Baixe o app para aproveitar ainda mais
Prévia do material em texto
Aula 07 Contabilidade Pública p/ CGU (Auditor de Finanças e Controle - Área Geral) - 2021 - Pré-Edital Autor: Gilmar Possati Aula 07 31 de Janeiro de 2021 90747771553 - Rondinele Queiroz de Carvalho 1 39 BALANÇO ORÇAMENTÁRIO Sumário 1. Balanço Orçamentário .................................................................................................................. 2 1.1. Definição ................................................................................................................................. 2 1.2. Estrutura ................................................................................................................................. 3 1.2.1. Segundo a Lei n. 4.320/64 .......................................................................................... 3 1.2.2. Segundo as Normas/MCASP ........................................................................................... 4 2. Análise do Balanço Orçamentário .............................................................................................. 13 2.1 Análise a partir do orçamento aprovado .............................................................................. 13 2.2 Análise a partir da execução do orçamento ......................................................................... 14 3. Questões Comentadas ............................................................................................................... 16 4. Lista das Questões ...................................................................................................................... 32 5. Gabarito ...................................................................................................................................... 39 Gilmar Possati Aula 07 Contabilidade Pública p/ CGU (Auditor de Finanças e Controle - Área Geral) - 2021 - Pré-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 83316590747771553 - Rondinele Queiroz de Carvalho 2 39 1. BALANÇO ORÇAMENTÁRIO Na aula de hoje daremos início ao estudo das Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público (DCASP). Estudaremos tanto as disposições presentes na Lei n. 4.320/64 como também o que está estabelecido nas Normas Brasileiras de Contabilidade Técnicas do Setor Público (NBC TSP) e no MCASP – Parte V (8ª edição). 1.1. Definição A NBC TSP 13 – Apresentação de Informação Orçamentária nas Demonstrações Contábeis determina que a comparação dos valores orçados com os valores realizados decorrentes da execução do orçamento deve ser incluída nas demonstrações contábeis das entidades que publicam seu orçamento aprovado, obrigatória ou voluntariamente, para fins de cumprimento das obrigações de prestação de contas e responsabilização (accountability) das entidades do setor público. Desta forma, considerando que os entes públicos estão obrigados à publicação da lei orçamentária anual, por força de dispositivo constitucional e observada as disposições da Lei n. 4.320/1964, entende-se que o Balanço Orçamentário atende aos objetivos previstos na NBC TSP 13 e, deve, tanto quanto possível, observar o disposto naquela norma. Segundo o art. 102 da Lei n. 4.320/64, O Balanço Orçamentário demonstrará as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas. Vale destacar nesse conceito que na elaboração do balanço orçamentário consideramos o regime orçamentário previsto no art. 35 da Lei n. 4.320/64: Pertencem ao exercício financeiro: I - as receitas nele arrecadadas; II - as despesas nele legalmente empenhadas. Trata-se do regime misto em que as receitas são reconhecidas pelo regime de caixa (arrecadação) e as despesas pelo regime de competência (empenho). Esse art. 102 da Lei n. 4.320/64 é uma exigência clássica em concursos. Gilmar Possati Aula 07 Contabilidade Pública p/ CGU (Auditor de Finanças e Controle - Área Geral) - 2021 - Pré-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 83316590747771553 - Rondinele Queiroz de Carvalho 3 39 1.2. Estrutura 1.2.1. Segundo a Lei n. 4.320/64 Segundo a estrutura da Lei n. 4.320/64, as receitas orçamentárias são detalhadas em dois níveis: 1º Nível: categoria econômica (corrente ou capital); 2º Nível: origem. Há discriminação do que foi previsto, executado e a diferença. As despesas orçamentárias são detalhadas por tipo de crédito: orçamentário (inicial) ou adicional (suplementar, especial ou extraordinário). Além disso, são detalhadas por categoria econômica e grupo de natureza da despesa. Assim, como na coluna da receita, há discriminação do que foi previsto, executado e a diferença. Tendo em vista o princípio do equilíbrio, o total da coluna das receitas previstas deve ser igual ao total da coluna das despesas fixadas. Além disso, com o objetivo de equilibrar a demonstração, o déficit será informado do lado da receita e o superávit será informado do lado da despesa. Nesse sentido, na última linha do balanço o total do lado esquerdo do balanço (receitas) será igual ao total do lado direito do balanço (despesas). A seguir podemos visualizar a estrutura do Balanço Orçamentário conforme a Lei n. 4.320/64: Gilmar Possati Aula 07 Contabilidade Pública p/ CGU (Auditor de Finanças e Controle - Área Geral) - 2021 - Pré-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 83316590747771553 - Rondinele Queiroz de Carvalho 4 39 RECEITAS DESPESAS Título Previsão Execução Diferença Título Fixação Execução Diferença Receitas Correntes Créditos Inicial + Suplementar Tributárias Despesas Correntes Contribuições Pessoal e Encargos Patrimonial Juros e Encargos Dívida Agropecuária Outras Desp. Correntes Industrial Despesa de Capital Serviços Investimento Transferências Correntes Inversões Financeiras Outras Rec. Correntes Amortização Dívida Receitas de Capital Créditos Especial Operações Créditos Despesas Correntes Alienação Bens Despesas de Capital Amortização Empréstimos Financ. Transferência Capital Créditos Extraordinários Outras Receitas Capital Despesas Correntes Despesas de Capital Déficit Superávit Total Total 1.2.2. Segundo as Normas/MCASP Segundo a estrutura do MCASP, o Balanço Orçamentário é composto por: a. Quadro Principal; 1º Nível 2º Nível Gilmar Possati Aula 07 Contabilidade Pública p/ CGU (Auditor de Finanças e Controle - Área Geral) - 2021 - Pré-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 83316590747771553 - Rondinele Queiroz de Carvalho 5 39 b. Quadro da Execução dos Restos a Pagar Não Processados; e c. Quadro da Execução dos Restos a Pagar Processados. Nos termos do MCASP, O Balanço Orçamentário demonstrará as receitas detalhadas por categoria econômica e origem, especificando a previsão inicial, a previsão atualizada para o exercício, a receita realizada e o saldo, que corresponde ao excesso ou déficit de arrecadação. Demonstrará, também, as despesas por categoria econômica e grupo de natureza da despesa, discriminando a dotação inicial, a dotação atualizada para o exercício, as despesas empenhadas, as despesas liquidadas, as despesas pagas e o saldo da dotação. Cabe destacar que o Balanço Orçamentário é elaborado utilizando-se as classes 5, grupo 2 (Orçamento aprovado: previsão da receita e fixação da despesa) e classe 6, grupo 2 (Execução do orçamento: realização da receita e execução da despesa) do PCASP. No Quadro Principal, são apresentadas as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas. As receitas e despesas são apresentadas conforme a classificação por natureza. No caso da despesa, a classificação funcional também será utilizadacomplementarmente à classificação por natureza. As receitas são informadas pelos valores líquidos das respectivas deduções, tais como restituições, descontos, retificações, deduções para o Fundeb e repartições de receita tributária entre os entes da Federação, quando registradas como dedução. Vamos visualizar a estrutura do balanço orçamentário (quadro principal) segundo o MCASP e destacar as diferenças existentes entre essa estrutura e aquela da Lei n. 4.320/64. Gilmar Possati Aula 07 Contabilidade Pública p/ CGU (Auditor de Finanças e Controle - Área Geral) - 2021 - Pré-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 83316590747771553 - Rondinele Queiroz de Carvalho 6 39 * Recursos Arrecadados em exercícios anteriores: São recursos incluídos na LOA para demonstrar o equilíbrio do orçamento, mas não podem ser classificados como superávit financeiro para fins de elaboração da LOA, nem são passíveis de execução. Exemplo: Recursos de RPPS. Gilmar Possati Aula 07 Contabilidade Pública p/ CGU (Auditor de Finanças e Controle - Área Geral) - 2021 - Pré-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 83316590747771553 - Rondinele Queiroz de Carvalho 7 39 * Reserva de Contingência: é a destinação de parte das receitas orçamentárias para o atendimento de passivos contingentes e outros riscos. Gilmar Possati Aula 07 Contabilidade Pública p/ CGU (Auditor de Finanças e Controle - Área Geral) - 2021 - Pré-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 83316590747771553 - Rondinele Queiroz de Carvalho 8 39 Definições e observações gerais A previsão inicial demonstra os valores da previsão inicial das receitas conforme consta na Lei Orçamentária Anual (LOA). Os valores registrados