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Contabilidade – Aula 00 Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 1 de 148 www.exponencialconcursos.com.br Aula 00 Curso: Contabilidade Geral e Avançada para Auditor do ICMS MA Professor: Luciano Moura Aula 00 Curso: Contabilidade para o TCU Professores: Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade – Aula 00 Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 2 de 148 www.exponencialconcursos.com.br Olá, querido aluno. Bem-vindo ao curso on-line preparatório para o cargo de Auditor Federal de Controle Externo, do Tribunal de Contas da União (AFCE/TCU). Caso você ainda não me conheça, vou tratar de me apresentar. Meu nome é Luciano Moura, sou servidor federal na Secretaria do Tesouro Nacional (STN), onde trabalho na Coordenação-Geral de Contabilidade e Custos da União. Faço parte da equipe de professores do Exponencial Concursos, ministrando as disciplinas Contabilidade Geral e Avançada, Contabilidade de Custos e Análise das Demonstrações Contábeis. Fui aprovado em 4º lugar no último concurso para o cargo de Auditor Federal de Finanças e Controle da STN, na área Contábil, além de ter a experiência de mais de dois anos de árduo estudo e outros dois anos como professor do Exponencial Concursos, experiência esta que estarei dividindo com você ao longo de nossas aulas. Antes de ocupar o cargo atual, fui Oficial do Exército Brasileiro, formado na Academia Militar das Agulhas Negras, em 2006, e sou Bacharel em Ciências Contábeis pela Universidade Católica Dom Bosco (2013). Meu nome é Paulo Ricardo R. Fonsêca, minha história no mundo dos concursos começou no dia 06/02/2013, quando estava no sexto período de Ciências Contábeis, e terminou no dia 01/09/2015 (data do resultado do concurso de Auditor de Controle Interno da CGM de São Luís, quando tinha 22 anos), atualmente tenho 25 anos, sou Bacharel em Direito pela UFMA, Bacharel em Ciências Contábeis pelo UNICEUMA, tenho especialização em Administração Pública, MBA em Contabilidade Pública e atualmente exerço o cargo de Auditor de Controle Interno da Prefeitura de São Luís, aprovado em 6º lugar, aos 22 anos. Além disso, fui aprovado no concurso de Analista de Controle Interno da Controladoria-Geral do Município de Recife, na 13a colocação; Auditor de Controle Externo do Tribunal de Contas de dos Municípios de Goiás; Auditor de Controle Interno do Estado do Piauí; Instituto Federal do Maranhão, dentre outros. Também fui aprovado no Exame de Suficiência do CFC quando estava no quinto período. Tenho bastante experiência com a prova objetiva de Contabilidade Geral, fui aprovado em diversos concursos que cobraram essa disciplina e também vou ajudá-lo na sua aprovação! Não se esqueça de me seguir no instagram: @dicacontabiil Este curso foi elaborado com foco especial para o cargo de AFCE/TCU, baseado no edital do último concurso para o cargo. No entanto, ele Apresentação http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade – Aula 00 Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 3 de 148 www.exponencialconcursos.com.br também é uma excelente ferramenta se você busca aprender, aprofundar ou revisar o estudo na disciplina Contabilidade. Também garantimos a atualização pós-edital. No certame em questão, foram oferecidas 66 vagas para o cargo de AFCE, sendo 36 para a área de Auditoria Governamental e 30 para Tecnologia da Informação, ambos com remuneração inicial, à época, de R$ 14.078,66, sendo exigido para posse diploma de conclusão de curso de nível superior em qualquer formação, fornecido por instituição reconhecida pelo MEC. O último certame consistiu de quatro provas, uma objetiva de conhecimentos básicos, com 100 questões, uma objetiva de conhecimentos específicos, com 100 questões, uma discursiva abrangendo o conteúdo de conhecimentos gerais, com 2 questões, e uma discursiva abrangendo o conteúdo de conhecimentos específicos, com 1 questão e uma peça de natureza técnica. É provável que o próximo concurso, com edital esperado para meados desse ano, seja realizado também pelo Cespe/UnB, banca que organizadora dos últimos certames, a qual tem realizado outros diversos concursos na área de auditoria e controle nos últimos anos, dentre os quais TCE de vários estados (PA, RN, SC, RO, entre outros), além do TCDF. De acordo com o edital em questão, as duas disciplinas abrangidas pelo nosso – Contabilidade Geral e Análise das Demonstrações Contábeis – estão inseridas no bloco de disciplinas de Conhecimentos Específicos, composto de 100 questões. Infelizmente, a banca não trouxe no edital a quantidade de questões de cada matéria, mas acreditamos, com base em nossa experiência e nas provas anteriores, que teremos de 18 a 25 questões somadas as duas disciplinas, sendo obrigatório pontuar, no mínimo, e 30% da prova objetiva de conhecimentos específicos, além de 20% da prova objetiva de conhecimentos básicos e 30% no somatório das duas provas objetivas. Lembrando que, no Cespe, uma errada anula uma certa, então, cada ponto vale ouro na hora da classificação e não podemos negligenciar o estudo de nenhuma disciplina. Portanto, é de suma importância que você estude Contabilidade com muito afinco, para deixar seus concorrentes para trás. E conte conosco nesta tarefa!!! Nosso curso atualizadíssimo, inclusive com as questões do ano 2018. O curso está sistematizado em 15 aulas, contando com esse nosso encontro introdutório, abrangendo todo o conteúdo cobrado pela banca examinadora, esquematizado de acordo com a metodologia diferenciada do Exponencial Concursos em mais de 200 esquemas e mapas mentais, além de mais de 700 questões comentadas, para que você se acostume com essa banca tão particular, massificando o conhecimento para ir bem na prova. Antes de começarmos efetivamente a nossa primeira aula, vamos fazer uma breve análise da nossa disciplina nas últimas provas do Cespe para http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade – Aula 00 Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 4 de 148 www.exponencialconcursos.com.br órgãos de controle, para que possamos conhecer um pouco mais da banca que enfrentaremos. Para traçar o perfil da nossa matéria nas provas para Tribunais de Contas, fizemos a análise de três concursos recentes organizados pelo CESPE, para órgãos de controle, a saber: TCE PE (2017) e TCE PA e TCE SC (2016). Nesta análise, podemos perceber que alguns assuntos são muito abordados pela banca, aparecendo em praticamente todas as provas, tais como: CPC 00 – Estrutura Conceitual Balanço Patrimonial / Notas Explicativas Destinação do Resultado / DLPA e DMPL Além disso, outros assuntos que também merecem nosso destaque são Escrituração de Operações Típicas Mercantis, Conceitos e Noções Introdutórias da Contabilidade e os aspectos relacionados à apuração do resultado, nele incluindo as demonstrações DRE e DRA. Já na Análise das Demonstrações Contábeis, os campeões são as Análises Vertical e Horizontal, por Quocientes e de Alavancagem. Veremos bastantes questões acerca destes assuntos durante todo o nosso curso. Mas é claro que não estamos apontando os “queridinhos” da banca para limitar seus estudos. Convém que todo o conteúdo do edital seja batido, e é isso que faremos em nosso curso. No entanto, é evidente que esses assuntos mais cobrados têm de ser enfatizados, enquanto os menos visados terão o tratamento adequado. Além disso, você deve saber o quanto é importante a resolução de muitos exercícios durante a preparação para uma prova de concurso. Pensando nisso, preparamosuma vasta quantidade de questões comentadas, todas do CESPE, para que você possa se preparar adequadamente para o grande dia. A seguir, apresentamos o detalhamento dos assuntos cobrados nos certames analisados: Provas TCE PE (2017), TCE PA e TCE SC (2016) Assuntos/Certames Número de questões Histórico e análise das provas Contabilidade Geral http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 5 de 148 www.exponencialconcursos.com.br TCE PE TCE PA TCE SC TOTAL Conceitos e Noções Introdutórias 2 1 3 Elaboração do Relatório Contábil-financeiro de Propósito Geral – CPC 00 3 2 5 Escrituração / Operações típicas de empresas mercantis / Fatos Contábeis 2 1 3 Estoques – CPC 16 1 1 Balanço Patrimonial / Notas Explicativas 1 4 5 Arrendamento Mercantil – CPC 06 1 1 Método da Equivalência Patrimonial – CPC 18 – e Método de Custo 1 1 Apuração do Resultado / DRE / DRA 1 1 1 3 Mensuração a Valor Justo – CPC 46 1 1 Destinação do Resultado / DLPA e DMPL 2 1 2 5 Demonstração dos Fluxos de Caixa – CPC 03 1 1 Demonstrações Consolidadas – CPC 36 1 1 Ativo Biológico – CPC 29 1 1 TOTAL 6 13 12 31 Outra observação acerca desses certames é o aumento proporcional do número de questões das nossas disciplinas entre 2011 e 2015, o que reforça a importância de uma preparação adequada, conforme quadro abaixo: Ano/Prova Disciplinas Total Contabilidade Geral Análise das Demonstrações Contábeis 2011/TCU 6 2 8 (8,0%) 2013/TCU 10 10 20 (20,0%) 2014/TCDF 12 6 18 (25,7%) 2015/TCU 15 11 26 (26,0%) http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 6 de 148 www.exponencialconcursos.com.br Aula Tópico 00 Contabilidade Geral: 3 Principais grupos usuários das demonstrações contábeis. 