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CONTABILIDADE E ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Nome do Aluno:________________________RA_____________ PROFESSOR: __________________________________________ UNINOVE 2017.1 2 CONTABILIDADE (PARTE CONCEITUAL) 1. Conceito de Contabilidade “Contabilidade é a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de controle e registro relativas à administração econômica.” (I Congresso Brasileiro de Contabilistas – RJ – 1924). De acordo com a Lei nº 6.404/1976, as demonstrações contábeis são elaboradas ao fim de cada exercício social (Período de 12 meses ou 1 ano). 1.1 Finalidade da Contabilidade A principal finalidade da contabilidade é fornecer INFORMACOES sobre o PATRIMONIO, informações essas de ordem ECONÔMICA e FINANCEIRA, que facilitam assim a tomada de DECISOES, tanto por parte dos ADMINISTRADORES ou PROPRIETARIOS, como também por parte daqueles que pretendem INVESTIR na empresa. Veja a Figura 1. Fonte: FERRARI (2013, pag.1) 1.2 Campo de Aplicação O campo de aplicação se estende a todas as entidades que possuam patrimônio, sejam físicas, ou jurídicas, de fins lucrativos ou não. As entidades são unidades econômico-administrativas, cujos objetivos podem ser sociais e/ ou econômicos. Entidades com fins econômicos: Foco dessas empresas é o lucro. Entidades com fins socioeconômicos: sindicatos, associações, clubes sociais, etc. Entidades com fins sociais: A União (II – Imposto sobre Importação, IOF – Imposto sobre Operações Financeiras, IPI – Imposto sobre Produto Industrializado, IRPF – Imposto de Renda sobre Pessoa Física, IRPJ – Imposto de Renda Pessoa Jurídica, Cofins – Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social, CSLL – Contribuição Social sobre o Lucro Líquido, FGTS – Fundo de Garantia do Tempo de Serviço, INSS – Instituto Nacional do Seguro Social. Os Estados (ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias, IPVA – Imposto sobre a Propriedade de Veículos Automotores). E os Municípios (IPTU – Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana, ISS – Imposto sobre Serviços 3 Uma sociedade econômico-administrativa também pode ser chamada de AZIENDA, palavra de origem Italiana que em português é equivalente a FAZENDA, mas tem o sentido etimológico de “coisa a fazer”. Na realidade é o patrimônio. 1.3 Diferença entre Pessoa Física e Pessoa Jurídica a) Pessoa Física: Também pode ser chamada de pessoa Natural. É qualquer ser humano considerado sujeito a direito e obrigações. Nascimento da pessoa física: De fato: por meio do parto com vida. De direito: por meio do registro no Cartório Civil de Pessoas Físicas. b) Pessoa Jurídica: É toda entidade resultante de uma organização humana, com vida e patrimônio próprios, a qual, de forma semelhante às pessoas físicas, está sujeita a direto e também obrigações. Nascimento da pessoa jurídica: De fato: através dos atos praticados. De direito: No caso das sociedades empresarias, através do registro na Junta Comercial do Estado. No caso de Sociedade Simples, através do registro no Cartório Civil de Pessoas Jurídicas. 1.4 Aspectos qualitativos e quantitativos do patrimônio Aspecto qualitativo: refere-se à expressão dos componentes patrimoniais segundo a natureza de cada um. Aspectos quantitativos: refere-se à expressão dos componentes patrimoniais em termos monetários. 1.5 Funções da Contabilidade Função Administrativa: Controlar o patrimônio da entidade, tanto sob o aspecto estático quanto dinâmico. Exemplo: Controlar o patrimônio sob o aspecto estático significa controlar sua posição em dado momento (fazer o balanço). Controlar sob o aspecto dinâmico significa controlar suas mutações qualitativas e quantitativas. Função Econômica: Apurar resultado, isto é, apurar o lucro ou o prejuízo da entidade. 4 1.6 Usuários das informações contábeis Investidores: Preocupam com o risco inerente ao investimento e o retorno que ele produz. Avaliar se a entidade tem capacidade de pagar dividendos. Empregados: Interessam por informações que lhe permitam avaliar a capacidade que tem a entidade de prover sua remuneração, seus benefícios de aposentadoria e suas oportunidades de emprego. Credores: Determinar a capacidade da empresa em pagar seus empréstimos e os correspondentes aos juros. Fornecedores: Estão interessados em saber se a entidade terá condições de pagar em seu respectivo vencimento; Clientes: Tem interesse em informações sobre a continuidade da empresa no mercado. Governo: Está interessado na destinação de recursos, e portanto, nas atividades das entidades. 1.7 Dos atributos da Informação Contábil Antes de qualquer coisa, a informação contábil deve ser veraz e equitativa, de forma a satisfazer as necessidades comuns a um grande número de diferentes usuários, não podendo privilegiar deliberadamente a nenhum deles. Vale ressaltar que os interesses destes nem sempre são coincidentes. Os atributos da informação contábil são: Confiabilidade: Deve ter Veracidade, completeza e pertinência do seu conteúdo. Veracidade: Não deve conter erros, ou vieses e deve estar pautada nos Princípios Fundamentais da Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade ou em suas técnicas. Completeza: Compreender todos os elementos relevantes e significativos sobre o que pretende revelar ou divulgar, neste caso, as transações, previsões, análises, demonstrações, juízos ou outros elementos. Pertinência: O seu conteúdo deve estar de acordo com a respectiva denominação ou título. Tempestividade: A informação contábil deve chegar ao conhecimento do usuário em tempo hábil, a fim de que este possa utilizá-la para seus fins. Compreensibilidade: Clareza e objetividade com que a informação contábil é divulgada. Comparabilidade: Possibilitar ao usuário o conhecimento da evolução entre determinada informação ao longo do tempo, numa mesma entidade ou em diversas entidades. 5 1.8 Técnicas contábeis São inúmeras as técnicas utilizadas pela contabilidade. Veja as mais expressivas: Escrituração: consiste no registro, em livros próprios (Diário, Razão, Caixa e Contas Correntes), de todos os fatos administrativos, bem como dos atos administrativos relevantes que ocorrem no dia a dia da empresa, evidenciando seus aspectos qualitativos e quantitativos. Demonstrações Contábeis: Também chamada de Demonstrações Financeiras – constituem quadros técnicos que evidenciam a situação patrimonial, financeira ou econômica da entidade. Temos as seguintes demonstrações: Balanço Patrimonial (BP); Demonstração do Resultado do Exercício (DRE); Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL); Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC); Demonstração do Valor Adicionado (DVA). Auditoria: é a verificação da autenticidade dos dados contidos nas demonstrações contábeis, através do exame minucioso dos registros de contabilidade e dos documentos que deram origem a eles; Auditoria Interna: é aquela realizada por um contador, o qual é funcionário da entidade auditada. Auditoria Externa: também chamada de auditoria independente, é aquela realizada por um profissional liberal, o qual também é contador, mas, além do contrato de prestação de serviços de auditoria, não deve possuir nenhum vínculo com a entidade auditada. Auditoria Fiscal: é aquela realizada por funcionários públicos, não necessariamente contador, cujo objetivo é a fiscalização de tributos. Análise de balanços: também chamado de análise das demonstrações contábeis, compreende o exame da interpretação dos dados contidos nas demonstrações contábeis, a fim de transformar esses dados em informações úteis aos diversos usuários da contabilidade; De acordo com a Lei nº 6.404/1976, as sociedades anônimas sempre serão consideradas Mercantis, independentemente de seus objetos, regendo-se, portanto,pelas leis e usos do comércio. Apesar de ser a Lei das Sociedades Anônimas, as sociedades limitadas de grande porte, estão sujeitas a disposição desta lei, no que se refere a escrituração, elaboração das demonstrações financeiras e a obrigação de auditoria independente por auditor registrado na Comissão de Valores Mobiliários (CVM). De acordo com a Lei 11.638 de 28 de Dezembro de 2007, considera-se grande porte, a sociedade ou conjunto de sociedades sob controle comum que tiver no exercício social anterior, ativo total superior a R$ 240.000.000,00 6 (Duzentos e quarenta milhões de reais) ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 (Trezentos milhões de reais). Obs.: Diferença entre Livro Diário e Livro Razão: a) Livro Diário: É um livro de registro onde se realiza o lançamento das operações contábeis de Débito e Crédito realizadas pelas empresas a cada dia, obedecendo a uma ordem cronológica. Ele é um dos livros obrigatórios da empresa. b) Livro Razão: É um livro de registros onde se realiza o lançamento das operações contábeis de Débito e Crédito realizadas pela empresa, agrupando esses lançamentos de acordo com as suas respectivas contas, obedecendo a uma ordem cronológica. O Livro Razão é um dos livros contábeis obrigatórios de uma empresa. 