Aula 1 -Aspectos introdutórios da Auditoria Operacional

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DESCRIÇÃO
Apresentação das bases conceituais da Estratégia e seus desdobramentos. Valor agregado e
valor percebido pelo cliente. O controle de gestão sob a ótica de princípios norteadores do
desempenho (4Es). A auditoria e suas particularidades.
PROPÓSITO
Compreender a conexão existente entre a Estratégia e a Auditoria, com destaque para a
auditoria operacional, que é um dos instrumentos de controle de gestão e melhoria de
desempenho, e sua contribuição para uma melhor visão sistêmica da organização, além da
relevância das atividades de auditoria para a entrega de valor aos clientes de uma
organização.
OBJETIVOS
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MÓDULO 1
Descrever a relação entre estratégia e seu desdobramento em planos organizacionais com as
atividades de auditoria para controle de gestão
MÓDULO 2
Descrever as características da auditoria contábil e da auditoria operacional
MÓDULO 3
Identificar as principais características da auditoria operacional
MÓDULO 4
Comparar as auditorias interna e externa nas organizações
INTRODUÇÃO
Neste tema, conheceremos vários pontos que permeiam a auditoria operacional. Faremos,
inicialmente, uma apresentação das bases conceituais da Estratégia e as diversas formas de
planejamento (estratégico, tático e operacional), relacionando-as com o controle de gestão,
dentro do ciclo PDCA.
Veremos, também, a diferença entre o valor agregado e o valor percebido pelo cliente. Nesse
contexto geral, conheceremos o conceito de governança, que direciona as ações de gestão e é
controlada por princípios norteadores do desempenho (eficiência, eficácia, efetividade e
economicidade).
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Para maior efetividade do controle de gestão, a auditoria se posiciona como um dos seus
instrumentos mais relevantes, com diversas modalidades, que serão apresentadas de forma
resumida. Dentre elas, a auditoria contábil e a auditoria operacional destacam-se como as mais
utilizadas nas organizações. Você conhecerá essas modalidades com suas respectivas
diferenças.
De forma complementar, serão apresentadas as características específicas das auditorias
operacional e de conformidade, com apresentação de pontos de confluência, os princípios que
regem as auditorias, e as formas de realização de auditorias: por meios das auditorias
interna, externa ou independente, com suas respectivas particularidades.
MÓDULO 1
 Descrever a relação entre Estratégia e seu desdobramento em planos
organizacionais com as atividades de auditoria para controle de gestão
A ESTRATÉGIA DE UMA ORGANIZAÇÃO
Apresentaremos brevemente a Estratégia da organização e sua operacionalização, para
melhor compreensão do contexto de gestão em que se insere a Auditoria.
ORIGEM DO TERMO “ESTRATÉGIA”
Esta terminologia é proveniente da língua grega, a partir da junção dos termos stratos e agos,
que significam multidão e chefia, respectivamente.
 SAIBA MAIS
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Originalmente, estratégia era um conceito relacionado à liderança de um grupo de pessoas
envolvidas em uma batalha, que seguiam as determinações de seu comandante. A partir dessa
origem histórica, seu significado ampliou-se, contemplando, atualmente, em suas diversas
abordagens, métodos ou ações planejadas e executadas para alcançar resultados.
Esse conceito é usado nas organizações públicas e privadas para maior eficiência na aplicação
de recursos e para atender aos objetivos organizacionais.
DEFINIÇÃO DE ESTRATÉGIA
A estratégia define diretrizes para formulação de iniciativas e processos organizacionais que
contribuem para que a empresa atenda à sua missão, que é a finalidade de sua existência,
com foco no alcance do cenário definido na visão de futuro, ou seja, aonde a organização
quer chegar em um cenário de médio e longo prazo.
Vamos contextualizar esses conceitos por meio de um exemplo prático, conforme observamos
a figura a seguir:
 
Imagem: Pedro Hikaru Oishi adaptada por Rodrigo Pessôa
 Figura 1 – Estratégia da Empresa Tokyo.
A Estratégia dessa organização, para atender sua missão e visão, poderia comportar as
seguintes diretrizes:
Aprimoramento da cadeia de suprimentos;
Contratações e aquisições diretas com o fornecedor de matéria-prima;
Promoção de práticas sustentáveis;
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OPERACIONALIZAÇÃO DA ESTRATÉGIA
A operacionalização da estratégia de uma organização é efetivada por meio de gerenciamento
de projetos e processos de trabalho que entregam produtos e serviços aos seus clientes,
conforme observamos na figura a seguir.
 