5 Patrimônio. 5.1 Componentes patrimoniais: Ativo, Passivo e Situação Líquida (ou Patrimônio Líquido). 6 Equação fundamental do Patrimônio. 4.1 Informações sobre origem e aplicação de recursos. 8 Conta: conceito. 8.1 Débito, crédito e saldo. 8.2 Função e estrutura das contas. 8.3 Contas patrimoniais e de resultado. 01 Contabilidade Geral: CPC 00 - Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro. 02 Noções de Balanço Patrimonial. 10 Apuração de resultados. 4 Diferença entre regime de competência e regime de caixa. 9 Balancete de verificação. 03 Contabilidade Geral: 7 Fatos contábeis e respectivas variações patrimoniais. 11 Escrituração. 11.1 Sistema de partidas dobradas. 12 Livros de escrituração: Diário e Razão. 12.1 Erros de escrituração e suas correções. 11.2 Escrituração de operações típicas. 04 Contabilidade Geral: 10.1 Controle de estoques e do custo das vendas. 05 Contabilidade Geral: 10.1 Controle de estoques e do custo das vendas. 06 Contabilidade Geral: 13 Balanço patrimonial: obrigatoriedade e apresentação. 13.1 Conteúdo dos grupos e subgrupos. 14 Classificação das contas. 14.3 Levantamento do Balanço de acordo com a Lei nº 6.404/1976 (Lei das Sociedades por Ações). 18.1 Notas explicativas às demonstrações contábeis. Análise das Demonstrações Contábeis: 5 Informações extraídas das Notas Explicativas. 14.1 Critérios de avaliação do Ativo e do Passivo. 07 Contabilidade Geral: 13 Balanço patrimonial: obrigatoriedade e apresentação. 13.1 Conteúdo dos grupos e subgrupos. 14 Classificação das contas. 14.3 Levantamento do Balanço de acordo com a Lei nº 6.404/1976 (Lei das Sociedades por Ações). 18.1 Notas explicativas às demonstrações contábeis. Análise das Demonstrações Contábeis: 5 Informações extraídas das Notas Explicativas. 14.1 Critérios de avaliação do Ativo e do Passivo. 08 Contabilidade Geral: Provisões e Folha de pagamentos: cálculos, tratamento de encargos e contabilização. 09 Contabilidade Geral: Ativo Imobilizado e Ativo Intangível http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 7 de 148 www.exponencialconcursos.com.br Aula Tópico 10 Contabilidade Geral: 15 Demonstração do resultado do exercício: estrutura, características e elaboração de acordo com a Lei nº 6.404/1976. 11 Contabilidade Geral: 15 Demonstração do resultado do exercício: estrutura, características e elaboração de acordo com a Lei nº 6.404/1976. 12 Contabilidade Geral: 16 Demonstração de lucros ou prejuízos acumulados: forma de apresentação de acordo com a Lei nº 6.404/1976. 17 Demonstração de Mutações do Patrimônio Líquido: forma de apresentação de acordo com a Lei nº 6.404/1976. 13 Contabilidade Geral: 19 Demonstração de Fluxos de Caixa: métodos direto e indireto. 14 Análise das Demonstrações Contábeis: 6 Análise horizontal e vertical. 3 Análise de liquidez: análise do fluxo de caixa, análise do ciclo operacional e análise do ciclo financeiro. 3.1 Indicadores. 4 Análise da estrutura de capital e da solvência. 4.1 Indicadores e medidas de solvência. 1 Retorno sobre o capital empregado: componentes, retorno sobre o Ativo, alavancagem financeira e retorno sobre o Patrimônio Líquido. 2 Análise da lucratividade: análise da formação do resultado, análise da Receita, análise dos custos dos produtos vendidos/serviços prestados, análise das despesas e análise da variação. 2.1 Indicadores. 8 Limitações da análise por indicadores. 15 Análise das Demonstrações Contábeis: 6 Análise horizontal e vertical. 3 Análise de liquidez: análise do fluxo de caixa, análise do ciclo operacional e análise do ciclo financeiro. 3.1 Indicadores. 4 Análise da estrutura de capital e da solvência. 4.1 Indicadores e medidas de solvência. 1 Retorno sobre o capital empregado: componentes, retorno sobre o Ativo, alavancagem financeira e retorno sobre o Patrimônio Líquido. 2 Análise da lucratividade: análise da formação do resultado, análise da Receita, análise dos custos dos produtos vendidos/serviços prestados, análise das despesas e análise da variação. 2.1 Indicadores. 8 Limitações da análise por indicadores. 16 Análise das Demonstrações Contábeis: 1.1 Economic Value Aded - EVA (Lucro Residual). EBITDA. Indicadores. 6.1 Análise de tendências. 6.2 Grupos de comparação. 7 Indicadores de mercado. 9 Considerações de natureza não-financeira qualitativa. http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 8 de 148 www.exponencialconcursos.com.br Aula Tópico 17 Contabilidade Geral: 18 Relatório Anual da Administração. 18.2 Conselho fiscal: competência, deveres e responsabilidades, de acordo com a Lei nº 6.404/1976. 20 Aspectos contratuais da Contabilidade. 20.1 Relação Agente e Principal. 3.1 As responsabilidades da administração da entidade e do auditor independente. 3.2 O parecer do auditor independente. 3.3 NBC T 11 – Normas de Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis. 18 Simulado Final http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 9 de 148 www.exponencialconcursos.com.br Assunto Página 1. A Contabilidade 12 1.1 O que é contabilidade? 12 1.2 Finalidade e Usuários da informação contábil 14 1.3 Funções da Contabilidade 15 1.4 Campo de Atuação 17 2. Componentes do Patrimônio 19 2.1 Conceito de Patrimônio 19 2.2 Bens 23 2.3 Direitos 24 2.4 Obrigações 242.5 Patrimônio Líquido 24 3. Equação Fundamental do Patrimônio 25 3.1 Situações Patrimoniais e representações gráficas (estudo da Situação Líquida) 27 3.1.1 Situação Patrimonial líquida positiva 28 3.1.2 Situação Patrimonial líquida nula 29 3.1.3 Situação Patrimonial líquida negativa 30 3.2 Sinônimos utilizados em provas para ativo, passivo e Patrimônio Líquido. 31 4. Técnicas Contábeis 32 4.1 Escrituração 33 4.2 Demonstrações Contábeis 34 4.3 Análise das Demonstrações 35 4.4 Auditoria 36 4.5 Conta Contábil 36 5. Introdução à Escrituração Contábil 37 5.1 Débito e Crédito 38 Aula 00 – 3 Principais grupos usuários das demonstrações contábeis. 5 Patrimônio. 5.1 Componentes patrimoniais: Ativo, Passivo e Situação Líquida (ou Patrimônio Líquido). 6 Equação fundamental do Patrimônio. 4.1 Informações sobre origem e aplicação de recursos. 8 Conta: conceito. 8.1 Débito, crédito e saldo. 8.2 Função e estrutura das contas. 8.3 Contas patrimoniais e de resultado. http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 10 de 148 www.exponencialconcursos.com.br 5.2 Natureza de Saldo das Contas Contábeis 38 5.3 Método das Partidas Dobradas 44 5.4 Saldos das Contas Contábeis 44 6. Plano de Contas 45 6.1 Elenco das Contas 46 6.2 Manual das Contas 47 7. Teoria das Contas 48 7.1 Teoria Personalista 49 7.2 Teoria Materialista 51 7.3 Teoria Patrimonialista 51 8. Questões Comentadas 53 8.1 Cespe 53 8.2 Outras Banca 103 9. Risco Exponencial 114 10. Lista de Questões 120 10.1 Cespe 120 10.2 Outras Bancas 140 11. Gabarito 146 12. Referências 148 E para facilitar sua referência, abaixo as esquematizações disponíveis nesta aula: Esquema 1 – Patrimônio 12 Esquema 2 – Contabilidade – Objeto, Objetivo, Finalidade e Campo de aplicação 12 Esquema 3 – Comparação Função Administrativa X Função Econômica da Contabilidade 15 Esquema 4 – Diferença entre Azienda e Patrimônio 18 Esquema 5 – Campo de atuação da Contabilidade 18 Esquema 6 – Elementos do Patrimônio 21 Esquema 7 – Representação gráfica dos componentes do patrimônio 22 Esquema 8 – Classificação dos Bens 23 Esquema 9 – Classificação dos Bens Corpóreos 23 Esquema 10 – Situação líquida 28 Esquema 11 – Técnicas Contábeis 32 Esquema 12 – Ordem cronológica de utilização das técnicas contábeis 33 Esquema 13 – Demonstrações Contábeis conforme a lei 6404/76 35 Esquema 14 – Contas Patrimoniais X Contas de Resultado 37 Esquema 15 – Origens e Aplicações X Crédito e Débito 38 Esquema 16 – Funcionamento dos grupos de Contas Contábeis 41 Esquema 17 – Natureza das contas 41 Esquema 18 – Premissas do Método das Partidas Dobradas 44 Esquema 19 – Principais nomenclaturas de contas contábeis 46 http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 11 de 148 www.exponencialconcursos.com.br Esquema 20 – Elementos do Plano de Contas 48 Esquema 21 – Teorias das Contas 49 Esquema 22 – Teoria Personalista 51 Esquema 23 – Teoria Materialista 51 Esquema 24 – Teoria Patrimonialista 52 Esquema 25 – Classificação dos Fatos Administrativos