NBC TG 26 – Apresentação das Demonstrações Contábeis e nela a DFC aparece como obrigatória !! Prof. Osvaldo Marques 6 DRE - Demonstração do Resultado do Exercício A Demonstração do Resultado do Exercício tem por objetivo apresentar quanto uma empresa conseguiu gerar de resultado (lucro ou prejuízo) em um determinado período. Forma de elaboração A DRE é elaborada seguindo o regime de competência onde as receitas e despesas são registradas no momento em que elas ocorrem independente de quando irão afetar o caixa. Demonstrações contábeis Prof. Osvaldo Marques 7 Demonstrações contábeis DRE - Demonstração do Resultado do Exercício Finalidade A DRE permite que o usuário da informação possa avaliar o real resultado produzido pela empresa, haja vista que receitas e despesas somente serão ativadas quando a venda da mercadoria ou prestação do serviço for efetivada. Prof. Osvaldo Marques 8 Demonstrações contábeis Classificação de Contas de resultado RECEITA DE VENDAS Para fins de elaboração das DC’s (-) Impostos sobre a venda, (-) Abatimentos e Desconto incondicionais (-) Devoluções = RECEITA LÍQUIDA Para fins de publicação das DC’s (-) CMV = RESULTADO BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS (-) Despesas Administrativas Salário Energia Água Telefone (-) Despesas com Vendas Comissões Bonificações = RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO RESULTADO FINANCEIRO (+/-) RESULTADO FINANCEIRO (+) Receitas Financeiras Desconto objeto (-) Despesas Financeiras Desconto concedido (+/-) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS = RESULTADO ANTES DAS DESPESAS COM TRIBUTOS SOBRE O LUCRO (-) Despesa com Contribuição Social (*) (-) Despesa com Imposto de Renda da Pessoa Jurídica (* ) = RESULTADO LÍQUIDO DO PERÍODO (*) Se a empresa for optante pelo Regime de Apuração Lucro Real Prof. Osvaldo Marques Como isso tudo cai em prova?? Demonstrações contábeis Prof. Osvaldo Marques 10 Assunto: Demonstrações contábeis / DRE Provas: CONSULPLAN – Q. 17 CFC 2019.1 prova verde Q. 1 A cada exercício social a empresa apura o resultado de suas operações. De acordo com o art. 187 da Lei nº 6.404/76, deverão ser apresentadas na demonstração do resultado do exercício as informações a seguir, EXCETO: A) As despesas com as vendas. B) A receita bruta das vendas e serviços. C) A receita líquida das vendas e serviços. D) A segregação entre vendas no mercado doméstico e no mercado externo. Comentário: A segregação da receita, se relevante poderá ser apresentada em nota explicativa. Resolução de questões Gabarito item “D” Prof. Osvaldo Marques 11 Assunto: Demonstrações contábeis / DRE Provas: CONSULPLAN – Q. 5 CFC 2018.1 prova Branca Q. 2 O departamento contábil da Companhia Alfa apresentou as seguintes transações com mercadorias ao longo do mês de abril de 2018: Dia 10: Compra de mercadorias para revenda à vista ao valor de R$ 10.000,00. Além desse valor, foi pago R$ 500,00, em dinheiro, referente ao frete cobrado para que a transportadora entregasse as mercadorias na Companhia Alfa. Dia 16: Venda de mercadorias para revenda à vista ao valor de R$ 7.000,00. Dia 23: Devolução de 30% da venda realizada em 16/04. O cliente foi reembolsado em dinheiro no momento da devolução. Dia 30: Devolução de 50% da compra realizada em 10/04. A Companhia Alfa foi reembolsada em dinheiro