Imagem: Pedro Hikaru Oishi adaptada por Rodrigo Pessôa
 Figura 2 – Operacionalização da estratégia.
Vamos entender alguns conceitos:
PROJETOS
Referem-se a um conjunto de atividades interligadas entre si, com início e término definido,
como, por exemplo, a campanha publicitária de divulgação de um novo perfume ou a
implementação de um sistema de informação dentro da organização.
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
PROCESSOS DE TRABALHO
Tratam de atividades desenvolvidas para entrega de produtos e serviços repetitivos. A venda
de calçados em uma loja de departamentos é um exemplo de processo. Outro exemplo é o
cadastramento de clientes de uma empresa financeira.
PLANEJAMENTO E CONTROLE
ORGANIZACIONAL
O planejamento organizacional é um conjunto de atividades desenvolvidas por todos os
membros de uma organização para que sejam alcançados seus objetivos, com maior eficiência
na aplicação de recursos.
A eficácia de resultados depende de um monitoramento contínuo e de ações corretivas para
que se modifique o curso da ação em caso de falha de planejamento ou de execução.
O planejamento organizacional é composto e classificado de três formas, conforme
observamos a seguir:
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 Figura 3 – Planejamento Organizacional.
Agora, vamos entender melhor o papel de cada um dentro de uma organização:
PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO
PLANEJAMENTO TÁTICO
PLANEJAMENTO OPERACIONAL
PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO
O planejamento estratégico de uma organização estabelece objetivos organizacionais de
longo prazo para atender sua missão e visão de futuro, a partir da análise de suas forças e
fraquezas, diante das ameaças e das oportunidades que o cenário externo pode apresentar.
Este planejamento tem como principal entrega o plano estratégico.
PLANEJAMENTO TÁTICO
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O planejamento tático, por sua vez, define normas, procedimentos e regras de negócios, que
conjugadas com a alocação de recursos técnicos, materiais e financeiros, dentre outros,
oferece condições para que seja operacionalizado o que foi definido no plano estratégico. Sua
principal entrega é o plano tático.
PLANEJAMENTO OPERACIONAL
Por fim, o planejamento operacional trata da execução de processos organizacionais, com
base no que foi estipulado no plano tático, contribuindo, dessa forma, para o alinhamento de
ações às diretrizes estratégicas. Tem como entrega o plano operacional.
O planejamento organizacional é composto de atividades do plano estratégico, do plano tático
e plano operacional,que, por sua vez, compõem o ciclo estratégico de uma organização.
Para que as atividades de planejamento e execução sejam bem-sucedidas, com entrega de
produtos e serviços de acordo com os requisitos definidos, dentro do prazo, a organização
deve desenvolver atividades de controle e monitoramento para que possíveis falhas de
planejamento ou execução sejam corrigidas.
Nesse contexto, o controle de gestão contempla a execução de atividades de controle e
monitoramento nas três formas de planejamento apresentadas. Portanto, uma organização
pode efetuar mudanças de rumo no nível estratégico, tático ou operacional, caso seja
necessário.
O conjunto de etapas compostas por atividades de planejamento, execução, monitoramento e
ação corretiva ficou conhecido como ciclo PDCA, graças aos esforços de pesquisas e
disseminação empreendidos por Edward Deming, pesquisador norte-americano considerado
referência na área de qualidade. Esse instrumento foi aplicado, inicialmente, na melhoria da
qualidade de produtos, mas pode ser aplicado em todas as formas de planejamento
organizacional.
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 Figura 4 – Ciclo Estratégico – PDCA
O ciclo estratégico, composto pelas fases de formulação do plano estratégico, desdobramento
em gerenciamento de projetos e processos organizacionais, controle de gestão e ações de
melhorias encontra-se representado na figura.
Vamos entender essas fases:
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DEFINIÇÃO DA ESTRATÉGIA
É a etapa em que é desenvolvido o plano estratégico da organização.
DESDOBRAMENTO DA ESTRATÉGIA
Consiste no planejamento e execução de projetos e processos organizacionais que estejam
alinhados à estratégia.
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CONTROLE DE GESTÃO
Nesta etapa, são monitorados o planejamento e execução dos projetos e processos, para fins
de correção de ações durante a execução. De modo complementar, a auditoria, de forma
sistemática e permanente, avalia os resultados dos projetos e processos para apresentar
recomendações.
MELHORIAS
Com base nas recomendações da auditoria e dos resultados alcançados, os gestores
desenvolvem iniciativas de melhorias.
 