Erro! Indicador não definido. Esquema 26 – Comparação Receitas X Despesas Erro! Indicador não definido. Nesse primeiro encontro, abordaremos os principais conceitos e nomenclaturas atinentes à nossa matéria. Também iniciaremos a abordagem da escrituração contábil, assunto este de vital importância para a nossa disciplina. Por fim, falaremos um pouco dos componentes do patrimônio e de como ocorre sua variação. Então, ajeite-se na cadeira, esqueça seu celular e concentre-se, para que seu rendimento seja o mais favorável possível. Ah, e lembre-se, você já está na frente, pois já está se preparando! Ps: não se assuste com a quantidade de páginas desta aula, mais de 70% do conteúdo dela são questões comentadas, fundamentais para uma boa preparação! http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 12 de 148 www.exponencialconcursos.com.br 1. A Contabilidade 1.1 O que é contabilidade? Durante esse curso, sempre que for necessário definir algo, procuraremos utilizar definições contidas nas resoluções do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e nas normas técnicas do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC). A Contabilidade é uma ciência social, e assim como toda ciência, tem um objeto de estudo, que no caso da Contabilidade o objeto é o patrimônio das entidades. As bancas examinadoras costumam afirmar que a contabilidade é uma ciência exata, essa afirmação está incorreta. A contabilidade é uma ciência social. O que vem a ser patrimônio? Patrimônio corresponde ao conjunto de bens, direitos e obrigações de uma entidade. Esquema 1 – Patrimônio Se o objeto da contabilidade é o patrimônio, podemos dizer que seu objetivo é controlar esse patrimônio, com a finalidade de fornecer informações acerca de sua composição e variação, bem como do resultado econômico decorrente da gestão patrimonial, a quem se fizer interessado. Esses interessados serão chamados de usuários da informação contábil. Tendo como campo de aplicação as entidades. Montando um esquema, podemos escrever: Esquema 2 – Contabilidade – Objeto, Objetivo, Finalidade e Campo de aplicação Patrimônio Bens Direitos Obrigações Contabilidade (Ciência Social) Objeto Patrimônio das Entidades Objetivo Controlar o Patrimônio Finalidade* Prover informações contábeis aos usuários Campo de Aplicação Todas as entidades. http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 13 de 148 www.exponencialconcursos.com.br • Fique atento: algumas bancas tratam a finalidade da contabilidade como sinônimo de objetivo da contabilidade. (CESPE/ PC MA/ Perito Criminal/2018) De acordo com Max Weber, a moderna organização racional da empresa capitalista foi viabilizada pela contabilidade racional. Esse pensamento foi corroborado, na ciência contábil, por Vicenzo Masi, que identificou como objeto da contabilidade a) as contas. b) a azienda. c) os réditos. d) o patrimônio. e) o lucro. Resolução: Como vimos, o objeto de estudo da contabilidade é o patrimônio. Esse é o entendimento da Teoria Patrimonialista, liderada por Vicenzo Masi. Gab: D (FEPESE/ISS-Florianópolis/2014) Assinale a alternativa que apresenta o objeto das ciências contábeis. a) Patrimônio b) Ativo e Passivo c) Receitas e Despesas d) Situação Líquida patrimonial e) Comitê de pronunciamento contábil Resolução: Mais uma questão pra você fixar o assunto: Gab: A. Contabilidade (Ciência Social) Objeto Patrimônio das Entidades Objetivo Controlar o Patrimônio Finalidade Prover informações contábeis aos usuários http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 14 de 148 www.exponencialconcursos.com.br Além disso, o 1º Congresso Brasileiro de Contabilistas, ocorrido no Rio de Janeiro, em 1924, definiu oficialmente o conceito de Contabilidade: “A contabilidade é a Ciência que estuda e pratica as funções de orientação, controle e registro relativas à administração econômica”. 1.2 Finalidade e Usuários da informação contábil Vimos há pouco que a finalidade da Contabilidade é fornecer informações sobre o patrimônio daentidade aos usuários da informação contábil. Alguns autores também chamam isso de objetivo principal ou objetivo final da Ciência Contábil. Mas quem são os usuários da informação contábil? São todas as pessoas ou entidades que tenham interesse em conhecer a situação patrimonial e econômica da entidade. Podem citar como exemplo os seguintes: Investidores (sócios ou acionistas), pois necessitam saber se a empresa está auferindo lucro e será capaz de remunerá-los pelo capital nela investido; Financiadores (bancos e outras instituições financeiras) os quais desejam saber se a saúde financeira da entidade é bastante para que ela honre com os empréstimos tomados; Fornecedores, os quais precisam saber se a empresa continuará adquirindo seus produtos e serviços, bem como se terá condições de honras os compromissos já assumidos; Clientes, os quais podem depender da empresa (como fornecedora) para a saúde vital de seus negócios; Administradores, Diretores e Executivos, estes talvez os que precisem de informações mais detalhadas, pois são responsáveis pelo controle e planejamento de ações futuras e tomadas de decisões. Funcionários, para saberem se a empresa perdurará por longo período no mercado, a fim de garantirem seus empregos; Governos, a fim de fiscalizarem o recolhimento de tributos. Conforme o CPC 00, que estudaremos futuramente no nosso curso, as informações sobre os demonstrativos contábeis têm como público-alvo (usuários primários) os investidores existentes e em potencial, e credores por empréstimos e outros credores, quando da tomada de decisão ligada ao fornecimento de recursos para a entidade, sem hierarquia de prioridades. http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 15 de 148 www.exponencialconcursos.com.br 1.3 Funções da Contabilidade Os conceitos de situação patrimonial e econômica da entidade estão ligados às Funções da Contabilidade, que são duas: Função Administrativa, a qual controla o patrimônio da entidade, ou seja, seus bens, direitos e obrigações. Tal controle pode ser chamado de estático, pois apresenta a situação do patrimônio em um determinado momento. Função Econômica, que tem a função de apurar o resultado (rédito – receitas menos despesas) da entidade, ou seja, se ela apresentou lucro ou prejuízo no período. Este controle é denominado dinâmico, pois apresenta a evolução de fenômenos patrimoniais em um período, evidenciando as variações provocadas pelos fatos nele ocorridos. Assim, podemos dizer que a conhecer a situação patrimonial da entidade diz respeito a quantificar seus bens, direitos e obrigações em determinado momento, enquanto a situação econômica da entidade está ligada ao conhecimento do quanto a empresa contabiliza de lucro ou prejuízo em determinado período. Vejamos uma comparação entre as duas funções: Esquema 3 – Comparação Função Administrativa X Função Econômica da Contabilidade (IESES/ BAHIAGÁS / Técnico de Processos Organizacionais /2016) Analise as sentenças a seguir sobre Contabilidade Geral e assinale a alternativa correta: I. A Contabilidade é considerada uma ciência social e também exata, pois tem por objetivo medir quantitativamente e qualitativamente o patrimônio das entidades. Função Administrativa Situação patrimonial Controla o patrimônio Bens, direitos e obrigações Determinado momento Controle estático Função Econômica Situação econômica Apura o resultado Lucro ou Prejuízo Determinado período Controle dinâmico http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 16 de 148 www.exponencialconcursos.com.br II. A Contabilidade tem como objeto de estudo o patrimônio das entidades. Seu principal objetivo é controlar o patrimônio das entidades. III. A principal finalidade da Contabilidade é fornecer informações aos seus usuários. IV. Os usuários das informações produzidas pela Contabilidade podem ser: administradores, acionistas, fornecedores, investidores, instituições financeiras, governo e inclusive pessoas físicas. Analise as sentenças e assinale a alternativa correta: a) Apenas II e III estão corretas. b) Apenas II, III e IV estão corretas. c) Apenas I, II e IV estão corretas. d) Todas as alternativas estão corretas e) Apenas II e IV estão corretas. Resolução: I. Errada. A Contabilidade é considerada uma ciência social e também exata, pois tem por objetivo medir quantitativamente e qualitativamente o patrimônio das entidades. Vimos que a contabilidade é uma ciência social, não uma ciência exata. Os itens II e III estão correto, bastando lembrar do seguinte esquema: IV. Correto. Podemos de usuários das informações contábeis: Investidores (sócios ou acionistas) Financiadores (bancos e outras instituições financeiras) Fornecedores Clientes Administradores, Diretores e Executivos, Funcionários Contabilidade (Ciência Social) Objeto Patrimônio das Entidades Objetivo Controlar o Patrimônio Finalidade Prover informações contábeis aos usuários http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 17 de 148 www.exponencialconcursos.com.br Governos (CESPE/CGE-PE/Analista de Controle Interno /2010) A Contabilidade tem funções administrativas e econômicas. ( ) certo ou ( ) errado. Resolução: Vimos que a contabilidade tem duas funções: função administrativa e função econômica. Função Administrativa, a qual controla o patrimônio da entidade, ou seja, seus bens, direitos e obrigações Função Econômica, que tem a função de apurar o resultado (rédito – receitas menos despesas) da entidade, ou seja, se ela apresentou lucro ou prejuízo no período Gab: Certo. 