1.9 Fatores De Produção Representa as riquezas disponíveis de um país, cuja finalidade é satisfazer às necessidades e aos desejos de consumo de sua população. Esses fatores compõem-se do conhecimento conjunto de recursos: Recursos naturais = terra, minérios, água, etc. Trabalho = englobando os aspectos intelectuais, físicos e de capacidade empreendedora dos recursos humanos disponíveis; Capital: identificado nos bens econômicos materiais. 1.10 Aspecto econômico das empresas No que se referem ao aspecto econômico, as empresas classificam-se em três grandes grupos ou setores de atividade: a) Setor Primário: Atividades relacionadas ao cultivo e exploração do solo, com a finalidade de obter alimentos, matérias-primas e combustíveis. b) Setor Secundário: Relacionam as empresas de transformação, ou seja, as empresas industriais. c) Setor terciário: relacionam as atividades de comércio e de prestações de serviços. 7 1.11 Aspecto Administrativo: Quanto ao aspecto administrativo, as empresas classificam-se em estatais, mistas e privadas. a) Empresa Estatal ou Pública: é aquela cujo capital é controlado totalmente pelo poder público. Ex: Caixa econômica Federal, Empresa Brasileira de Correios e telégrafos. b) Empresa Mista: é aquela cujo capital origina-se parte do setor público, parte do setor privado. Ex: Petrobras, Banco do Brasil... c) Empresa Privada: Cujo capital e administração são de total responsabilidade da iniciativa particular. Ex: Hipermercados, Ford, Pão de açúcar. 1.12 SOCIEDADES 1.12.1 Quanto ao Objeto Simples: São as sociedades que exercem atividade econômica não organizada: Ex. sociedade entre médicos, advogados, etc. Sociedade Empresária: Exercem atividade econômica organizada em caráter profissional e habitual. Ex.: Indústria, Supermercado, etc. 1.12.2 Quanto ao número de Sócios Empresário Individual: É a pessoa física que exerce atividade empresarial em seu próprio nome, assumindo responsabilidade ilimitada. Ex.: João de Sá – Advogado. Sociedades: Têm no mínimo, dois sócios, podendo ser tais sócios pessoas físicas ou jurídicas. 1.12.3 Quanto ao Ramo de Atividades Sociedades Empresárias: Revendem a seus clientes mercadorias eu adquirem de seus fornecedores. Sociedades Industriais: Fabricam produtos, a partir das matérias-primas, os quais são vendidos aos seus clientes. Sociedades Simples: Não exercem atividade empresarial. Sociedades Extrativistas: Dedicam-se à extração de matérias primas da natureza (mineral, vegetal ou animal). Sociedades Agrícolas: Dedicam-se ao cultivo de plantas. Sociedades Pastoris: Dedicam-se à criação de animais. 8 1.13 Quanto à Origem dos Capitais Empresas Públicas: São formadas com capital do Governo Federal, Estadual ou Municipal, a fim de atenderem aos interesses da coletividade Empresas Privadas: São formadas com capital de particulares. Empresas Mistas ou Sociedade de Economia Mista: São aquelas formadas com o capital de particulares e do Governo, sendo este último o maior acionista (mais de 50% do capital votante). 1.14 Quanto a Forma Jurídica Entre os diversos tipos, estudaremos apenas as Sociedade Anônima e Sociedade Limitada. 1.14.1 Sociedade Limitada (Ltda) Características: Sociedade de Pessoas: ou seja, prepondera a personalidade dos sócios e as suas opiniões pessoais. Cada sócio conhece e escolhe os outros sócios. A saída ou entrada de um sócio precisa do consentimento dos demais. Responsabilidade Limitada dos Sócios: A responsabilidade dos sócios é limitada ao montante do capital social. Capital Dividido em Quotas: ou seja, cada sócio participa com um determinado número de quotas. Exemplo: Sócios: Maria, Pedro e João Valor de cada Quota: R$ 200,00 Maria 100 quotas = R$ 20.000,00 Pedro 200 quotas = R$ 40.000,00 João 500 quotas = R$ 100.000,00 Capital 800 quotas = R$ 160.000,00 Designação do Nome da Sociedade Firma ou Razão Social: Deverá conter os nomes de todos os sócios seguidos da expressão “Limitada”, ou a abreviatura “Ltda”. Caso nem todos os sócios sejam indicados na firma, deve-se usar a expressão & Cia. Ltda. Exemplos: Maria, Pedro & João Ltda; Maria José, Antonio Carlos & Cia. Ltda. Denominação: É formada com a indicação do ramo de atividades, opcionalmente acompanhada de um nome fantasia, sendo obrigatória a aposição da expressão: “Limitada” ou “Ltda” ao fim da denominação. Exemplos: Açougue de Carnes Ltda; Funerária Descanso Eterno Ltda. 9 Documento Principal: Contrato Social: Onde serão indicados os nomes dos sócios, a participação de cada um no capital social da sociedade, os critérios de repartição de lucros ou prejuízos, o ramo de atividade que se dedica a sociedade, etc. 1.14.2 Sociedade Anônima (ou Companhia) Características: Sociedade de Capital: Neste caso, a importância das pessoas é secundária. O que importa é o capital com que cada sócio entra na sociedade. Os sócios neste tipo de sociedade podem entrar ou sair da sociedade, sem que os demais consintam ou fiquem sabendo. Ela sempre será considerada como Mercantil independente de seu objeto. Sua administração compete ao conselho de administração e à diretoria, ou somente a esta. Capital Dividido em Ações: Cada acionista participa com um determinado número de ações. A Responsabilidade de cada acionista está limitada ao preço de emissão das ações subscritas ou adquiridas. Designação do Nome da Sociedade A Sociedade Anônima só admite Denominação: ou seja, não pode usar firma (ou razão social). De acordo com o art.3º da Lei nº 6.404/1976, a denominação deve ser acompanhada, no inicio ou no fim do nome, da expressão “Sociedade Anônima” (ou “S.A. ou “S/A”) ou precedida da expressão “Companhia” ou “Cia”. Exemplos: Petrobras S/A, Banco do Brasil S.A; Cia. Souza Cruz; etc. Documento Principal Estatuto: O estatuto de uma sociedade anônima indicará o número e tipo de ações do capital social, a forma de distribuição dos lucros, o objeto da sociedade, as vantagens ou preferências atribuídas a cada classe de ações. Capital Social Subscrito Corresponde ao total de ações subscritas na constituição de uma companhia. É composto por duas partes: Capital a Integralizar ou a Realizar: Corresponde ao valor com que cada acionista se compromete a contribuir (integralizar) para a formação do capital social. É a divida do acionista diante da própria sociedade. 10 Capital Realizado: Corresponde a entrega do valor prometido. Exemplo:Capital Social Subscrito: R$ 230.000,00 A Realizar: (R$ 90.000,00) Realizado: R$ 140.000,00 Subscrição Privada e Pública Subscrição Privada: é o tipo de subscrição onde as novas ações a serem subscritas são oferecidas apenas aos atuais acionistas da companhia emissora. Subscrição Pública: essas não são restritas somente aos atuais acionistas, mas podem ser adquiridas pelo público em geral. Os atuais acionistas só teriam o direito de preferência de subscrever essas novas ações antes dos futuros acionistas. Esse direito de subscrição é chamado de Bônus de Subscrição, ou seja, os acionistas atuais compram da Cia. as ações com o valor inferior ao mercado para revendê-las ou até mesmo recebem gratuitamente da Cia. essas ações. Esses acionistas podem vender no mercado secundário essas ações, transferindo para terceiros. Mercado Primário e Mercado Secundário Mercado Primário: é aquele onde há a colocação inicial das ações, no qual a sociedade emissora dessas ações receberá os recursos financeiros cabíveis pela emissão de suas novas ações. Para emitir essas ações pela primeira vez no mercado, a sociedade necessitará de um intermediário financeiro, ou seja, um banco de investimento, uma corretora ou uma sociedade distribuidora. O seu processo de abertura é chamado de IPO (Initial Public Offering). Mercado Secundário: é aquele onde as ações já lançadas no passado no mercado primário são negociadas, como por exemplo, bolsa de valores e mercado de balcão. O objetivo desse mercado é o de oferecer liquidez às ações no mercado e servir de parâmetro principal no estabelecimento de preços dessas ações no mercado primário. No mercado secundário há duas opções de negociação: no mercado de balcão e no mercado da bolsa de valores. Bolsa de Valores: Local mantido para a realização dos negócios de compra e venda das ações, o chamado de pregão. Todo tipo de operação da bolsa só pode ser feito por corretoras autorizadas a operar na bolsa. A bolsa está sujeita a Supervisão da CVM (Comissão de Valores Mobiliários), devendo obedecer às diretrizes e políticas emanadas do Conselho Monetário Nacional (CMN). Mercado de Balcão: As empresas que não querem negociar na bolsa de valores poderão negociar no mercado de balcão. Neste tipo de mercado as operações podem ser realizada por telefone ou pela internet. O mercado de balcão além de operar no 11 mercado secundário, também opera no mercado primário, ou seja, opera também com a subscrição de valores mobiliários. Sociedades de Capital Fechado e Sociedades de Capital Aberto Sociedade Anônima de Capital Fechado: é aquela em que todos os negócios com ações da companhia se dão dentro da própria, sendo as subscrições de novas ações realizadas pelos acionistas ou grupo restrito de pessoas. Neste