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Aula 00 Curso: Contabilidade Geral e Avançada p/ SEFAZ GO Professor: Feliphe Araújo D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo - Aula 00 Prof. Feliphe Araújo 2 de 85 www.exponencialconcursos.com.br Olá queridos alunos e alunas! É um prazer fazer parte da equipe de professores do Exponencial Concursos, que tem como uma de suas metodologias, facilitar e acelerar as etapas de seu estudo, economizando seu tempo, e aumentando EXPONENCIALMENTE suas chances de passar em um concurso público. Sejam bem-vindos ao curso de Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Secretaria da Fazenda do Estado de Goiás (SEFAZ GO). O concurso já foi autorizado pelo governador e estamos aguardando a definição da banca e publicação do edital. Estão previstas 24 vagas mais cadastro de reserva. https://www.exponencialconcursos.com.br/icms-go-auditor-de-goias-raio-x-edital/ O edital está previsto para ser publicado em junho/2018 e a prova para ser aplicada em setembro/2018: APRESENTAÇÃO D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo - Aula 00 Prof. Feliphe Araújo 3 de 85 www.exponencialconcursos.com.br As disciplinas previstas para o concurso são as seguintes: O Auditor Fiscal da SEFAZ GO é um dos cargos mais bem remunerados do serviço público brasileiro, podendo chegar a ter uma remuneração em final de carreira de R$ 30.000,00, considerando o salário base mais gratificações de produtividade. O último concurso para o ICMS GO aconteceu em 2004 e foi organizado pela banca Universidade Estadual de Goiás (UEG). Agora, deixem eu me apresentar, meu nome é Feliphe Araújo, sou graduado em Ciências Contábeis pela Universidade Federal do Piauí e pós- graduado em Direito Tributário pela Universidade Anhanguera. Atualmente ocupo o cargo de Auditor-Fiscal da SEFAZ-PI, tendo sido nomeado em 1º lugar. Iniciei minha carreira na Receita Federal em 2010, ocupando o cargo de Analista Tributário. Em 2014, após ter sido aprovado em 9º lugar, passei a exercer as minhas atribuições no cargo de Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil (AFRFB). Além disto, sou professor de Contabilidade Geral e Avançada do Exponencial Concursos. D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo - Aula 00 Prof. Feliphe Araújo 4 de 85 www.exponencialconcursos.com.br Concursos em que fui aprovado: Analista-Tributário da Receita Federal do Brasil (2009/2010) - 23 anos; 2º lugar - Auditor Fiscal de Controle Externo do Tribunal de Contas do Estado do Piauí (2014); 9º lugar - Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil (2014); 2º lugar - Auditor Fiscal da Fazenda do Estado do Piauí (2015); Com a experiência adquirida nas aprovações que acabei de mencionar, quero ajudá-lo a enfrentar a prova de Contabilidade Geral e Avançada deste concurso, transmitindo a você os conhecimentos e macetes necessários para a sua aprovação. Vamos gabaritar a prova. O nosso curso é totalmente direcionado para o concurso de Auditor Fiscal da SEFAZ GO, pois tomei como base o edital do último certame realizado para esse cargo, com as devidas adaptações, tendo em vista as alterações recentes da Contabilidade. Vale lembrar que não sabemos ainda qual banca será responsável pela aplicação da prova. Assim, vamos direcionar o nosso curso por bancas tradicionais, como a FCC, FGV, CESPE e ESAF. Além disso, mesmo que a banca escolhida não seja uma das que utilizamos como base para realização do nosso curso, você terá adquirido conhecimento suficiente para gabaritar provas de outras bancas menos conhecidas. Observação: o curso será atualizado gratuitamente para os que já adquiriram o curso, caso o conteúdo do edital porventura seja alterado. No último concurso, a matéria de Contabilidade Geral foi cobrada juntamente com a disciplina de Auditoria, com 10 questões. Vale destacar que, atualmente, a disciplina de Contabilidade é uma das mais importantes matérias cobradas em concursos da área fiscal. Assim, o estudo dessa matéria é de extrema e fundamental importância para sua aprovação. É uma das matérias que você deve PRIORIZAR o estudo. Nesse curso, vou mostrar que Contabilidade não é tão difícil quanto dizem por aí!!! Vamos apresentar aqui a teoria de forma bem objetiva e didática, utilizando esquemas e tabelas, de forma que você possa absorver o conteúdo de forma mais fácil e rápida. Agregado a isso, irei comentar mais de 630 exercícios das bancas mais tradicionais (FCC, FGV, ESAF, CESPE etc), para uma melhor absorção do conteúdo e para você conhecer como os assuntos são cobrados em provas de Contabilidade. Comentarei todos os assuntos que costumam cair, bem como as novidades e tendências que poderão ser cobradas em futuros certames, devido à experiência adquirida após resolver e analisar provas de vários concursos das D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo - Aula 00 Prof. Feliphe Araújo 5 de 85 www.exponencialconcursos.com.br mais diferentes bancas. Assim, vou direcionar você a aumentar EXPONENCIALMENTE as suas chances de aprovação. O nosso curso está totalmente atualizado com as mudanças ocorridas na contabilidade pelas Leis 11.638/07, 11.941/09 e 12.973/14, que alteraram a Lei 6.404/76, bem como pelos Pronunciamentos Técnicos (CPCs). Este tem sido um dos assuntos mais cobrados pelas bancas recentemente. Normas que vamos utilizar ao longo do curso: Lei 6.404/74 (artigos 175 a 205); e http://www.planalto.gov.br/Ccivil_03/LEIS/L6404compilada.htm Pronunciamentos do Comitê de Pronunciamentos Contábeis - CPC. http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/Pronunciamentos Para os que estão iniciando esse curso, não se preocupem, ele é voltado tanto para quem nunca teve contato com a nossa disciplina, bem como para aqueles que já estão em um nível avançado de estudo. O objetivo do curso é preparar você para acertar o número de questões necessários para sua aprovação. Quero mais, que você possa ganhar alguns pontos acima da média de acerto de questões da nossa disciplina, melhorando sua classificação, diferenciando-se dos outros candidatos. DICA IMPORTANTE: Lembrem-se de refazer todas as questões que erraram e/ou tiveram dúvidas. Só assim você vai ficar realmente bom na Contabilidade. Revendo os exercícios, você também começa a responder mais rápido as questões na prova. E você sabe bem que o tempo no dia da prova é “ouro”. Com esta dica, você não vai mais cair nas pegadinhas e vai gabaritar as provas de Contabilidade. Qualquer dúvida e/ou esclarecimentos, estarei à disposição no Fórum. Não deixe de nos procurar, tirando suas dúvidas, e nos ajudando a aprimorar o nosso curso. D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u com pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo - Aula 00 Prof. Feliphe Araújo 6 de 85 www.exponencialconcursos.com.br Após análise de provas recentes da área fiscal, os seguintes assuntos são cobrados com frequência nos concursos (listei os 10 mais cobrados): Participações Societárias Permanentes; Demonstração dos Fluxos de Caixa; Operações com Mercadorias; Patrimônio Líquido/Reservas/Dividendos; Demonstração do Resultado do Exercício. Balanço Patrimonial; Redução ao Valor Recuperável de Ativos (CPC 01); Demonstração do Valor Adicionado; Demonstração do Resultado Abrangente; Passivo: Empréstimos, Duplicatas descontadas, Debêntures e Provisões. É importante destacar que, quando a banca coloca o assunto Análise das Demonstrações Contábeis, sempre é cobrado pelo menos uma questão deste tópico. Esta análise tem por objetivo facilitar o seu estudo, uma vez que são muitas disciplinas e vários assuntos a serem estudados para sua prova. Porém, lembre-se de que você não pode deixar nenhum conteúdo de lado, pois todos são importantes. Os tópicos iniciais, apesar de não serem tão cobrados em grandes concursos atualmente, são de grande importância para entendimento da contabilidade como um todo. Dentre estes assuntos, para quem está iniciando o estudo, destaco os seguintes tópicos: classificação de contas, método das partidas dobradas (sistema de débito e crédito), lançamentos contábeis e regimes de caixa e de competência. Histórico e análise das provas de Contabilidade Geral D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo - Aula 00 Prof. Feliphe Araújo 7 de 85 www.exponencialconcursos.com.br No quadro abaixo segue o programa do nosso curso. Todos os tópicos de Contabilidade Geral e Avançada do último concurso para ICMS GO serão abordados no curso. Além disso, iremos incluir alguns tópicos que, embora fora do edital, estarão presentes na sua prova, uma vez que são cobrados em todos os concursos fiscais recentes. Confira no site, na página do curso, o cronograma de disponibilização das aulas. Aula Conteúdo 00 Teoria da Contabilidade: conceito, objetivo e objeto. Patrimônio: componentes patrimoniais (ativo, passivo e patrimônio líquido). Contas patrimoniais e de resultado. Plano de contas. Funções e estrutura das contas. Classificação das contas. 