1.4 Campo de Atuação O campo de atuação da Ciência Contábil é bastante amplo. Ele se estende a todas as entidades, sejam elas de direito público ou privado, pessoas físicas ou jurídicas, com ou sem fins lucrativos, que possuam patrimônio. Essas entidades são conhecidas como de Aziendas, que são entidades econômico-administrativas que têm por objetivo gerir o patrimônio de uma entidade de forma organizada, seja pessoa física ou jurídica. As entidades (Aziendas) são classificadas quanto aos fins que se destinam, em: Econômicas: Visam o lucro. Ex: Indústria e Comércio Econômico-sociais: O lucro tem por objetivo ser utilizado para manutenção das atividades da entidade. Ex: Fundos de pensão Sociais: Não visam ao lucro. Ex.: Associações de classe e sindicatos Ressaltamos que o conceito de azienda é mais abrangente do que o conceito de empresa e também não se confunde com o conceito de patrimônio. http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 18 de 148 www.exponencialconcursos.com.br Esquema 4 – Diferença entre Azienda e Patrimônio Podemos fazer o seguinte esquema gráfico acerca do campo de atuação da Contabilidade: Esquema 5 – Campo de atuação da Contabilidade (FGV/ ALEMA/Técnico de Gestão Administrativa/2013) Com relação aos conceitos básicos da Contabilidade Geral, relacione os tópicos a seguir. 1. Objeto de estudo ( ) Escrituração 2. Campo de aplicação ( ) Fornecedor 3. Finalidade econômica ( ) Entidade 4. Usuário Externo ( ) Resultado Azienda Entidade econômico- administrativa (Patrimônio + Gestão) PatrimônioBens + Direitos + obrigações Entidade Pessoa Física ou Jurídica Com ou sem fins lucrativos Direito Público ou Privado http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 19 de 148 www.exponencialconcursos.com.br 5. Técnica Contábil ( ) Patrimônio Assinale a alternativa que apresenta a sequência correta. a) 1 – 3 – 2 – 4 – 5 b) 3 – 4 – 1 – 5 – 2 c) 2 – 1 – 4 – 5 – 3 d) 5 – 4 – 2 – 3 – 1 e) 1 – 2 – 4 – 3 – 5 Resolução: Essa questão sintetiza um pouco de tudo que estudamos até aqui. A Contabilidade é uma ciência social, e que tem por objeto o patrimônio das entidades e seu objetivo é controlar esse patrimônio, com a finalidade de fornecer informações acerca de sua composição e variação, bem como do resultado econômico decorrente da gestão patrimonial, a quem se fizer interessado. Um dos usuários das informações contábeis são os fornecedores. No nosso curso ainda trataremos bastante sobre escrituração. No momento, basta que você saiba que são quatro as técnicas utilizadas na contabilidade: escrituração, elaboração das demonstrações contábeis, auditoria e análise das demonstrações contábeis. Gab: D. 2. Componentes do Patrimônio 2.1 Conceito de Patrimônio A Contabilidade estuda o Patrimônio nos seus aspectos quantitativos e qualitativos. Ela busca assimilar suas modificações, tendo uma visão ao longe de possíveis variações. A análise quantitativa expressa os itens patrimoniais em valores, o que exige da Contabilidade uma definição de “valor”. Por aspecto qualitativo do Patrimônio entende-se como sendo a natureza dos elementos que o compõem, citamos como exemplo: dinheiro, valores a receber ou a pagar, máquinas, estoques de mercadorias, etc. Exemplificando: Uma empresa decide comprar um terreno, para construir sua sede, no valor de R$500.000,00. O terreno corresponde ao aspecto qualitativo e o valor de R$ 500.000,00 ao aspecto quantitativo. Resumindo: • Aspecto qualitativo: Consiste em qualificar, dar nomes aos elementos que compõe o patrimônio, permitindo que se conheça a natureza de cada um. http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 20 de 148 www.exponencialconcursos.com.br • Aspecto quantitativo: Consiste em atribuir aos respectivos elementos seus valores em moeda. O primeiro pensamento que passa na cabeça da maioria das pessoas quando pensa em patrimônio são os bens, ou seja, um carro, uma moto, celular, etc. Entretanto, ele é muito mais que isso. Por exemplo, caso você tenha emprestado um dinheiro a um amigo, este dinheiro não faz parte de seu patrimônio? Seu amigo não tem que te pagar? Então ele faz parte sim, como um direito que você possui contra seu amigo. De forma oposta, caso você tenha uma dívida com uma loja, esta dívida também figura em seu patrimônio, como uma obrigação sua com a empresa. Dessa forma, podemos dizer que o seu patrimônio é composto pelo conjunto de bens, direitos e obrigações. Com as empresas não é diferente. Note que o patrimônio é composto por elementos positivos e negativos. Os positivos são os que estão na posse da empresa ou que alguém lhes deve, ou seja, os bens e direitos, que na contabilidade são chamados de Ativos. Já os negativos são os que a empresa deve a alguém, ou seja, suas obrigações (dívidas), que na contabilidade são chamados de Passivos. Por fim, a diferença entre ativos e passivos é chamada de Patrimônio Líquido (PL), isto é, o que sobra à empresa após a quitação de todas as suas dívidas. A Resolução CFC nº 1.374/11 apresenta as seguintes definições técnicas: Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade; Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos; e Patrimônio líquido é o interesse (valor) residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. Esquematizando os elementos do patrimônio, podemos escrever: http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 21 de 148 www.exponencialconcursos.com.br Esquema 6 – Elementos do Patrimônio (CESPE/ MPU /Analista – Atuarial - /2015) Segundo a atual perspectiva contábil, o patrimônio líquido representa o valor justo econômico mínimo de uma empresa, caso os seus sócios desejem comercializá-la sem sofrer perda econômica. ( ) Certo ou ( ) Errado. Resolução: Vamos recordar o conceito de PL: Patrimônio líquido é o interesse (valor) residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. Gab: Errado. (CESPE/ TJ – SE/AJ – Contabilidade –/2014) O passivo contábil é definido como uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos. ( ) Certo ou ( ) Errado. Resolução: Conforme já vimos muitas vezes, esse é o conceito de passivo. •recursos controlado pela entidade •resultado de eventos passados •gere benefícios econômicos futuros Ativo •obrigação presente •derivada de eventos passados •liquidação com saída de recursos •gerem benefícios econômicos futuros Passivo •valor residual (Ativos - Passivos) Patrimônio Líquido http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 22 de 148 www.exponencialconcursos.com.br Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômico. Gab: Certo. (FCC / TCE-SE - Técnico de Controle Externo / 2011) Ativo é definido na estrutura conceitual da contabilidade como um recurso a) de propriedade da entidade, utilizado em suas atividades operacionais, independentemente do fluxo de caixa que este venha a gerar. b) do qual se espera apenas uma saída próxima de recursos da entidade para o seu pagamento. c) adquirido à vista pela entidade. d) controlado pela entidade e do qual se espera que resultem benefícios econômicos futuros. e) que não pode ser distribuído aos proprietários da entidade como restituição do capital. Resolução: De acordo com a Resolução CFC nº 1.374/11, que editou a Estrutura Conceitual da Contabilidade, ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade. Gab: D Os conceitos de ativo, passivo e patrimônio liquido são muito cobrados nas provas, não se preocupe que trataremos deles de uma forma mais profunda quando tratarmos do CPC 00. Continuando, podemos fazer uma representação gráfica dos elementos patrimoniais da seguinte forma: ATIVO PASSIVO Obrigações Bens e direitos PL Diferença Esquema 7 – Representação gráfica dos componentes do patrimônio http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 23 de 148 www.exponencialconcursos.com.br 2.2 Bens Para a contabilidade, bens são todas coisas que possuem utilidade e podem ser avaliadas monetariamente.Os bens podem ser classificados da seguinte maneira: Esquema 