Imagem: Shutterstock.com
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VALOR AGREGADO E DESEMPENHO COM
FOCO NO CLIENTE
O planejamento organizacional tem como objetivo a entrega de produtos e serviços que
atendam às necessidades e expectativas dos clientes. Com base nesse planejamento, a
organização apresenta resultados com valor agregado, que podem ter valor percebido
diferente.
Quais seriam as diferenças dessas duas abordagens de valor?
VALOR AGREGADO
Este conceito remete aos gastos decorrentes de custos e despesas na linha de produção,
benefícios oferecidos, acrescidos da margem de lucro do fornecedor de produtos e serviços.
Dessa forma, a organização planeja estabelecer um patamar de valor agregado a partir do
conjunto de gastos que o cliente terá para dispor daquele produto ou serviço que, todavia, pode
não corresponder às expectativas do cliente.
Em diversas situações, ponderamos que um produto é muito caro, isto é, não vale a pena
pagar aquela quantia. Ou nos deparamos com um produto com preço muito abaixo do que
esperávamos. Nas duas situações, em tese, o valor agregado pela organização não encontra
respaldo no primeiro momento da verdade, em que o cliente vislumbra o produto almejado.
VALOR PERCEBIDO
O valor percebido, por sua vez, refere-se à percepção de valor do cliente. Nesta condição, o
cliente tem a percepção de que o gasto que ele terá na aquisição daquele produto compensa o
que se paga. Assim, temos a aplicação do conceito de valor percebido, que é feito pelo cliente.
Obviamente, essa percepção de valor varia de pessoa para pessoa e depende também dos
esforços da organização em atender seu segmento de clientes. Na busca pela maior
lucratividade, a organização precisa ter foco no cliente, para identificar suas demandas, em
detrimento do foco no produto, que nem sempre contribui para que o planejamento do valor
agregado resulte em valor percebido pelo cliente.
GOVERNANÇA E GESTÃO
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As organizações devem atuar de acordo com o seu plano estratégico para atender às
necessidades e expectativas de seus clientes, em relação a produtos e serviços com valor
agregado. Entretanto, de que forma essas organizações, públicas ou privadas, podem ser
direcionadas de forma a atender tais demandas?
Por meio da governança, que é uma forma de direcionar a gestão na seleção de boas práticas
que contribuam para a entrega de valor, respeitando-se os interesses das partes interessadas.
Na concepção do Instituto Brasileiro de Governança Corporativa (2015), entidade sem fins
lucrativos, “governança corporativa é o sistema pelo qual as empresas e demais organizações
são dirigidas, monitoradas e incentivadas, envolvendo os relacionamentos entre sócios,
conselho de administração, diretoria, órgãos de fiscalização e controle, e demais partes
interessadas”.
De forma similar, a Administração Pública, por meio do Tribunal de Contas da União, que é o
órgão que exerce controle externo dos órgãos e empresas públicas, incorporou o conceito de
governança na administração pública como um conjunto de “mecanismos de liderança,
estratégia e controle postos em prática para avaliar, direcionar e monitorar a atuação da
gestão, com vistas à condução de políticas públicas e à prestação de serviços de interesse da
sociedade”.
A governança deve ser o fio condutor da gestão, por meio de ações de direcionamento,
monitoramento e avaliação que contribuem, mediante normativas, processos e estruturas
organizacionais para a entrega de resultados para os seus clientes.
Diante os conceitos apresentados, quais seriam as diferenças entre governança e gestão?
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Elencamos as diferenças existentes entre esses dois conceitos no quadro a seguir:
Governança Gestão
Indica os caminhos e os instrumentos de
gestão.
Planeja, executa e controla a
gestão.
O que deve ser feito. Executa o que deve ser feito.
Voltada para definição de diretrizes. Voltada para a ação.
Ciclo PDCA (diretrizes). Ciclo PDCA (ações).
 Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal
Quadro: Diferenças entre governança e gestão.
Pedro Hikaru Oishi
A governança define os rumos que devem ser seguidos na gestão, que, por sua vez, planeja,
executa, monitora e executa ações corretivas para a entrega de resultados e o atendimento
das diretrizes definidas pela governança.
GESTÃO E CONTROLE
A gestão da organização é realizada com base nos planejamentos estratégico, tático e
operacional, que seguem as diretrizes definidas pela governança. Nesse contexto, devemos
recordar que o ciclo PDCA se aplica às três formas de planejamento, conforme figura abaixo:
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Imagem: Pedro Hikaru Oishi adaptada por Rodrigo Pessôa
 Figura 5 – Controle de gestão
Dessa forma, a organização planeja, executa,monitora e efetua ações corretivas. O
controle de gestão contempla as fases de monitoramento e ações corretivas para o alcance
dos objetivos organizacionais. Ele visa assegurar que as atividades da organização sejam
realizadas de acordo com os princípios de:
EFICIÊNCIA
EFICÁCIA
ECONOMICIDADE
EFETIVIDADE
EFICIÊNCIA
A eficiência pode ser mensurada pela relação existente entre as entregas de produtos e