01 Fatos contábeis e respectivas variações patrimoniais. Apuração de resultados. Escrituração contábil: Método das partidas dobradas. Regime de competência e regime de caixa. Operações de Duplicatas descontadas, cálculos e registros contábeis. 02 CPC 25 - Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes. Despesas antecipadas, receitas antecipadas. Balancete de verificação. 03 Elaboração de demonstrações contábeis pela legislação societária e pelos pronunciamentos contábeis do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC). Balanço patrimonial - Parte 1. Ativo. 04 CPC 27 - Ativo Imobilizado. CPC 04 - Ativo Intangível. Tratamento das Depreciações, amortização e exaustão. CPC 01 - Redução ao valor recuperável de ativos. 05 Balanço patrimonial - Parte 2. Passivo e Patrimônio Líquido. 06 CPC 00 - Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro. 07 Participações Societárias e Métodos de Investimentos. CPC 28 - Propriedade para Investimento. 08 Operações com mercadorias. 09 Demonstração do resultado do exercício. Demonstração do Resultado Abrangente. Destinação de resultado. D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo - Aula 00 Prof. Feliphe Araújo 8 de 85 www.exponencialconcursos.com.br 10 Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados. Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. CPC 09 - Demonstração do Valor Adicionado (DVA). 11 CPC 03 - Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC). 12 CPC 06 - Operações de arrendamento mercantil. CPC 31 - Ativo Não Circulante Mantido para Venda e Operação Descontinuada. 13 Mensuração a Valor Justo (CPC 46). Subvenção e Assistência Governamentais (CPC 07). Análise de Balanços: índices de liquidez, rotatividade, patrimoniais, estruturais e rentabilidade. 14 Simulado final. Siga o Professor Feliphe Araújo nas redes sociais e tenha acesso a dicas de Contabilidade e de concursos: Facebook: https://www.facebook.com/professorfeliphearaujo/ Periscope: @feliphearaujo Instagram: feliphearaujoprofessor Youtube: https://www.youtube.com/channel/UCKx9aiOXSGhZdXikaIzDEnQ Conte comigo e Firmeza nos Estudo (FÉ)! Vamos começar a nossa aula! Abraço Feliphe Araújo D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo - Aula 00 Prof. Feliphe Araújo 9 de 85 www.exponencialconcursos.com.br Sumário 1 - Conceito de Contabilidade ............................................................ 10 2 - Objeto e objetivo da Contabilidade ............................................... 11 3 - Finalidade da Contabilidade .......................................................... 11 4 - Campo de atuação da Contabilidade ............................................. 12 5 - Funções da Contabilidade ............................................................. 13 6 - Patrimônio: Componentes patrimoniais ........................................ 14 6.1 - Ativo ..................................................................................................................................... 17 6.2 – Passivo ................................................................................................................................. 18 6.3 – Situação Líquida (ou Patrimônio Líquido) ........................................................................... 19 7 - Equação Fundamental do Patrimônio ........................................... 21 7.1 - Situações Líquidas Existentes e Representação Gráfica dos Estados Patrimoniais ............. 23 8 – Contas: Conceito, Débito, Crédito e Saldo .................................... 27 8.2 – Teorias das Contas ............................................................................................................... 28 8.1 – Função e Funcionamento das Contas ................................................................................. 31 9 – Sistema de Contas – Contas Patrimoniais e de Resultado. ........... 35 10 - Plano de Contas .......................................................................... 36 11 - Técnicas Contábeis ..................................................................... 41 11.1 - Escrituração ........................................................................................................................ 41 11.2 - Demonstrações Contábeis ................................................................................................. 42 11.3 - Auditoria ............................................................................................................................. 44 11.4 - Análise das Demonstrações Contábeis ..............................................................................44 12 - Resumo da Aula .......................................................................... 45 13 – Mapa Mental da Aula .................................................................. 52 14 – Questões comentadas ................................................................ 53 15 – Lista de exercícios ..................................................................... 76 16 - GABARITO .................................................................................. 85 Aula 00 – Contabilidade: Conceituação, objetivos, campo de atuação e usuários da informação contábil. Componentes do patrimônio: conceitos e evidenciação. Contas patrimoniais e de resultado. Equação fundamental do patrimônio. Sistema de contas. Teoria das Contas. Plano de contas. D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo - Aula 00 Prof. Feliphe Araújo 10 de 85 www.exponencialconcursos.com.br Esta aula inicial será focada em assuntos básicos da contabilidade, como conceito, componentes do patrimônio, contas e técnicas contábeis, os quais são essenciais para que vocês entendam a disciplina como um todo. Pessoal, nesta aula, iremos falar sobre algumas definições que somente serão aprofundadas em aulas futuras. Por isto, prestem bastante atenção e, surgindo dúvidas, perguntem por meio do fórum. O nosso compromisso é com o seu aprendizado. Vamos começar. E qual a definição de contabilidade? Saibam que a contabilidade possui diversos conceitos, dentre os quais, destacamos a definição abaixo: Contabilidade é a ciência que estuda, registra, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimônio das entidades com fins lucrativos ou não. Apesar de utilizar bastante os números, a contabilidade não é uma ciência exata, como muitos pensam. Ela é uma ciência social, assim como a Administração, a Economia, o Direito e outras. Vamos detalhar de forma esquematizada: Pessoal, apesar das diversas definições dadas para a contabilidade, há um conceito oficial, que foi trazido pelo 1º Congresso Brasileiro de Contabilidade, realizado em 1924. Este Congresso definiu oficialmente a Contabilidade como sendo a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de controle e de registro relativas à administração econômica. Contabilidade Ciência Possui princípios, teorias, sistemas e métodos próprios, desenvolvidas para o estudo do seu objeto, o PATRIMÔNIO Ciência Social Estuda e registra os fatos contábeis ocorridos no patrimônio das entidades, dando subsídios para controle desse patrimônio, fornecendo informações úteis para tomada de decisão pelos gestores das entidades Não é uma Ciência Exata os números são meros instrumentos de medida das alterações ocorridas no patrimônio 1 - Conceito de Contabilidade D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo - Aula 00 Prof. Feliphe Araújo 11 de 85 www.exponencialconcursos.com.br O objeto (assunto) de estudo da Contabilidade é o patrimônio das entidades e o seu objetivo é o controle desse patrimônio. O patrimônio é o conjunto de BENS, DIREITOS e