8 – Classificação dos Bens Além disso, os bens corpóreos podem, ainda, ser divididos em: Esquema 9 – Classificação dos Bens Corpóreos (CONSULPLAN / Prefeitura de Itabaiana - SE - Técnico de Contabilidade / 2010) Os bens que a empresa possui são representados por contas de: a) Receita. b) Despesa. c) Ativo. d) Passivo. e) Compensação. Resolução: Bens, na contabilidade, são todas coisas que possuem utilidade e podem ser avaliadas monetariamente. No patrimônio, os bens são classificados como elementos positivos, pois estão na posse da empresa, sendo representados nas contas do Ativo. Bens Corpóreos (Materiais ou Tangíveis) existência física (podem ser tocados e vistos) Incorpóreos (Imateriais ou Intangíveis) não existem físicamente (patente, software, marcas etc.) Bens Corpóreos Numerários podem ser facilmente trocados por dinheiro (caixa, contas bancárias, aplicações de liquidez imediata etc.) De Venda visam a produção de receitas por meio de sua venda (mercadorias, matérias- primas, produtos acabados etc.) De Renda visam a produção de receitas por meio de sua valorização (moedas, ações, imóveis alugados, obras de arte etc.) De Uso possuem caráter permanente e constituem meios de produção da empresa (imóveis, máquinas etc.) http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 24 de 148 www.exponencialconcursos.com.br Gab: C ATENÇÃO!! De acordo com a Resolução CFC nº 1.374/11, um bem só será reconhecido no ativo se houver expectativa de que ele traga benefícios futuros à entidade. Isso quer dizer que se a empresa possuir um computador obsoleto, ou seja, que não atende mais a finalidade a que se destina, este computador, apesar de ser um bem da empresa, não deverá constar de seu ativo, pois dele não se espera nenhum benefício econômico futuro. 2.3 Direitos Direitos são créditos ou haveres da empresa contra terceiros, ou seja, são valores a receber ou a recuperar. Em sua grande maioria, decorrem das atividades normais da entidade, como vendas ou prestação de serviços a prazo e compras pagas antecipadamente. Contudo, outras situações menos usuais também podem gerar direitos a receber, tais como indenizações trabalhistas, restituições de tributos pagos indevidamente, multas por descumprimento de contratos por fornecedores ou clientes etc. Nas atividades operacionais da empresa, é usual que os direitos sejam representados por títulos de crédito, sendo os mais comuns os cheques, duplicatas e notas promissórias. 2.4 Obrigações De maneira oposta, obrigações são débitos ou dívidas da empresa para com terceiros, ou seja, são valores a pagar ou a recolher. Algumas obrigações decorrem das atividades operacionais da entidade, tais como compras a prazo, contas a pagar, pessoal a pagar, impostos a recolher etc. No entanto, outras obrigações podem surgir em virtude de fatos menos usuais, tais como sentenças judiciais, empréstimos e financiamentos bancários, adiantamentos recebidos etc. As obrigações também são chamadas de Capital de Terceiros, Recursos de Terceiros e Passivo Exigível. 2.5 Patrimônio Líquido Vimos que Patrimônio Líquido é o interesse (valor) residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. São sinônimos de Patrimônio Líquido: Situação Líquida, Capital Próprio, Recursos Próprios e Passivo Não Exigível. http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 25 de 148 www.exponencialconcursos.com.br 3. Equação Fundamental do Patrimônio Há pouco, vimos que o patrimônio da empresa pode ser representado da seguinte maneira: ATIVO PASSIVO Obrigações Bens e direitos PL Diferença (Ativo– Passivo) Nesta representação, o lado esquerdo será sempre igual ao lado direito. Assim, podemos escrever a Equação Fundamental do Patrimônio, da seguinte forma: * Nesse caso, estamos tratando do Passivo Exigível, não do passivo total. (FGV/BANESTES/Analista Econômico Financeiro/2018) Ao analisar diversos Balanços Patrimoniais de empresas, um analista percebe que tanto o lado esquerdo como o lado direito desse tipo de relatório contábil sempre apresentam o mesmo total em unidades monetárias. Uma maneira de entender essa constatação é que tanto as aplicações como as origens de recursos da empresa são sempre retratadas, respectivamente, como: a) “Ativo” e “Passivo + Patrimônio Líquido”; b) “Passivo + Patrimônio Líquido” e “Ativo”; c) “Patrimônio Líquido” e “Ativo”; ORIGEM DE RECURSOS APLICAÇÃO DE RECURSOS A = P* + PL ou PL = A – P* ou PL = Bens + Direitos – Obrigações http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 26 de 148 www.exponencialconcursos.com.br d) “Patrimônio Líquido” e “Passivo”; e) “Passivo” e “Patrimônio Líquido”. Resolução: Não se esqueça! Ativo = APLICAÇÃO Passivo + PL = ORIGEM Gab: A É bastante comum as bancas cobrarem questões que envolvem cálculos envolvendo a equação patrimonial, vamos ver como isso é cobrado: (FCC/TRF/ Analista Judiciário/2012) No Balanço Patrimonial da Cia. Fernandópolis, relativo ao exercício encerrado em 31-12-2011, o valor do Patrimônio Líquido da entidade é 50% maior que o valor do seu Passivo. Isso implica que o total do Ativo da companhia equivale a a) 250% do valor do Patrimônio Líquido. b) 150% do valor do Passivo. c) 250% do valor do Passivo. d) 150% da soma do Patrimônio Líquido com o Passivo. e) 200% do valor do Patrimônio Líquido. Resolução: Conforme o enunciado, o patrimônio líquido é 50% maior que o passivo, ou seja, PL = 1,5 P Usando a equação patrimonial: A = P + PL A = P + 1,5P A = 2,5P Gab: C (FUNCAB – Contador – IPEM-RO – 2013) Determinada empresa tem capitais de terceiros no montante de R$ http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 27 de 148 www.exponencialconcursos.com.br 4.500, que representam 60% dos recursos à sua disposição. O valor de seu Ativo e de seu Patrimônio Líquido são, respectivamente: a) R$ 11.250 e R$ 6.750 b) R$ 7.500 e R$ 3.000 c) R$ 4.500 e R$ 2.700 d) R$ 3.000 e R$ 7.500 e) R$ 6.750 e R$ 11.250 Resolução: Nessa questão, a banca utiliza sinônimos de Passivo e Ativo: Capital de terceiros = Passivo Exigível Recursos à disposição da entidade = Ativo Capital de terceiro = 4.500 Capital de terceiros = 60% x ativo 4.500 = 60% x Ativo Ativo = 7.500 A partir do valor do ativo, já temos a resposta da questão. Mas, vamos encontrar também o valor do PL através da equação fundamental. A = P + PL 7.500 = 4500 + PL PL = 3000 Gab: B. 3.1 Situações Patrimoniais e representações gráficas (estudo da Situação Líquida) A diferença entre o total do Ativo (partes positivas do patrimônio) e o total do Passivo (partes negativas do patrimônio) resulta na situação líquida, que pode ser positiva, nula ou negativa. Dessa forma, podemos ter três situações patrimoniais: 1ª Ativo > Passivo. Logo, PL > 0. Então, teremos uma situação líquida positiva ou superavitária. 2 ª Passivo > Ativo. PL< 0. http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs.Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 28 de 148 www.exponencialconcursos.com.br Então, teremos uma situação líquida negativa ou deficitária. 3 ª Ativo = Passivo. Logo, PL = 0. Então, teremos uma situação líquida nula ou equilibrada. Esquema 10 – Situação líquida 3.1.1 Situação Patrimonial líquida positiva Para ficar mais claro, traremos um exemplo: Imagine que eu tenha aberto uma loja de Brinquedos, a Beyblade Corporation, em determinado momento a empresa possui um patrimônio formado de bens no valor de R$ 100.000,00, direitos no valor de R$ 20.000,00 e obrigações no valor de R$ 70.000,00, qual será o valor do Patrimônio Líquido? Resolução: Ativo = bens + direitos Ativo = 120.000,00 Passivo = obrigações Passivo = 70.000,00 PL = A – P PL = 50.000,00 Situação Líquida Positiva ou superavitária A > P PL > 0 Negativa ou deficitária A < P PL < 0 Nula ou equilibrada. A = P PL = 0 ATIVO PASSIVO Bens 100.000 Direitos 20.000 Obrigações 70.000 http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 29 de 148 www.exponencialconcursos.com.br No exemplo acima, em que o ativo é maior que o passivo, temos uma situação líquida positiva, pois o PL > 0. 