serviços, atendidos determinados requisitos de qualidade, e os recursos consumidos em sua
produção, em determinado espaço temporal.
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EFICÁCIA
A eficácia trata do alcance de um objetivo ou resultado almejado, em conformidade com o que
foi planejado, dentro de determinado período, independentemente dos recursos necessários
para a sua produção.
ECONOMICIDADE
A economicidade refere-se à menor aplicação de recursos financeiros, técnicos ou materiais,
dentre outros, na execução de uma atividade, dentro de padrões estabelecidos de qualidade.
EFETIVIDADE
O conceito de efetividade está relacionado com o impacto da entrega de produtos e serviços
em cenário de médio e longo prazo. Verifica-se se os resultados alcançados perduram ao longo
do tempo. Quanto maior o tempo de vida útil, maior a efetividade do resultado apresentado.
O controle de gestão na organização pode ser realizado de duas formas:
Monitoramento e ações corretivas durante a execução de uma atividade, de acordo com
o ciclo PDCA (gestão);
Avaliação do ciclo PDCA de um processo organizacional após sua execução (auditoria).
A FUNÇÃO DA AUDITORIA NA
ORGANIZAÇÃO
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A FUNÇÃO DA AUDITORIA NA
ORGANIZAÇÃO
Neste vídeo, o especialista Pedro Hikaru Oishi explicará e exemplificará a função da auditoria
na organização.
O ciclo PDCA apresenta uma etapa de monitoramento de atividades que pode ser feito nas três
formas de planejamento organizacional. Nesta abordagem, a auditoria se insere como uma das
atividades desenvolvidas para monitorar o planejamento e a execução. Todavia, deve-se
diferenciar o monitoramento de atividades, que ocorre durante a execução da atividade, da
função específica da auditoria, executada de forma concomitante ou após a execução dos
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processos de trabalho sem interferir diretamente no alcance de resultados. Essa atuação
desvinculada da execução da atividade privilegia a segregação das funções de planejamento e
execução da função de monitoramento específico, proporcionado pela auditoria.
 COMENTÁRIO
Essa segregação é uma prática salutar de gestão para que determinada função não seja
impregnada pelo viés cognitivo de outra função. Assim, quem executa não participa do controle
e vice-versa.
A auditoria se insere no ciclo PDCA para contribuir, de forma direta ou indireta, com o alcance
de objetivos organizacionais, atendendo aos princípios de eficiência, eficácia, economicidade e
efetividade. Para que sua colaboração traga melhores contribuições, não deve participar de
atos de gestão.
A auditoria é um processo de trabalho organizacional de avaliação sistemática das atividades
desenvolvidas na organização para verificar se atendem ao que foi planejado. Sua origem
etimológica é explicada por duas vertentes: audire, do latim, que remete à audição, e to audit,
da língua inglesa, que é traduzida como “examinar”, “avaliar”.
A auditoria tem o objetivo de aumentar o grau de confiança dos usuários nas demonstrações
contábeis, nos relatórios financeiros e patrimoniais, atuando também na avaliação de
conformidade e desempenho da organização. Para o desenvolvimento de suas atividades, atua
no que é chamado de objeto da auditoria, que consiste na coletânea de documentos,
registros financeiros, contábeis e patrimoniais que dão legitimidade aos atos da administração,
de acordo com Franco e Marra (2011). Esse objeto é avaliado de acordo com critérios
preestabelecidos.
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A partir desses critérios, os auditores analisam e coletam evidências que são encontradas
para embasar a construção de suas conclusões e elaboração do relatório de auditoria. A
identificação de evidências que sejam relevantes e confiáveis é denominada trabalho de
asseguração, que pode ser realizado de duas formas:
ASSEGURAÇÃO RAZOÁVEL
ASSEGURAÇÃO LIMITADA
ASSEGURAÇÃO RAZOÁVEL
Em um trabalho de asseguração razoável, o auditor analisa e aceita riscos de baixa
probabilidade ou de baixo impacto para que não haja grande comprometimento na
confiabilidade dos resultados.
ASSEGURAÇÃO LIMITADA
No trabalho de asseguração limitada, o auditor opta por aceitar um comprometimento maior
dos resultados na confiabilidade dos mesmos, ao incorporar riscos maiores do que seriam
aceitos no trabalho de asseguração razoável, porém aceitáveis nas condições específicas do
trabalho de asseguração.
TRABALHO DE ASSEGURAÇÃO
O desenvolvimento dos trabalhos de asseguração depende de requisitos preliminares,
conforme disposto a seguir:
Adequação de responsabilidades das partes interessadas no trabalho;
Adequação de critérios e objeto de avaliação;
Transparência dos critérios adotados;
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Inclusão dos trabalhos de asseguração no relatório de auditoria;
Estabelecimento de nível aceitável de segurança no trabalho de asseguração
limitada.
A atuação dos profissionais de auditoria em trabalhos de asseguração é pautada pelas Normas
Técnicas de Auditoria (NBC TA), conforme NBC TA Estrutura Conceitual, definida pelo
Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
As normas de asseguração encontram-se representadas na figura seguinte:
 