OBRIGACÕES vinculados a uma entidade econômico-administrativa, com ou sem lucrativos. A Contabilidade tem por finalidade fornecer informações que sejam úteis e relevantes aos seus usuários (pessoas interessadas no patrimônio das entidades), para que possam tomar as melhores decisões possíveis. Essas informações não têm por objetivo atender aos interesses específicos de determinado grupo de usuários. É necessário assimilar bem o conteúdo da esquematização abaixo: E quem são os usuários da informação contábil? São todas as pessoas ou entidades que tenham interesse em conhecer a situação patrimonial e econômica da entidade. Alguns exemplos de usuários das demonstrações contábeis: a) Governo: Utiliza-se das informações para estabelecer políticas fiscais, regulamentar atividades e fiscalizar a correta apuração dos créditos tributários. b) Administradores: Necessita de informações para tomada de decisão quanto a expansão da empresa, controle de estoques e estabelecer estratégias de mercado. c) Investidores: Interessa-se pelas informações para análise da lucratividade e rentabilidade da empresa, bem como decidir quando comprar, manter ou vender um investimento em ações. Contabilidade Objeto Patrimônio das entidades Objetivo Controle do patrimônio Finalidade Fornecer informações aos seus usuários 2 - Objeto e objetivo da Contabilidade 3 - Finalidade da Contabilidade PATRIMÔNIO BENS DIREITOS OBRIGAÇÕES D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo - Aula 00 Prof. Feliphe Araújo 12 de 85 www.exponencialconcursos.com.br d) Empregados: Avaliar a capacidade financeira da empresa para verificar se ela possui condições para pagamento dos salários. e) Credores por empréstimos: Analisa as informações contábeis para verificar a saúde financeira da empresa, com o objetivo de determinar limite de empréstimos e taxa de juros. f) Fornecedores: Utiliza as informações para verificar se a empresa tem capacidade para quitar com suas obrigações dentro do prazo de vencimento. g) Clientes: Avaliar a continuidade operacional da entidade para manter fornecendo os produtos necessários à sua atividade. (CESPE) A Contabilidade tem como objeto o patrimônio e como um de seus objetivos prover seus usuários de informações úteis para a tomada decisão. ( ) certo ou ( ) errado. Resolução: A finalidade, às vezes, vem nas questões como objetivo, o que não torna a assertiva errada. Por isso, a finalidade (ou objetivo) da Contabilidade é prover seus usuários de informações úteis para a tomada de decisão. Gabarito: Certo. A Contabilidade se aplica às entidades econômico-administrativas (ou Aziendas = palavra italiana que significa fazenda), com ou sem fins lucrativos, sejam pessoas físicas ou jurídicas, que possuam um patrimônio. Contabilidade Objeto Patrimônio das entidades Objetivo Controle do patrimônio Finalidade Fornecer informações aos seus usuários • Entidades econômico-administrativas (ou Aziendas), com ou sem fins lucrativos, sejam pessoas físicas ou jurídicas. Campo de atuação da Contabilidade 4 - Campo de atuação da Contabilidade D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo - Aula 00 Prof. Feliphe Araújo 13 de 85 www.exponencialconcursos.com.br As Aziendas têm por objetivo gerir o patrimônio de uma entidade, seja pessoa física ou jurídica, de forma organizada. As entidades (ou Aziendas) classificam-se, quanto aos fins que se destinam, em: Entidades Econômicas: Visam o lucro. Exemplo: empresas. Entidades Econômico-sociais: O lucro tem por objetivo ser utilizado para manutenção das atividades da entidade. Exemplo: associações. Entidades Sociais: Não visam aolucro. Exemplo: Entes públicos, como a União, os Estados e os Municípios. Meu aluno, quando você se deparar com uma questão afirmando que azienda e patrimônio são sinônimos, FIQUE ALERTA, e marque falso. Essas palavras possuem significados diferentes, conforme abaixo: A Contabilidade possui duas funções, conforme abaixo: 1 – Função administrativa: Controlar o patrimônio. O controle do patrimônio é feito em livros próprios por meio da escrituração contábil, como o Diário e o Razão, com o objetivo de verificar, por exemplo, quanto a empresa possui em estoque. 2 – Função econômica: Apurar o resultado (rédito), ou seja, lucro ou prejuízo do exercício. Essa apuração será feita após o confronto entre as receitas e despesas do exercício, por meio de uma demonstração contábil, a Demonstração do Resultado do Exercício. AZIENDA Entidade econômico- administrativa Patrimônio + Gestão PATRIMÔNIO Bens + Direitos + Obrigações 5 - Funções da Contabilidade D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo - Aula 00 Prof. Feliphe Araújo 14 de 85 www.exponencialconcursos.com.br Patrimônio é o conjunto de BENS, DIREITOS e OBRIGACÕES vinculados a uma pessoa física ou jurídica, com ou sem fins lucrativos, que possam ser avaliados em dinheiro. Na visão contábil, os bens, direitos e obrigações que não possam ser mensurados em moeda corrente não são considerados patrimônio. Agora, vamos analisar cada item que compõe o patrimônio: a) BENS: São todas as coisas que podem ser avaliadas economicamente (em moeda) e tenham utilidade para as entidades. Para a bancas, vale lembrar que os bens são também chamados de direitos reais. Os bens podem ser divididos em: Funções da Contabilidade Função administrativa Controlar o patrimônio Função econômica Apurar o resultado (lucro ou prejuízo) BENS NUMERÁRIOS ▪ Dinheiro disponível em caixa e os bens que podem ser facilmente convertidos em dinheiro, como os valores depositados em contas bancárias e as aplicações de liquidez imediata; BENS DE VENDA ▪ São os bens da empresa destinados à venda para a produção de receitas, por exemplo, o estoque de mercadorias; BENS DE RENDA ▪ São os bens adquiridos pela empresa para gerar renda, tais como imóveis para aluguel e ações; 6 - Patrimônio: Componentes patrimoniais PATRIMÔNIO BENS DIREITOS OBRIGAÇÕES D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo - Aula 00 Prof. Feliphe Araújo 15 de 85 www.exponencialconcursos.com.br Já os Bens de Uso são divididos em: b) DIREITOS (ou direitos pessoais): Em sentido contábil, são os créditos, valores a receber ou a recuperar de terceiros. A empresa pode ter direitos derivados das atividades normais da entidade, como venda ou prestação de serviços a prazo, bem como de outras situações, tais como restituição de créditos tributários. Em regra, os direitos são representados por títulos e documentos, sendo os mais comuns a duplicata, a triplicata, o cheque e a nota promissória. BENS DE USO ▪ São os bens permanetes (tempo de vida útil acima de 1 ano e valor relevante) e utilizados na manutenção das atividades operacionais da entidade, como os veículos e as máquinas; Bens de Uso Materiais (Tangíveis ou Corpóreos) Têm existência física Podem ser tocados e vistos Exemplos: Caixa, estoques, veículos, móveis e terrenos; Imateriais (Intangíveis ou Incorpóreos) Não têm existência física Não são visíveis Exemplos: Marcas e patentes; DUPLICATA ▪ É um título de crédito próprio das operações com mercadorias e das prestações de serviços; ▪ Não é exigida por lei, mas é comum a emissão nas vendas ou prestações de serviços a prazo; ▪ Pode ser transferida por endosso e tem força executiva (ação judicial de execução contra o devedor); ▪ Quem emite é o vendedor (credor ou sacador). TRIPLICATA ▪ É um título de crédito não obrigatório, pois só é emitido quando há perda ou extravio da duplicata; CHEQUE ▪ É uma ordem de pagamento à vista, apesar de ser muito utilizado como uma modalidade de promessa de pagamento futura (cheque pré-datado); ▪ Os cheque recebidos para resgate imediato devem ser contabilizados no caixa da empresa como se fossem dinheiro; ▪ Quem emite é o adquirirente do bem ou empréstimo; D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo - Aula 00 Prof. Feliphe Araújo 16 de 85 www.exponencialconcursos.com.br Os direitos são facilmente identificados por conta das expressões "a receber" ou " a recuperar". Exemplos: Aplicações financeiras, clientes, duplicatas a receber, ICMS a recuperar, notas promissórias aceitas (ou notas promissórias a receber) e adiantamento a fornecedores. c) OBRIGAÇÕES: Compreendem os valores que a empresa deve a terceiros, ou seja, as suas dívidas (exigibilidades). Em regra, as obrigações vêm acompanhadas das