no momento da devolução. Nesse mesmo mês: o saldo inicial em caixa: R$ 11.000,00; as despesas administrativas: R$ 160,00; o estoque inicial de mercadorias para revenda: R$ 12.000,00; o estoque final de mercadorias para revenda: R$ 14.560,00; Com base somente nas informações apresentadas e desconsiderando-se qualquer incidência de tributos, assinale o lucro líquido registrado em abril 2018. A) R$ 460,00. B) R$ 1.800,00. C) R$ 2.560,00. D) R$ 2.940,00. Resolução de questões Gabarito item “B” Prof. Osvaldo Marques 12 Assunto: Demonstrações contábeis / DRE Provas: CONSULPLAN – Q. 5 CFC 2018.1 prova Branca Compra dia 10: 10.000 + 500,00 = 10.500,00 Receita: R$ 7.000,00 Devolução de vendas: 2.100 → 7.000 * 30% Devolução de compra: 5.000,00 → 10.000 *50% EF = EI + CO – CMV R$ 14.560,00 = 12.000,00 +(10.500,00 – 5.000,00) - CMV 14.560,00 = 12.000,00 + 5.500,00 - CMV 14.560,00 = 17.500 – CMV CMV = 17.500 – 14.560 CMV = 2.940 Receita = 7.000,00 – 2.100,00 = 4.900 CMV = 2.940,00 Lucro bruto = 1.960 Desp. Adm = 160,00 Lucro líquido = 1.800,00 Resolução de questões Gabarito item “B” Prof. Osvaldo Marques 13 Assunto: Demonstrações contábeis / DRE Provas: IESES – CEGAS 2017 - Analista de gestão Q. 3 Utilizando a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), temos: Custo dos Produtos Vendidos = 10.000,00 Abatimentos = 1.500,00 Receitas Financeiras = 500,00 Despesas Financeiras = 1.000,00 Despesas Administrativas = 1.500,00 Vendas de Produtos = 25.000,00 Variações monetárias e cambiais passivas = 500,00 Resultado da equivalência patrimonial = 1.500,00 Impostos e Contribuições incidentes sobre vendas = 2.500,00 Qual o resultado operacional bruto? a) 21.000,00 b) 11.500,00 c) 11.000,00 d) 10.000,00 Resolução de questões Gabarito item “C” Prof. Osvaldo Marques 14 Assunto: Demonstrações contábeis / DRE Provas: IESES – CEGAS 2017 - Analista de gestão Utilizando a Demonstração do Resultado do Exercício(DRE), temos: Vendas de Produtos = 25.000,00 Abatimentos = 1.500,00 Impostos e Contribuições incidentes sobre vendas = 2.500,00 Receita Líquida = 21.000,00 CMV: 10.000,00 Lucro bruto: 11.000 Resolução de questões Prof. Osvaldo Marques 15 Assunto: Demonstrações contábeis / DRE Provas: IADES – CFM 2018 – Técnico em Contabilidade Q. 4 Saldos contábeis apurados em dezembro de 2017. A demonstração de resultado do exercício (DRE), elaborada com base nos dados fornecidos, apurou: a) prejuízo bruto no valor de -R$ 3.800. b) lucro bruto no valor de R$ 3.800. c) prejuízo operacional no valor de -R$ 3.800. d) lucro operacional no valor de R$ 3.500. e) lucro líquido no valor de R$ 3.500. Resolução de questões CONTAS PATRIMONIAS SALDOS Caixa 2.500,00 Banco 9.300,00 Aplicações Financeiras 2.000,00 Clientes 7.100,00 Mercadorias 12.000,00 Máquinas e equipamentos 6.000,00 Móveis e utensílios 8.000,00 Veículos 12.300,00 Imóveis 18.000,00 Fornecedor 10.600,00 Salários a pagar 6.700,00 Encargos sociais a recolher 6.500,00 Empréstimos e financiamentos 12.000,00 Provisão para 13° salário 2.500,00 Provisão para férias 2.400,00 Capital Social 40.000,00 CONTAS DE RESULTADO SALDO Vendas 11.300,00 Custo das Mercadorias Vendidas 7.500,00 Despesas com vendas 800,00 Salários 6.500,00 Gabarito item “B” Prof. Osvaldo Marques 16 Assunto: Demonstrações contábeis / DRE Provas: IADES – CFM 2018 – Técnico em