3.1.2 Situação Patrimonial líquida nula Entretanto, podemos ter uma situação em que o ativo é igual ao passivo, ou seja, o PL = 0. Nesta situação, dizemos que a situação líquida é nula, compensada ou equilibrada. Imagine que em determinado mês, a Beyblade Corporation, possui um patrimônio formado de bens no valor de R$ 210.000,00, direitos no valor de R$ 60.000,00 e obrigações no valor de R$ 270.000,00, qual será o valor do Patrimônio Líquido? Resolução: PL = A – P PL = 270.000 – 270.000 PL = 0 Tal situação pode ser representada da seguinte forma: ATIVO PASSIVO Bens 210.000 Direitos 60.000 Obrigações 270.000 TOTAL 270.000 TOTAL 270.000 PL PL 50.000.00 TOTAL 120.000 TOTAL 120.000 http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 30 de 148 www.exponencialconcursos.com.br 3.1.3 Situação Patrimonial líquida negativa Pode ocorrer, ainda, de o ativo ser menor que o passivo, quando o PL < 0. Nesta situação, diz-se que a situação líquida é negativa, também chamada de passivo a descoberto. A representação gráfica desta situação é a seguinte: ATIVO PASSIVO Bens e direitos PL Obrigações Diferença Imagine que em determinado mês a Beyblade Corporation, possui um patrimônio formado de bens e direitos no valor de R$ 389.000,00 e obrigações no valor de R$ 670.000,00, qual será o valor do Patrimônio Líquido? Conforme a equação patrimonial: A = P + PL 389.000,00 = 670.000 + PL PL = - 281.000 Dessa forma, no caso de passivo a descoberto, podemos escrever a fórmula da seguinte maneira: A + PL = P ou A = P – PL ATIVO PASSIVO Bens e direitos 389.000 PL Obrigações 670.000 PL 281.000 TOTAL 670.000 TOTAL 670.000 http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 31 de 148 www.exponencialconcursos.com.br (CONSULPLAN / Prefeitura de Itabaiana - SE - Técnico de Contabilidade / 2010) Uma empresa apresenta um passivo a descoberto quando: (A = Ativo; P = Passivo e PL = Patrimônio Líquido) a) PL = 0 b) A = P – PL c) A = P + PL d) A + PL e) A + P Resolução: Chamamos de passivo a descoberto a representação do patrimônio em que a situação líquida é negativa, ou seja, o ativo é menor que o passivo e, consequentemente, o PL < 0. Nesta situação, como o PL é negativo, a equação do patrimônio pode ser escrita como A = P – PL. Gab: B 3.2 Sinônimos utilizados em provas para ativo, passivo e Patrimônio Líquido. As bancas examinadoras às vezes utilizam alguns sinônimos para Ativo, Passivo Exigível e Patrimônio Líquido. Segue os mais utilizados: Sinônimos de ativo Sinônimos de obrigações Sinônimos de Patrimônio Líquido. Patrimônio Bruto Passivo Exigível (PE) Passivo Não Exigível Capital Aplicado Capital de Terceiros Situação Líquida Capital Investido Capital Alheio Capital próprio Aplicações dos Recursos Recursos de Terceiros Recursos Próprios Capital à disposição Riqueza própria Riqueza Líquida (FGV/MRE Oficial de Chancelaria/2016) http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 32 de 148 www.exponencialconcursos.com.br Um dos objetivos da Contabilidade é o controle patrimonial, que se dá a partir do registro adequado dos fatos que alteram os seus elementos. No controle do patrimônio, a riqueza líquida de uma entidade ao final de um período pode ser obtida pelo confronto de: a) ativos, receitas e provisões; b) ativos e passivos financeiros; c) bens, direitos e obrigações; d) receitas e despesas; e) obrigações exigíveis e não exigíveis. Resolução: Vimos que riqueza líquida é sinônimo de patrimônio líquido, também vimos a equação patrimonial: A = P + PL PL = A – P Dessa forma, a riqueza liquida é encontrada confrontando o ativo, com o passivo, ou seja, é encontrada confrontando os bens, direitos e obrigações da entidade. Gab: C 4. Técnicas Contábeis Técnicas Contábeis consistem em um conjunto organizado de procedimentos adotados para pôr em prática a Contabilidade e seus princípios. São quatro as técnicas utilizadas na contabilidade: escrituração, elaboração das demonstrações contábeis, auditoria e análise das demonstrações contábeis. Esquema 11 – Técnicas Contábeis (AOCP/Auditor Fiscal de Juiz de Fora )/2016) Técnicas Contábeis Escrituração Demonstrações Contábeis Análise das Demonstrações Auditoria http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 33 de 148 www.exponencialconcursos.com.br Assinale a alternativa que representa corretamente as técnicas que a contabilidade utiliza para alcançar seus objetivos. a) Escrituração, planejamento, coordenação e controle do patrimônio. b) Escrituração, balanços, inventários de estoques e controle do patrimônio. c) Controle do patrimônio, auditoria, planejamento e orçamentos. d) Auditoria, escrituração, demonstrações contábeis e análises das demonstrações contábeis. e) Contabilização, auditoria, planejamento e controle do patrimônio. Resolução: Como acabamos de ver, as técnicas contábeis são: Auditoria, escrituração, Demonstrações Contábeis e análise das demonstrações. Gab: D. Em ordem cronológica, temos a seguinte sequência: Esquema 12 – Ordem cronológica de utilização das técnicas contábeis 4.1 Escrituração Escrituração Contábil é a técnica utilizada para se registrar, de forma uniforme, precisa e tempestiva, os fatos contábeis ocorridos na entidade, com base em documentos que dão suporte a tais registros. O objetivo primordial da escrituração é o registro de todos os fatos contábeis que alteram de forma qualitativa ou quantitativa o patrimônio, esses registros são realizados através de lançamentos e registrados nos livros contábeis. Os lançamentos são realizados de forma individualizada por meio do método das partidas dobradas, em contas contábeis. A obrigatoriedade da escrituraçãocontábil encontra-se no art. 1179, do Código Civil: O empresário e a sociedade empresária são obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou não, com base na escrituração uniforme de seus livros, em correspondência com a Fato Contábil Escrituração Demonstrações Contábeis Análise das DC e Auditoria http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 34 de 148 www.exponencialconcursos.com.br documentação respectiva, e a levantar anualmente o balanço patrimonial e o de resultado econômico. São nos livros contábeis e fiscais que registramos todos os fatos contábeis que ocorreram em determinado período, conforme determina o art. 177, da Lei 6.404/76, a escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, com obediência aos preceitos da legislação comercial e desta Lei e aos princípios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar métodos ou critérios contábeis uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniais segundo o regime de competência. O §2º, do art. 177, da Lei 6.404/76, acrescenta que: a companhia observará exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem qualquer modificação da escrituração mercantil e das demonstrações reguladas nesta Lei, as disposições da lei tributária, ou de legislação especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilização de métodos ou critérios contábeis diferentes ou determinem registros, lançamentos ou ajustes ou a elaboração de outras demonstrações financeiras. Não se preocupe, que teremos uma aula aprofundando os temas relacionados à escrituração contábil. Apenas introduzimos o tema neste momento . 4.2 Demonstrações Contábeis A técnica das Demonstrações Contábeis está voltada a elaboração de relatórios resumidos dos fatos que alteraram a situação financeira e patrimonial da entidade. Nesse momento inicial traremos as demonstrações obrigatórias conforme a lei 6404/76, ao longo do curso aprofundaremos bastante esse assunto, inclusive com o CPC 26, que trata das Demonstrações Contábeis. Conforme a Lei das Sociedades Anônimas, a lei 6404/76: Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício: I - balanço patrimonial (BP); II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados (DLPA); III - demonstração do resultado do exercício (DRE); IV – demonstração dos fluxos de caixa (DFC); e V – se companhia aberta, demonstração do valor adicionado (DVA). http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 35 de 148 www.exponencialconcursos.com.br § 1º As demonstrações de cada exercício serão publicadas com a indicação dos valores correspondentes das demonstrações do exercício anterior. Vamos fazer uma esquematização sobre as Demonstrações na lei 6404/76: Esquema 13 – Demonstrações Contábeis conforme a lei 6404/76 Professor, entendi, mas o que é um exercício social? O exercício social, conhecido como período administrativo ou período contábil, representa o período de tempo em que, ao seu final, a direção da entidade elaborará e divulgará os relatórios contábeis. Conforme o § 6o, do artigo 176, Lei 6.404/76: a companhia fechada com patrimônio líquido, na data do balanço, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhões de reais) não será obrigada à elaboração e publicação da Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC). Conforme a Lei 6.404/76, art. 175. O exercício social terá duração de 1 (um) ano e a data do término será fixada no estatuto. Ou seja, este período poderá coincidir ou não com o ano civil (janeiro a dezembro), na prática o normal é coincidir, mas, pra fins de concursos, o exercício financeiro poderá começar ou terminar em qualquer dia e mês do ano. Ressaltamos que na constituição da companhia e nos casos de alteração estatutária o exercício social poderá ter duração diversa de 1 (um) ano. 4.3 Análise das Demonstrações Também chamada de Análise