nomenclaturas a pagar ou a recolher. Exemplos: Contas a pagar, salários a pagar, duplicatas a pagar, notas promissórias a pagar (ou notas promissórias emitidas), tributos a recolher, adiantamento de clientes. Para a contabilidade, o patrimônio é dividido em Ativo, Passivo Exigível e Patrimônio Líquido (PL). Os bens e direitos formam o ATIVO, que é a parte positiva do patrimônio. As obrigações (dívidas ou exigibilidades) formam o PASSIVO EXIGÍVEL (às vezes, apenas PASSIVO), que representa a parte negativa do patrimônio. A diferença entre o ATIVO e o PASSIVO chamamos de Situação Líquida (ou Patrimônio Líquido), que representa o capital próprio. Representação gráfica do patrimônio: Ativo Passivo Exigível Bens e Direitos Obrigações Patrimônio Líquido Ativo – Passivo Exigível NOTA PROMISSÓRIA ▪ É um título de crédito utilizado em operações que não estejam relacionados compra e venda de mercadorias, como, por exemplo, empréstimos bancários; ▪ É uma promessa de pagamento feita pelo devedor (sacado) em favor de seu credor (sacador); Quem emite é o devedor (sacado); D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo - Aula 00 Prof. Feliphe Araújo 17 de 85 www.exponencialconcursos.com.br 6.1 - Ativo O Ativo compreende os bens e direitos da empresa e figura do lado esquerdo do balanço patrimonial. Representa a parte positiva do patrimônio. Balanço patrimonial é um dos principais demonstrativos contábeis, que iremos estudar futuramente. Basicamente, a sua função é representar, em um determinado momento, a posição patrimonial e financeira da entidade. Ou seja, o balanço patrimonial é um relatório que irá apresentar o patrimônio da entidade de forma organizada. Meus alunos, o Pronunciamento Conceitual Básico da Contabilidade (CPC 00) define formalmente o Ativo: Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultados de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade.Segundo a Lei 6.404/76, o ativo é assim dividido: ATIVO Ativo Circulante (Bens + Direitos de curto prazo) Ativo Não Circulante: Realizável a Longo Prazo (Bens + Direitos de longo prazo) Investimentos (Bens de Renda) Imobilizado (Bens Tangíveis) Intangível (Bens Intangíveis) Total do Ativo Sinônimos do Ativo: Patrimônio Bruto; Ativo Total; Capital Investido; Capital Aplicado; e Aplicação de Recursos. Meus alunos, durante a nossa primeira aula, alguns conceitos serão abordados de forma direta. Porém, ao longo do curso, tudo será visto com bastante calma. PRATICAR!!!! D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo - Aula 00 Prof. Feliphe Araújo 18 de 85 www.exponencialconcursos.com.br (CESPE/Contador - DPF/2014) Para ser enquadrado na definição de ativo, um recurso precisa ser controlado pela entidade em decorrência de eventos passados e ser capaz de gerar benefícios econômicos futuros. ( ) certo ou ( ) errado. Resolução: Certo, conforme acabamos de ver acima. Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultados de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade. Meus alunos, esse mesmo conceito já foi cobrado literalmente pela banca FCC, conforme veremos em exercícios futuros. Gabarito: Certo. 6.2 – Passivo O Passivo se divide em Passivo Exigível e Patrimônio Líquido (PL) e figura do lado direito do balanço patrimonial. Passivo = Passivo Exigível + PL O Passivo Exigível compreende as obrigações da empresa com terceiros e representa a parte negativa do patrimônio. Segundo a Lei 6.404/76, o passivo é assim dividido: PASSIVO Passivo Circulante (Obrigações de curto prazo) Passivo Não Circulante (Obrigações de longo prazo) Total do Passivo Sinônimos de Passivo Exigível (PE): Passivo Exigível = Passivo Real = Capital de Terceiros = Capital Alheio De acordo com Estrutura Conceitual Básica (CPC 00), Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos. A estrutura conceitual chamou o Passivo Exigível apenas de Passivo. Devemos tomar muito cuidado, porque em algumas questões, devido a literalidade, as bancas erroneamente consideram passivo sinônimo de passivo exigível. D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo - Aula 00 Prof. Feliphe Araújo 19 de 85 www.exponencialconcursos.com.br Vamos praticar futuros Fiscais! (ESAF/ACE - MDIC/2012) Em relação ao patrimônio, objeto da contabilidade, é correto afirmar que a) o ativo patrimonial é composto dos bens, direitos e obrigações de uma pessoa física ou jurídica. c) se calcularmos os direitos reais e os direitos pessoais pertencentes a uma entidade, estaremos calculando o ativo patrimonial dessa entidade. Resolução: Vamos analisar cada afirmativa: a) incorreta. A assertiva trouxe a definição de patrimônio e não de ativo patrimonial. O ativo só é composto de bens e direitos. c) correta. Vimos que o ativo é composto de bens (ou direitos reais) e direitos (ou direitos pessoais). 6.3 – Situação Líquida (ou Patrimônio Líquido) O patrimônio líquido (PL) é a parcela do patrimônio que pertence a entidade. Representa os valores que os sócios ou acionistas integralizaram na constituição da empresa e o resultado de suas atividades (receitas – despesas). O Patrimônio Líquido (PL), também chamado de capital próprio, nada mais é que a diferença entre o ativo e o passivo exigível (ou apenas passivo) da entidade. PL = Bens + Direitos - Obrigações PL = Ativo - Passivo Exigível Exemplos: Capital Social, Reserva de Lucros e Reserva de Capital. O patrimônio líquido também é conhecido como situação líquida, capital próprio, recursos próprios ou passivo não exigível. Conforme o pronunciamento CPC 00, Patrimônio Líquido é o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos (aqui, sinônimo de passivo exigível). D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo - Aula 00 Prof. Feliphe Araújo 20 de 85 www.exponencialconcursos.com.br Vamos esquematizar para facilitar o entendimento: Balanço Patrimonial ATIVO PASSIVO Bens + Direitos Obrigações PATRIMÔNIO LÍQUIDO (PL) Bens + Direitos - Obrigações O balanço patrimonial é o demonstrativo contábil que representa o patrimônio da empresa em um determinado momento. Vamos estudá-lo ao longo do curso. O ativo representa o total de recursos aplicados na entidade. O passivo (ou capital total à disposição da empresa) representa o total das origens dos recursos, seja representada pelo capital próprio (PL) ou pelo capital de terceiros (passivo exigível). Em uma família, por exemplo, o salário do pai é uma origem de recurso, e a compra de um veículo é uma aplicação de recurso. Isso também ocorre nas empresas. As origens dos recursos são provenientes dos sócios ou do lucro da empresa (Patrimônio Líquido) e dos recursos de terceiros (Passivo Exigível), como por exemplo, o dinheiro recebido pela empresa referente a um empréstimo que gera uma obrigação. Captados esses recursos, a empresa deve aplicá-los, por exemplo, na compra de máquinas, veículos e mercadorias para execução das atividades da empresa. É hora de praticar! (FCC/Analista-MPE-AP/2012) Os elementos diretamente relacionados com a mensuração da posição patrimonial e financeira são os ativos, passivos e patrimônio líquido. A correta definição é: b) passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos. c) patrimônio líquido é o interesse residual nos ativos depois de acrescidos todos os seus passivos. e) passivo compreende as aplicações de recursos apresentados pelas obrigações para com terceiros. Origem de Recursos Aplicação de Recursos D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo - Aula 00 Prof. Feliphe Araújo 21 de 85 www.exponencialconcursos.com.br Resolução: Vamos analisar cada alternativa: b) correta. Definição formal de passivo, conforme pronunciamento CPC 00. c) incorreta. Patrimônio líquido é o interesse residual nos ativos depois de acrescidos deduzidos todos os seus passivos e) incorreta. O passivo compreende as aplicações origens de recursos apresentados pelas obrigações para com terceiros. Já vimos nessa aula, mesmo sem mencionar, a equação fundamental do patrimônio, através da tabela abaixo, que representa o balanço patrimonial, principal demonstração contábil: BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bens + Direitos Obrigações PATRIMÔNIO LÍQUIDO (PL) Ativo - PE A equação fundamental do patrimônio podeser demonstrada, conforme abaixo: Da análise do balanço patrimonial, podemos concluir que o lado