caso a subscrição é particular. Sociedade Anônima de Capital Aberto: é aquela que procura recursos junto ao público em geral, oferecendo suas ações à subscrição pública (mercado primário), isto é, oferecendo publicamente as ações por intermédio de um banco de investimento, visto que nenhuma companhia pode vender suas ações diretamente no mercado secundário. Neste caso a subscrição é Pública. Valores Mobiliários: São títulos emitidos por sociedades anônimas. Os mais conhecidos são as ações e as debêntures. Ações: Constituem-se na menor fração em que se divide o capital social de uma sociedade anônima. Ações Ordinárias: Esses acionistas têm o direito ao voto nas decisões tomadas nas assembléias gerais, sobre os destinos da companhia, de decidir sobre a destinação dos lucros, de alterar o estatuto, de eleger ou destituir diretores, etc. Ações Preferenciais: São aquelas que dão preferências ou vantagens a seus proprietários, tais como: Prioridade na distribuição de dividendos. Segue por meio do Quadro 1, o resumo das particularidades das Sociedades Limitadas e Anônimas. Elementos Sociedade Anônima Sociedade Limitada Capital Ações Quotas Sócios Acionistas Quotistas Documento Principal Estatuto Contrato Social Quanto ao Objeto Sempre Empresária, independentemente do seu objeto Empresárias ou Simples, dependendo do seu objeto Lei Reguladora Principal Lei nº 6.404/1976 Art. 1.052 Responsabilidade dos Sócios Limitada ao valor das ações subscritas Limitada ao valor do capital social Nome da Sociedade Denominação Denominação / Razão Social Quadro 1: Resumo das Sociedades 12 Fonte: FERRARI (2013, pag.20) Observação: Micro Empresa – Faturamento até R$360.000,00 anual. EPP – Empresa de Pequeno Porte – Faturamento de R$360.000,01 até R$3.600.000,00. Empresa Societária: Podem ser empresas Limitadas ou Anônimas. Exercícios: Identifique a alternativa correta: 1. O objeto da Contabilidade é: a) O balanço patrimonial; b) A escrituração; c) O patrimônio; d) Registrar os fatores administrativos; 2. O objetivo da contabilidade é: a) O estudo e o controle do patrimônio e de suas variações visando ao fornecimento de informações que sejam úteis para a tomada de decisões econômicas; b) O patrimônio; c) A entidade; d) Fornecer informações sobre o patrimônio das entidades; 3. É função econômica da contabilidade: a) Apurar lucro ou prejuízo; b) Controlar o patrimônio; c) Evitar erros e fraudes; d) Efetuar o registro dos fatores contábeis; e) Verificar a autenticidade das operações; 4. Pessoa física é: a) Empresas em geral; b) Empresa Individual; c) União através de contrato; d) Pessoa natural; 5. Pessoa Jurídica é: a) Empresas em geral; b) Indivíduo; c) Pessoa natural; d) O ser humano; 13 6. Empresas de Capital Aberto são: a) Todas as empresas; b) Somente as empresas S.A; c) As empresas Ltdas; d) As empresas S.A e Ltda; 7. Acionista são proprietários: a) De todas as empresas; b) Somente das empresas S.A; c) De empresas Ltda; d) De empresas S.A e Ltda; 8. Empresas sujeitas à fiscalização do Imposto de Renda: a) Todas as empresas; b) Somente as empresas S.A; c) Empresa Ltda; d) S.A e Ltda; 9. Período em contabilidade é classificado em: a) 12 meses; b) 6 meses; c) 3 meses; d) 1 mês; 10. (Vunesp) O objetivo e o objeto das Ciências Contábeis são respectivamente: a) Levantar o balanço; demonstração do resultado do exercício; b) Apurar o resultado; avaliar os estoques; c) Informar o usuário; patrimônio das entidades; d) Medir a riqueza das pessoas; satisfação dos clientes; e) Avaliar os estoques; levantar o balanço; 11. Não é técnica Contábil: a) Escrituração; b) Elaboração das demonstrações contábeis; c) Auditoria; d) Planejamento; e) Análise das demonstrações contábeis; 12. Técnica Contábil responsável pelos registros dos fenômenos que afetam o patrimônio de uma entidade: 14 a) Escrituração; b) Auditoria; c) Análise das demonstrações contábeis; d) Controle; e) Elaboração das demonstrações contábeis; 13. Verificar a autenticidade dos registros e demonstrações contábeis: a) Escrituração; b) Auditoria; c) Demonstrações Contábeis; d) Análise de Balanços; e) Planejamento; 14. (Vunesp) A contabilidade, desde seu aparecimento como um conjunto ordenado de conhecimento, com o objetivo e finalidades definidos, tem sido considerada como arte, como técnica ou como ciência, de acordo com a orientação seguida pelos doutrinadores ao enquadrá-la no elenco das espécies do saber humano. A sua função é registrar, classificar, demonstrar e analisar todos os fenômenos que ocorrem no (a): a) Economia; b) Mercado financeiro; c) Resultado das entidades; d) Fluxo de caixa das entidades; e) Patrimônio das entidades; 15. De acordo com a Lei nº 6.404/1976, as demonstrações contábeis são elaboradas: a) Em dezembro; b) Em 31 de dezembro; c) Ao fim de cada exercício social; d) Na época que a administração julgar conveniente; e) Ao fim de cada mês;16. A palavra AZIENDA é comumente usada em Contabilidade como sinônimo de fazenda, na acepção de: a) Conjunto de bens e diretos; b) Mercadorias; c) Finanças públicas; d) Grande propriedade; e) Patrimônio, considerado juntamente com a pessoa que tem sobre ele poderes de administração e disponibilidade. 15 17. Os fatos contábeis provocam modificações na estrutura do patrimônio e os seus registros deverão ser feitos de maneira cronológica, selecionando-os em grupos homogêneos e evidenciando seus aspectos qualitativos e quantitativos. Isso caracteriza a técnica contábil de: a) Controle; b) Planejamento; c) Auditoria; d) Escrituração; e) Demonstrações Contábeis; 18. Não é característica de uma Sociedade Anônima: a) O documento principal é o estatuto; b) Sempre é considerada mercantil independente de seu objeto; c) Sua administração compete ao conselho de administração e à diretoria, ou somente a esta; d) É sociedade de capital, pois a importância das pessoas é secundária; e) Pode ser designada por firma ou denominação; 19. (Técnico da Receita Federal / Esaf) As técnicas de que a contabilidade se utiliza para alcançar seus objetivos são: a) Escrituração, planejamento, coordenação e controle; b) Escrituração, balanços, inventários, e orçamentos; c) Contabilização, auditoria, controle e análise de balanços; d) Auditoria, análise de balanços, planejamento e controle; e) Auditoria, escrituração, análise de balanços e demonstrações; 20. (Auditor da Receita Federal/ Esaf) A sociedade por cotas de responsabilidade limitada pode adotar, como nome comercial: a) Apenas título de estabelecimento; b) Apenas denominação social; c) Apenas firma social, com os nomes dos sócios quotistas; d) Apenas firma social, com o nome do sócio quotista majoritário; e) Denominação ou firma social, indiferentemente. 16 21. (Técnico da Receita Federal/ Esaf) O primeiro Congresso Brasileiro de Contabilistas, realizado na cidade do Rio de Janeiro, de 17 a 27 de Agosto de 1924, formulou um conceito oficial para Contabilidade. Assinale a opção que indica esse conceito oficial. a) A contabilidade é a ciência que estuda o patrimônio do ponto de vista econômico e financeiro, observando seus aspectos quantitativos e específicos e as variações por ele sofridas; b) Contabilidade é a ciência que estuda a pratica e funções de orientação, de controle, e de registro, relativas à administração econômica; c) Contabilidade é a metodologia especial concebida para captar, registrar, reunir e interpretar os fenômenos que afetam as situações patrimoniais, financeiras e econômicas de qualquer ente. d) Contabilidade é a arte de registrar todas as transações de uma companhia que possam ser expressas em termos monetários e de informar os reflexos dessas transações na situação econômico-financeira dessa companhia. e) Contabilidade é a ciência que estuda e controla o patrimônio das entidades, mediante registro, demonstrações expositivas, confirmação, análise e interpretação dos fatos nele ocorridos. 