nessa coluna permanecerão inalterados durante todo o exercício, pois refletem a posição inicial do orçamento previsto na LOA. As atualizações monetárias autorizadas por lei, efetuadas antes a data da publicação da LOA, também integrarão os valores apresentados na coluna. A previsão atualizada, segundo o MCASP, demonstra os valores da previsão atualizada das receitas, que refletem a reestimativa da receita decorrente de, por exemplo: a. abertura de créditos adicionais, seja mediante excesso de arrecadação ou contratação de operações de crédito; b. criação de novas naturezas de receita não previstas na LOA; c. remanejamento entre naturezas de receita; ou d. atualizações monetárias autorizadas por lei, efetuadas após a data da publicação da LOA. Se não ocorrerem eventos que ocasionem a reestimativa da receita, a coluna Previsão Atualizada apresentará os mesmos valores da coluna Previsão Inicial. As receitas realizadas correspondem às receitas arrecadadas diretamente pelo órgão, ou por meio de outras instituições como, por exemplo, a rede bancária. O déficit demonstra a diferença negativa entre as receitas realizadas e as despesas empenhadas, se for o caso. Equivale à diferença entre a linha Subtotal com Refinanciamento (V) das receitas e a linha Subtotal com Refinanciamento (XII) das despesas. Se as receitas realizadas forem superiores às despesas empenhadas, essa diferença será lançada na linha Superávit (XIII). Nesse caso, a linha Déficit (VI) deverá ser preenchida com um traço (-), indicando valor inexistente ou nulo. O déficit é apresentado junto às receitas a fim de demonstrar o equilíbrio do Balanço Orçamentário. Saldos de Exercícios Anteriores: demonstra o valor dos recursos provenientes de exercícios anteriores que serão utilizados para custear despesas do exercício corrente. Estão compreendidos nessa rubrica: a. Recursos arrecadados em exercícios anteriores b. Superávit financeiro de exercícios anteriores c. Créditos adicionais autorizados nos últimos quatro meses do exercício anterior ao de referência e reabertos no exercício de referência. Gilmar Possati Aula 07 Contabilidade Pública p/ CGU (Auditor de Finanças e Controle - Área Geral) - 2021 - Pré-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 83316590747771553 - Rondinele Queiroz de Carvalho 9 39 O MCASP destaca que em decorrência da utilização do superávit financeiro de exercícios anteriores para abertura de créditos adicionais, apurado no Balanço Patrimonial do exercício anterior ao de referência, o Balanço Orçamentário demonstrará uma situação de desequilíbrio entre a previsão atualizada da receita e a dotação atualizada. Essa situação também pode ser causada pela reabertura de créditos adicionais, especificamente os créditos especiais e extraordinários que tiveram o ato de autorização promulgado nos últimos quatro meses do ano anterior, caso em que esses créditos serão reabertos nos limites de seus saldos e incorporados ao orçamento do exercício financeiro em referência. Segundo o MCASP, Esse desequilíbrio ocorre porque o superávit financeiro de exercícios anteriores, quando utilizado como fonte de recursos para abertura de créditos adicionais, não pode ser demonstrado como parte da receita orçamentária do Balanço Orçamentário que integra o cálculo do resultado orçamentário. O superávit financeiro não é receita do exercício de referência, pois já o foi em exercício anterior, mas constitui disponibilidade para utilização no exercício de referência. Por outro lado, as despesas executadas à conta do superávit financeiro são despesas do exercício de referência, por força legal, visto que não foram empenhadas no exercício anterior. Esse desequilíbrio também ocorre pela reabertura de créditos adicionais porque aumentam a despesa fixada sem necessidade de nova arrecadação. Tanto o superávit financeiro utilizado quanto a reabertura de créditos adicionais estão detalhados no campo Saldo de Exercícios Anteriores, do Balanço Orçamentário. Dessa forma, no momento inicial da execução orçamentária, tem-se, em geral, o equilíbrio entre receita prevista e despesa fixada. No entanto, iniciada a execução do orçamento, quando há superávit financeiro de exercícios anteriores, tem-se um recurso disponível para abertura de créditos para as despesas não fixadas ou não totalmente contempladas pela lei orçamentária. Dessa forma, o equilíbrio entre receita prevista e despesa fixada no Balanço Orçamentário pode ser verificado (sem influenciar o seu resultado) somando-se os valores da linha Total e da linha Saldos de Exercícios Anteriores, constantes da coluna Previsão Atualizada, e confrontando-se esse montante com o total da coluna Dotação Atualizada. Veja que a inclusão do saldo dos exercícios anteriores é uma mudança bem interessante no balanço orçamentário, pois permite uma maior qualidade na evidenciação das informações aos usuários da informação contábil. Gilmar Possati Aula 07 Contabilidade Pública p/ CGU (Auditor de Finanças e Controle - Área Geral) - 2021 - Pré-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 83316590747771553 - Rondinele Queiroz de Carvalho 10 39 O MCASP destaca, ainda, que os saldos de exercícios anteriores apresentam valores somente nas colunas Previsão Atualizada e Receita Realizada e deverá corresponder ao valor utilizado para a execução de despesas no exercício de referência. Tais valores não são considerados na receita orçamentária do exercício de referência nem serão considerados no cálculo do déficit ou superávit orçamentário já que foram arrecadados em exercícios anteriores. A Dotação Inicial demonstra os valores dos créditos iniciais conforme consta na LOA. Os valores registrados nessa coluna permanecerão inalterados durante todo o exercício, pois refletem a posição inicial do orçamento previsto na LOA. A Dotação Atualizada demonstra a dotação inicial somada aos créditos adicionais abertos ou reabertos durante o exercício de referência, deduzidos das respectivas anulações e cancelamentos. Se não ocorrerem eventos que ocasionem a atualização da despesa, a coluna DotaçãoAtualizada apresentará os mesmos valores da coluna Dotação Inicial. A Amortização da Dívida/ Refinanciamento demonstra o valor da despesa orçamentária decorrente do pagamento ou da transferência de outros ativos para a quitação do valor principal da dívida, inclusive de seu refinanciamento. Os valores referentes à amortização da dívida pública deverão ser segregados em operações de crédito internas e externas, e estas segregadas em dívida mobiliária e dívida contratual. Este nível de agregação também se aplica às receitas com operações de crédito e refinanciamento. O Superávit demonstra a diferença positiva entre as receitas realizadas e as despesas empenhadas, se for o caso. Equivale à diferença entre a linha Subtotal com Refinanciamento (V) das receitas e a linha Subtotal com Refinanciamento (XII) das despesas. Se as despesas empenhadas forem superiores às receitas realizadas, essa diferença será lançada na linha Déficit (VI). Nesse caso, a linha Superávit (XIII) deverá ser preenchida com um traço (-), indicando valor inexistente ou nulo. O superávit é apresentado junto às despesas a fim de demonstrar o equilíbrio do Balanço Orçamentário. ... Agora que já estudamos o quadro principal, vamos visualizar os demais quadros dispostos no MCASP. Quadro da Execução dos Restos a Pagar Não Processados No Quadro da Execução dos Restos a Pagar Não Processados, são informados os restos a pagar não processados inscritos até o exercício anterior nas respectivas fases de execução. Os restos a pagar inscritos na condição de não processados que tenham sido liquidados em exercício anterior ao de referência compõem o Quadro da Execução de Restos a Pagar Processados. Gilmar Possati Aula 07 Contabilidade Pública p/ CGU (Auditor de Finanças e Controle - Área Geral) - 2021 - Pré-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 83316590747771553 - Rondinele Queiroz de Carvalho 11 39 EXECUÇÃO DE RESTOS A PAGAR NÃO PROCESSADOS Inscritos Em Exercícios Anteriores Em 31 de Dezembro do Exercício Anterior Liquidados Pagos Cancelados Saldo (a) (b) (c) (d) (e) (f) = (a+b-d- e) Despesas Correntes Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da Dívida Outras Despesas Correntes Despesas de Capital Investimentos Inversões Financeiras Amortização da Dívida TOTAL RP Inscritos em exercícios anteriores: Compreende o valor de restos a pagar não processados relativos aos exercícios anteriores, exceto os relativos ao exercício imediatamente anterior, que não foram cancelados porque tiveram seu prazo de validade prorrogado. RP Inscritos em 31 de Dezembro do Exercício Anterior: Compreende o valor de restos a pagar não processados relativos ao exercício imediatamente anterior que não foram cancelados porque tiveram seu prazo de validade prorrogado. RP Liquidados: compreende o valor dos restos a pagar não processados, liquidados após sua inscrição e ainda não pagos. RP Pagos: compreende o valor dos restos a pagar não processados, liquidados após sua inscrição e pagos. RP Cancelados: compreende o cancelamento de restos a pagar não processados por insuficiência de recursos, pela inscrição indevida ou para atender dispositivo legal. Quadro da Execução dos Restos a