esquerdo dele será sempre igual ao lado direito. Essa é a regra e não comporta exceções, em uma escrituração regular da contabilidade. Do lado direito do balanço patrimonial está registrado as origens dos recursos, seja representada pelo capital próprio (PL) ou pelo capital de terceiros (passivo exigível). Já do lado esquerdo, registramos os elementos do ativo, que é onde os recursos são aplicados. Esquematizando: A = PE + PL ou PL = A - PE 7 - Equação Fundamental do Patrimônio Origem de Recursos Aplicação de Recursos D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo - Aula 00 Prof. Feliphe Araújo 22 de 85 www.exponencialconcursos.com.br Ativo = Passivo Exigível + Patrimônio Líquido Ativo = Passivo Bens + Direitos = Obrigações + Situação Líquida Capital Aplicado = Capital Total à disposição da Empresa Capital Aplicado = Capital de terceiros + Capital Próprio Aplicações de Recursos = Origens dos Recursos Exemplificando para facilitar o entendimento. Suponha que a empresa Sortudos Ltda. tenha as seguintes contas registradas na sua contabilidade: - Bancos: R$ 100,00 - Clientes: R$ 70,00 - Fornecedores: R$ 110,00 Vamos classificar cada uma delas: A conta bancos é um bem da empresa representado pelo dinheiro que está depositado no banco. Sabemos que o bem deve ser registrado no ativo. Clientes é um direito que a entidade tem perante a terceiros. Os direitos são registrados no ativo. Fornecedores é uma obrigação que a empresa tem perante a terceiros. As obrigações são registradas no passivo exigível. Representando os valores graficamente, temos o seguinte: BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bens: Bancos ........... 100 Obrigações: Fornecedores 110 Direitos: Clientes ........... 70 Total = 170 Total = 110 E agora? Os valores totais não são iguais e de acordo com o estudado até aqui, sabemos que esses valores devem ser iguais. Meu caro aluno, não esqueça que ainda temos o Patrimônio Líquido (PL) ou Situação Líquida. Utilizando a equação fundamental do patrimônio, o valor do PL é igual a R$ 60,00, decorrente da diferença entre o ativo e o passivo, conforme abaixo: PL = A - PE; PL = 170 - 110; PL = 60. D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo - Aula 00 Prof. Feliphe Araújo 23 de 85 www.exponencialconcursos.com.br BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bens: Bancos ............... 100 Obrigações: Fornecedores ....... 110 Direitos: Clientes ............... 70 PL ....................... 60 Total do Ativo = 170 Total do Passivo = 170 (Professor Feliphe Araújo / 2016) Se o passivo exigível de uma empresa é de R$ 8.420,00 e o patrimônio líquido de R$ 3.430,00, qual o valor do ativo desta empresa: a) R$ 11.850,00. b) R$ 4.990,00. c) R$ 3.430,00. d) R$ 0,00. e) R$ 8.420,00. Resolução: Pessoal, sabemos que a equação fundamental do patrimônio é: Ativo = Passivo Exigível + Patrimônio Líquido Agora, basta substituir os valores e encontrar o valor do ativo: Ativo = 8.420 + 3.430 = R$ 11.850,00. Gabarito: Letra A. 7.1 - Situações Líquidas Existentes e Representação Gráfica dos Estados Patrimoniais Em regra, o Patrimônio Líquido é utilizado como sinônimo de Situação Líquida. Vale esclarecer que o Patrimônio Líquido é uma espécie do gênero Situação Líquida, pois só existe Patrimônio Líquido quando o ativo é maior que o passivo, ocasionando em uma Situação Líquida positiva. Apesar do uso inadequado, a expressão Patrimônio Líquido continua a ser utilizada como sinônimo de Situação Líquida e deve ser esse o entendimento. Porém, devemos ficar atento para o posicionamento da ESAF, que já cobrou em suas provas uma questão sobre este assunto. D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo - Aula 00 Prof. Feliphe Araújo 24 de 85 www.exponencialconcursos.com.br Na visão da ESAF, a denominação Patrimônio Líquido somente deve ser utilizada nos casos em que o resultado da equação fundamental é positivo, ou seja, quando o ativo é maior que o passivo exigível. Quando a situação líquida da entidade for negativa (o passivo exigível for maior que o ativo), dizemos que ela resulta em passivo a descoberto ou em situação líquida negativa. Vamos verificar como este assunto foi cobrado. (ESAF/ACE - MDIC/2012) Em relação ao patrimônio, objeto da contabilidade, é correto afirmar que: b) o patrimônio líquido pode ser entendido como sendo a diferença entre o valor do ativo e o valor do passivo de um patrimônio. Resolução: O gabarito dado pela ESAF foi falso. A própria ESAF em provas anteriores já tinha considerado como correta a assertiva acima. Nesse concurso, houve vários recursos para essa questão, que não foi acatado pelo examinador. Segue os esclarecimentos do examinador na íntegra: Na verdade, a frase b “o patrimônio líquido pode ser entendido como sendo a diferença entre o valor do ativo e o valor do passivo de um patrimônio”, só é verdadeira quando o patrimônio líquido for positivo, maior que zero. Se o valor do ativo for igual ao valor do passivo, não haverá patrimônio líquido. Da mesma forma, se o valor do ativo for menor que o valor do passivo, não haverá patrimônio líquido. Aí o patrimônio líquido estará valendo menos que zero e deverá ser chamado de passivo a descoberto, para representar a situação deficitária da entidade. Pela explicação do examinador, confirma o que explicamos na parte teórica da nossa aula. As bancas consideram o passivo sinônimo de passivo exigível. Por isso: Patrimônio Líquido = Ativo - Passivo (ou Passivo Exigível) Além disso, a ESAF entende que só há patrimônio líquido, quando o valor do ativo é maior que o valor do passivo exigível (ou apenas passivo). Gabarito: Falso. D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo - Aula 00 Prof. Feliphe Araújo 25 de 85 www.exponencialconcursos.com.br Temos que tomar muito cuidado, porque outras bancas podem seguir o entendimento da ESAF, que é correto, conforme expliquei no início do tópico. O patrimônio das entidades pode apresentar três formas de situação líquida (SL) patrimonial (ou patrimônio líquido): a) positiva; b) negativa (Passivo a descoberto); c) nula ou equilibrada a) A Situação Líquida é positiva quando o valor do ativo é maior que o valor do passivo exigível e, consequentemente, o PL é maior que zero. Representação gráfica dessa situação patrimonial: ATIVO PASSIVO (PE) SITUAÇÃO LÍQUIDA (SL) b) A Situação Líquida é negativa quando o valor do ativo é menor que o valor do passivo exigível e, consequentemente o PL é menor que zero. Essa situação também é chamada de passivo a descoberto ou situação de insolvência. A representação gráficadessa situação é a seguinte: ATIVO PASSIVO (PE) SITUAÇÃO LÍQUIDA (SL) A situação líquida negativa é representada pelas seguintes fórmulas: c) A Situação Líquida é nula ou equilibrada quando o valor do ativo é igual ao valor do passivo exigível e, consequentemente, o PL é igual a zero. Tal situação pode ser representada graficamente da seguinte forma: A + SL = PE ou A = PE - SL D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo - Aula 00 Prof. Feliphe Araújo 26 de 85 www.exponencialconcursos.com.br ATIVO PASSIVO (PE) Devemos lembrar do caso típico de constituição de empresa, no qual os sócios integralizam o capital social e a entidade ainda não possui obrigações. Assim, o valor do ativo é igual ao do patrimônio líquido e, consequentemente, o valor do passivo exigível é igual a zero. Essa situação é representada graficamente da seguinte forma: ATIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO (PL) A partir do que foi estudado até agora, tiramos as seguintes conclusões: O ativo pode ser maior ou igual a zero. Não pode, em hipótese alguma, ter valor negativo; O passivo exigível também só pode ter valor maior ou igual a zero. Não pode ter valor negativo; A situação líquida ou patrimônio líquido pode ter valor maior, igual ou menor que zero; O ativo pode ter valor maior, igual ou menor que o passivo exigível; O passivo exigível pode ter valor maior, igual ou menor que o patrimônio líquido (situação líquida); O ativo pode ter valor maior ou igual a situação líquida. O ativo não pode, jamais, ter valor menor que o patrimônio líquido. Esquematizando para facilitar a memorização: Situação Líquida ou PL Positiva A > PE PL > 0 Negativa A < PE PL < 0 Nula ou Equilibrada A = PE PL = 0 D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo - Aula 00 Prof. Feliphe Araújo 27 de 85 www.exponencialconcursos.com.br (FCC/Técnico Superior - Procuradoria Geral – RJ/2009) A situação patrimonial é superavitária quando o valor total do a) Ativo é superior ao valor total do Permanente. b) Ativo é maior do que o valor total do Passivo. c) Ativo e valor do Passivo são iguais. d) Passivo supera o valor total do Ativo. e) Realizável é maior do que o valor do Permanente. Resolução: A Situação Líquida é positiva ou superavitária quando o valor do ativo é maior que o valor do passivo exigível e, consequentemente, o PL é maior que zero. Pessoal, abordamos nesta aula que as bancas, às vezes, utilizam o passivo exigível como sinônimo de passivo total. Portanto, nesta questão, passivo é utilizado como sinônimo de passivo exigível. Representação gráfica dessa situação patrimonial: ATIVO PASSIVO (PE) SITUAÇÃO LÍQUIDA (SL) Neste caso a fórmula é A = P + SL. Gabarito: Letra B. A conta é o meio pelo qual o patrimônio é controlado. O objetivo da conta é registrar os bens, os direitos, as obrigações e o patrimônio líquido (contas patrimoniais), e as receitas e despesas (contas de resultado). Todos os fatos que ocorrem na empresa e afetam o patrimônio são registrados por meio de contas específicas. Por exemplo, quando vendemos mercadorias a prazo, registramos essa operação em uma conta clientes, que são direitos perante a terceiros. Assim, a partir de agora, quando falarmos em banco, falaremos em conta banco. Existem milhares de exemplos como conta fornecedores, conta investimentos, conta empréstimos, entre outras. 8 – Contas: Conceito, Débito, Crédito e Saldo D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo - Aula 00 Prof. Feliphe Araújo 28 de 85 www.exponencialconcursos.com.br Os elementos essenciais da conta são: Nome da conta; Data do fato contábil; Histórico do fato contábil; Valor debitado; Valor creditado; Saldo da conta; As teorias das contas mais cobradas pelas bancas examinadoras são: Teoria Personalística; Teoria Materialística; Teoria Patrimonialista; 8.2.1 - Teoria Personalística Segundo a teoria personalística (personalista), as contas representam pessoas, que se relacionam com a entidade em termos de débito e crédito. Por essa teoria, as contas são divididas em três grupos: a) Contas dos agentes consignatários: Os agentes consignatários são as pessoas a quem a entidade confia a guarda dos bens. Desse modo, a conta Caixa representa a pessoa responsável pela guarda do dinheiro. As contas dos agentes consignatários representam os bens no ativo e são de natureza devedora, porque representam o débito dessas pessoas perante a entidade, em virtude da guarda dos bens que lhes foram confiados. Por exemplo: Caixa e veículos. b) Contas dos correspondentes: Os correspondentes, também chamado de agentes correspondentes, são as pessoas que estão fora da empresa e mantém com os proprietários relações comerciais. São as contas que representam os direitos, no ativo, e as obrigações, no passivo exigível. Exemplos de contas: Duplicatas a receber e contas a pagar. Exemplo 1: O cliente (agente correspondente) que compra mercadoria a prazo da empresa, e se compromete a pagá-la no futuro, representa um direito da entidade perante terceiros. Assim, enquanto não realizado o pagamento, o cliente encontrasse em débito com a entidade. Ou seja, o direito que a entidade possui representa um débito do cliente para com a entidade. 8.2 – Teorias das Contas D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo - Aula 00 Prof. Feliphe Araújo 29 de 85 www.exponencialconcursos.com.br Por isso, os direitos, no ativo, aumentam seus saldos por meio de um lançamento a débito, que representa um aumento do débito dos agentes correspondentes com a entidade. Exemplo 2: A empresa compra mercadoria a prazo de um determinado fornecedor (agente correspondente). Essa operação gera uma obrigação para a entidade, que representa créditos que terceiros têm com a entidade. Por isso, as obrigações, no passivo exigível, aumentam seus saldos por meio de um lançamento a crédito, que representa um aumento do crédito do fornecedor (agente correspondente) com a entidade. c) Contas do proprietário: O proprietário é o titular do patrimônio e é responsável pelas contas do patrimônio líquido, receitas e despesas. Logo, são exemplos de contas do proprietário: o capital social (PL), as receitas de vendas e o custo das mercadorias vendidas (despesas). O patrimônio líquido segue a mesma lógica de lançamento das obrigações, no passivo exigível, ou seja, aumentam seu saldo com o crédito. Mas, por que professor? Meu aluno, os proprietários e acionistas entregaram à entidade recursos (representados pelo capital social) para que a empresa desempenhasse suas atividades. Assim, eles também são credores da entidade. Esta teoria é extremamente importante para o entendimento do funcionamento das contas. Com base nestateoria se atribui às pessoas a responsabilidade para cada conta. Por exemplo, o dinheiro da empresa fica na mão de uma pessoa (o tesoureiro) que se chama de "o caixa". Quando "o caixa" recebe dinheiro da empresa, "o caixa" (tesoureiro) passa a ser devedor da empresa, isto é, se debita "o caixa" pelo valor que ele recebeu. Ao contrário, quando a empresa faz algum pagamento, ela retira dinheiro do caixa. Assim, "o caixa" tornou-se menos devedor da empresa, ou seja, "o caixa" recebe um crédito, isto é, credita a conta caixa. De acordo com essa teoria: Pessoas devedoras da entidade Agentes consignatários (bens); Agentes correspondentes (direitos); Recebem recursos da entidade; Aplicação de recursos; Pessoas credoras da entidade Agentes Correspodentes (Obrigações); Contas do Proprietários (PL); Entregam recursos a entidade; Origem dos recursos; D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo - Aula 00 Prof. Feliphe Araújo 30 de 85 www.exponencialconcursos.com.br 8.1.2 - Teoria Materialística Segundo a teoria materialística (materialista), as contas não representam pessoas, mas apenas movimentação de valores positivos (ativo) e valores negativos (passivo), traduzindo assim, apenas entrada e saída de valores. São divididas em dois grupos: a) Contas integrais: ativo e passivo exigível; b) Contas diferenciais: patrimônio líquido, receitas e despesas; 8.1.3 - Teoria Patrimonialista Segundo a teoria patrimonialista, que serve de base para a contabilidade atual, as contas são divididas em dois grupos: a) contas patrimoniais: ativo, passivo e patrimônio líquido; b) contas de resultado: receitas e despesas. Para facilitar a memorização do assunto, que é de grande importância, segue uma esquematização: Teoria Personalista Proprietários patrimônio líquido, receitas e despesas; Agentes consignatários bens; Agentes correspondentes direitos e obrigações; Teoria Materialista Integrais bens, direitos e obrigações; Diferenciais patrimônio líquido, receitas e despesas; Teoria Patrimonialista Patrimoniais ativo, passivo e patrimônio líquido, de Resultado receitas e despesas; D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo - Aula 00 Prof. Feliphe Araújo 31 de 85 www.exponencialconcursos.com.br (ESAF/AFC-CGU/2008) A ciência contábil estabeleceu diversas teorias doutrinarias sobre as formas de classificar os componentes do sistema contábil que são denominadas teorias das contas. Sobre o assunto, indique a opção incorreta. a) Segundo a teoria personalística são exemplos de contas do proprietário as contas de receitas e despesas. b) Na teoria personalística as contas dos agentes consignatários são as contas que se representam os bens, no ativo. c) Na contabilidade atual, há predomínio da teoria patrimonialista, que classifica o ativo e o passivo com contas patrimoniais. d) Na teoria materialística, as contas traduzem simples ingressos e saídas de valores, que evidenciam o ativo, sendo este representado pelos valores positivos, e o passivo representado pelos valores negativos. e) A teoria materialística divide as contas em integrais e de resultado. Resolução: Vamos analisar cada alternativa: a) correta. Conforme visto acima, os proprietários são responsáveis pelas contas de patrimônio líquido, receitas e despesas. Logo, receitas e despesas são exemplos de contas dos proprietários. b) correta. Conforme visto no esquema acima. c) correta. Perfeito, a teoria patrimonialista, que serve de base para a contabilidade atual, classifica o ativo e o passivo em contas patrimoniais. d) correta. Definição perfeita para a teoria materialista. e) incorreta. A teoria materialística divide as contas em integrais e diferenciais. Gabarito: Letra E. A função da conta é representar os elementos patrimoniais (bens, direitos, obrigações ou patrimônio líquido) e os itens do resultado (receita ou despesa). O funcionamento de uma conta está ligado ao modo de registro nela, ou seja, como a conta é debitada ou creditada. O sistema de débito e crédito (método das partidas dobradas) será visto de forma detalhada na aula seguinte. Por enquanto, para entender o mecanismo do débito e crédito das contas, é necessário, primeiramente, conhecer a natureza das contas. 