22. (Fundação João Goulart) Como exemplos de técnicas contábeis, temos: a) Controle e auditoria; b) Planejamento e escrituração; c) Demonstrações contábeis e controle; d) Planejamento e controle; e) Auditoria e análise de balanços; 23. (Técnico da Receita Federal/ Esaf) Escrituração Atos administrativos Demonstrações contábeis Auditoria Análise de balanços Mecanismos de Débito e do Crédito Equação Fundamental do Patrimônio 17 Princípios Contábeis Indique quantas técnicas contábeis constam dos itens acima: a) Duas b) Quatro c) Três d) Cinco e) Seis 24. (Braspetro/Cesgranrio) Pode-se definir Contabilidade como sendo um (a): a) Sistema de informações que registra as ocorrências que afetam o patrimônio de uma entidade, visando à obtenção de um resultado mensurável economicamente; b) Conjunto de princípios, normas e procedimentos que têm por finalidade ordenar os fatores de produção e controlar a sua produtividade e eficiência, visando obter determinado resultado; c) Técnica que consiste na decomposição, comparação, análise e interpretação dos demonstrativos do estado patrimonial e do resultado econômico da entidade; d) Ciência que organiza, orienta, e analisa os fenômenos relativos à produção, à acumulação, á distribuição e ao consumo dos bens materiais; e) Ciência que estuda o patrimônio, utilizando metodologia especifica para coletar, registrar, acumular, resumir e analisar todos os fatos que afetam a situação patrimonial de uma entidade; 25. (Petrobras/Cesgranrio) Para confirmar a exatidão dos registros e demonstrações contábeis de uma empresa, dentro dos princípios da contabilidade, utilizamos a técnica contábil referente à: a) Contas; b) Concorrência; c) Finanças; d) Auditoria; e) Análise; 26. (Cedae – Técnico de Contabilidade / Fesp – RJ) Permitir aos usuários internos e externos a obtenção de informações de natureza econômica e financeira acerca da entidade representa: a) A finalidade da contabilidade; 18 b) O conceito de contabilidade; c) O objeto da contabilidade; d) O campo de aplicação de contabilidade; 27. (Susep – Agente Executivo / Esaf) O campo de atuação da Contabilidade são as entidades econômico-administrativas, cuja classificação, quanto aos fins a que se destinam, faz-se corretamente, dividindo-as em: a) Pessoas físicas e pessoas jurídicas; b) Entidades abertas e entidades fechadas; c) Entidades publicas e entidades privadas; d) Entidades civis e entidades comerciais; e) Entidades sociais, econômicas e sócios econômicas. 28. (Petrobrás – Contador Júnior / Cesgranrio) O principal objetivo da existência da Bolsa de Valores é: a) Proporcionar liquidez aos títulos; b) Proporcionar às empresas a possibilidade de vender partes beneficiárias; c) Comprar e vender debêntures emitidas pelas instituições financeiras; d) Permitir que as empresas obtenham capitais de terceiros a baixo custo; e) Realizar operações de compra e venda de moeda estrangeira 29. Analise as seguintes afirmativas: I. Quando uma sociedade anônima pretende lançar novas ações precisa contratar uma instituição financeira para realizar essa subscrição; II. As sociedades anônimas fechadas são consideradas de subscrição particular, pois a subscrição de novas ações é realizada pelos já acionistas ou por um grupo restrito de pessoas. III. As sociedades anônimas abertas são aquelas que oferecem suas ações à subscrição pública, isto é, oferecem publicamente suas ações através de uma instituição financeira; Assim, está (ao) correta (s): a) Apenas a I. b) Apenas a II e a III. c) Apenas I e a II. d) Apenas a III. e) Todas. 19 30. Considere as proposições a seguir relacionadas com o conceito, conteúdo, características e usuários da informação contábil. I. A contabilidade busca a geração de informações qualitativas e quantitativas sobre a entidade particularizada, expressa tanto em termos físicos, quanto monetários; II. A informação contábil qualitativa refere-se à expressão dos componentes patrimoniais em valores; III. A informação contábil quantitativa refere-se à natureza dos componentes patrimoniais, como dinheiro, máquinas, estoques, etc. IV. As informações contábeis devem propiciar aos usuários a compreensão do estado em que se encontra a entidade, seu desempenho, sua evolução, riscos e oportunidades que oferece. V. A informação contábil deve ser veraz e equitativa, de forma a satisfazer as necessidades comuns a um grande número de usuários, cujos interesses nem sempre são coincidentes. Estão corretas somente as proposições: a) I e II; b) I, II e III; c) I e IV; d) I,IV e V; e) IV e V; 31. (Cesgranrio) O Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) é uma entidade autônoma,criada em 2005, que tem como finalidade estudar, preparar e emitir Pronunciamentos Técnicos sobre procedimentos de contabilidade, para ajudar a emissão das normas pela entidade reguladora brasileira, objetivando o (a): a) Redirecionamento da responsabilidade dos pronunciamentos; b) Descentralização adequada para o padrão internacional; c) Descentralização adequada para o padrão nacional; d) Centralização e uniformização adequada ao padrão internacional; e) Centralização e uniformização adequada ao padrão nacional; 20 32. (Fundação Carlos Chagas) Entre as alterações da legislação societária, provocadas pela Lei nº 11.638/2007, está o conceito de sociedades de grande porte. De acordo com essa legislação, para uma empresa ser considerada uma sociedade de grande porte é necessário que, no exercício social anterior, tenha: a) Apresentado ativos totais de, no mínimo, R$ 300 milhões e receita superior a R$ 200 milhões; b) Apresentando patrimônio líquido de, pelo menos, R$ 300 milhões e ativos imobilizados de R$ 100 milhões; c) Emitido novas ações ordinárias, no mínimo, R$ 50 milhões e apure no período lucro bruto de R$ 200 milhões; d) Apresentando receitas brutas anuais superiores a R$ 300 milhões e ativos totais maiores que 240 milhões; e) Apresentando lucro líquido de R$ 100 milhões e ativos totais superiores a R$ 250 milhões. 33. (Vunesp/ SP) São atributos da informação contábil a confiabilidade, a tempestividade, a compreensibilidade e a comparabilidade. Indique qual alternativa que descreve o atributo da tempestividade. a) Faz com que o usuário aceite a informação contábil e a utilize como base de decisão; b) Refere-se ao fato de a informação contábil dever chegar ao conhecimento do usuário em tempo hábil, a fim de que possa utilizá-la para seus fins; c) Concerne à clareza e objetividade com que a informação contábil é divulgada; d) Possibilita ao usuário o conhecimento da evolução entre determinada informação ao longo do tempo, numa mesma entidade ou em diversas entidades; e) Exige que as informações contábeis não contenham erros e sejam elaboradas em consonância com as normas contábeis. 21 PATRIMÔNIO O Patrimônio de uma empresa é composto pelo conjunto de bens, direitos e obrigações. Os bens e direitos constituem a parte positiva, a qual é chamada de ATIVO. As obrigações, a parte negativa, a qual é chamada de PASSIVO. 1.1 Bens Bens são todas as coisas que satisfazem as necessidades humanas. Podem ser bens numerários, bens de venda, bens corpóreos de uso, bens de renda e bens incorpóreos. Em relação ao sentido econômico, os mesmos podem ser quantificados monetariamente em bens numerários ou Disponibilidades. A Disponibilidade refere-se a dinheiro em espécie ou equivalente. 1.2 Direitos Constituem direitos para a empresa todos os valores que ela tem a receber de terceiros. Duplicatas a Receber (ou clientes) Promissórias a Receber Contas a Receber Adiantamento a Fornecedores Adiantamento a Empregados Impostos a Recuperar Dividendos a Receber Etc. 1.3 Obrigações Constituem obrigações para a empresa todos os valores que ela tem a pagar para terceiros. Duplicatas a Pagar (Fornecedores) Promissórias a Pagar Contas a Pagar Salários a Pagar Dividendos a Pagar Imposto de Renda a Pagar Contribuição Social sobre o Lucro a Pagar ICMS a Recolher 22 IPI a Recolher ISS a Recolher IRRF a Recolher FGTS a Recolher INSS a Recolher Adiantamentos de Clientes Imposto de Renda a Pagar Contribuição Social a Pagar 13º Salário a Pagar Férias a Pagar Provisões para Riscos Trabalhistas (Relacionado a pagamento e reclamações) Provisões para Riscos Fiscais (valor incerto relacionado ao pagamento de autuações fiscais) Provisões para Riscos Cíveis (valor incerto relacionados a pagamentos de indenizações a fornecedores e clientes). Provisões para Repartição de Créditos Tributários (Valores incertos relacionados aos créditos tributários com outros entes da federação). Provisões para riscos decorrentes de contratos de Parcerias Público-Privadas (PPP) – (valores incertos relacionados aos riscos de demanda, construção, disponibilidade ou outros riscos decorrentes de contratos). 2. Patrimônio É o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. 2.1 Classificação do Patrimônio POSITIVO: Quando a soma dos bens e direitos é maior do que as obrigações. Situação Líquida Positiva; Situação Líquida Ativa; Situação Líquida Superavitária. NULO: Quando a soma dos bens e direitos é igual às obrigações. NEGATIVO: Quando a soma dos bens e direitos for menor do que as obrigações. Situação Líquida Negativa; Situação Líquida Passiva; Situação Líquida Deficitária; Passivo a Descoberto. 23 Equação Básica do Patrimônio A equação básica do patrimônio, também conhecida por equação fundamental do patrimônio é a que evidencia o patrimônio em situação normal, ou seja, em situação líquida positiva. É expressa da seguinte forma: PL = A - P Exemplos: Elabore o gráfico patrimonial e estabeleça sua classificação. 