Pagar Processados e Restos a Pagar Não Processados Liquidados No Quadro da Execução dos Restos a Pagar Processados e Restos a Pagar Não Processados Liquidados, são informados os restos a pagar processados inscritos até o exercício anterior nas respectivas fases de execução. São informados, também, os restos a pagar inscritos na condição de não processados que tenham sido liquidados em exercício anterior. Gilmar Possati Aula 07 Contabilidade Pública p/ CGU (Auditor de Finanças e Controle - Área Geral) - 2021 - Pré-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 83316590747771553 - Rondinele Queiroz de Carvalho 12 39 Segundo a ICPC 07 – Metodologia para Elaboração do Balanço Orçamentário, os entes que não conseguem fazer o controle dos restos a pagar não processados liquidados podem, ao final do exercício, transferir seus saldos para restos a pagar processados. EXECUÇÃO DE RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NÃO PROCESSADOS LIQUIDADOS Inscritos Em Exercícios Anteriores Em 31 de Dezembro do Exercício Anterior Pagos Cancelados Saldo (a) (b) (c) (d) (e) = (a+b-c- d) Despesas Correntes Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da Dívida Outras Despesas Correntes Despesas de Capital Investimentos Inversões Financeiras Amortização da Dívida TOTAL Gilmar Possati Aula 07 Contabilidade Pública p/ CGU (Auditor de Finanças e Controle - Área Geral) - 2021 - Pré-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 83316590747771553 - Rondinele Queiroz de Carvalho 13 39 2. ANÁLISE DO BALANÇO ORÇAMENTÁRIO A análise do balanço orçamentário pode ser classificada em três grupos: § Análise a partir do orçamento aprovado; § Análise a partir da execução orçamentária; § Análise por meio de índices contábeis. Vamos estudar com os devidos detalhes cada tipo de análise. 2.1 Análise a partir do orçamento aprovado A partir do orçamento aprovado podemos realizar três tipos de análises, quais sejam: a) Cumprimento da Regra de Ouro; b) Capitalização/Descapitalização; c) Endividamento. 2.1.1. Cumprimento da Regra de Ouro A Regra de Ouro está prevista no art. 167 da Constituição Federal: Art. 167. São vedados: III - a realização de operações de créditos que excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante créditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta. Resumindo: operações de crédito devem ser menor ou igual ao somatório de todas as despesas de capital (investimentos, inversões financeiras e amortização da dívida). 2.1.2. Capitalização/Descapitalização Trata-se de uma análise realizada por meio da comparação do relacionamento entre receitas e despesas correntes e receitas e despesas de capital. A capitalização se origina da combinação conjunta de Superávit Corrente e de Déficit de Capital. A descapitalização se origina da combinação conjunta de Superávit de capital e de Déficit Corrente. Objetivamente, devemos saber o seguinte: Gilmar Possati Aula 07 Contabilidade Pública p/ CGU (Auditor de Finanças e Controle - Área Geral) - 2021 - Pré-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 83316590747771553 - Rondinele Queiroz de Carvalho 14 39 Situação Resultado Receitas de Capital > Despesas de Capital Descapitalização. Receitas de Capital estão financiando despesas correntes. Situação desfavorável. Receitas de Capital < Despesas de Capital Capitalização. Receitas Correntes estão financiando despesas de capital. Situação favorável. 2.1.3. Endividamento Trata-se da análise da relação entre as operações de créditos e a amortização da dívida. Objetivamente, devemos saber o seguinte: Situação Resultado Operações de Crédito > Amortização da Dívida Aumento do Endividamento. Situação desfavorável. Operações de Crédito < Amortização da Dívida Diminuição do Endividamento. Situação favorável. 2.2 Análise a partir da execução do orçamento Essa é a análise mais comum de ser exigida em prova. A partir da execução orçamentária podemos realizar três tipos de análises, quais sejam: a) Resultado Orçamentário; b) Resultado da Execução da Receita; c) Resultado da Execução da Despesa. Vamos estudar cada uma dessas análises. 2.2.1. Resultado Orçamentário O resultado orçamentário é obtido por meio do confronto entre as receitas executadas e as despesas executadas. Compara, portanto, as receitas arrecadadas com as despesas empenhadas, seguindo as disposiçõesda Lei n. 4.320/64. Objetivamente, devemos saber o seguinte: Gilmar Possati Aula 07 Contabilidade Pública p/ CGU (Auditor de Finanças e Controle - Área Geral) - 2021 - Pré-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 83316590747771553 - Rondinele Queiroz de Carvalho 15 39 Situação Resultado Receita Arrecadada > Despesa Executada Superávit Orçamentário Receita Arrecadada < Despesa Executada Déficit Orçamentário Receita Arrecadada = Despesa Executada Resultado Nulo (equilíbrio) 2.2.2. Resultado da Execução da Receita Trata-se da comparação das receitas previstas com as arrecadadas. Objetivamente, devemos saber o seguinte: Situação Resultado Receita Prevista > Receita Arrecadada Insuficiência na arrecadação Receita Prevista < Receita Arrecadada Excesso na arrecadação Receita Prevista = Receita Arrecadada Equilíbrio na arrecadação 2.2.3. Resultado da Execução da Despesa Trata-se da comparação das despesas fixadas com as executadas (empenhadas). Objetivamente, devemos saber o seguinte: Situação Resultado Despesa Fixada > Despesa Executada Economia de despesa Despesa Fixada < Despesa Executada Excesso de despesa Despesa Fixada = Despesa Executada Equilíbrio na realização da despesa ou resultado nulo EXCESSO DE DESPESAS no balanço orçamentário constitui uma , pois as despesas não podem ser executadas sem a respectiva autorização orçamentária. Gilmar Possati Aula 07 Contabilidade Pública p/ CGU (Auditor de Finanças e Controle - Área Geral) - 2021 - Pré-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 83316590747771553 - Rondinele Queiroz de Carvalho 16 39 3. QUESTÕES COMENTADAS 1. (CESPE/MPC-PA/2019) No primeiro exercício financeiro de uma entidade governamental, foram registrados os seguintes eventos contábeis. I Aprovação da LOA com receitas e despesas previstas e fixadas no valor de R$ 250.000 (80% na categoria econômica corrente e 20% na categoria econômica de capital). II Lançamento de impostos no valor de R$ 200.000, tendo sido arrecadados 70% desse valor. III Empenho, liquidação e pagamento de despesas com pessoal no valor de R$ 80.000. IV Recebimento em doação de bem imóvel no valor de R$ 100.000, para uso nas atividades administrativas. V Empenho e liquidação de despesas com água, luz e telefone no valor de R$ 60.000, dos quais 50% foram pagos no exercício e 50%, inscritos em restos a pagar processados. VI Recebimento de depósitos restituíveis no valor de R$ 20.000. Considerando-se essas informações, é correto afirmar que, no balanço orçamentário do referido exercício financeiro, o total das despesas liquidadas, em reais, pela entidade foi igual a 140.000. Comentários Sabe aquele ditado que “tamanho não é documento”? Pois é... essa questão é só tamanho mesmo porque ela é bem simples. Basta somar os valores da liquidação (eventos III e V). Despesa Liquidada = 80.000 + 60.000 = 140.000 Gabarito: Certo 2. (CESPE/SLU-DF/2019) O balanço orçamentário permite que o usuário da informação compare os valores orçados com aqueles efetivamente realizados, haja vista a obrigatoriedade de apresentação de ambos os quantitativos. Comentários Veja o que dispõe o MCASP: A NBC TSP 13 – Apresentação de Informação Orçamentária nas Demonstrações Contábeis determina que a comparação dos valores orçados com os valores realizados decorrentes da execução do orçamento deve ser incluída nas demonstrações contábeis das entidades que publicam seu orçamento aprovado, obrigatória ou voluntariamente, para fins de cumprimento das obrigações de prestação de contas e responsabilização (accountability) das entidades do setor público. A Lei 4.320/1964 prevê a elaboração do Balanço Orçamentário e dispõe que ele demonstrará as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas. Gabarito: Certo Gilmar Possati Aula 07 Contabilidade Pública p/ CGU (Auditor de Finanças e Controle - Área Geral) - 2021 - Pré-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 83316590747771553 - Rondinele Queiroz de Carvalho 17 39 3. (CESPE/CGE – CE/2019) No ano de transição de governo, o gestor orçamentário emitiu as seguintes informações acerca das finanças do município referentes ao exercício financeiro: • orçamento aprovado pelo legislativo local: R$ 5,5 milhões; • despesas realizadas no exercício: R$ 5,2 milhões; • despesas efetivamente pagas: R$ 4,7 milhões. Foi informado ainda que as receitas arrecadadas superaram em R$ 100 mil a previsão aprovada. A partir desses dados, é correto que o novo gestor considere que houve a) falha na previsão orçamentária aprovada. b) superávit orçamentário de R$ 400 mil. c) excesso de arrecadação de R$ 400 mil. d) economia de recursos públicos de R$ 800 mil. e) superávit financeiro de R$ 100 mil. Comentários Vamos analisar as assertivas. a. Errado. Se o orçamento foi aprovado pelo Legislativo, apenas com as informações acima fornecidas não como afirmar que houve falha na previsão. b. Certo. Para achar o resultado orçamentário