8.1 – Função e Funcionamento das Contas D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo - Aula 00 Prof. Feliphe Araújo 32 de 85 www.exponencialconcursos.com.br Para melhor entendimento do método das partidas dobradas, necessito que você esqueça o conceito de débito e crédito da sua conta bancária, porque senão você poderá confundir com o método que será visto a seguir. Prometo que na próxima aula você vai entender esse método, rsrsrs. As contas do Ativo e as contas de Despesas são de natureza devedora, ou seja, de débito. As contas do Passivo e as contas de Receitas são de natureza credora, ou seja, de crédito. As Contas de natureza Retificadora (redutora ou diminutiva) são contas que têm saldo contrário ao saldo do grupo ao qual pertencem. Assim, as contas retificadoras de ativo (ou redutoras de ativo) têm saldos credores. As contas retificadoras de passivo (ou redutoras de passivo) e de Patrimônio Líquido têm seus respectivos saldos devedores. As contas retificadoras têm a função de reduzir o saldo de outra conta dos itens patrimoniais (ativo, passivo exigível e PL). Por isso, possuem natureza inversa do grupo ao qual pertencem. Exemplos: - Retificadora do Ativo: Depreciação acumulada e PCLD – Provisão para Credito de Liquidação Duvidosa. - Retificadora do PL: Capital a integralizar. Segue uma esquematização com a natureza de cada conta: Exemplos de algumas contas: Conta Contábil Função Funcionamento Débito Crédito Caixa Registra o dinheiro em espécie da empresa Entrada de dinheiro Saída de numerário Banco Conta Movimento Registra o dinheiro depositado em instituições financeiras Depósitos e recebimentos Saques e pagamentos Mercadorias Registra o estoque de mercadorias Compra Venda Contas de natureza devedora Ativo, despesa, retificadora do passivo exigível e retificadora do patrimônio líquido; de natureza credora Passivo exigível, patrimônio líquido, receitas e retificadora do ativo; D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo - Aula 00 Prof. Feliphe Araújo 33 de 85 www.exponencialconcursos.com.br Clientes Registra as vendas realizadas a prazo Vendas realizadas Recebimento do direito Fornecedores Registra as compras realizadas a prazo Pagamento da obrigação Compras realizadas Capital Social Registra o investimento dos sócios na empresa Dissolução da empresa ou saída de sócios Investimentos dos sócios na empresa Ao longo do curso outros exemplos de contas serãoabordados. Chamamos de razonete ou conta "T" a representação gráfica das contas, que tem a forma de um "T", e o objetivo é controlar o saldo da conta. Para a contabilidade, os débitos, que correspondem às aplicações, serão posicionados à esquerda do razonete. Os créditos, que significam as origens, estarão posicionados à direita do razonete. Representação gráfica da conta na forma de "T": Título da conta Débito Crédito Saldo devedor Saldo credor Conforme já vimos nesta aula, o Ativo está posicionado do lado esquerdo do balanço patrimonial. Já o Passivo e o PL estão posicionados do lado direito do balanço. Por isso, fazendo a comparação com o razonete, as contas do Ativo têm natureza devedora e as contas do Passivo e do PL têm natureza credora. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bens + Direitos Obrigações PATRIMÔNIO LÍQUIDO (PL) Ativo - Passivo Origem de Recursos Aplicações de Recursos Origem de Recursos Aplicação de Recursos D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo - Aula 00 Prof. Feliphe Araújo 34 de 85 www.exponencialconcursos.com.br De modo simplificado, devemos entender que as contas de natureza devedora aumentam com o débito e diminuem com o crédito. Inverso para as contas de natureza credora, pois aumentam com o crédito e diminuem com o débito. Para facilitar o entendimento, segue uma esquematização: Grupo de Contas Natureza das Contas Saldo Aumenta Diminui Ativo Devedora Débito Crédito Retificadora do Ativo Credora Crédito Débito Passivo Exigível (PE) Credora Crédito Débito Patrimônio Líquido (PL) Credora Crédito Débito Retificadora do PE Devedora Débito Crédito Retificadora do PL Devedora Débito Crédito Receitas Credora Crédito Débito Despesas Devedora Débito Crédito É hora de praticar! (Professor Feliphe Araújo / 2016) Aumentam os saldos das contas de Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido, os lançamentos nelas efetuados que representem, respectivamente: a) Crédito, Débito e Crédito. b) Crédito, Crédito e Débito. c) Débito, Débito e Crédito. d) Débito, Crédito e Débito. e) Débito, Crédito e Crédito. Resolução: As contas do Ativo, que têm natureza devedora, aumentam pelo débito. Já as contas do passivo, que possuem natureza credora, também aumentam pelo crédito. Por fim, as contas do Patrimônio Líquido (PL), que possuem natureza credora, também aumentam pelo crédito. Gabarito: Letra E. D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo - Aula 00 Prof. Feliphe Araújo 35 de 85 www.exponencialconcursos.com.br Classificamos as contas contábeis quanto aos elementos em: Contas patrimoniais e contas de resultado. As contas de resultado são utilizadas para apurar o lucro ou prejuízo da entidade por meio do confronto entre os valores de receitas e despesas. Essa apuração será feita em uma demonstração à parte, denominada de Demonstração do Resultado do Exercício - DRE. Se as receitas forem maiores que as despesas, teremos lucro. Ao contrário, prejuízo. Esse resultado, seja lucro ou prejuízo, será transferido para o patrimônio líquido, que representa o capital próprio da empresa. Assim, no momento, precisamos entender que o patrimônio líquido vai variar o seu saldo de acordo com o lucro ou prejuízo do exercício, que será transferido da demonstração do resultado do exercício para o balanço patrimonial. Trago uma esquematização para facilitar o aprendizado: As Contas de Despesas são caracterizadas pelo consumo de bens e utilização de serviços com o objetivo de obter receitas, bem como as perdas que surgem no curso das atividades normais das entidades. Por exemplo, a aquisição de materiais de expedientes, os salários, a depreciação, os gastos com internet e telefone, entre outros. As Contas de Receitas decorrem da venda de bens ou da prestação de serviços, bem como dos ganhos, dependendo do ramo ou atividade da empresa. Por exemplo, as receitas de vendas, os juros e os aluguéis recebidos. Devemos saber também o conceito de Receitas e Despesas, conforme o Pronunciamento Conceitual Básico do CPC, que vem sendo frequentemente cobrado em provas: Contas Contábeis - Classificação quanto aos elementos Contas Patrimoniais Representam os bens, direitos, obrigações e patrimônio líquido de uma entidade. Aparecem no Balanço Patrimonial. Por exemplo: Caixa e capital social Contas de Resultado São as receitas e despesas. Aparecem na Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) e servem para apurar se a empresa apresentou lucro ou prejuízo. Por, exemplo, receita de vendas e Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) 9 – Sistema de Contas – Contas Patrimoniais e de Resultado. D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo - Aula 00 Prof. Feliphe Araújo 36 de 85 www.exponencialconcursos.com.br O conjunto de todas as contas existentes dentro de uma entidade para uniformizar os registros contábeis, ou o grupo de contas que norteiam a contabilidade de uma empresa é denominado plano de contas. Este deve ser flexível, de modo que, ocorrendo fatos contábeis não previstos, possa ser adaptado, mediante a inclusão ou exclusão de contas. O Plano de