de Balanços, a Análise das Demonstrações Contábeis é uma técnica na qual utiliza de métodos e processos científicos (estatísticos) na decomposição, comparação e interpretação do conteúdo das demonstrações contábeis. Efetua-se o cálculo de índices e quocientes com a finalidade de se avaliar a situação econômica, financeira e patrimonial da entidade, bem como verificar o seu desempenho no período objeto da análise. Demonstrações Contábeis, conforme a lei 6404/76 BP DLPA DFC DRE DVA, se CIA aberta http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 36 de 148 www.exponencialconcursos.com.br 4.4 Auditoria Divide-se em auditoria interna (desenvolvida por empregados da entidade, no sentido de apresentar melhorias aos sistemas de controle interno) e auditoria externa (desenvolvida por um Auditor Independente, sem vinculo empregatício com a entidade, que emite uma opinião imparcial e técnica a respeito das demonstrações). A auditoria contábil consiste na obtenção e avaliação de evidências para emissão de uma opinião com relação à adequação das demonstrações contábeis de uma entidade. O objetivo da auditoria é aumentar o grau de confiança das demonstrações contábeis por parte dos usuários. O grau de confiança é aumentado através de uma avaliação independente sobre a real situação da empresa. (CESPE/EBSERH/ Tec Contabilidade/2018) Em relação aos conceitos, objetivos e finalidades da contabilidade, julgue o item subsequente. A análise de balanços não é considerada uma técnica contábil, tendo em vista que foi formulada e desenvolvida no âmbito da administração financeira. Resolução: Como vimos, existem quatro técnicas contábeis: escrituração, demonstrações contábeis, análise das demonstrações contábeis e auditoria. Gab: Errado. 4.5 Conta Contábil Conta Contábil é o nome que se dá à representação contábil de um elemento patrimonial (bem, direito, obrigação ou patrimônio líquido) ou de uma variação patrimonial (receita ou despesa). A conta contábil possui seis elementos essenciais: título da conta; data do fato contábil; histórico do fato contábil; valor debitado; valor creditado e saldo da conta. A estrutura padrão de uma conta contábil, presente no livro razão é a seguinte: Título (nome) da conta Data Histórico Débito Crédito Saldo http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 37 de 148 www.exponencialconcursos.com.br Para fins didáticos, utilizamos a estrutura simplificada de contas contábeis, conhecida como conta em T ou razonete, que é assim representado: ou apenas A principal classificação de contas divide as contas contábeis em contas patrimoniais e contas de resultado. Esquema 14 – Contas Patrimoniais X Contas de Resultado Também são contas patrimoniais as contas retificadoras (ou redutoras), que são contas que diminuem os grupos em que estão inseridas (são contas negativas). As contas retificadoras sempre possuem contas de referência, que são as contas às quais elas diminuem, também chamadas de contas retificadas. 5. Introdução à Escrituração Contábil Meu querido aluno, esta é a parteda nossa aula (talvez do nosso curso) mais sensível e que mais irá exigir de você, pois é considerada a base para que você compreenda tudo que será abordado nas próximas aulas. Portanto, preste bastante atenção. Irei construir o pensamento gradativamente, de forma que fique fácil seu aprendizado. Vamos lá!? Como vimos, a Escrituração Contábil é a técnica utilizada na Contabilidade para se registrar os fatos contábeis ocorridos na entidade, com base em documentos que dão suporte a tais registros. Esses registros devem ser feitos em contas contábeis, de forma uniforme, precisa e tempestiva. Contas Contábeis Contas Patrimoniais visam o controle e a apuração do patrimônio da entidade (Contas do Ativo, Contas do Passivo Exigível e Contas do Patrimônio Líquido). Presentes no Balanço Patrimonial. Contas de Resultado visam a apuração do resultado da entidade, ou seja, do lucro ou prejuízo (Contas de Receitas e Contas de Despesas). Presentes na Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) Título da Conta Débito Crédito Título da Conta Débito Crédito Saldo devedor Salvo Devedor http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 38 de 148 www.exponencialconcursos.com.br 5.1 Débito e Crédito Neste momento, eu preciso que você ESQUEÇA seu extrato bancário (estando ele positivo ou no vermelho ) e concentre-se na maneira que vou ensinar, fixando os conceitos e as palavras em destaque. Se você não fizer isso, irá se confundir e seu aprendizado será mais difícil. Confie em mim e vamos nessa... Na Contabilidade, débito significa aplicação e crédito é sinônimo de origem. Em uma representação gráfica, chamada razonete, posicionaremos sempre os débitos à esquerda e os créditos à direita. Veja: Título da Conta Débito Crédito Esquema 15 – Origens e Aplicações X Crédito e Débito 5.2 Natureza de Saldo das Contas Contábeis Toda conta contábil possui uma natureza de saldo, que pode ser devedora ou credora. Este é um parâmetro fixo da conta, ou seja, não varia de momento para outro. Como vimos, na Contabilidade, crédito é sinônimo de origem e débito significa aplicação. Assim, as contas que tradicionalmente indicarem a origem de uma transação, serão denominadas contas credoras, enquanto aquelas que, de forma natural, registrarem uma a aplicação de uma transação, serão contas devedoras. Vejamos alguns exemplos: O passivo é composto pelas obrigações da entidade, ou seja, aquilo que a empresa “deve” a alguém, enquanto o ativo é formado pelos bens e direitos, isto é, aquilo que a empresa “adquiriu“ de alguém a base de uma troca. Por exemplo, ao comprar mercadorias a prazo, a empresa adquiriu as mercadorias em troca de pagar, a prazo, determinado valor ao fornecedor. Neste caso, o fornecedor é a origem da transação, que culminou com a aplicação em mercadorias. Outro exemplo, ao tomar um empréstimo no banco com a finalidade de adquirir um imóvel, o banco é a origem da transação, pois emprestou o dinheiro que foi aplicado na compra do imóvel. Por meio deste dois exemplos de transações simples e corriqueiras, podemos visualizar que os passivos são, de forma natural, as origens das transações, pois é onde são registradas as dívidas que a empresa assumiu em troca de algum bem ou direito. Por isso, dizemos que as contas do passivo possuem natureza de saldo credora. Isso significa que elas aumentam de saldo com crédito e diminuem com débito. ORIGENS APLICAÇÕES http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 39 de 148 www.exponencialconcursos.com.br De maneira oposta, os ativos são, naturalmente, as aplicações das transações, pois neste grupo que são registrados onde a empresa aplicou o dinheiro que ela tomou emprestado, seja de instituições financeiras ou de fornecedores, por meio das compras a prazo. Desta forma, dizemos que as contas do ativo possuem natureza de saldo devedora. Isso quer dizer que elas aumentam de saldo com débito e diminuem com crédito. (FCC / Metrô-SP - Administrador / 2010 - Adaptada) Em relação à escrituração contábil, é correto afirmar que as contas do Passivo aumentam por débito. Resolução: Os passivos são, na maioria das vezes, as origens das transações, tendo, por natureza, saldo credor. Isso significa que eles aumentam de saldo com crédito e diminuem com débito. Gab: Errado (FCC / Metrô-SP - Administrador / 2010 - Adaptada) Em relação à escrituração contábil, é correto afirmar que as contas do Ativo diminuem por crédito. Resolução: Os ativos são, regra geral, as aplicações das transações, tendo, por natureza, saldo devedor. Isso quer dizer que eles aumentam de saldo com débito e diminuem com crédito. Gab: Certo Continuando, tal qual os passivos, as contas do Patrimônio Líquido registram os valores confiados à empresa por seus sócios, tendo a entidade a obrigação de devolver tais recursos, em caso de dissolução. Assim, as contas do Patrimônio Líquido também serão, de forma natural, origens de transações, pois registrarão as dívidas com sócios assumidas pela empresa em troca de bens ou dinheiro para o seu funcionamento. Por isso, as contas do Patrimônio Líquido também possuem natureza de saldo credora, aumentam de saldo com crédito e diminuem com débito. Continuando, vimos que, dentro do grupo de contas patrimoniais, existem as contas retificadoras (ou redutoras) são contas que diminuem as contas às quais estão relacionadas (contas retificadas). Por serem contas negativas, terão natureza de saldo oposta às contas que diminuem, ou seja, se a conta retificada tem saldo devedor, sua respectiva conta retificadora terá saldo credor, e vice-versa. http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 40 de 148 www.exponencialconcursos.com.br Por fim, nas contas de