8 impulso e quantidade de movimento

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Apuração e análise de custos
Aula 08: Impulso e Quantidade de Movimento
Apresentação
Nesta aula, trataremos sobre a característica da produção conjunta de diversos produtos provenientes de um único
recurso, em seguida serão discutidas as questões quanto ao lançamento contábil e ao tratamento dos custos conjuntos. 
Identi�caremos os principais conceitos e terminologias dos custos conjuntos, discutiremos a respeito de sua aplicação e
métodos utilizados na sua apropriação aos coprodutos e identi�caremos sua correta aplicação.
Objetivos
Reconhecer os principais conceitos de custos conjuntos e suas tipologias;
Descrever o processo da produção conjunta;
Esclarecer o tratamento contábil dos custos conjuntos.
Palavras iniciais
Vamos começar nossos estudos sobre custos conjuntos com o seguinte questionamento: como faremos a separação dos
custos conjuntos para que possamos distribui-los para vários produtos resultantes do processo produtivo? Antes de
respondermos a este questionamento, vamos conhecer o conceito de custos conjuntos.
Segundo Krauspenhar e Fonseca (2016):
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"Os custos conjuntos são aqueles que ocorrem até o ponto
de separação, a partir do qual passam a ser identi�cáveis
isoladamente, gerando a necessidade de algum critério para
atribuí-los aos produtos. É importante entender que há uma
di�culdade em distinguir qual o custo que isoladamente
pertence a um determinado produto antes da separação."
Desse modo, há empresas (fábricas e indústrias) que utilizam o processo da produção conjunta, ou seja, é quando se produz a
partir da utilização de uma única matéria-prima o que vai resultar em vários produtos. Nesse caso, podemos citar como
exemplo o frigorí�co que envolve quase que a totalidade da matéria-prima no tratamento industrial (ossos, diversos tipos de
carne, o couro do boi, chifres, vísceras). Neste momento você consegue compreender sobre a produção conjunta, que resulta
diversos produtos originados de uma única matéria-prima.
Para um melhor entendimento, a produção conjunta pode ocorrer:
De forma contínua
Ocorre quando as indústrias produzem em
grandes escalas com produção em série
um mesmo produto (geladeiras, fogões,
bicicletas). Nesse caso, os custos �cam
fáceis de serem atribuídos e identi�cados
para termos de gerenciamento quanto à
tomada de decisões.

Por encomenda
Ocorre quando a fábrica atende pedidos
especí�cos de clientes, não gerando
estoques, os custos são mais direcionados
para este tipo de produção.
Podemos citar como exemplo de produção por encomenda uma fábrica que utiliza a madeira como a principal matéria-prima
na confecção de seus produtos e que a partir dela produz mesas, cadeiras, armários, sendo esses móveis planejados de
acordo com o pedido de cada cliente. Na produção contínua, temos por exemplo a indústria de extração de minério de cobre,
que pode resultar em produtos como prata, cobre, chumbo e zinco.
Você conseguiu identi�car que nesse processo de produção contínua os produtos resultam em grande quantidade e são de
fácil reconhecimento. Para classi�cação dos custos, teremos que utilizar uma forma de critério para alocá-los que nem sempre
será a mais adequada, sendo sempre de forma arbitrária.
Vale ressaltar que no momento que esses novos produtos são separáveis, podendo assim ser identi�cados, teremos então o
ponto de separação. Vejamos então os principais exemplos:
PRODUÇÃO PRODUTOS SEPARÁVEIS NO PONTO DE SEPARAÇÃO
Gás liquefeito de petróleo (GLP) Butano, etano e propano.
Cacau Chocolate em pó, manteiga de cacau, achocolatado.
Aves Peito, asas e coxas.
Sal Cloro, soda cáustica.
Fonte adaptação (KRAUSPENHAR e FONSECA, 2016)
Você percebeu que, de acordo com o quadro apresentado, um produto pode resultar em vários produtos, logo conseguiremos
identi�car os produtos a partir do ponto de separação.