precisamos confrontar o valor arrecadado com o valor empenhado. Como as receitas arrecadadas superaram em 100 mil a previsão aprovada (5,5 milhões), verifica-se que a receita arrecada foi de 5,6 milhões. Assim, temos: Resultado Orçamentário = 5,6 milhões – 5,2 milhões = 400 mil. Resultado Orçamentário = 5,2 milhões c. Errado. O excesso de arrecadação foi de 100 mil, pois as receitas arrecadadas superaram em 100 mil a previsão aprovada. d. Errado. A economia foi de 300 mil (5,5 milhões – 5,2 milhões). e. Errado. Superávit financeiro é obtido no balanço patrimonial. Com as informações fornecidas não há como chegar ao valor do superávit financeiro. Gabarito: B 4. (CESPE/CGM João Pessoa/2018) O superávit obtido no balanço orçamentário consiste na diferença positiva entre as despesas previstas na lei orçamentária ou em créditos adicionais e as despesas efetivamente empenhadas. Comentários O superávit é obtido por meio das receitas realizadas (arrecadadas) e as despesas realizadas (empenhadas). Gabarito: Errado Gilmar Possati Aula 07 Contabilidade Pública p/ CGU (Auditor de Finanças e Controle - Área Geral) - 2021 - Pré-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 83316590747771553 - Rondinele Queiroz de Carvalho 18 39 5. (CESPE/EBSERH/2018) O valor do superávit financeiro de exercícios anteriores utilizado para a abertura de créditos adicionais é apresentado no balanço orçamentário e utilizado no cálculo do déficit ou superávit orçamentário, mas não é considerado receita orçamentária do exercício de referência. Comentários O superávit financeiro apurado em balanço patrimonial do exercício anterior constitui fonte para abertura de crédito adicional. Tais valores não são considerados na receita orçamentária do exercício de referência nem serão considerados no cálculo do déficit ou superávit orçamentário já que foram arrecadados em exercícios anteriores. Destaca-se que no balanço orçamentário realmente há evidenciação do superávit financeiro de exercícios anteriores. Gabarito: Errado 6. (CESPE/EMAP/2018) Determinado estado da Federação apresentou, em 31/12/2017, os seguintes saldos orçamentários (em milhares de reais), referentes ao ano de 2017: receita arrecadada 150.000 receita prevista 180.000 despesa fixada 150.000 despesa empenhada 100.000 despesa paga 80.000 despesa liquidada 110.000 A partir dessa situação hipotética, julgue o próximo item, com base no disposto na Lei n. 4.320/1964. O resultado da execução orçamentária, em 31/12/2017, foi de R$ 50.000. Comentários Resultado Orçamentário = 150.000 (receita arrecadada) – 100.000 (despesa empenhada) = 50.000 Gabarito: Certo 7. (CESPE/TRF1/2017) A tabela a seguir mostra eventos hipotéticos ocorridos no exercício de 2016, em determinado município brasileiro. Os valores são expressos em R$ mil. Evento Valor Empenho de crédito extraordináriopara a construção de casas 130 Pagamento de material de consumo – compra realizada em 2015 270 Empenho e liquidação de despesas correntes 230 Pagamento de despesas correntes 190 Gilmar Possati Aula 07 Contabilidade Pública p/ CGU (Auditor de Finanças e Controle - Área Geral) - 2021 - Pré-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 83316590747771553 - Rondinele Queiroz de Carvalho 19 39 Despesa orçamentária fixada na LOA 610 Despesas de capital liquidadas e pagas 100 Devolução de cauções recebidas 180 Depreciação registrada no exercício 20 A partir dessa tabela, julgue o item que se segue, considerando as normas vigentes relativas a receitas e despesas no setor público. O montante das despesas de capital realizadas, constantes do balanço orçamentário, foi inferior a R$ 120 mil. Comentários Lembre-se que no caso do balanço orçamentário consideramos como realizadas as despesas que foram empenhadas. Assim, apenas o empenho referente à construção de casas no valor de R$ 130 mil refere-se a uma despesa de capital realizada. Gabarito: Errado 8. (CESPE/TCE-PE/2017) As Demonstrações Contábeis aplicadas ao Setor Público (DCASP) fornecem aos usuários informações a respeito dos aspectos de natureza orçamentária, econômica, patrimonial e financeira das entidades. A partir das demonstrações, o auditor de contas públicas poderá identificar, no balanço orçamentário, a possível situação de desequilíbrio entre a previsão da receita e as dotações atualizadas. Comentários Perfeito! Por meio do balanço orçamentário podemos verificar por meio do confronto entre as receitas previstas (atualizadas) e as despesas fixadas (atualizadas) um equilíbrio ou desiquilíbrio. O equilíbrio é a situação esperada, porém pode ocorrer o desiquilíbrio conforme muito bem esclarecido pelo MCASP: É importante destacar que em decorrência da utilização do superávit financeiro de exercícios anteriores para abertura de créditos adicionais, apurado no Balanço Patrimonial do exercício anterior ao de referência, o Balanço Orçamentário demonstrará uma situação de desequilíbrio entre a previsão atualizada da receita e a dotação atualizada. Essa situação também pode ser causada pela reabertura de créditos adicionais, especificamente os créditos especiais e extraordinários que tiveram o ato de autorização promulgado nos últimos quatro meses do ano anterior, caso em que esses créditos serão reabertos nos limites de seus saldos e incorporados ao orçamento do exercício financeiro em referência. Esse desequilíbrio ocorre porque o superávit financeiro de exercícios anteriores, quando utilizado como fonte de recursos para abertura de créditos adicionais, não pode ser demonstrado como parte da receita orçamentária do Balanço Gilmar Possati Aula 07 Contabilidade Pública p/ CGU (Auditor de Finanças e Controle - Área Geral) - 2021 - Pré-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 83316590747771553 - Rondinele Queiroz de Carvalho c 20 39 Orçamentário que integra o cálculo do resultado orçamentário. O superávit financeiro não é receita do exercício de referência, pois já o foi em exercício anterior, mas constitui disponibilidade para utilização no exercício de referência. Por outro lado, as despesas executadas à conta do superávit financeiro são despesas do exercício de referência, por força legal, visto que não foram empenhadas no exercício anterior. Esse desequilíbrio também ocorre pela reabertura de créditos adicionais porque aumentam a despesa fixada sem necessidade de nova arrecadação. Tanto o superávit financeiro utilizado quanto a reabertura de créditos adicionais estão detalhados no campo Saldo de Exercícios Anteriores, do Balanço Orçamentário. Gabarito: Certo 9. (CESPE/SEDF/2017) O balanço orçamentário pode demonstrar situação de desequilíbrio entre a previsão da receita e a dotação da despesa. Comentários Apenas para fixar! Conforme estudamos na questão anterior, o balanço orçamentário pode sim demonstrar situação de desequilíbrio entre a previsão da receita e a dotação da despesa. Gabarito: Certo 10. (CESPE/TRE-PE/2017) A execução orçamentária de uma entidade pública hipotética apresentou as seguintes informações em determinado exercício financeiro já encerrado. Receita orçamentária Valor (em R$) Prevista 100 Lançada 80 Executada/arrecadada 70 Despesa orçamentária Valor (em R$) Fixada 100 Executada/empenhada 90 Paga 60 Nessa situação hipotética, o resultado do balanço orçamentário apurado ao final do referido exercício apresentou-se deficitário em R$ 20. Comentários Basta confrontarmos as execuções. Resultado Orçamentário = receita executada – despesa executada Resultado Orçamentário = 70 – 90 = -20 Gilmar Possati Aula 07 Contabilidade Pública p/ CGU (Auditor de Finanças e Controle - Área Geral) - 2021 - Pré-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 83316590747771553 - Rondinele Queiroz de Carvalho b 21 39 Gabarito: Certo 11. (CESPE/STJ/2015) Considere que, em determinada entidade governamental, os seguintes eventos contábeis tenham sido registrados em seu primeiro exercício financeiro. Previsão da receita orçamentária e fixação da despesa orçamentária no valor de R$ 280.000,00. Lançamento de impostos no valor de R$ 170.000,00, sendo arrecadados 50% desse valor. Empenho, liquidação e pagamento de despesas com folha de pessoal no valor de R$ 60.000,00. Empenho, liquidação e pagamento de serviços de terceiros no valor de R$ 20.000,00. Aquisição de veículo no valor de R$ 42.000,00, com recebimento imediato do bem, totalmente inscrito em restos a pagar. Com base nessa situação hipotética, julgue o item subsequente acerca das definições e da estrutura das demonstrações contábeis aplicadas ao setor público. Considerando que houve apenas arrecadação parcial dos impostos previstos, o resultado orçamentário do exercício, evidenciado no balanço orçamentário, apresentará superávit de R$ 48.000,00. Comentários Resultado Orçamentário (RO) = receita arrecadada – despesa empenhada A questão informa que foi arrecadado 50% de 170.000,00 (total lançado). Logo, a receita arrecadada = 85.000,00. Além disso, a soma dos empenhos foi de: 60.000,00 + 20.000,00 + 42.000,00 (empenho da aquisição do veículo) = 122.000,00 Logo, RO = 85.000,00 – 122.000,00 = déficit de 37.000,00 Gabarito: Errado 12. (CESPE/CGE-PI/2015) Na estrutura do balanço orçamentário, devem ser identificadas as receitas intraorçamentárias realizadas e as despesas