Imagem: Pedro Hikaru Oishi, adaptado da norma NBC TA Estrutura Conceitual do CFC.
 Figura 6 – Normas de asseguração.
MODALIDADES DE AUDITORIA
As auditorias podem ser classificadas de diferentes formas. Contudo, apresentaremos uma
classificação baseada na seguinte abordagem:
AUDITORIA POR TIPO DE ORGANIZAÇÃO
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Auditoria governamental, auditoria privada.
AUDITORIA PELA FORMA DE EXECUÇÃO
Auditoria interna, auditoria externa.
AUDITORIA PELA AMPLITUDE
Auditoria geral, auditoria parcial.
AUDITORIA POR MODALIDADE
Auditoria contábil, auditoria financeira, auditoria operacional, auditoria de conformidade,
auditoria tributária, auditoria de sistemas.
A atuação das diversas modalidades de auditorias se insere no controle de gestão, juntamente
com o monitoramento do gerenciamento de projetos e gerenciamento de processos, conforme
observamos na figura a seguir.
 
Imagem: Pedro Hikaru Oishi adaptada por Rodrigo Pessôa
 Figura 7 – Controle de gestão ‒ modalidades de auditoria.
Vamos entender mais detalhadamente cada uma dessas modalidades de auditorias:
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Foto: Shutterstock.com
AUDITORIA GERAL
A auditoria geral contempla a análise e geração de relatórios referentes a todos os elementos
que compõem o patrimônio da organização, incluindo-se o registro de todas as operações e as
demonstrações contábeis.
 
Foto: Shutterstock.com
AUDITORIA PARCIAL
É uma modalidade de auditoria em que não são analisadas todas as demonstrações contábeis,
para fins específicos, como, por exemplo, analisar os custos de produção.
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Foto: Shutterstock.com
AUDITORIA CONTÁBIL
Esta modalidade de auditoria avalia os registros financeiros-contábeis, as demonstrações
contábeis e os controles internos da organização.
 
Foto: Shutterstock.com
AUDITORIA FINANCEIRA
Tem o objetivo de avaliar as demonstrações financeiras, sob a ótica da contabilidade, para
apresentação de relatório específico.
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Foto: Shutterstock.com
AUDITORIA OPERACIONAL
Auditoria realizada nos processos organizacionais para averiguação do grau de aderência aos
princípios de eficiência, eficácia, economicidade e efetividade, comparando o que foi planejado
com o que foi executado, com o respectivo resultado em mãos.
 
Foto: Shutterstock.com
AUDITORIA DE CONFORMIDADE
Avalia o cumprimento de normas (legislação, regulamentos, códigos, dentre outros) que
direcionam os processos organizacionais.
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AUDITORIA TRIBUTÁRIA
Analisa os controles existentes no planejamento tributário da organização em relação à
incidência nas operações e nos bens patrimoniais.
 