1- Bens R$ 500,00 Direitos R$ 120,00 Obrigações R$ 400,00 ATIVO PASSIVO BENS = 500,00 OBRIGAÇÕES = 400,00 DIREITOS = 120,00 PATRIMÔNIO LIQUIDO= 220,00 TOTAL 620,00 TOTAL 620,00 Resposta: Situação Líquida Positiva 2- Bens R$ 400,00 Direitos R$ 220,00 Obrigações R$ 620,00 ATIVO PASSIVO BENS = 400,00 OBRIGAÇÕES = 620,00 DIREITOS = 220,00 PATRIMÔNIO LIQUIDO= 0,00 TOTAL 620,00 TOTAL 620,00 Resposta: Situação Líquida Nula 3- Bens R$ 500,00 Direitos R$ 120,00 Obrigações R$ 800,00 ATIVO PASSIVO BENS = 500,00 OBRIGAÇÕES = 800,00 DIREITOS = 120,00 PATRIMÔNIO LIQ = ( 180,00 ) TOTAL 620,00 TOTAL 620,00 Resposta: Situação Líquida Negativa EXERCÍCIOS 1. Elabore a classificação da seguinte forma: B = Bens; D = Direitos; O = Obrigações 24 Nº CONTA CLASSIFICAÇÃO 1 Dinheiro 2 Terrenos 3 Equipamentos 4 Casas 5 Fornecedores 6 Veículos 7 Duplicatas a Receber 8 Computadores 9 Lucros a Distribuir 10 Instalações 11 Impostos a Recolher 12 Seguros a Vencer 13 Contas a Pagar 14 Mercadorias 15 Duplicatas a Pagar 16 Móveis e Utensílios 17 Salários a Pagar 18 Imposto de Renda a Restituir 19 Imóveis para Renda 20 ICMS a Pagar 2. Relacione a coluna da direita com a da esquerda: a) DIREITOS ( ) Duplicatas a Pagar b) BENS MATERIAIS ( ) Fundo de Comércio c) BENS IMATERIAIS ( ) Clientes d) OBRIGAÇÕES ( ) Mesa 3. Assinale a alternativa que contém apenas Obrigações: a) Fornecedores, Duplicatas a Receber, Dinheiro; b) Móveis, Clientes, Fornecedores; c) Fornecedores, Salários a Pagar, Impostos a Pagar; d) Fundo de Comércio, Clientes, Impostos a Recolher; e) Impostos a Recolher, Impostos a Recuperar, Fornecedores; 4. Assinale a Alternativa que contém apenas Bens Móveis: a) Dinheiro, Terrenos, Duplicatas; b) Fornecedores, Mesas, Casa; c) Armários, Mesas, Computadores; d) Benfeitorias, Patentes, Veículos; e) Veículos, Fundo de Comércio, Mesas; 255. Classifique os elementos em: Coluna A – Bem, Direito ou Obrigação. Coluna B – Ativo ou Passivo ELEMENTOS A B 1 Computador 2 Estante 3 Duplicatas a Receber 4 Imposto a Recolher 5 Aluguéis a Receber 6 Dinheiro em Caixa 7 Fornecedores 8 Clientes 9 Caminhão 10 Promissórias a Receber 11 Duplicata a Pagar 12 Carnês a Receber 13 Imposto a Pagar 14 Vitrine 15 Salários a Pagar 16 Mesas 17 Prateleiras 18 Aluguéis a Pagar 19 Circulador de Ar 20 Imóveis 21 Terrenos 22 Calculadoras Eletrônicas 23 Biblioteca 24 Ferramentas 25 Banco Conta Movimento 26 6. Exercícios: Identifique a situação das empresas: a)- Bens R$ 350,00 Direitos R$ 170,00 Obrigações R$ 450,00 ATIVO $ PASSIVO $ Bens Obrigações Direito Patrimônio Líquido Total Total Resposta: b)- Bens R$ 200,00 Direitos R$ 120,00 Obrigações R$ 400,00 ATIVO $ PASSIVO $ Bens Obrigações Direito Patrimônio Líquido Total Total Resposta: c)- Dinheiro---R$120,00 ; Veículos---R$2.000,00 ; Moveis---R$500,00 ; Mercadorias R$30,00 ; Duplicatas a Pagar---R$1200,00 ; Contas a Receber---R$10,00 ATIVO $ PASSIVO $ Bens Obrigações Total dos bens Patrimônio Líquido Direitos Total dos direitos TOTAL TOTAL Resposta: 27 d) Caixa.................................................200,00 Móveis e Utensílios .........................300,00 Duplicatas a pagar ...........................170,00 Veículos .......................................... 30,00 Salários a Pagar .............................. 20,00 Duplicatas a Receber ..................... 70,00 ATIVO $ PASSIVO $ Patrimônio Líquido TOTAL TOTAL Resposta: e) Veículos R$4.000,00; Móveis e Utensílios R$2.000,00; Máquinas e equipamentos R$1.000,00; Caixa R$1.000,00; Promissórias a Pagar R$2.000,00; Imposto a pagar R$5.000,00; Duplicatas a pagar R$7.000,00; Títulos a receber R$500,00; Aluguéis a receber R$500,00. ATIVO $ PASSIVO $ Patrimônio Líquido TOTAL TOTAL Resposta: 28 f) Imóveis R$6.000,00; Veículos R$1.500,00; Títulos a pagar R$5.000,00; Títulos a receber R$3.000,00; Aluguéis a pagar R$1.000,00; Impostos a pagar R$4.500,00. ATIVO $ PASSIVO $ Patrimônio Líquido TOTAL TOTAL Resposta: g) Imóveis R$100.000,00; Instalações R$10.000,00; Móveis e utensílios R$5.000,00; Veículos R$14.000,00; Caixa R$5.000,00; Bancos Conta Movimento R$63.000,00; Estoque de Mercadorias R$50.000,00; Clientes R$10.000,00; Promissórias a receber R$8.000,00; Fornecedores R$30.000,00; Banco Conta Empréstimos R$100.000,00; Salários a pagar R$28.000,00; Impostos a pagar R$40.000,00, Duplicatas a pagar R$39.000,00. ATIVO $ PASSIVO $ Patrimônio Líquido TOTAL TOTAL Resposta: Situação Líquida Positiva 7. Relacione a coluna da esquerda com a da direita: a) Direitos ( ) Duplicatas a Pagar b) Bens materiais ( ) Fundo de Comércio c) Bens imateriais ( ) Clientes d) Obrigações ( ) Computador 29 8. Coloque V se a afirmativa for verdadeira ou F se for falsa: ( ) Elementos positivos são as Obrigações. ( ) Elementos positivos são os Bens e as Obrigações. ( ) Elementos positivos são os Bens e os Direitos. ( ) O Ativo é composto por Bens e por Obrigações. ( ) Os bens, direitos e obrigações compõem o Patrimônio da empresa. 9 - Coloque V se a afirmativa for verdadeira e F se for falsa: ( ) A Situação Líquida Patrimonial é igual à soma do Ativo com o Passivo. ( ) A Situação Líquida Patrimonial será sempre negativa. ( ) A Situação Líquida Patrimonial é igual ao Ativo diminuído das Obrigações. 10 - Represente os seguintes elementos no gráfico em forma de T, colocando no lado esquerdo os Bens e os Direitos e no lado direito as Obrigações: Caixa, Veículos, Instalações, Duplicatas a Pagar, Fornecedores, Duplicatas a Receber, Clientes, Móveis e Utensílios, Promissórias a Pagar, Impostos a Pagar e Promissórias a Receber. Patrimônio Ativo Passivo 11 - Resolva: Relacione os itens da primeira lista com os da segunda: a) Situação Líquida Positiva ( ) Situação Líquida Superavitária b) Situação Líquida Passiva ( ) Situação Líquida Inexistente c) Situação Líquida Nula ( ) Situação Líquida Deficitária ( ) Passivo a Descoberto 30 12 – Ativo invisível é também conhecido como: a) Conjunto de bens incorpóreos. b) Conjunto de bens móveis. c) Conjunto de bens inexistentes. d) Conjunto de bens de fácil mensuração monetária. 13 – Capital Intelectual é um bem intangível representado por: a) Terrenos, Móveis, Máquinas. b) Treinamento de pessoal, tecnologia de informações e conhecimento. c) Estoque de mercadorias, dinheiro em banco. d) Conjunto de bens e direitos. 14 – A dificuldade para a avaliação monetária do Ativo Intangível se dá por quê? a) Os ativos intangíveis são incorpóreos, portanto não tem valor monetário definido. b) Os ativos intangíveis são de valor monetário muito alto, por isso dificultam o lançamento de débito e crédito. c) O ativo intangível só é avaliado quando a empresa pretende se desfazer dele. d) O ativo intangível é avaliado facilmente pelo sistema contábil normal. FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO E SUAS VARIAÇÕES 1. Formação do Patrimonio Para constituir uma empresa é preciso que se tenha, inicialmente, um Capital. Quando a empresa está sendo constituida, a palavra CAPITAL é usada para representar o conjunto de elementos que o proprietário da empresa possui para montar o seu negócio e, consequentemente, iniciar suas atividades. O Capital Inicial pode ser composto por: a) Somente dinheiro; b) Parte em dinheiro e parte em outros bens; c) Parte em dinheiro, parte em outros bens e parte em direitos. Suponho que uma pessoa deseje iniciar suas atividades (abrir uma empresa) para comercializar materiais para construção e possua R$20.000,00 em dinheiro e um Veículo no valor de R$50.000,00. Neste caso o seu Capital Inicial é R$70.000,00. Esse capital, ou seja, a soma dos valores de que o proprietário dispõe para constituir uma empresa, pode receber varias denominações: Capital; Capital Inicial; 31 Capital Nominal; Capital Subscrito; Capital Social (quando se trata de sociedade). Obs.: Em relação a origem a aplicação dos recursos os mesmos se resumem da seguinte forma: ATIVO PASSIVO Aplicação: Bens e direitos Origens: Obrigações e PL O passivo representará toda a origem dos recursos, seja oriunda de capital de terceiros (empréstimos, financiamentos, fornecedores) ou de capital próprio (acionistas ou sócios), cada qual exigindo uma taxa de retorno pela cessão dos recursos entregue à empresa, e nesse sentido, possuem natureza credora. Vamos agora para o exemplo de formação de Patrimônio e suas variações com base nos Balanços Sucessivos: 1- Josicrécio constitui uma empresa para explorar o comércio de tintas, com um Capital Inicial, em Dinheiro, de R$50.000,00; BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO $ PASSIVO $ Caixa R$ 50.000,00 Patrimônio Líquido Capital R$ 50.000,00 TOTAL R$ 50.000,00 TOTAL R$ 50.000,00 Se você preferirir aplicar a fórmula já conhecida para encontrar a Situação Líquida, deverá proceder da seguinte forma: Bens + Direitos =R$50.000,00 (-) Obrigações = 0 (=) Patrimônio Líquido = R$50.000,00 2- A seguir, surgem as aplicações do Capital na compra de Bens: a) Compra de Móveis e Utensílios, à vista, por R$5.000,00 b) Compra de um automóvel, à vista, por R$30.000,00 32 BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO $ PASSIVO $ Caixa R$ 15.000,00 Móveis e Utensílios R$ 5.000,00 Patrimônio Líquido Veículos R$ 30.000,00 Capital R$ 50.000,00 TOTAL R$ 50.000,00 TOTAL R$ 50.000,00 3- Precisando adquirir mercadorias e sendo o seu Capital insuficiente, Josicrécio compra a prazo: c) Compra de tintas (mercadorias), a prazo, no valor de R$ 20.000,00, da Casa de Tintas Tietê, conforme Nota Fiscal nº300, com aceite de dividir esse valor em 4 vezes sem juros e em forma de duplicatas. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO $ PASSIVO $ Caixa R$ 15.000,00 Duplicatas a pagar R$ 20.000,00 Móveis e Utensílios R$ 5.000,00 Veículos R$ 30.000,00 Patrimônio Líquido Estoque de Mercadorias R$ 20.000,00 Capital R$ 50.000,00 TOTAL R$ 70.000,00 TOTAL R$ 70.000,00 Novamente, vamos aplicar a fórmula do patrimônio: Bens + Direitos = R$70.000,00 (-) Obrigações = (R$20.000,00) (=) Patrimônio Líquido R$50.000,00 4- Vamos assumir agora, que a empresa de Josicrécio tenha efetuado o pagamento, em dinheiro, de uma Duplicata no valor de R$5.000,00. 33 BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO $ PASSIVO $ Caixa R$ 10.000,00 Duplicatas a pagar R$ 15.000,00 Móveis e Utensílios R$ 5.000,00 Veículos R$ 30.000,00 Patrimônio Líquido Estoque de Mercadorias R$ 20.000,00 Capital R$ 50.000,00 TOTAL R$ 65.000,00 TOTAL R$ 65.000,00 Este pagamento acarretou uma redução no Ativo, pois o Caixa foi dimuído em R$5.000,00, e uma redução do Passivo, pela extinção de parte das Obrigações em R$5.000,00. EXERCÍCIOS: 1. Represente, mediante Balanço Patrimonial, a situação do Patrimônio da empresa individual do Sr. Joaquim do Patrocínio, após cada Fato Ocorrido. I. Sr. Joaquim do Patrocínio inicia suas atividades comerciais com um Capital de R$80.000,00 em dinheiro. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO $ PASSIVO $ Patrimônio Líquido TOTAL TOTAL II. Compras à vista (em dinheiro) a) Móveis e Utensílios........................................................................R$3.000,00 b) Um automóvel..............................................................................R$25.000,00 c) Mercadorias..................................................................................R$20.000,00 34 BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO $ PASSIVO $ Patrimônio Líquido TOTAL TOTAL III. Compra de mercadorias a prazo, mediante aceite de Duplicatas, no valor de R$30.000,00. A mesma foi dividida três vezes sem juros. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO $ PASSIVO $ Patrimônio Líquido TOTAL TOTAL 35 IV. Compra, a prazo, de uma casa no valor de R$100.000,00, mediante a emissão de Notas Promissórias; BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO $ PASSIVO $ Patrimônio Líquido TOTAL TOTAL V. Pagamento de uma duplicata em dinheiro no valor de R$10.000,00; BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO $ PASSIVO $ Patrimônio Líquido TOTAL TOTAL 36 VI. Compra de um Equipamento no Valor de R$5.000,00 a vista. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO $ PASSIVO $ Patrimônio Líquido TOTAL TOTAL 2. Perpétua revolveu abrir seu próprio negócio. Ela deixou tudo anotado para você aplicar no Balanço Patrimonial da empresa. Acredito que você seja capaz de montar passo a passo este balanço para Dona Perpétua. I. Investimento Inicial: a) Em dinheiro: R$200.000,00 b) Em Móveis: R$30.000,00 BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO $ PASSIVO $ Patrimônio Líquido TOTAL TOTAL 37 II. Compras efetuadas: a) Mercadorias a vista, em dinheiro: R$50.000,00; b) Veículos, a prazo, mediante aceite de Duplicatas iguais: Valor Total R$300.000,00; BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO $ PASSIVO $ Patrimônio Líquido TOTAL TOTAL III. Venda de mercadorias, à vista, por R$20.000,00 (Obs.: Não vamos apurar o lucro em nenhuma transação, faremos isto quando chegar às contas Resultado). BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO $ PASSIVO $ Patrimônio Líquido TOTAL TOTAL IV. Venda de mercadorias, a prazo, mediante aceite de duplicatas, por R$20.000,00; BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO $ PASSIVO $ 38 Patrimônio Líquido TOTAL TOTAL V. Empréstimos obtidos junto ao Banco da Riqueza, mediante emissão de nota promissória, no valor de R$80.000,00. O valor foi depositado na Conta bancária de Dona Perpétua. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO $ PASSIVO $ Patrimônio Líquido TOTAL TOTAL VI. Pagamento em dinheiro, de uma duplicata no valor de R$30.000,00; BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO $ PASSIVO $ 39 Patrimônio Líquido TOTAL TOTAL VII. Recebimento, em dinheiro, de uma duplicata no valor de R$10.000,00. A quantia foi colocada no Caixa da empresa. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO $ PASSIVO $ Patrimônio Líquido TOTAL TOTAL 3. Abertura da Papelaria Criança Sapeca. I. Rodolfo planeja abrir uma papelaria, junto com Titiana, Alexandra, Pedrita e Angeninho, cada um ajudou com uma quantia de R$10.000,00 cada um, totalizando R$50.000,00. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO $ PASSIVO $ Patrimônio Líquido 40 TOTAL TOTAL II. Compra de mercadorias no valor de R$5.000,00 a prazo do Fornecedor. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO $ PASSIVO $ Patrimônio Líquido TOTAL TOTAL III. Durante o primeiro mês de atividade, a empresa conseguiu vender todas as mercadorias por R$7.200,00; BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO $ PASSIVO $ Patrimônio Líquido TOTAL TOTAL IV. No mês seguinte a papelaria resolveu pagar o Fornecedor. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO $ PASSIVO $ Patrimônio Líquido 41 TOTAL TOTAL V. Os sócios resolveram comprar mais mercadorias para a Pepalaria, totalizando o valor de R$50.000,00 onde; a) 50% foram pagos a vista; b) 50% a prazo (fornecedor). BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO $ PASSIVO $ Patrimônio Líquido TOTAL TOTAL VI. Do total de mercadorias os sócios conseguiram vender R$20.000,00 a vista. Desse valor eles lucraram 15%. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO $ PASSIVO $ Patrimônio Líquido TOTAL TOTAL 42 VII. Os sócios resolveram comprar: a) Uma kombi no valor de R$50.000,00 onde 20% foi pago a vista e o restante em forma de boletos; b) 4 computadores no valor de R$2.500,00 cada. Desses computadores apenas 2 foram pagos a vista o restante foi pago a prazo em forma de duplicata; BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO $ PASSIVO $ Patrimônio Líquido TOTAL TOTAL 4. Dona Otorrina, deixou esses dados para que você resolva para ela. Veja: 1- Capital Inicial de R$800.000,00, onde: a) 50% foi aplicado no banco; b) 10% do valor foi para o caixa; c) 15% Compra de vários equipamentos; d) 25% em compra de mercadorias; BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO $ PASSIVO $ Caixa BancoMercadorias Patrimônio Líquido Equipamentos Capital TOTAL TOTAL 43 2- Dona Otorrina esqueceu de avisá-los, mas ela tem uma promissória a pagar no valor que corresponde a 33% do total do seu capital. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO $ PASSIVO $ Caixa Promissória Banco Mercadorias Patrimônio Líquido Equipamentos Capital TOTAL TOTAL 3- Das mercadorias que estão no estoque, dona Otorrina, vendeu 15% a vista e colocou no caixa da empresa e 25% a prazo em forma de duplicatas, restando no estoque apenas 60% do total das mercadorias. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO $ PASSIVO $ Caixa Promissória Banco Duplicatas a receber Mercadorias Patrimônio Líquido Equipamentos Capital TOTAL TOTAL 44 4- Como dona Otorrina tem um valor considerável no Banco, ela resolve pagar 30% da promissória que deve ao banco. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO $ PASSIVO $ Caixa Promissória Banco Duplicatas a receber Mercadorias Patrimônio Líquido Equipamentos Capital TOTAL TOTAL 5- Compra de R$200.000,00 em Mercadorias que foi realizada da seguinte forma: a) 35% a prazo em forma de duplicatas; b) E o restante ela pagou com o dinheiro do banco; BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO $ PASSIVO $ Caixa Promissória Banco Duplicatas a pagar Duplicatas a receber Mercadorias Patrimônio Líquido Equipamentos Capital TOTAL TOTAL 45 6- Neste dia dois fatos ocorreram de pagamento e de recebimento: a) Pagamento de R$10.000,00 com o dinheiro do caixa da Duplicatas referente a aquisição de mercadorias; b) Seu cliente resolveu pagar 25% do valor em relação a venda de mercadorias que Dona Otorrina realizou. Ela resolveu colocar no Banco o valor recebido. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO $ PASSIVO $ Caixa Promissória Banco Duplicatas a pagar Duplicatas a receber Mercadorias Patrimônio Líquido Equipamentos Capital TOTAL TOTAL 7- Dona Otorrina esqueceu de avisá-los de mais um fato. Sua prima Tiaga resolveu entrar em sociedade, fazendo com que o Capital duplicasse. Ela revolveu aplicar este dinheiro da seguinte forma: a) 25% ela aplicou na conta bancaria conjunta a sua prima; b) 50% do valor, comprou um terreno; c) 25% pagou a promissória da sua prima no Banco Riqueza Pura. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO $ PASSIVO $ Caixa Promissória Banco Duplicatas a pagar Duplicatas a receber Mercadorias Equipamentos Patrimônio Líquido Terreno Capital TOTAL TOTAL 46 8- As sócias conseguiram vender 50% das mercadorias, mas desses 50% a metade foi paga a vista e colocada no caixa e o restante a prazo em forma de duplicata a receber. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO $ PASSIVO $ Caixa Promissória Banco Duplicatas a pagar Duplicatas a receber Mercadorias Equipamentos Patrimônio Líquido Terreno Capital TOTAL TOTAL 9- As sócias optaram em fazer uma aplicação de liquidez imediata (compras de títulos), ou seja, aplicaram 15% do valor que consta no banco hoje mais 15% do valor que consta no caixa agora. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO $ PASSIVO $ Caixa Promissória Banco Duplicatas a pagar Duplicatas a receber Aplicações Líq. Imed. Mercadorias Equipamentos Patrimônio Líquido Terreno Capital TOTAL TOTAL 47 10- As sócias resolveram pagar as promossisórias da seguinte forma: a) 50% da promissória elas resolveram pagar com o dinheiro do caixa; b) O restante elas pagaram com o dinheiro da conta bancária. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO $ PASSIVO $ Caixa Duplicatas a pagar Banco Duplicatas a receber Aplicações Líq. Imed. Mercadorias Equipamentos Patrimônio Líquido Terreno Capital TOTAL TOTAL BALANÇO PATRIMONIAL – GRUPO DE CONTAS 1. Conceito de Conta É o nome representativo de um elemento patrimonial (bem, direito, obrigação ou PL) ou de uma variação patrimonial (despesa ou receita). 1.1 Conceito de Curto e Longo Prazos na Contabilidade. A legislação brasileira estabelece dois grupos de contas para o ativo e praticamente três grupos de contas para o passivo e Patrimônio Líquido. - ATIVO (DÉBITO) Ativo Circulante Ordem Decrescente de Liquidez Ativo Não Circulante PASSIVO (CRÉDITO) Passivo Circulante Ordem Decrescente de Exigibilidade Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido 48 1.1.2 Conceito de Curto e Longo Prazos na Contabilidade Normalmente o Curto Prazo em contabilidade significa um período de até um ano. Ao apresentar um balanço, por exemplo, em 31 de dezembro, todas as contas a receber e pagar no próximo exercício (nos próximos 365 dias) devem ser classificadas a curto prazo. Longo Prazo, por sua vez, identifica um período superior a um ano. Assim, ao contrair um financiamento de um banco de desenvolvimento, com resgate de dívida após cinco anos, essa dívida é considerada de longo prazo. Exemplo: Admita-se que a Cia. Demétrios tenha seu exercício social encerrado em 31/12/2010. Nesse momento, todas as contas a receber ou a pagar em 2011 são classificadas como curto prazo. Todas as contas a receber ou a pagar em 2012, 2013, são classificadas como Longo Prazo. 1.2 ATIVO 1.2.1 ATIVO CIRCULANTE Neste grupo são classificados: dinheiro disponível (caixa, banco e aplicações de liquidez imediata – resgate no máximo em 3 meses) e também todos os valores que serão transformados ( convertidos, realizados) em dinheiro a curto prazo: normalmente “duplicata a receber” e “estoque”. Esse grupo é conhecido como capital de giro, pois seus itens estão sempre renovando. 1.2.2 ATIVO NÃO CIRCULANTE Compreende itens que serão realizados (transformados) em dinheiro a longo prazo, ou seja, em período superior a um ano, ou de acordo com o ciclo operacional da atividade predominante. Os empréstimos que a empresa faz a diretores e a outras empresas coligadas não são recebíveis imediatamente; por isso, são classificados no Realizável a Longo Prazo. Após o Realizável a Longo Prazo, temos Investimentos, Imobilizado e Intangível. Compreende itens que dificilmente se transformarão em dinheiro, pois não se destinam a venda, mas são utilizados como meios de produção ou meios para se obter renda para a empresa. É conhecido também como Ativo Fixo, pois seus valores não mudam constantemente, uma vez que a empresa não compra ou vende esses bens com freqüência. São bens com vida útil longa. Antigamente era conhecido como Ativo Permanente. 49 1.2.2.1 INVESTIMENTOS São aplicações que nada têm a ver com a atividade da empresa. Por exemplo, a compra de ações de outras empresas, obras de arte, terrenos para futura expansão, prédio para a renda (aluguel) não melhoram em nada o volume de vendas ou de produção. 1.2.2.2 IMOBILIZADO São bens corpóreos (palpáveis) destinados à manutenção da atividade principal da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à empresa, os benefícios, riscos e controle desses bens. Os bens que auxiliam a empresa na consecução de sua atividade pertencem ao imobilizado: máquinas, equipamentos, prédios (uso), ferramentas, móveis e utensílios, instalações, veículos, etc. 1.2.2.3 INTANGÍVEL São direitos que tenham por objeto bens incorpóreos, isto é, não palpáveis, que não se podem tocar, pegar, destinados à manutenção da empresa ou exercidos com essa finalidade. Exemplos: fundo de comércio, marcas e patentes, software, etc. 1.3 PASSIVO 1.3.1 PASSIVO CIRCULANTE Evidencia todas as dívidas com terceiros que serão pagas a curto prazo: dívidas com fornecedores de mercadorias, salários a pagar, impostos a pagar, empréstimos bancários a pagar, encargos a pagar, etc. 1.3.2 PASSIVONÃO CIRCULANTE Esse grupo é composto principalmente do Exigível a Longo Prazo que compreende as obrigações com terceiros que serão liquidadas a longo prazo. As dividas a longo prazo normalmente se referem aos financiamentos obtidos junto às financeiras e bancos de desenvolvimento e de investimento. 1.3.3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Demonstra o total de recursos aplicados pelos proprietários na empresa. As aplicações dos proprietários normalmente são compostas de capital e lucros retidos, ou seja, a parte do lucro não distribuída aos donos, mas reinvestida na empresa. BALANÇO PATRIMONIAL – UM RESUMO ATIVO (Aplicações) PASSIVO (Origens) CIRCULANTE CIRCULANTE Compreende contas que estão constantemente em giro, em movimento. Sua conversão em dinheiro ocorrerá no máximo até o próximo exercício social. Compreende obrigações exigíveis que serão liquidadas no próximo exercício social: nos próximos 365 dias após o levantamento do balanço. Capital de 3º. NÃO CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE 50 Compreende todas as contas do Ativo que não tenham seus recebimentos marcados até o próximo exercício social ou que não estão a venda. Relacionam-se nessa conta obrigações exigíveis que serão liquidadas com prazo superior a um ano - divididas a longo prazo. Capital de 3º. REALIZÁVEL A LONGO PRAZO Incluem-se nessa conta bens e direitos que se transformarão em dinheiro após o exercício seguinte. INVESTIMENTO 2 PATRIMÔNIO LÍQUIDO São as aplicações de caráter permanente que geram rendimentos não necessários à manutenção da atividade principal da empresa. São recursos dos proprietários aplicados na empresa. Os recursos significam o capital mais o seu rendimento - lucros e reservas. Se houver prejuízo, o total dos investimentos dos proprietários será reduzido. Capital Próprio. IMOBILIZADO 2 Bens corpóreos de natureza permanente que serão utilizados para a manutenção da atividade básica da empresa e as decorrentes de operações que transfiram à empresa os benefícios, riscos e controle desses bens. INTANGÍVEL 2 São direitos que tenham por objetos bens incorpóreos, isto é, que não podem tocar, destinados à manutenção da empresa ou exercidos com essa finalidade. Fonte: MARION (2009, p.78) 2) Com a edição da Lei nº 11.941, de 2009, art. 37, que alterou o disposto no art. 178, § 1º, da Lei nº 6.404, de 1976, o subgrupo do ativo permanente foi inserido no grupo do ativo não circulante, sendo substituído pelos subgrupos de investimentos, imobilizado e intangível; Exemplo Prático: Classifique as seguintes contas: Ativo Circulante (AC), Ativo Realizável a LP (ARLP), Investimento (I), Imobilizado (IMOB), Intangível (INT), Passivo Circulante (PC), Passivo Não Circulante (PNC) e Patrimônio Líquido (PL) Conta Valor Classificação Duplicatas a Receber CP R$ 39.000,00 AC Salários a Pagar R$ 4.000,00 PC Móveis e Utensílios R$ 11.000,00 Imobilizado Duplicatas a Receber (LP) R$ 12.000,00 Realizável a LP Adiantamento a Fornecedores R$ 14.000,00 AC Adiantamento a Clientes R$ 21.000,00 PC Veículos R$ 32.000,00 Imobilizado Mercadorias R$ 42.000,00 AC Financiamentos CP R$ 15.000,00 PC Financiamentos (LP) R$ 27.000,00 PNC Caixa R$ 16.000,00 AC Duplicatas a Pagar CP R$ 34.000,00 PC 51 Bancos Conta Movimento R$ 20.000,00 AC Imposto de Renda a Pagar R$ 8.000,00 PC ICMS a Recolher R$ 5.000,00 PC Duplicatas a Pagar (LP) R$ 15.000,00 PNC Titulo a Receber (LP) R$ 7.000,00 AC Imóveis R$ 97.000,00 Imobilizado Assim apure: a) O Ativo Circulante R$ 131.000,00 b) Ativo Realizável a Longo Prazo R$ 19.000,00 c) Ativo Imobilizado R$ 140.000,00 d) O Ativo Total R$ 290.000,00 e) Passivo Circulante R$ 87.000,00 f) Passivo Não Circulante R$ 42.000,00 g) Passívo Exigível R$ 129.000,00 h) Patrimônio Líquido 290.000,00 – 129.000,00 PL = R$ 161.000,00 1.4 Contas Retificadoras ou Redutoras São contas negativas dos grupos aos quais pertençam. Existem contas retificadoras no Ativo, Passivo Exigível e no PL. No passivo exigível não há muitas contas retificadoras, neste caso vamos estudar apenas as contas retificadoras do Ativo e do PL. As contas Retificadoras do Ativo mais conhecidas são: Perda Estimada em Crédito de Liquidação Duvidosa (PECLD); Perda Estimada para Redução ao Valor Realizável Líquido; Perda Estimada para Redução ao Valor Recuperável; Depreciação Acumulada; Amortização Acumulada; Exaustão Acumulada; 52 Exemplo Prático 1: Duplicatas a Receber: R$ 20.000,00 PECLD (Conta Retificadora): (R$ 1.000,00) Valor Contábil da Duplicata R$ 19.000,00 