Contabilidade Q. 4 Saldos contábeis apurados em dezembro de 2017. Resolução de questões CONTAS PATRIMONIAS SALDOS Classificação Caixa 2.500,00 AC Banco 9.300,00 AC Aplicações Financeiras 2.000,00 AC Clientes 7.100,00 AC Mercadorias 12.000,00 AC Máquinas e equipamentos 6.000,00 ANC Móveis e utensílios 8.000,00 ANC Veículos 12.300,00 ANC Imóveis 18.000,00 ANC Fornecedor 10.600,00 PC Salários a pagar 6.700,00 PC Encargos sociais a recolher 6.500,00 PC Emprestimos e financiamentos 12.000,00 PC Provisão para 13° salário 2.500,00 PC Provisão para férias 2.400,00 PC Capital Social 40.000,00 PL CONTAS DE RESULTADO SALDO Classificação Vendas 11.300,00 Receita Custo das Mercadorias Vendidas 7.500,00 Custo Despesas com vendas 800,00 Despesa Salários 6.500,00 Despesa Vendas..................................... 11.300,00 (-) CMV .................................... - 7.500,00 = LUCRO BRUTO ................... 3.800,00 Despesas operacionais ......... 7.300,00 Despesa com vendas .............. 800,00 Despesa com salários.............. 6.500,00 Prejuízo líquido ....................... - 3.500,00 Prof. Osvaldo Marques 17 Assunto: Demonstrações contábeis / DRE Provas: CONSULPLAN – TRF 2 região 2017 – Analista Judiciário Q. 5 Uma empresa de serviços contábeis apresentou os seguintes valores em 31 de dezembro de 2016:. Despesa com material de limpeza ......... R$ 2.000,00 Receita financeira ................................... R$ 8.000,00 Custo do serviço prestado ...................... R$ 56.000,00 Tributos sobre o serviço .......................... R$ 75.000,00 Receita bruta de serviço prestado .......... R$ 1.500.000,00 Serviços cancelados ................................. R$ 10.000,00 Despesas financeiras ............................... R$ 5.000,00 Despesas gerais ....................................... R$ 1.500,00 O valor do resultado bruto na Demonstração do Resultado do Exercício do período é de: A.R$ 1.355.500,00. B.R$ 1.358.500,00. C.R$ 1.359.000,00. D.R$ 1.415.000,00 Resolução de questões Gabarito item “C” Highlight Highlight Prof. Osvaldo Marques 18 Assunto: Demonstrações contábeis / DRE Provas: CONSULPLAN – TRF 2 região – Analista Judiciário Receita bruta de serviço prestado ............... R$ 1.500.000,00 (-) Tributos sobre o serviço .......................... R$ 75.000,00 (-) Serviços cancelados ................................. R$ 10.000,00 Receita líquida .......................................... R$ 1.415.000,00 (-) Custo do serviço prestado ...................... R$ 56.000,00 Lucro bruto ................................................ R$ 1.359.000,00 Despesas operacionais (-) Despesa com material de limpeza ........... R$ 2.000,00 (-) Despesas gerais ....................................... R$ 1.500,00 Resultado operacional ............................... R$ 1.355.500,00 Resultado financeiro .................................. R$ 3.000,00 Receita financeira ......................................... R$ 8.000,00 Despesas financeiras ..................................... R$ 5.000,00 Lucro líquido ..................................................R$ 1.358.500,00 Resolução de questões OBRIGADO PELA ATENÇÃO! 19Prof. Osvaldo Marques Prof. Osvaldo Marques CONTATOS (85) OI 9 8678.8291 * profosvaldomarques@stassessoria.com.br
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