Foto: Shutterstock.com
AUDITORIA EM SISTEMAS
Auditoria realizada em sistemas de informação que efetuam o processamento de transações
(automatização de processos organizacionais). Avalia-se, dessa forma, os controles internos
destes processos, a segurança da informação e a qualidade e desempenho dos sistemas,
quanto às dimensões de desempenho.
VERIFICANDO O APRENDIZADO
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1. UMA ORGANIZAÇÃO DESENVOLVE DIRETRIZES ESTRATÉGICAS QUE
CONTRIBUEM PARA O ALCANCE DE SUA MISSÃO E DE SUA VISÃO. DE
QUE FORMA ELA PODE OPERACIONALIZAR SUA ESTRATÉGIA?
A) Realizando gerenciamento de projetos e processos de trabalho que entregam produtos e
serviços aos seus clientes.
B) Analisando necessidades e expectativas de seus clientes.
C) Desenvolvendo pesquisas de satisfação do usuário.
D) Implementando controles internos.
E) Redefinindo sua missão e visão.
2. EM DETERMINADA ORGANIZAÇÃO FINANCEIRA, UM ASSISTENTE
ADMINISTRATIVO TEVE A INCUMBÊNCIA DE RENEGOCIAR 50% DAS
DÍVIDAS DE CLIENTES DO EXERCÍCIO ANTERIOR. QUAL FOI O
PRINCÍPIO DE GESTÃO A QUE ELE ATENDEU?
A) Eficiência.
B) Eficácia.
C) Efetividade.
D) Economicidade.
E) Relatividade.
GABARITO
1. Uma organização desenvolve diretrizes estratégicas que contribuem para o alcance de
sua missão e de sua visão. De que forma ela pode operacionalizar sua estratégia?
A alternativa "A " está correta.
 
A operacionalização da estratégia consiste no gerenciamento de projetos e processos de
trabalho.
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2. Em determinada organização financeira, um assistente administrativo teve a
incumbência de renegociar 50% das dívidas de clientes do exercício anterior. Qual foi o
princípio de gestão a que ele atendeu?
A alternativa "B " está correta.
 
A eficácia refere-se ao alcance de um determinado objetivo.
MÓDULO 2
 Descrever as características da auditoria contábil e da auditoria operacional
AUDITORIA CONTÁBIL
A auditoria contábil é uma das modalidades de auditoria apresentadas, conforme a figura 7,
que tem o objetivo de analisar os registros contábeis decorrentes de atos e fatos
administrativos para reduzir a probabilidade de ocorrência de fraudes e erros nos sistemas
contábeis e financeiros. Sua atuação colabora para a identificação de falhas nos controles
internos.
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O foco desta modalidade deve-se à necessidade de efetuar o diagnóstico de uma organização
quanto às questões orçamentárias, financeiras e patrimoniais, apresentado sob a forma de
parecer, que deve ser produzido de forma independente.
O trabalho desenvolvido pelos auditores deve seguir as normas definidas pelo Conselho
Federal de Contabilidade e, no que couber, a legislação específica.
Esta modalidade é conduzida, comumente, por uma equipe de auditoria formada por membros
da organização e denominada, nesta circunstância, de auditoria interna.
Os profissionais (auditores) que realizam esta modalidade de auditoria devem ter formação de
nível superior em Ciências Contábeis e com registro regular no Conselho Regional de
Contabilidade (CRC), existente em cada estado.
 COMENTÁRIO
O auditado pode acompanhar todo o processo de auditoria. O contador responsável por uma
organização poderá auxiliar na disponibilização de informações requeridas. Todavia, deve-se
ressaltar que a análise contábil precisa ser efetivada pelo auditor, que deve ser imparcial no
exercício de suas atividades. A auditoria contábil é aplicável na administração pública e na
iniciativa privada, com regramentos específicos.
A realização dessa auditoria permite a redução de falhas e erros nos registros contábeis e a
identificação de situações em que possam existir suspeitas de verbas mal aplicadas, sugerindo
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desvios de finalidade. De posse do resultado, o auditado pode tomar providências para sanar
problemas, quando for o caso, ou certificar-se de sua real situação financeira, com respectivo
desdobramento em registros contábeis legítimos.
As funções contempladas pela Auditoria Contábil foram representadas na figura a seguir:
 
Imagem: Pedro Hikaru Oishi adaptada por Rodrigo Pessôa
 Figura 8 ‒ Auditoria Contábil.
AVALIAÇÃO DO PATRIMÔNIO
A avaliação das variações patrimoniais é verificada nos registros e demonstrações contábeis,
decorrentes de fatos administrativos, que correspondem a transações que ocorrem dentro da
organização com promoção de variações qualitativas ou quantitativas no patrimônio.
Nesta avaliação, objetiva-se reduzir a probabilidade de ocorrência de fraudes e erros nos
registros e demonstrações contábeis. A fraude é a alteração intencional dessas informações. O
erro, por sua vez, refere-se a lançamento ou alteração não intencional de informação baseada
na interpretação errônea de fatos administrativos, omissão ou lançamento realizado por falta de
atenção.
Verifica-se, também, a aderência do sistema contábil ao sistema financeiro da organização.
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AVALIAÇÃO DOS CONTROLES INTERNOS
Os controles internos de uma organização, sob a ótica contábil, são processos de trabalho que
visam a proteger o patrimônio de fraudes e erros. Nesse sentido, a auditoria contábil promove
uma análise e avaliação do desempenho desses controles, cuja responsabilidade de criação e
manutenção é da administração.
Esta avaliação deve levar em consideração os seguintes fatores, que impactam nos controles
internos:
Riscos nos processos;
Estrutura organizacional;
Funções administrativas;
Segregação de funções;
Complexidade dos processos organizacionais;
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Sistemas de informação contábil.
O gerenciamento de controles internos, sob a ótica de visão sistêmica da organização,
contempla, além das informações contábeis e financeiras, todas aquelas que impactam no
alcance de objetivos estratégicos, operacionais, de conformidade e de divulgação da
organização. Essas questões serão tratadas no próximo módulo.
APRESENTAÇÃODE RECOMENDAÇÕES
Com base nas evidências encontradas no trabalho de auditoria, o auditor trabalha em suas
conclusões, para apresentar recomendações, isto é, propostas de melhorias de processos
organizacionais, no relatório de auditoria.
As conclusões, baseadas na análise realizada, são expressas de forma objetiva, indicando que
a avaliação é sem ressalva, com ressalva ou abstendo-se de opinião.
 