Depreciação: A depreciação de bens do ativo imobilizado corresponde à diminuição do valor dos elementos ali classificáveis, resultado do desgaste pelo uso, ação da natureza ou obsolescência normal. O valor depreciado é lançado no lado do ativo (Imobilizado) como conta redutora. Os prazos de vida útil admissíveis para fins de depreciação dos seguintes bens são: BENS Taxa de Depreciação Prazo Tratores 25% ao ano 4 anos Veículos de passageiros 20% ao ano 5 anos Veículos de carga 20% ao ano 5 anos Caminhões fora de estrada 25% ao ano 4 anos Motociclos 25% ao ano 4 anos Computadores 20% ao ano 5 anos Equipamentos 10% ao ano 10 anos Máquinas 20% ao ano 5 anos Móveis e Utensílios 10% ao ano 10 anos Fonte: Receita Federal / Portal do Administrador Exemplo Prático 2: Máquinas e Equipamentos: R$ 50.000,00 Depreciação Acumulada: (R$ 20.000,00) Valor Contábil do bem: R$ 30.000,00 No caso do Patrimônio Líquido, podemos citar as seguintes contas retificadoras: Capital a Realizar ou Capital a Integralizar Gastos com Emissão de Ações Prejuízos Acumulados Ações em Tesouraria Ajustes de Avaliação Patrimonial (Saldo Devedor) Ajustes Acumulados de Conversão (Saldo Devedor) 53 PLANO DE CONTAS Lei nº 11.638/2007 1. ATIVO 1.1 ATIVO CIRCULANTE 1.1.1 DISPONIBILIDADES Caixa Bancos Conta Movimento Aplicações de Liquidez Imediata Numerário em Trânsito 1.1.2 CLIENTES Duplicatas a Receber (-) Perdas Estimadas em Créditos de Liquidação Duvidosa (PECLD) 1.1.3 OUTROS CRÉDITOS Promissórias a Receber Dividendos a receber Adiantamento a Fornecedores 1.1.4 IMPOSTOS A RECUPERAR ICMS a Recuperar IPI a Recuperar 1.1.5 INVESTIMENTOS TEMPORÁRIOS A CURTO PRAZO Ações de outras Empresas 1.1.6 ESTOQUES Estoque de Mercadorias Estoque de Material de Expediente Estoque de Material de Limpeza Estoque de Material de Consumo Produtos em Fabricação Produtos Semi Acabados Produtos Prontos (-) Perda Estimada para Redução ao Valor Realizável Líquido 1.1.7 DESPESAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE Aluguéis passivos a Vencer Juros Passivos a Vencer Prêmios de Seguro a Vencer Propaganda e Publicidade a Vencer 1.2 ATIVO NÃO CIRCULANTE 1.2.1 ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO (ARLP) Clientes Duplicatas a Receber Outros Créditos Promissórias a Receber Créditos com Pessoas Ligadas Títulos aReceber de Diretores Empréstimos a Acionistas 1.2.2 INVESTIMENTOS Participação na Empresa X Imóveis de Renda Terrenos não destinados ao uso Obras de arte 1.2.3 IMOBILIZADO Computadores (-) Depreciação Acumulada de Computadores 54 Imóveis (-) Depreciação Acumulada de Imóveis Instalações (-) Depreciação Acumulada de Instalações Móveis e Utensílios (-) Depreciação Acumulada de Móveis e Utensílios Veículos (-) Depreciação Acumulada de Veículos Benfeitorias em Imóvel de Terceiros 1.2.4 INTANGÍVEL Fundo de Comércio Patente Concessões Obtidas (-) Amortização (-) Exaustão 2. PASSIVO 2.1 PASSIVO CIRCULANTE 2.1.1 OBRIGAÇÕES A FORNECEDORES Duplicatas a Pagar Fornecedores a Pagar 2.1.2 EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS Bancos Conta Empréstimos Promissórias a Pagar 2.1.3 OBRIGAÇÕES TRIBUTÁRIAS ICMS a Recolher IPI a Recolher Impostos e Taxas a Recolher PIS a Recolher COFINS a Recolher 2.1.4 OBRIGAÇÕES TRABALHISTAS E PREVIDENCIÁRIAS Contribuições de Previdência a Recolher FGTS a Recolher 13º Salário a Pagar Férias a Pagar Salários a Pagar IRRF a Recolher 2.1.5 OUTRAS OBRIGAÇÕES Aluguéis a Pagar Contas a Pagar Adiantamento a Clientes Provisão para Riscos Fiscais, Trabalhistas e Cíveis; Provisão para garantias de produtos, mercadorias e serviços Provisão para reestruturação Provisão para danos ambientais causados pela entidade Provisão para compensações ou penalidades por quebra de contratos 2.1.6 PARTICIPAÇÕES E DESTINAÇÕES DO LUCRO LÍQUIDO Dividendos a Pagar 55 2.2 PASSIVO NÃO CIRCULANTE 2.2.1 PASSÍVEL EXIGIVEL A LONGO PRAZO Obrigações a Fornecedores Duplicatas a Pagar Empréstimos e Financiamentos Bancos Conta Empréstimos Promissórias a Pagar Títulos a Pagar à Coligada X 2.3 PATRIMÔNIO LIQUIDO 2.3.1 CAPITAL SOCIAL Capital Social Subscrito (-) Capital Social a Realizar 2.3.2 RESERVAS 2.3.2.01 RESERVAS DE CAPITAL Reserva de Ágio na Emissão de Ações (+/-) Ajuste de Avaliação Patrimonial (+/-) Ajustes Acumulados de Conversão (-) Ações em Tesouraria (-) Gastos na Emissão de Ações 2.3.2.02 RESERVAS DE LUCROS Reserva Legal Reservas para Investimentos Reserva Estatutária Reserva para Contingência Reserva de Incentivos Fiscais 2.3.3 PREJUÍZOS ACUMULADOS CONTAS DE RESULTADO 3. DESPESAS 3.1 DESPESAS OPERACIONAIS 3.1.1 DESPESAS COM VENDAS Comissões sobre Vendas Propaganda e Publicidade Amostras Grátis Royalty Brindes Embalagens Despesa com Perdas Estimadas em Crédito de Liquidação Duvidosa Despesas com Títulos Incobráveis Fretes e Carretos 56 Prêmios de Seguro 3.1.2 DESPESAS FINANCEIRAS Descontos concedidos Despesas Bancárias Juros Passivos 3.1.3DESPESAS ADMINISTRATIVAS Contribuições de Previdência Social INSS (Patronal) 13º Salário Encargos Sociais Férias FGTS Retiradas Pró-Labore Honorários Salários Impostos e Taxas Outras despesas com Pessoal Água e Esgoto Energia Elétrica Telefone Aluguéis Passivos Depreciação Amortização Combustíveis Despesas Postais Serviços de terceiros 3.1.4 DESPESAS GERAIS Café e Lanches Material de Expediente Material de Limpeza Despesas (ou Gastos) de Organização Despesas Eventuais 3.2 OUTRAS DESPESAS 1 Perdas na Baixa de Bens do Ativo Não circulante Multas Fiscais Multas de Trânsito 4. RECEITAS 4.1 RECEITAS OPERACIONAIS 4.1.1 RECEITA DE VENDA Vendas de Mercadorias Vendas de Produtos Venda de Serviços 4.1.1 DEDUÇÕES (-) Abatimentos sobre Vendas (-) Vendas Anuladas (-) Descontos Incondicionais Concedidos (-) Impostos Sobre Serviços (ISS) (-) Tributos sobre Vendas (-) ICMS sobre Vendas (-) COFINS sobre Faturamento 57 (-) PIS sobre Faturamento (-) CMV 4.1.2 RECEITAS FINANCEIRAS Descontos Obtidos Juros Ativos Rendimentos sobre Aplicações Financeiras 4.1.3 RESULTADO DE EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL (+) Receita de Equivalência Patrimonial (-) Despesa de Equivalência Patrimonial 4.2 OUTRAS RECEITAS 1 Ganhos na Baixa de Bens do Ativo Investimento, Imobilizado e Intangível Aluguéis Ativos Perdas Recuperadas Receitas Eventuais Receitas de Dividendos Receitas de Royalty 1) Com a edição da Lei nº 11.941, de 2009, art. 37, que alterou o disposto no art. 187, IV, da Lei nº 6.404, de 1976, a designação “receitas e despesas não operacionais” foi substituída pela denominação “outras receitas e outras despesas”; EXERCÍCIOS 1. Estruture o Balanço Patrimonial com base no Resumo do Balanço e do Plano de Contas. Caixa R$300,00, Banco R$500,00, Salário a Pagar R$ 420,00, Capital Social R$2.600,00, Reserva de Lucro R$ 800,00, Mercadorias R$ 600,00, Obras de arte R$ 490,00, Financiamento (410 dias) R$ 800,00, Máquinas e Equipamentos R$ 900,00, Depreciação acumulada – Máquinas e Equipamentos R$ 340,00, Clientes R$ 820,00, Promissórias a pagar R$ 350,00, Títulos a pagar R$ 820,00, Imóveis R$ 1.300,00, Títulos a Receber (500 dias) R$ 800,00, Seguros a vencer R$350,00, Fornecedores R$ 510,00, Marca R$ 900,00, Veículos R$ 500,00, Depreciação acumulada de veículos R$140,00, Aplicação de liquidez imediata R$ 570,00, Impostos a pagar R$390,00, Empréstimos obtidos (372 dias) R$ 860,00. Balanço Patrimonial - CIA. PAPADA DE GALO. Ativo Circulante $ Passivo Circulante $ Total do AC Total do PC Ativo Não Circulante Passivo Não Circulante Realizável a Longo Prazo 58 Investimento Imobilizado Patrimônio Líquido Intangível Total do Ativo Total do Passivo 2. A Companhia Escárnio apresentou o seguinte Balanço Patrimonial em 31/12/2011; BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO CIRCULANTE R$ PASSIVO CIRCULANTE R$ Caixa R$ 123,00 Salários a Pagar R$ 428,00 Duplicatas a receber R$ 137,00 Contas a Pagar R$ 189,00 Total do AC R$ 260,00 Total do PC R$ 617,00 ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE Máquinas e Equipamentos R$ 384,00 Veículos R$ 476,00 Total do ANC R$ 860,00 Patrimônio Líquido Capital Social R$ 350,00 Reserva de Lucros R$ 153,00 Total do PL R$ 503,00 TOTAL DO ATIVO R$ 1.120,00 TOTAL DO PASSIVO R$ 1.120,00 Utilizando os dados apresentados no Balanço Patrimonial acima calcular: a) O total do Passivo: b) O valor do Capital Próprio: 59 c) O valor do Capital de Terceiros: d) O Capital Total a disposição da empresa: e) O total das Origens de Recursos: f) O total das Aplicações de recursos: 3. Numere a coluna da direita de acordo com a classificação correta das contas citadas na coluna da esquerda. 1 Aplicação de Liquidez Imediata Passivo Circulante 2 Capital Intelectual Patrimônio Líquido 3 Duplicata a Receber Longo Prazo Investimentos 4 Seguros a Vencer Imobilizado 5 Ações de outras companhias Disponibilidades 6 Instalações Intangível 7 Reserva de Lucros Gastos antecipados 8 Contribuições a Recolher INSS e FGTS Realizável a Longo Prazo 4. Levando-se em conta os dados abaixo, assinale a opção que indica, pelos números de ordem, exclusivamente contas que
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