Tipos de produtos
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Podemos considerá-los como o carro-chefe, responsáveis pela principal receita da empresa, pois são eles que resultam na
venda dos principais produtos produzidos, contribuindo assim para a receita operacional. Geralmente, esses produtos
equivalem à produção contínua, gerando assim estoques. Outro fato importante quanto aos coprodutos é que eles se
originam a partir de um mesmo recurso, ou seja, da mesma matéria-prima e não poderão ser identi�cados antes do ponto
de separação, pois antes teremos os custos conjuntos;
Coprodutos ou produtos conjuntos 
São os produtos que tem pouca relevância quanto à receita da empresa, podemos assim chamá-los como produtos
secundários, pois contribuem de forma inexpressiva para a receita da empresa em termos de vendas. É claro que existe
possibilidade de comercialização, contudo de forma inexpressiva. Tem preços estáveis e compradores assíduos. São
assim denominados, pois não são aproveitados no processo produtivo principal e muitas vezes são resultantes do
desperdício da produção. Outro fator de destaque é que não há atribuição de custos de produção aos mesmos, pois eles
contribuem de forma mínima para a receita da organização e recomenda-se que sua receita seja considerada como
redução de custo da produção da empresa;
Subprodutos 
São os resíduos ou sobras, os produtos que emergem da produção, que geralmente apresentam defeitos, imperfeições,
estragos. Tal produto não tem garantia de vendas, sua receita é incerta, ou seja, a empresa não deverá contar com este
tipo de receita em virtude de não ser proveniente da atividade operacional. Quanto ao tratamento contábil por ser uma
receita eventual, a contabilidade entende que deverá ser contabilizada como outras receitas.
Sucatas 
Observe no quadro que o coproduto e o produto principal possuem uma representatividade alta em relação às vendas da
empresa:
Representatividade no faturamento
Coproduto alto
Produto principal alto
Subproduto baixo
Sucata mínimo
O tratamento contábil em relação aos custos da produção
conjunta
Consideram-se como custos dos coprodutos os custos conjuntos até o ponto de separação e posteriormente os custos
separáveis. Desse modo, os custos conjuntos são atribuídos aos coprodutos mediante o método de alocação decidido pelos
gestores de custos da empresa.
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 (Fonte: Shutterstock).
Isso ocorre em virtude da difícil alocação dos custos antes do ponto de separação.
Você deve estar se perguntando: E como iremos fazer esta alocação?
Tal alocação é feita por meio dos critérios arbitrados pela empresa (estudaremos na próxima aula).
Em relação aos custos separáveis, quando já podemos identi�cá-los, a alocação será direta de acordo com a quantidade
utilizada no processo produtivo. Já os subprodutos e as sucatas, como não fazem parte da receita principal da empresa, não
há alocação de custos, haja vista que eles não são considerados como produtos principais geradores de receita. Nesse caso, a
empresa deverá abrir uma conta contábil, dentro do grupo estoques, denominada de estoques de subprodutos.
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Exemplo
Antes de encerrar seus estudos, veja um exemplo e entenda melhor o conteúdo.
Atividades
1. Diante da produção conjunta, diversas terminologias são utilizadas em relação os subprodutos. Assinale a alternativa correta.
a) A sua comercialização é incerta.
b) Não possuem clientes assíduos.
c) São considerados o carro-chefe da empresa, contribuindo para a receita.
d) Tem importância secundária em relação ao produto principal.
e) É conhecido antes do processo de separação.
2. Quanto à terminologia dos custos conjuntos assinale V (verdadeiro) ou F (falso).
a) A manteiga de cacau é considerada um subproduto.
b) O coprodutos são produtos resultantes de uma produção conjunta.
c) A sucata contribui para a receita principal da empresa.
d) Os ossos do boi são considerados sucatas, ou seja, não possuem garantia de vendas.
e) Os coprodutospossuem valor de mercado maior que os demais.
f) Os subprodutos são itens que são comercializados e geralmente possuem preços estáveis e compradores assíduos.
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3. _________________ são os produtos principais em virtude de se originarem do mesmo recurso, nesse caso a matéria-prima. O
item que completa o enunciado é:
a) Sucata
b) Subprodutos
c) Coprodutos
d) Custos conjuntos
e) Custos variáveis
4. Assinale a alternativa que apresenta apenas coprodutos.
a) Chifre do boi, cacau, tora de madeira.
b) Tora de madeira, ossos do boi, manteiga de cacau.
c) Manteiga de Cacau, alcatra (carne), açúcar cristal.
d) Bagaça da cana-de-açúcar, tora de madeira, chifre do boi.
e) Achocolatado, manteiga de cacau, ossos do boi.
5. O frigorí�co Boi Novo realizou uma venda referente aos ossos que estavam à disposição no seu matadouro, conseguindo o
valor de R$ 3.500,00 com pagamento à vista. Diante dos dados, haverá um registro de:
a) D – Duplicatas a receber no valor de R$ 3.500,00
b) C – Custos conjuntos no valor de R$ 3.500,00.
c) C – Outras receitas no valor de R$ 3.500,00.
d) D - Subprodutos no valor de R$ 3.500,00.
e) D – Coprodutos no valor de R$ 3.500,00.
Notas
Referências
KRAUSPENHAR, A.; FONSECA, G. Apuração e análise de custos. 1. ed. Rio de Janeiro: SESES, 2016.
Próxima aula
Produção conjunta e o ponto de separação;
Terminologias de aplicação do processo produtivo da produção conjunta.
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