resultado a sistemática é a mesma. Vejamos mais dois exemplos: Ao vender mercadorias para um cliente, a empresa registrará uma receita de vendas e receberá dinheiro por esta troca. Nesta operação, a origem da transação está na receita oriunda da venda, enquando a aplicação está no dinheiro que entrou para a empresa. Ao mesmo tempo, ocorre a saída das mercadorias que estavam no estoque da entidade, sendo registrada uma despesa no valor pelo qual elas foram adiquiridas (preço de custo). Nesta operação, a origem da transação são as mercadorias que estão sendo vendidas, enquanto a aplicação está no registro da despesa a preço de custo. A diferença entre a receita de vendas e a despesa a preço de custo indicará o resultado desta compra e venda de mercadorias (lucro ou prejuízo). Assim, as receitas são as origens das transações, enquanto as despesas são suas aplicações. Por isso, dizemos que as contas de receita possuem natureza de saldo credora (aumentam de saldo com crédito e diminuem com débito) e as contas de despesa possuem natureza de saldo devedora (aumentam de saldo com débito e diminuem com crédito). Esquematizando as naturezas de saldo das contas, temos: ATIVO PASSIVO Natureza Credora Natureza Devedora PL Natureza Credora DESPESAS RECEITAS Natureza Devedora Natureza Credora * As contas retificadoras têm naturezas opostas às contas retificadas. Agora, apresentamos uma tabela que resume o funcionamento das contas contábeis: CONTA NATUREZA DO SALDO DÉBITO CRÉDITO ATIVO DEVEDORA http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. LucianoMoura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 41 de 148 www.exponencialconcursos.com.br RETIFICADORA DO ATIVO CREDORA PASSIVO E PL CREDORA RETIFICADORA DO PASSIVO E PL DEVEDORA DESPESAS DEVEDORA RECEITAS CREDORA Esquema 16 – Funcionamento dos grupos de Contas Contábeis * Note que foram coloridas somente as setas de “aumentam”, pois são estas que você deve memorizar. Contas devedoras aumentam pelo débito e contas credoras aumentam pelo crédito. Segue outro esquema para facilitar à assimilação do funcionamento das contas: Esquema 17 – Natureza das contas (FCC / TRF - 2ª REGIÃO - Contador / 2012) Em relação à escrituração contábil, é correto afirmar que as contas a) representativas de ativos da entidade aumentam por crédito, exceto as contas redutoras, que aumentam por débito. b) classificadas no Patrimônio Líquido podem ter saldo devedor ou credor, conforme a sua natureza. c) classificadas no Passivo diminuem por crédito. Natureza das contas Possuem natureza devedora (aumentam por débito) Ativo, despesa, retificadora do Passivo e PL Possuem natureza credora (aumentam por crédito) Passivo, PL, receita e retificadora do ativo http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 42 de 148 www.exponencialconcursos.com.br d) representativas de despesas têm sempre saldo credor. e) do Ativo são estornadas por meio de um lançamento a débito da conta. Resolução: Vamos analisar cada assertiva separadamente. As contas... a) representativas de ativos da entidade aumentam por crédito débito, exceto as contas redutoras, que aumentam por débito crédito. Incorreta b) classificadas no Patrimônio Líquido podem ter saldo devedor ou credor, conforme a sua natureza. Em todos os grupos compostos por contas patrimoniais (Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido) existem contas que podem ter saldo devedor ou credor, conforme a sua natureza, pois em todos eles há contas retificadoras, que possuem saldo oposto às demais contas do grupo. Correta. c) classificadas no Passivo diminuem por crédito débito. Incorreta d) representativas de despesas têm sempre saldo credor devedor. Incorreta e) do Ativo são estornadas por meio de um lançamento a débito da conta. Na contabilidade, chamamos de estorno o registro de um lançamento oposto a outro lançamento, com o intuito de anulá-lo total ou parcialmente. Veja um exemplo: Aquisição de mercadorias a prazo D Estoque de Mercadorias (AC) C Fornecedores (PC) 10.000,00 Estorno total do lançamento anterior D Fornecedores (PC) C Estoque de Mercadorias (AC) 10.000,00 Voltando à assertiva, observamos no exemplo acima que as contas do Ativo (Estoque de Mercadorias, por exemplo) são estornadas por meio de um lançamento a crédito. Incorreta Gab: B Durante a resolução dos exercícios e no dia da sua prova, você terá de seguir quatro passos no momento de escriturar uma transação: 1º Passo: Identificar quais contas contábeis são impactadas; 2º Passo: Identificar a quais grupos cada conta contábil pertence (Ativo, Passivo, PL, Receita ou Despesa), bem como se alguma é retificadora; 3º Passo: Identificar quais contas estão aumentando de valor e quais estão diminuindo (quem é origem e quem é aplicação); http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 43 de 148 www.exponencialconcursos.com.br 4º Passo: Debitar e Creditar as contas. Talvez você já tenha percebido que uso as cores vermelha e azul o tempo todo, não é mesmo!? Isso visa facilitar sua assimilação e tem uma explicação. A partir de agora, passe a reparar que: todas as contas contábeis de natureza credora serão grifadas em vermelho, ao passo que as de natureza devedora estarão em azul. Além disso, quando eu estiver me referindo às origens e aplicações dos fatos contábeis, aquelas estarão em vermelho, pois representarão o Crédito na conta, enquanto estas serão grifadas em azul, pois indicarão a partilha do Débito. Dessa forma, nossos lançamentos contábeis poderão ser compostos das seguintes representações gráficas, com os respectivos impactos no patrimônio: D Ativo: aumento do ativo C Ativo: diminuição do ativo C Passivo ou PL: aumento do passivo ou PL D Passivo ou PL: diminuição do passivo ou PL D Despesa: aumento da despesa C Receita: aumento da receita (FCC / TRT - 24ª REGIÃO (MS) - Analista Judiciário - Contabilidade / 2011) Aumentam os saldos das contas de Patrimônio Líquido, Ativo e Passivo, os lançamentos nelas efetuados que representem, respectivamente: a) Crédito, Débito e Crédito. b) Crédito, Crédito e Débito. c) Débito, Débito e Crédito. d) Débito, Crédito e Débito. e) Crédito, Crédito e Crédito. Resolução: O funcionamento das contas contábeis está diretamente ligado à natureza de seus saldos, se comportando da seguinte maneira: CONTA NATUREZA DO SALDO DÉBITO CRÉDITO ATIVO DEVEDORA RETIFICADORA DO ATIVO CREDORA http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 44 de 148 www.exponencialconcursos.com.br PASSIVO E PL CREDORA RETIFICADORA DO PASSIVO E PL DEVEDORA DESPESAS DEVEDORA RECEITAS CREDORA Assim, as contas do PL, que possuem natureza credora, aumentam pelo crédito. Já as contas do ativo, que têm natureza devedora, aumentam pelo débito. Por fim, as contas do passivo, que possuem natureza credora, também aumentam pelo crédito. Gab: A 5.3 Método das Partidas Dobradas A forma de escrituração contábil universalmente adotada atualmente é o Método das Partidas Dobradas, um conjunto de procedimentos por meio do qual se padronizou fazer os lançamentos contábeis, esse método também é conhecido como método veneziano. Sua base é a divisão do lançamento em duas partes, um débito na conta onde o recurso foi aplicado e um crédito, de igual valor, na conta de origem dos recursos. Assim, o método se sustenta em três premissas: Esquema 18 – Premissas do Método das Partidas Dobradas 5.4 Saldos das Contas Contábeis Saldo é a diferença positiva entre o total dos débitos e o total dos créditos efetuados em determinada conta. Assim, ele pode ser: Saldo Devedor: quando a soma dos débitos é maior que a soma dos créditos registrados na conta. Por exemplo: Caixa 500,00 300,00 300,00 50,00 Premissas SEMPRE: total de débito = total de crédito (em todos lançamentos) SEMPRE: total dos saldos devedores = total dos saldos credores (aplicação = origem de recurso) SEMPRE: Ativo = Passivo + Patromônio Líquido http://www.exponencialconcursos.com.br/ Contabilidade Geral e Avançada Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca – Aula 00 Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 45 de 148 www.exponencialconcursos.com.br 800,00 350,00 450,00 Saldo Credor: quando a soma dos créditos é maior que a soma dos débitos registrados na conta. Por exemplo: Contas a Pagar 50,00 150,00 300,00 50,00 200,00 350,00 150,00 Saldo Nulo: quando a soma dos débitos é igual à soma dos créditos registrados na conta. Nesta situação, a conta terá saldo zerado. Mercadorias 100,00 300,00 300,00 100,00 400,00 400,00 0,00 0,00 6. Plano de Contas Vimos há pouco que Conta Contábil a representação de um elemento patrimonial (um bem, um direito ou uma obrigação) ou de uma variação patrimonial (uma receita ou uma despesa)
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