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A auditoria contábil traz contribuições para maior alcance de resultados na organização ao
conferir maior confiabilidade e transparência às informações contábeis, financeiras e referentes
aos controles internos.
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LIMITAÇÕES
Apesar de a auditoria contábil contribuir para o controle de gestão, de forma inequívoca, não
pode ser avaliada como um instrumento imune a falhas.
Em determinadas situações, a análise das variações patrimoniais pode indicar diferenças entre
o que foi definido e o que foi constatado, porém, não é possível verificar as causas que
ocasionaram essas diferenças.
Constata-se um problema, sob a ótica contábil, todavia, sem que se vislumbre suas causas.
Nesse tipo de situação, a auditoria operacional é que poderá trazer contribuições para a
organização, por avaliar o grau de atendimento aos princípios de desempenho (4Es).
AUDITORIA OPERACIONAL
A auditoria operacional tem o objetivo de efetuar análise das informações relativas às diretrizes
estratégicas, aos projetos e processos organizacionais, sob a ótica da eficiência, eficácia,
efetividade e economicidade (4Es), a partir do confronto de seus resultados com os objetivos
definidos nos planos estratégico, tático e operacional da organização.
Na auditoria operacional, o auditor analisa, também, os indicadores de desempenho e metas
que estiverem definidos nos planos organizacionais. Deve-se ressaltar que os registros e as
demonstrações contábeis não fazem parte do escopo dessa modalidade de auditoria.
 SAIBA MAIS
A auditoria operacional é originária da expressão “performance audit”, adotada nos EUA e
traduzida para “auditoria operacional”. Para alguns autores, é sinônimo de auditoria de
desempenho e auditoria de gestão. Ela nasceu da necessidade de prestar informações mais
detalhadas dos resultados apresentados por organizações da administração pública e da
iniciativa privada, considerando-se as limitações existentes na auditoria realizada sob a ótica
de informações financeiras.
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DIFERENÇAS ENTRE AUDITORIA
CONTÁBIL E AUDITORIA OPERACIONAL
PRINCIPAIS DIFERENÇAS ENTRE
AUDITORIA CONTÁBIL E AUDITORIA
OPERACIONAL
Neste vídeo, o especialista Pedro Hikaru Oishi explicará as diferenças entre auditoria contábil e
auditoria operacional.
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As modalidades auditoria contábil e auditoria operacional apresentam diferenças relevantes,
conforme observamos a seguir:
Quesitos Auditoria contábil Auditoria operacional
Resultados
esperados
Maior confiança nas
apresentações de
variações patrimoniais.
Avaliação do desempenho.
Foco de atuação
Materialidade,
demonstrações contábeis
e financeiras sem erros
materiais.
Eficiência, eficácia,
economicidade e efetividade.
Contribuição Punição de falhas.
Correção e prevenção de
falhas.
Fonte de
informações
Normativas legais.
Utilização de boas práticas de
governança e gestão para fins
de análise.
Responsabilidade Individualizada.
Não é sempre possível a
individualização.
Critérios Definidos. Definidos e a serem definidos
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durante a auditoria.
Espaço temporal Passado. Passado, presente e futuro.
Relatórios Modelo padronizado.
Não possui modelo
padronizado.
Escopo de
análise
Demonstrações contábeis,
financeiras e patrimoniais.
Estratégia, projetos e processos
organizacionais com
respectivos indicadores e
metas.
Evidências Registros e documentos. Diversas fontes.
Normas adotadas
Normas de diversas
organizações.
Normas definidas pelo
Conselho Federal de
Contabilidade.
Área de
conhecimento do
auditor
Contabilidade. Ciências sociais.
 Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal
Quadro: Comparativo entre auditoria contábil e auditoria operacional
Pedro Hikaru Oishi, adaptado do TCU (2020) e de ARAÚJO (2001).
Essas diferenças comprovam que existe um longo caminho a ser percorrido pelas
organizações públicas e privadas para que uma auditoria possa integrar a abordagem
essencialmente quantitativa-contábil com a forma de atuação da auditoria operacional, focada
em resultados.
Em sua origem, a auditoria operacional focou fortemente na abordagem de redução de custos,
o que, teoricamente, contribuiria para maior eficiência. Entretanto, tal conduta não analisava
projetos de inovações, que poderiam atender melhor às necessidades e expectativas de seus
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clientes. Nessa linha, sua atuação apresentava similaridade com a auditoria contábil, que não
contempla questões diversas daquelas tratadas no âmbito patrimonial.
 ATENÇÃO
Deve-se ressaltar que as modalidades auditoria contábil e auditoria operacional não são
concorrentes, mas complementares ao atuarem sobre o mesmo objeto de análise.
A auditoria operacional tem seu espectro limitado pelo grau de maturidade da organização em
relação à adoção de boas práticas de governança e gestão. Ela atua de acordo com
planejamento organizacional definido, que pode abarcar ou não indicadores e metas de
desempenho no gerenciamento de projetos e processos.
VERIFICANDO O APRENDIZADO
1. A AUDITORIA CONTÁBIL É UMA DAS MODALIDADES MAIS
UTILIZADAS NAS ORGANIZAÇÕES POR SER A PIONEIRA. SUA
ATUAÇÃO CONTRIBUI PARA A GESTÃO DA ORGANIZAÇÃO. 
PREENCHA O TEXTO A SEGUIR: 
COM BASE NAS EVIDÊNCIAS ENCONTRADAS NO TRABALHO DE ____, O
AUDITOR TRABALHA EM SUAS CONCLUSÕES PARA APRESENTAR
____, ISTO É, PROPOSTAS DE ____, NO RELATÓRIO DE AUDITORIA.
A) Asseguração, evidências, elaboração de demonstrativos contábeis.
B) Gestão, relatórios, projetos.
C) Auditoria, recomendações, melhorias de processos organizacionais.
D) Planejamento, projetos, asseguração.
E) Auditoria, suas dúvidas, questionamentos.
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2. DAS ALTERNATIVAS APRESENTADAS, QUAL DELAS REPRESENTA
UM DOS OBJETIVOS DA AUDITORIA OPERACIONAL?
A) Promover melhorias no planejamento financeiro.
B) Implementar projetos de cunho contábil.
C) Implementar projetos de cunho operacional.
D) Contribuir para melhoria de desempenho.
E) Analisar a programação.
GABARITO
1. A auditoria contábil é uma das modalidades mais utilizadas nas organizações por ser
a pioneira. Sua atuação contribui para a gestão da organização. 
Preencha o texto a seguir: 
Com base nas evidências encontradas no trabalho de ____, o auditor trabalha em suas
conclusões para apresentar ____, isto é, propostas de ____, no relatório de auditoria.
A alternativa "C " está correta.
 