intraorçamentárias empenhadas, liquidadas e pagas. Comentários As receitas e despesas intraorçamentárias, quando relevantes, são detalhadas por meio das notas explicativas ao balanço orçamentário. Gabarito: Errado 13. (CESPE/MPU/2015) Os recursos arrecadados em exercícios anteriores podem ser classificados como superávits financeiros para fins de elaboração do projeto de lei orçamentária. Comentários Gilmar Possati Aula 07 Contabilidade Pública p/ CGU (Auditor de Finanças e Controle - Área Geral) - 2021 - Pré-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 83316590747771553 - Rondinele Queiroz de Carvalho 6 22 39 Segundo o MCASP, os Recursos Arrecadados de Exercícios Anteriores são utilizados para custear despesas do exercício corrente, permitindo o equilíbrio na aprovação da Lei Orçamentária. Nesse sentido, os recursos arrecadados em exercícios anteriores poderão ser incluídos na previsão da receita para fins de equilíbrio orçamentário. Todavia, tais recursos não são passíveis de execução, por já terem sido arrecadados em exercícios anteriores. O MCASP destaca que, quando da elaboração do projeto de lei orçamentária, estes recursos arrecadados em exercícios anteriores ainda não podem ser classificados como superávit financeiro, já que este só pode ser obtido ao final do exercício. Vale frisar que, na execução do orçamento,estes recursos serão lançados como superávit financeiro no Balanço Orçamentário na coluna de receita realizada. Gabarito: Errado 14. (CESPE/Câmara dos Deputados/2014) Os eventos e dados relacionados abaixo foram registrados no primeiro exercício financeiro de uma unidade gestora da Câmara dos Deputados. Aprovação da LOA, com previsão da receita e fixação da despesa no valor de R$ 180.000. Lançamento de impostos no valor de R$ 90.000, sendo arrecadados 80% desse valor; Depósitos de terceiros no valor de R$ 18.000, recebidos em garantia de contratos; Compra de veículo no valor de R$ 48.000, com vida útil estimada de 5 anos, sendo 50% pagos à vista e 50% inscritos em restos a pagar. Com base nessas informações hipotéticas e tendo em vista o plano de contas aplicado ao setor público composto por oito classes de contas e os critérios para elaboração das demonstrações contábeis aplicadas ao setor público no referido exercício, julgue o item seguinte. O resultado orçamentário do exercício apresentou superávit no valor de R$ 24.000. Comentários Resultado Orçamentário (RO) = receita arrecadada – despesa empenhada A questão informa que foi arrecadado 80% de 90.000,00 (total lançado). Logo, a receita arrecadada = 72.000,00. Além disso, foi empenhado 48.000,00 referente à aquisição do veículo Logo, RO = 72.000,00 – 48.000,00 = superávit de 24.000,00 Observação: os depósitos de terceiros recebidos em garantia de contratos não entram no balanço orçamentário, pois são ingressos extraorçamentários. Esses ingressos são evidenciados no balanço financeiro. Gabarito: Certo Gilmar Possati Aula 07 Contabilidade Pública p/ CGU (Auditor de Finanças e Controle - Área Geral) - 2021 - Pré-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 83316590747771553 - Rondinele Queiroz de Carvalho 8 23 39 15. (CESPE/ANTAQ/2014) As autorizações legislativas para a execução de dispêndios, bem como a previsão das receitas necessárias ao financiamento desses gastos são expressas, no balanço orçamentário, por seus valores brutos. Comentários Conforme estudamos, a previsão da receita e a fixação da despesa é evidenciada no balanço orçamentário pelo valor bruto, seguindo o princípio do orçamento bruto. Gabarito: Certo 16. (CESPE/MPU/2013) No balanço orçamentário, com o objetivo de equilibrar o demonstrativo, o déficit será informado do lado da receita e o superávit será informado do lado da despesa. Comentários É isso mesmo! Conforme estudamos, com o objetivo de equilibrar a demonstração, o déficit será informado do lado da receita e o superávit será informado do lado da despesa. Nesse sentido, na última linha do balanço o total do lado esquerdo do balanço (receitas) será igual ao total do lado direito do balanço (despesas). Gabarito: Certo 17. (CESPE/ANS/2013) Determinada entidade do setor público apresentou os eventos registrados abaixo em seu primeiro exercício financeiro, ocorrido em 2012. Aprovação da Lei Orçamentária Anual, com previsão da receita e fixação da despesa no valor de R$ 150.000,00; Arrecadação de impostos no valor de R$ 60.000,00; Empenho, consumo e pagamento de despesas com serviços de água, luz e telefone durante o ano, no valor de R$ 20.000,00; Recebimento de imóvel em doação no valor de R$ 100.000,00; Compra de veículo para uso no valor de R$ 30.000,00, com recebimento imediato do bem, inscrito integralmente em restos a pagar ao final do exercício financeiro de 2012. Com base nos eventos acima registrados, julgue o item que se segue, acerca do fechamento das demonstrações contábeis do ano de 2012 da referida entidade conforme a Lei n.º 4.320/1964. O resultado orçamentário do exercício foi superavitário em R$ 10.000,00. Comentários Resultado Orçamentário (RO) = receita arrecadada – despesa empenhada A questão informa que foi arrecadado 60.000,00 com impostos. Logo, a receita arrecadada = 60.000,00. Gilmar Possati Aula 07 Contabilidade Pública p/ CGU (Auditor de Finanças e Controle - Área Geral) - 2021 - Pré-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 83316590747771553 - Rondinele Queiroz de Carvalho d 24 39 Além disso, foi empenhado 20.000,00 (despesas com serviços de água, luz e telefone) + 30.000,00 referente à aquisição do veículo. Logo, RO = 60.000,00 – 50.000,00 = superávit de 10.000,00 Gabarito: Certo 18. (CESPE/ANTT/2013) No balanço orçamentário, os restos a pagar do exercício corrente serão computados na receita extraorçamentária para compensar sua inclusão na despesa orçamentária. Comentários Pessoal, se o balanço é ORÇAMENTÁRIO não há que se falar em receita extraorçamentária, não é mesmo? É no balanço financeiro que os ingressos e dispêndios extraorçamentários são evidenciados, conforme estudaremos na sequência do nosso curso. Gabarito: Errado 19. (CESPE/ANTT/2013) O balanço orçamentário demonstra o que foi planejado para as despesas e receitas do órgão público, em comparação com o que foi efetivamente realizado, incluindo as inscrições e pagamentos de restos a pagar ocorridos no exercício. Comentários O erro do item está em sua parte final. Não são incluídas as inscrições e pagamentos de restos a pagar. Esses fatos são evidenciados no balanço financeiro. Gabarito: Errado 20. (CESPE/TRT17/2013) Receita prevista R$ 180.000,00 Despesa fixada R$ 180.000,00 Impostos arrecadados R$ 165.000,00 Despesas empenhadas R$ 168.000,00 Despesas liquidadas R$ 152.000,00 Despesas inscritas em restos a pagar R$ 54.000,00 Recebimento de depósitos de terceiros R$ 18.000,00 Com base na Lei n.º 4.320/1964 e nas informações apresentadas na tabela acima, referentes ao primeiro exercício financeiro encerrado de determinada entidade governamental, julgue o item que se segue. A partir do confronto entre as receitas e as despesas, foi apurado o resultado orçamentário do exercício com superávit no valor de R$ 13.000,00. Gilmar Possati Aula 07 Contabilidade Pública p/ CGU (Auditor de Finanças e Controle - Área Geral) - 2021 - Pré-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 83316590747771553 - Rondinele Queiroz de Carvalho 25 39 Comentários Resultado Orçamentário (RO) = receita arrecadada – despesa empenhada Logo, RO = 165.000,00 – 168.000,00 = déficit de 3.000,00 Gabarito: Errado 21. (CESPE/ANTAQ/2009) Suponha que, em determinado ente, se tenha verificado, ao final do exercício, insuficiência de arrecadação de R$ 1.350.000,00 e economia de despesas de R$ 800.000,00. Nesse caso, é correto afirmar que houve déficit na execução orçamentária de R$ 550.000,00. Comentários Excelente questão! De posse das informações podemos chegar ao resultado orçamentário. Acompanhe o raciocínio... Se houve insuficiência de arrecadação, é porque as receitas arrecadadas foram menores que as receitas previstas. Assim, temos: Insuficiência de Arrecadação = Receitas Previstas – Receitas Arrecadadas 1.350.000,00 = Receitas Previstas – Receitas Arrecadadas Receitas arrecadadas = Receitas Previstas – 1.350.000,00 (I) Se houve economia de despesa é porque as despesas executadas foram menores que as despesas fixadas. Assim, temos: Economia de despesa = despesa fixada – despesa executada 800.000,00 = despesa fixada – despesa executada Despesa Executada = despesa fixada – 800.000,00 (II) Além disso, sabemos que a Receita Prevista é igual à Despesa Fixada Receita Prevista = Despesa Fixada (III) Logo, o Resultado Orçamentário pode ser assim calculado: RO = (Receitas Previstas – 1.350.000,00) – (Despesa Fixada – 800.000) RO = - 1.350.000,00 + 800.000,00 + receitas previstas - despesas fixadas Como receitas previstas = despesas fixadas, temos: RO = - 1.350.000,00 + 800.000,00 + receitas previstas - despesas fixadas RO = - 550.000,00 (déficit) Gabarito: Certo Gilmar Possati Aula 07 Contabilidade Pública p/ CGU (Auditor de Finanças e Controle - Área Geral) - 2021 - Pré-Editalwww.estrategiaconcursos.com.br 83316590747771553 - Rondinele Queiroz de Carvalho 26 39 22. (CESPE/PF/2014) No balanço orçamentário evidencia-se