Contas será elaborado com base nas informações constantes abaixo: Elenco de Contas: consiste na relação de contas que serão utilizadas para o registro dos Fatos Contábeis; Função das contas: representar os elementos patrimoniais (bens, direitos, obrigações ou patrimônio líquido) e do resultado (receita ou despesa). Funcionamento das contas ocorre pelo sistema de débito e crédito (método das partidas dobradas). Por exemplo, a conta caixa presente no Plano de Contas de uma empresa registra o dinheiro existente em tesouraria e tem por função ser um bem, portanto, registra-se no Ativo. Essa conta possui saldo devedor. Os cheques recebidos de terceiros, enquanto não forem depositados no banco, devem ser contabilizados na conta caixa. No entanto, o pagamento em cheque é reconhecido na contabilidade através de crédito na conta bancos conta movimento. DESPESAS São decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil, sob a forma de saída de recursos ou redução de ativos ou assunção de passivos, que resultam em decréscimo do patrimônio líquido e que não estejam relacionados com distribuição aos detentores dos instrumentos patrimoniais. RECEITAS Receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultam em aumentos do patrimônio líquido e que não estejam relacionados com a contribuição dos detentores dos instrumentos patrimoniais; 10 - Plano de Contas D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo - Aula 00 Prof. Feliphe Araújo 37 de 85www.exponencialconcursos.com.br Resumindo: O Plano de Contas é um instrumento de grande valia no processo contábil de uma empresa, sendo elaborado com base nas necessidades particulares de cada entidade, observado os Princípios de Contabilidade, as normas legais e legislação especifica para cada atividade (industrial, comercial, serviços ou agrícolas) exercida pelas entidades. Galera, uma grande parte das questões fornece uma relação de contas e a banca pede ou o valor do saldo devedor/credor ou o valor dos itens do Balanço Patrimonial (Ativo, Passivo ou PL) e do resultado do exercício. Assim, antes de demonstrar um plano de contas simplificado, vou detalhar algumas contas que as bancas cobram frequentemente com o objetivo de confundir os candidatos e necessito que vocês, meus alunos, memorizem essas contas e a maneira como vou tratá-las abaixo. Vamos lá, toda vez que uma conta estiver junto com a expressão "ATIVA ou ATIVO" estaremos diante de uma receita. Por exemplo, juros ativos é uma receita de juros. E quando estivermos diante da expressão "PASSIVA OU PASSIVO" estaremos diante de uma despesa. Por exemplo, juros passivos é uma despesa de juros. Toda vez que uma conta estiver junto com a expressão "A RECEBER" estaremos diante de uma conta do Ativo. Exemplo, Aluguéis a Receber é uma conta do Ativo. E quando estivermos diante da expressão "A PAGAR ou A RECOLHER" estaremos diante de um Passivo. Por exemplo, Aluguéis a Pagar e ICMS a recolher são contas do Passivo. A expressão “A VENCER” pode vir a ser utilizada ao lado da despesa ou da receita, conforme abaixo: 1. Receita a Vencer: é uma receita antecipada, ou seja, é um valor recebido antecipadamente pela empresa e que gera uma obrigação de entregar algo ou de prestar algum serviço. Portanto, receita a vencer é uma obrigação registrada no passivo. As contas do passivo são de natureza credora. Por isso, receita a vencer é uma conta de natureza credora (ou de crédito). Exemplo: o aluguel ativo a vencer significa uma receita de aluguel que a empresa recebeu antecipadamente. 2. Despesa a Vencer: é uma despesa antecipada, ou seja, é um valor pago antecipadamente pela empresa e que gera um direito de receber algo ou algum serviço. Portanto, despesa a vencer é um direito registrado no ativo. Operações com cheque Recebimento em cheque ENTRA DINHEIRO NO CAIXA Pagamento em cheque SAI DINHEIRO DO BANCO D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo - Aula 00 Prof. Feliphe Araújo 38 de 85 www.exponencialconcursos.com.br As contas do ativo são de natureza devedora. Por isso, despesa a vencer é uma conta de natureza devedora (ou de débito). Exemplo: o aluguel passivo a vencer significa uma despesa de aluguel que a empresa pagou antecipadamente. Segue uma tabela que resume essas e outras contas que são importantes para o seu aprendizado: Nome da Conta Exemplo Classificação Sinônimo Qualquer coisa ativa Aluguel Ativo e Comissões Ativas Receitas (Resultado) Receita de aluguel e Receita de comissão Qualquer coisa passiva Aluguel Passivo e Comissões Passivas Despesa (Resultado) Despesa de aluguel e Despesas de comissões Qualquer coisa a receber Juros a Receber e Comissões Ativas a Receber Ativo (Direito) Receita de Juros a Receber e Receita de Comissões a Receber Qualquer coisa a pagar Aluguéis a Pagar e Comissões Passivas a Pagar Passivo (Obrigação) Despesa de Aluguel a Pagar e Despesa de Comissões a Pagar Qualquer coisa ativa a vencer Aluguel Ativo a Vencer e Comissões Ativas a Vencer Passivo (Obrigação) Receita de Aluguel Recebida Antecipadamente e Receita de Comissões Recebidas Antecipadamente Qualquer coisa passiva a vencer Aluguéis Passivos a Vencer (ou Aluguéis a Vencer) e Comissões Passivas a Vencer Ativo (Direito) Despesas de Aluguéis Pagos Antecipadamente e Despesas de Comissões Antecipadas Despesas pré- operacionais - Despesa (Resultado) - Despesa Diferida (Não confunda com o Ativo Diferido, subgrupo do Ativo que foi extinto) Ativo (Direito) Despesas Antecipadas ou Despesas Pagas Antecipadamente Obrigações Trabalhistas - Passivo (Obrigação) Obrigações Trabalhistas a Pagar Salários - Despesa (Resultado) - Segue um elenco de contas resumido: 1 ATIVO 1.1 ATIVO CIRCULANTE 1.1.1 Caixa 1.1.1.01 Caixa Geral 1.1.2 Bancos C/ Movimento 1.1.2.01 Banco Alfa 1.1.2.02 Depósitos Bancários D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo - Aula 00 Prof. Feliphe Araújo 39 de 85 www.exponencialconcursos.com.br 1.1.3 Contas a Receber 1.1.3.01 Clientes 1.1.3.02 Outras Contas a Receber 1.1.3.03 ICMS a Recuperar 1.1.4 Estoques 1.1.4.01 Mercadorias 1.1.4.02 Produtos Acabados 1.1.4.03 Insumos 1.1.4.04 Outros 1.2 NÃO CIRCULANTE 1.2.1 Contas a Receber 1.2.1.01 Clientes 1.2.1.02 Outras Contas 1.2.2 INVESTIMENTOS 1.2.2.01 Participações Societárias 1.2.3 IMOBILIZADO 1.2.3.01 Terrenos 1.2.3.02 Construções e Benfeitorias 1.2.3.03 Máquinas e Ferramentas 1.2.3.04 Veículos 1.2.3.05 Móveis 1.2.3.98 (-) Depreciação Acumulada --> Conta Retificadora 1.2.3.99 (-) Amortização Acumulada --> Conta Retificadora 1.2.4 INTANGÍVEL 1.2.4.01 Marcas 1.2.4.02 Softwares 1.2.4.99 (-) Amortização Acumulada --> Conta Retificadora 2 PASSIVO 2.1 CIRCULANTE 2.1.1 Impostos e Contribuições a Recolher 2.1.1.01 Simples a Recolher 2.1.1.02 INSS 2.1.1.03 FGTS 2.1.1.04 ICMS a Recolher 2.1.1.05 IPI a Recolher 2.1.2 Contas a Pagar 2.1.2.01 Fornecedores 2.1.2.02 Outras Contas 2.1.3 Empréstimos Bancários 2.1.3.01 Banco A - Operação X 2.1.4 Credores por Financiamento 2.1.5 Duplicatas Descontadas 2.2 NÃO CIRCULANTE 2.2.1 Empréstimos Bancários 2.2.1.01 Banco A - Operação X 2.3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 2.3.1 Capital Social D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo - Aula 00 Prof. Feliphe Araújo 40 de 85 www.exponencialconcursos.com.br 2.3.2.01 Capital Social Subscrito ou Contábil 2.3.2.02 (-) Capital Social a Realizar 2.3.2.03 Capital Social Realizado ou Integralizado 2.3.2 Reservas 2.3.2.01 Reservas de Capital 2.3.2.02 Reservas de Lucros 2.3.3 Prejuízos Acumulados 2.3.3.01 (-) Prejuízos do Exercício Atual 3 CUSTOS E DESPESAS 3.1 Custos dos Produtos Vendidos 3.1.1 Custos dos Materiais 3.1.1.01 Custos dos Materiais Aplicados 3.1.2 Custos da Mão de Obra 3.1.2.01 Salários 3.1.2.02 Encargos Sociais 3.2 Custo das Mercadorias Vendidas 3.2.1 Custos das Mercadorias 3.2.1.01 Custo das Merc. Vendidas 3.3 Custos dos Serviços Prestados 3.3.1 Custo dos Serviços 3.3.1.01 Materiais Aplicados 3.3.1.02 Mão de Obra 3.3.1.03 Encargos Sociais 3.4 Despesas Operacionais 3.4.1 Despesas Gerais 3.4.1.01 Mão de Obra 3.4.1.02 Encargos Sociais 3.4.1.03 Aluguéis 3.4.1.04 Prêmios de Seguros 3.5 Perdas de Capital 3.5.1 Baixa de Bens do Ativo Não Circ. 3.5.1.01 Custos de Alienação de Investimentos. 3.5.1.02 Custos de Alienação do Imobilizado. 4 RECEITAS 4.1 Receita
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