o montante referente à reabertura de créditos suplementares e especiais reabertos no exercício, sob o título de saldo de exercícios anteriores. Comentários Vamos aproveitar essa questão para revisar o que estudamos na parte teórica sobre a rubrica “saldo de exercícios anteriores”. Saldos de Exercícios Anteriores: aqui temos que estudar o que dispõe o MCASP: É importante destacar que em decorrência da utilização do superávit financeiro de exercícios anteriores para abertura de créditos adicionais, apurado no Balanço Patrimonial do exercício anterior ao de referência, o Balanço Orçamentário demonstrará uma situação de desequilíbrio entre a previsão atualizada da receita e a dotação atualizada. Essa situação também pode ser causada pela reabertura de créditos adicionais, especificamente os créditos especiais e extraordinários que tiveram o ato de autorização promulgado nos últimos quatro meses do ano anterior, caso em que esses créditos serão reabertos nos limites de seus saldos e incorporados ao orçamento do exercício financeiro em referência. Esse desequilíbrio ocorre porque o superávit financeiro de exercícios anteriores, quando utilizado como fonte de recursos para abertura de créditos adicionais, não pode ser demonstrado como parte da receita orçamentária do Balanço Orçamentário que integra o cálculo do resultado orçamentário. O superávit financeiro não é receita do exercício de referência, pois já o foi em exercício anterior, mas constitui disponibilidade para utilização no exercício de referência. Por outro lado, as despesas executadas à conta do superávit financeiro são despesas do exercício de referência, por força legal, visto que não foram empenhadas no exercício anterior. Esse desequilíbrio também ocorre pela reabertura de créditos adicionais porque aumentam a despesa fixada sem necessidade de nova arrecadação. Tanto o superávit financeiro utilizado quanto a reabertura de créditos adicionais estão detalhados no campo Saldo de Exercícios Anteriores, do Balanço Orçamentário. Assim, o erro do item está em afirmar que os créditos suplementares podem ser reabertos. Apenas os créditos extraordinários e especiais podem ser reabertos e, portanto, ser evidenciado como “saldos de exercícios anteriores” no balanço orçamentário. Gabarito: Errado 23. (CESPE/CADE/2014) O balanço orçamentário apresenta detalhamento das receitas pelos valores líquidos, assim como as deduções, restituições e descontos do valor bruto das mesmas receitas na coluna das despesas. Gilmar Possati Aula 07 Contabilidade Pública p/ CGU (Auditor de Finanças e Controle - Área Geral) - 2021 - Pré-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 83316590747771553 - Rondinele Queiroz de Carvalho 27 39 Comentários Questão capciosa! Segundo o MCASP, as receitas deverão ser informadas pelos valores líquidos das respectivas deduções, tais como restituições, descontos, retificações, deduções para o Fundeb e repartições de receita entre os entes da Federação, quando registradas como dedução. Veja que a banca trocou a expressão “tais como” que denota sentido exemplificativo, ou seja, as restituições, descontos, retificações, deduções para o Fundeb e repartições de receita entre os entes da Federação são exemplos de deduções. Agora veja que ao usar o termo “assim como” muda totalmente o sentido. Esse termo dá ideia de adição. Agora o sentido é de que as deduções, restituições, descontos, retificações, deduções para o Fundeb e repartições de receita entre os entes da Federação são detalhadas no Balanço Orçamentário, o que não é verdade. Além disso, podemos identificar outro erro. Todas essas deduções não são apresentadas na coluna da despesa. Elas entram deduzindo o valor da receita, a qual passa a ser evidenciada líquida dessas deduções. Gabarito: Errado 24. (CESPE/MTE/2014) Considere que no primeiro exercício financeiro de determinada unidade gestora do MTE tenham sido registrados os seguintes eventos: I aprovação da lei orçamentária anual, com previsão de receita e fixação de despesa, no valor de R$ 220.000,00; II lançamento de impostos no valor de R$ 110.000,00, com arrecadação de 60% desse valor; III compra de imóvel à vista, no valor de R$ 60.000,00, com recebimento imediato do bem; IV empenho e liquidação de serviços de vigilância no valor de R$ 48.000,00, com 50% desse valor pago e o restante inscrito em restos a pagar; V ingressos extraorçamentários no valor de R$ 20.000,00. Com base nessas informações, julgue o item que se segue, relativo ao regime contábil e aos critérios utilizados para elaboração das demonstrações contábeis aplicadas ao setor público. No balanço orçamentário, foram realizadas receitas no valor de R$ 66.000,00. Questão “água na canela”! De todos os fatos, apenas o fato II representa arrecadação de receita orçamentária. Nesse fato, temos uma arrecadação de 66.000,00 (60% de 110 mil). Gabarito: Certo 25. (CESPE/SUFRAMA/2014) No encerramento do primeiro exercício financeiro de determinada entidade governamental, foram identificados os seguintes registros contábeis: I previsão da receita orçamentária em R$ 110.000 e fixação da despesa orçamentária em R$ 100.000; Gilmar Possati Aula 07 Contabilidade Pública p/ CGU (Auditor de Finanças e Controle - Área Geral) - 2021 - Pré-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 83316590747771553 - Rondinele Queiroz de Carvalho 28 39 II lançamento de impostos no valor de R$ 60.000, sendo arrecadados 50% desse valor; III recurso decorrente de operação de crédito contratada e recebida no exercício, no valor de R$ 50.000; IV empenho, liquidação e pagamento de despesas de água, luz e telefone no exercício no valor de R$ 20.000; V empenho e liquidação de despesa orçamentária referente à aquisição de imóvel para uso da entidade no valor de R$ 80.000, sendo metade paga à vista e o restante inscrito em restos a pagar, com recebimento imediato do bem. Considerando os registros acima relacionados, o regime contábil e o processo de elaboração das demonstrações contábeis aplicadas ao setor público, julgue o item subsecutivo. O resultado orçamentário do exercício apurado no balanço orçamentário será superavitário em R$ 10.000. Comentários Resultado Orçamentário (RO) = receita arrecadada – despesa empenhada A questão informa que foi arrecadado 50% de 60.000,00 (total lançado). Logo, temos uma arrecadação de 30.000,00. Além disso, há uma arrecadação decorrente da operação de crédito, no valor de 50.000,00. Do lado da despesa, foi empenhado 20.000,00 (despesas com serviços de água, luz e telefone) + 80.000,00 referente à aquisição do imóvel. Logo, RO = 30.000,00 + 50.000,00 – 80.000,00 – 20.000,00 RO = 80.000,00 – 100.000,00 = déficit de 20.000,00 Gabarito: Errado 26. (CESPE/MJ/2013) Os restos a pagar do exercício corrente devem ser incluídos na receita extraorçamentária, para compensar sua inclusão na despesa orçamentária, devendo seus impactos ser devidamente evidenciados no balanço orçamentário. Comentários Pessoal, falou em “extraorçamentário”, pode esquecer o balanço orçamentário. O erro do item está na última palavra. É no balanço financeiro que os restos a pagar devem ser incluídos na receita extraorçamentária. Gabarito: Errado Gilmar Possati Aula 07 Contabilidade Pública p/ CGU (Auditor de Finanças e Controle - Área Geral) - 2021 - Pré-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 83316590747771553 - Rondinele Queiroz de Carvalho 29 39 27. (CESPE/TCU/2013) No balanço orçamentário, se demonstrado que houve economia orçamentária no orçamento corrente e excesso de arrecadação no orçamento de capital, é possível que ocorra déficit orçamentário. Comentários Economia orçamentária = despesas executadas< despesas fixadas Excesso de arrecadação = receitas arrecadas > receitas previstas Para conseguir visualizar a situação, é interessante inserirmos valores hipotéticos. Essa é uma técnica válida na hora da prova para confirmar (ou não) com números a afirmação do examinador. É claro que devemos usar números fáceis... Vamos considerar os seguintes valores hipotéticos: Receita Corrente Prevista = 10,00 Receita Corrente Arrecadada = 7,00 Despesa Corrente Fixada = 10,00 Despesa Corrente Executada = 9,00 Economia orçamentária no orçamento corrente = 1,00 Receita de Capital Prevista = 10,00 Receita de Capital Arrecadada = 11,00 Excesso de arrecadação no orçamento de capital = 1,00 Despesa de Capital Fixada = 10,00 Despesa de Capital Executada = 10,00 Resultado Orçamentário = receita arrecadada – despesa executada RO = 18,00 – 19,00 = déficit de 1,00 Veja que realmente é possível que ocorra déficit orçamentário no cenário apresentado (excesso de arrecadação no orçamento de capital e economia orçamentária no orçamento corrente). Ressalta-se que é uma possibilidade... pode haver superávit também, a depender dos valores previstos/fixados e executados. Gabarito: Certo Gilmar Possati Aula 07 Contabilidade Pública p/ CGU (Auditor de Finanças e Controle - Área Geral) - 2021 - Pré-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 83316590747771553 - Rondinele Queiroz de Carvalho 30 39 Os dados das tabelas acima, em que os valores são expressos em reais, foram extraídos do balancete da prefeitura de uma cidade, em 31/12/2010, e representam apenas as receitas e despesas orçamentárias executadas. Com base nos dados apresentados, julgue os próximos itens. 28. (CESPE/Perito Criminal PF/2013) Com base apenas nos dados mostrados na tabela apresentada, não é possível afirmar que a elaboração do balanço orçamentário da referida prefeitura demonstrará economia de despesas. Por outro lado, é possível afirmar que a execução orçamentária demonstra descapitalização. Comentários Vamos dividir a análise da questão em duas partes. I - Com base apenas nos dados mostrados na tabela apresentada, não é possível afirmar que a elaboração do balanço orçamentário da referida prefeitura demonstrará economia de despesas. Essa parte está correta. Veja que é apresentada apenas a despesa executada. A despesa fixada, necessária para o cálculo da economia de despesa, não é fornecida. Logo, realmente não é possível calcular a economia de despesa apenas com os dados informados. II - Por outro lado, é possível afirmar que a execução orçamentária demonstra descapitalização. Essa parte está errada. O que ocorre é uma capitalização. Veja que temos um superávit corrente e um déficit de capital. Nesse cenário, temos a aplicação de receita corrente em despesa de capital, algo positivo. Receitas Correntes – Despesas Correntes = 400.000 – 270.000 Superávit corrente = 130.000 Receitas de Capital – Despesas de Capital = 210.000 – 320.000 Déficit de capital = 110.000,00 Gabarito: Errado Gilmar Possati Aula 07 Contabilidade Pública p/ CGU (Auditor de Finanças e Controle - Área Geral) - 2021 - Pré-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 83316590747771553 - Rondinele Queiroz de Carvalho 31 39 29. (CESPE/Perito Criminal Federal PF/2013) No balanço orçamentário, haverá resultado orçamentário correspondente a superávit de R$ 20.000 e déficit no orçamento de capital. Comentários Resultado Orçamentário (RO) = receita arrecadada – despesa empenhada RO = 610.000 – 590.000 = 20.000 (superávit) Receitas de Capital – Despesas de Capital = 210.000 – 320.000 Déficit de capital = 110.000,00 Gabarito: Certo 30. (CESPE/TRT10/2013) Os valores referentes ao refinanciamento da dívida mobiliária deverão constar, destacadamente, no balanço orçamentário, nas receitas de operações de crédito internas e externas e, nesse mesmo nível de agregação, nas despesas com amortização da dívida de refinanciamento. Comentários Trata-se de exigência literal do disposto no MCASP. Os valores referentes ao refinanciamento da dívida mobiliária e de outras dívidas deverão constar, destacadamente, nas receitas de operações de crédito internas e externas e, nesse mesmo nível de agregação, nas despesas com amortização da dívida de refinanciamento. Gabarito: Certo Gilmar Possati Aula 07 Contabilidade Pública p/ CGU (Auditor de Finanças e Controle - Área Geral) - 2021 - Pré-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 83316590747771553 - Rondinele Queiroz de Carvalho 32 39 4. LISTA DAS QUESTÕES 1. (CESPE/MPC-PA/2019) No primeiro exercício financeiro de uma entidade governamental, foram registrados os seguintes eventos contábeis. I Aprovação da LOA com receitas e despesas previstas e fixadas no valor de R$ 250.000 (80% na categoria econômica corrente e 20% na categoria econômica de capital). II Lançamento de impostos no valor de R$ 200.000, tendo sido arrecadados 70% desse valor. III Empenho, liquidação e pagamento de despesas com pessoal no valor de R$ 80.000. IV Recebimento em doação de bem imóvel no valor de R$ 100.000, para uso nas atividades administrativas. V Empenho e liquidação de despesas com água, luz e telefone no valor de R$ 60.000, dos quais 50% foram pagos no exercício e 50%, inscritos em restos a pagar processados. VI Recebimento de depósitos restituíveis no valor de R$ 20.000. Considerando-se essas informações, é correto afirmar que, no balanço orçamentário do referido exercício financeiro, o total das despesas liquidadas, em reais, pela entidade foi igual a 140.000. 2. (CESPE/SLU-DF/2019) O balanço orçamentário permite que o usuário da informação compare os valores orçados com aqueles efetivamente realizados, haja vista a obrigatoriedade de apresentação de ambos os quantitativos. 3. (CESPE/CGE – CE/2019) No ano de transição de governo, o gestor orçamentário emitiu as seguintes informações acerca das finanças do município referentes ao exercício financeiro: • orçamento aprovado pelo legislativo local: R$ 5,5 milhões; • despesas realizadas no exercício: R$ 5,2 milhões; • despesas efetivamente pagas: R$ 4,7 milhões. Foi informado ainda que as receitas arrecadadas superaram em R$ 100 mil a previsão aprovada. A partir desses dados, é correto que o novo gestor considere que houve a) falha na previsão orçamentária aprovada. b) superávit orçamentário de R$ 400 mil. c) excesso de arrecadação de R$ 400 mil. d) economia de recursos públicos de R$ 800 mil. e) superávit financeiro de R$ 100 mil. 4. (CESPE/CGM João Pessoa/2018) O superávit obtido no balanço orçamentário consiste na diferença positiva entre as despesas previstas na lei orçamentária ou em créditos adicionais e as despesas efetivamente empenhadas. 5. (CESPE/EBSERH/2018) O valor do superávit financeiro de exercícios anteriores utilizado para a abertura de créditos adicionais é apresentado no balanço orçamentário e utilizado no cálculo do Gilmar Possati Aula 07 Contabilidade Pública p/ CGU (Auditor de Finanças e Controle - Área Geral) - 2021 - Pré-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 83316590747771553 - Rondinele Queiroz de Carvalho 33 39 déficit ou superávit orçamentário, mas não é considerado receita orçamentária do exercício de referência. 6. (CESPE/EMAP/2018) Determinado estado da Federação apresentou, em 31/12/2017, os seguintes saldos orçamentários (em milhares de reais), referentes ao ano de 2017: receita arrecadada 150.000 receita prevista 180.000 despesa fixada 150.000 despesa empenhada 100.000 despesa paga 80.000 despesa liquidada 110.000 A partir dessa situação hipotética, julgue o próximo item, com base no disposto na Lei n. 4.320/1964. O resultado da execução orçamentária, em 31/12/2017, foi de R$ 50.000. 7. (CESPE/TRF1/2017) A tabela a seguir mostra eventos hipotéticos ocorridos no exercício de 2016, em determinado municípiobrasileiro. Os valores são expressos em R$ mil. Evento Valor Empenho de crédito extraordinário para a construção de casas 130 Pagamento de material de consumo – compra realizada em 2015 270 Empenho e liquidação de despesas correntes 230 Pagamento de despesas correntes 190 Despesa orçamentária fixada na LOA 610 Despesas de capital liquidadas e pagas 100 Devolução de cauções recebidas 180 Depreciação registrada no exercício 20 A partir dessa tabela, julgue o item que se segue, considerando as normas vigentes relativas a receitas e despesas no setor público. O montante das despesas de capital realizadas, constantes do balanço orçamentário, foi inferior a R$ 120 mil. 8. (CESPE/TCE-PE/2017) As Demonstrações Contábeis aplicadas ao Setor Público (DCASP) fornecem aos usuários informações a respeito dos aspectos de natureza orçamentária, econômica, patrimonial e financeira das entidades. A partir das demonstrações, o auditor de contas públicas poderá identificar, no balanço orçamentário, a possível situação de desequilíbrio entre a previsão da receita e as dotações atualizadas. Gilmar Possati Aula 07 Contabilidade Pública p/ CGU (Auditor de Finanças e Controle - Área Geral) - 2021 - Pré-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 83316590747771553 - Rondinele Queiroz de Carvalho ==cb68d== 34 39 9. (CESPE/SEDF/2017) O balanço orçamentário pode demonstrar situação de desequilíbrio entre a previsão da receita e a dotação da despesa. 10. (CESPE/TRE-PE/2017) A execução orçamentária de uma entidade pública hipotética apresentou as seguintes informações em determinado exercício financeiro já encerrado. Receita orçamentária Valor (em R$) Prevista 100 Lançada 80 Executada/arrecadada 70 Despesa orçamentária Valor (em R$) Fixada 100 Executada/empenhada 90 Paga 60 Nessa situação hipotética, o resultado do balanço orçamentário apurado ao final do referido exercício apresentou-se deficitário em R$ 20. 11. (CESPE/STJ/2015) Considere que, em determinada entidade governamental, os seguintes eventos contábeis tenham sido registrados em seu primeiro exercício financeiro. Previsão da receita orçamentária e fixação da despesa orçamentária no valor de R$ 280.000,00. Lançamento de impostos no valor de R$ 170.000,00, sendo arrecadados 50% desse valor. Empenho, liquidação e pagamento de despesas com folha de pessoal no valor de R$ 60.000,00. Empenho, liquidação e pagamento de serviços de terceiros no valor de R$ 20.000,00. Aquisição de veículo no valor de R$ 42.000,00, com recebimento imediato do bem, totalmente inscrito em restos a pagar. Com base nessa situação hipotética, julgue o item subsequente acerca das definições e da estrutura das demonstrações contábeis aplicadas ao setor público. Considerando que houve apenas arrecadação parcial dos impostos previstos, o resultado orçamentário do exercício, evidenciado no balanço orçamentário, apresentará superávit de R$ 48.000,00. 12. (CESPE/CGE-PI/2015) Na estrutura do balanço orçamentário, devem ser identificadas as receitas intraorçamentárias realizadas e as despesas intraorçamentárias empenhadas, liquidadas e pagas. 13. (CESPE/MPU/2015) Os recursos arrecadados em exercícios anteriores podem ser classificados como superávits financeiros para fins de elaboração do projeto de lei orçamentária. Gilmar Possati Aula 07 Contabilidade Pública p/ CGU (Auditor de Finanças e Controle - Área Geral) - 2021 - Pré-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 83316590747771553 - Rondinele Queiroz de Carvalho 35 39 14. (CESPE/Câmara dos Deputados/2014) Os eventos e dados relacionados abaixo foram registrados no primeiro exercício financeiro de uma unidade gestora da Câmara dos Deputados. Aprovação da LOA, com previsão da receita e fixação da despesa no valor de R$ 180.000. Lançamento de impostos no valor de R$ 90.000, sendo arrecadados 80% desse valor; Depósitos de terceiros no valor de R$ 18.000, recebidos em garantia de contratos; Compra de veículo no valor de R$ 48.000, com vida útil estimada de 5 anos, sendo 50% pagos à vista e 50% inscritos em restos a pagar. Com base nessas informações hipotéticas e tendo em vista o plano de contas aplicado ao setor público composto por oito classes de contas e os critérios para elaboração das demonstrações contábeis aplicadas ao setor público no referido exercício, julgue o item seguinte. O resultado orçamentário do exercício apresentou superávit no valor de R$ 24.000. 15. (CESPE/ANTAQ/2014) As autorizações legislativas para a execução de dispêndios, bem como a previsão das receitas necessárias ao financiamento desses gastos são expressas, no balanço orçamentário, por seus valores brutos. 16. (CESPE/MPU/2013) No balanço orçamentário, com o objetivo de equilibrar o demonstrativo, o déficit será informado do lado da receita e o superávit será informado do lado da despesa. 17. (CESPE/ANS/2013) Determinada entidade do setor público apresentou os eventos registrados abaixo em seu primeiro exercício financeiro, ocorrido em 2012. Aprovação da Lei Orçamentária Anual, com previsão da receita e fixação da despesa no valor de R$ 150.000,00; Arrecadação de impostos no valor de R$ 60.000,00; Empenho, consumo e pagamento de despesas com serviços de água, luz e telefone durante o ano, no valor de R$ 20.000,00; Recebimento de imóvel em doação no valor de R$ 100.000,00; Compra de veículo para uso no valor de R$ 30.000,00, com recebimento imediato do bem, inscrito integralmente em restos a pagar ao final do exercício financeiro de 2012. Com base nos eventos acima registrados, julgue o item que se segue, acerca do fechamento das demonstrações contábeis do ano de 2012 da referida entidade conforme a Lei n.º 4.320/1964. O resultado orçamentário do exercício foi superavitário em R$ 10.000,00. 18. (CESPE/ANTT/2013) No balanço orçamentário, os restos a pagar do exercício corrente serão computados na receita extraorçamentária para compensar sua inclusão na despesa orçamentária. 19. (CESPE/ANTT/2013) O balanço orçamentário demonstra o que foi planejado para as despesas e receitas do órgão público, em comparação com o que foi efetivamente realizado, incluindo as inscrições e pagamentos de restos a pagar ocorridos no exercício. Gilmar Possati Aula 07 Contabilidade Pública p/ CGU (Auditor de Finanças e Controle - Área Geral) - 2021 - Pré-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 83316590747771553 - Rondinele Queiroz de Carvalho 36 39 20. (CESPE/TRT17/2013) Receita prevista R$ 180.000,00 Despesa fixada R$ 180.000,00 Impostos arrecadados R$ 165.000,00 Despesas empenhadas R$ 168.000,00 Despesas liquidadas R$ 152.000,00 Despesas inscritas em restos a pagar R$ 54.000,00 Recebimento de depósitos de terceiros R$ 18.000,00 Com base na Lei n.º 4.320/1964 e nas informações apresentadas na tabela acima, referentes ao primeiro exercício financeiro encerrado de determinada entidade governamental, julgue o item que se segue. A partir do confronto entre as receitas e as despesas, foi apurado o resultado orçamentário do exercício com superávit no valor de R$ 13.000,00. 21. (CESPE/ANTAQ/2009) Suponha que, em determinado ente, se tenha verificado, ao final do exercício, insuficiência de arrecadação de R$ 1.350.000,00 e economia de despesas de R$ 800.000,00. Nesse caso, é correto afirmar que houve déficit na execução orçamentária de R$ 550.000,00. 22. (CESPE/PF/2014) No balanço orçamentário evidencia-se o montante referente à reabertura de créditos suplementares e especiais reabertos no exercício, sob o título de saldo de exercícios anteriores. 23. (CESPE/CADE/2014) O balanço orçamentário apresenta detalhamento das receitas pelos valores líquidos, assim como as deduções, restituições e descontos do valor bruto das mesmas receitas na coluna das despesas. 24. (CESPE/MTE/2014)Considere que no primeiro exercício financeiro de determinada unidade gestora do MTE tenham sido registrados os seguintes eventos: I aprovação da lei orçamentária anual, com previsão de receita e fixação de despesa, no valor de R$ 220.000,00; II lançamento de impostos no valor de R$ 110.000,00, com arrecadação de 60% desse valor; III compra de imóvel à vista, no valor de R$ 60.000,00, com recebimento imediato do bem; IV empenho e liquidação de serviços de vigilância no valor de R$ 48.000,00, com 50% desse valor pago e o restante inscrito em restos a pagar; V ingressos extraorçamentários no valor de R$ 20.000,00. Com base nessas informações, julgue o item que se segue, relativo ao regime contábil e aos critérios utilizados para elaboração das demonstrações contábeis aplicadas ao setor público. Gilmar Possati Aula 07 Contabilidade Pública p/ CGU (Auditor de Finanças e Controle - Área Geral) - 2021 - Pré-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 83316590747771553 - Rondinele Queiroz de Carvalho 37 39 No balanço orçamentário, foram realizadas receitas no valor de R$ 66.000,00. 25. (CESPE/SUFRAMA/2014) No encerramento do primeiro exercício financeiro de determinada entidade governamental, foram identificados os seguintes registros contábeis: I previsão da receita orçamentária em R$ 110.000 e fixação da despesa orçamentária em R$ 100.000; II lançamento de impostos no valor de R$ 60.000, sendo arrecadados 50% desse valor; III recurso decorrente de operação de crédito contratada e recebida no exercício, no valor de R$ 50.000; IV empenho, liquidação e pagamento de despesas de água, luz e telefone no exercício no valor de R$ 20.000; V empenho e liquidação de despesa orçamentária referente à aquisição de imóvel para uso da entidade no valor de R$ 80.000, sendo metade paga à vista e o restante inscrito em restos a pagar, com recebimento imediato do bem. Considerando os registros acima relacionados, o regime contábil e o processo de elaboração das demonstrações contábeis aplicadas ao setor público, julgue o item subsecutivo. O resultado orçamentário do exercício apurado no balanço orçamentário será superavitário em R$ 10.000. 26. (CESPE/MJ/2013) Os restos a pagar do exercício corrente devem ser incluídos na receita extraorçamentária, para compensar sua inclusão na despesa orçamentária, devendo seus impactos ser devidamente evidenciados no balanço orçamentário. 27. (CESPE/TCU/2013) No balanço orçamentário, se demonstrado que houve economia orçamentária no orçamento corrente e excesso de arrecadação no orçamento de capital, é possível que ocorra déficit orçamentário. Gilmar Possati Aula 07 Contabilidade Pública p/ CGU (Auditor de Finanças e Controle - Área Geral) - 2021 - Pré-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 83316590747771553 - Rondinele Queiroz de Carvalho 38 39 Os dados das tabelas acima, em que os valores são expressos em reais, foram extraídos do balancete da prefeitura de uma cidade, em 31/12/2010, e representam apenas as receitas e despesas orçamentárias executadas. Com base nos dados apresentados, julgue os próximos itens. 28. (CESPE/Perito Criminal PF/2013) Com base apenas nos dados mostrados na tabela apresentada, não é possível afirmar que a elaboração do balanço orçamentário da referida prefeitura demonstrará economia de despesas. Por outro lado, é possível afirmar que a execução orçamentária demonstra descapitalização. 29. (CESPE/Perito Criminal Federal PF/2013) No balanço orçamentário, haverá resultado orçamentário correspondente a superávit de R$ 20.000 e déficit no orçamento de capital. 30. (CESPE/TRT10/2013) Os valores referentes ao refinanciamento da dívida mobiliária deverão constar, destacadamente, no balanço orçamentário, nas receitas de operações de crédito internas e externas e, nesse mesmo nível de agregação, nas despesas com amortização da dívida de refinanciamento. Gilmar Possati Aula 07 Contabilidade Pública p/ CGU (Auditor de Finanças e Controle - Área Geral) - 2021 - Pré-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 83316590747771553 - Rondinele Queiroz de Carvalho 39 39 5. GABARITO 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. C C B E E C E C C C 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. E E E C C C C E E E 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. C E E C E E C E C C Gilmar Possati Aula 07 Contabilidade Pública p/ CGU (Auditor de Finanças e Controle - Área Geral) - 2021 - Pré-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 83316590747771553 - Rondinele Queiroz de Carvalho
Compartilhar