O auditor apresenta, a partir dos achados de auditoria, recomendações para que sejam
efetivadas melhorias nos processos organizacionais, colaborando, dessa forma, para a
administração.
2. Das alternativas apresentadas, qual delas representa um dos objetivos da auditoria
operacional?
A alternativa "D " está correta.
 
A auditoria operacional, ao analisar projetos e processos organizacionais, sob a ótica dos 4Es,
contribui para melhoria do desempenho organizacional.MÓDULO 3
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 Identificar as principais características da auditoria operacional
AUDITORIA OPERACIONAL
As auditorias operacionais contribuem para o aprimoramento da gestão ao confrontar o
planejamento das ações com os resultados alcançados. Nessa análise, são avaliados as
diretrizes estratégicas, os projetos e processos organizacionais quanto ao alinhamento de
gestão aos princípios de desempenho, eficiência, eficácia, efetividade e economicidade (4Es),
conforme representado a seguir:
 
Imagem: Pedro Hikaru Oishi adaptado por Rodrigo Pessôa
 Figura 9 – Auditoria Operacional
Em uma auditoria operacional, pode-se priorizar um dos princípios de desempenho, todavia, a
análise individualizada corre o risco de não corresponder à realidade existente na organização.
Podemos concluir, por exemplo, que uma indústria apresenta maior eficiência na produção de
artefatos de alumínio por dispor de um fornecedor de matéria-prima de baixo custo, contudo,
sua produção não é eficaz por não atender às demandas requeridas por seus clientes, em
função de tecnologia ultrapassada adotada na linha de produção. Nessa situação, a
organização, provavelmente, perderá mercado se não atualizar seus equipamentos. Se o foco
da auditoria operacional fosse somente a eficiência, o relatório de auditoria provavelmente
apresentaria uma realidade distorcida.
As atividades da auditoria operacional podem ser conduzidas pela equipe de auditoria interna
ou por uma auditoria externa, entretanto, alcança maior efetividade quando desenvolvida pela
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auditoria interna, que atua de forma continuada.
DIFERENÇAS ENTRE A AUDITORIA
OPERACIONAL, AUDITORIA CONTÁBIL E
AUDITORIA DE CONFORMIDADE
Apesar de todas as modalidades de auditoria avaliarem o grau de alcance de resultados em
relação ao planejado, constatamos, na auditoria operacional, determinadas peculiaridades que
a diferenciam da auditoria contábil e da auditoria de conformidade.
São elas:
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AUDITORIA OPERACIONAL
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Tem como foco avaliar o processo de gestão estratégica e os respectivos desdobramentos em
processos organizacionais, que são modelados para entrega de valor aos clientes.
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AUDITORIA CONTÁBIL
Averigua demonstrações financeiras e contábeis, quanto aos aspectos patrimoniais,
essencialmente.
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AUDITORIA DE CONFORMIDADE
Direciona seus esforços na verificação de aderência dos processos organizacionais às leis,
normas, regulamentos e regras de negócios.
Na auditoria operacional, a atuação da organização é monitorada e avaliada, com foco na
entrega de resultados aos clientes (eficácia), que avaliam a percepção de valor dos produtos e
serviços oferecidos (efetividade). De forma complementar, os preços resultantes do valor
agregado na linha de produção devem ser compatíveis com o nicho de mercado que se quer
atuar (economicidade). Nesse contexto, a menor aplicação de recursos por unidade produzida
(eficiência) confere à organização maior fôlego financeiro para enfrentar a concorrência,
contribuindo para a continuidade do negócio.
REQUISITOS DE ANÁLISE DA AUDITORIA
OPERACIONAL
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A auditoria operacional se posiciona como uma forma de controle de gestão, que é
operacionalizada pela análise e avaliação dos esforços da organização em algumas questões.
SÃO ESSAS QUESTÕES:
Definição da Estratégia (objetivos estratégicos);
Impacto e resultados alcançados na entrega de produtos e serviços;
Acompanhamento e recomendações quanto a atuação dos controles internos e do
gerenciamento de riscos corporativos;
Monitoramento de processos organizacionais;
Estruturação de indicadores e metas de desempenho;
Construção do arcabouço normativo da organização;
Averiguação do desempenho dos mecanismos e recomendações de governança;
Análise da estrutura organizacional e respectiva matriz de responsabilidades quanto às
contribuições na entrega de resultados;
Avaliação dos relatórios e informações institucionais quanto às questões de desempenho,
transparência e prestação de contas.
A auditoria operacional contribui para a avaliação do desempenho da organização em relação
ao que foi planejado, culminando, dessa forma, na formalização de recomendações à gestão
da organização que possam colaborar para maior entrega de valor, por meio de produtos e
serviços. Nessa linha de trabalho, são observados os princípios de desempenho aplicados aos
processos organizacionais.
PROCESSO DE TRABALHO DE AUDITORIA
OPERACIONAL
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O PROCESSO DE TRABALHO DE
AUDITORIA OPERACIONAL
Neste vídeo, o especialista Pedro Hikaru Oishi mostrará as etapas dos processos de trabalho
de auditoria operacional.
Apresentamos, neste tópico, um fluxograma simplificado de etapas a serem cumpridas para
realização de uma auditoria operacional, conforme observamos na figura seguinte:
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Imagem: Pedro Hikaru Oishi adaptada por Rodrigo Pessôa
 Figura 10 ‒ Fluxograma de auditoria operacional
Vamos entender detalhadamente essas etapas:
APRESENTAÇÃO DE PROPOSTA
Antes do início efetivo dos trabalhos de auditoria, pode-se enviar uma proposta preliminar do
escopo da auditoria operacional que apresente a equipe de auditoria, as áreas auditadas, o
mapa de responsabilidades e processos organizacionais a serem avaliados para ciência prévia
do auditado.
COLETA DE DADOS
Nesta etapa, são requisitadas informações e documentos produzidos na organização
referentes aos seguintes instrumentos e ferramentas de gestão, com respectivos resultados,
quando aplicáveis: plano estratégico, plano de gerenciamento de riscos, controles internos,
organograma, funções e responsabilidades, cadeia de valor, relação de processos com
indicadores e metas, relação de projetos com resultados, indicadores e metas, plano de
desenvolvimento de pessoas, programação orçamentária, programa de contratações e
aquisições, relação de sistemas de informação, resultados alcançados por processos, valor
agregado e impacto de resultados dos processos finalísticos, valor agregado e impacto de
resultados dos projetos.
De forma complementar, a coleta de dados pode ser efetuada por meio de entrevistas,
questionários, observação direta ou inspeção física, dentre outras formas. Caso seja
necessário, pode-se aplicar métodos quantitativos para coleta e processamento de dados.
DEFINIÇÃO DOS OBJETIVOS E CRITÉRIOS
Os objetivos específicos de cada auditoria operacional devem ser definidos de forma clara e
concisa para apresentação ao auditado, considerando-se que esta auditoria não segue
14/02/2023 Aspectos introdutórios da Auditoria Operacional
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padrões normativos específicos como a auditoria contábil, situação em que o auditado conhece
o processo de trabalho.
ANÁLISE DOS DADOS
A partir dos dados coletados, a equipe de auditoria pode iniciar sua análise, com base no
objeto, critérios, evidências e forma de asseguração definida.
ELABORAÇÃO DA MATRIZ DE ACHADOS
Com base nos critérios definidos,são levantadas informações que atestam o atendimento ou
não desses critérios, que são agrupados para a construção da matriz de achados.
ELABORAÇÃO DO RELATÓRIO DE AUDITORIA
A matriz de achados é avaliada pela equipe de auditoria para validação ou rejeição. Após esta
atividade, é elaborado o relatório de auditoria com a matriz de achados final, com respectivas
recomendações para a administração.
AUDITORIA DE CONFORMIDADE
Este tópico foi desenvolvido de acordo com o disposto no ISSAI 400 – Princípios Fundamentais
de Auditoria de Conformidade, que tem o objetivo de apresentar diretrizes para a realização de
auditorias de conformidade nas organizações, de forma quantitativa ou qualitativa. Essa norma
é adotada na administração pública, mas sua implementação também pode ser realizada em
organizações privadas.
A auditoria de conformidade é uma análise realizada para verificar se determinado objeto de
auditoria está em conformidade com as normas, isto é, a legislação vigente, regulamentações e
demais normativas aplicáveis. Nessa análise e apresentação de relatório de auditoria, são
verificados se os processos organizacionais estão de acordo com as normas que regem a
auditada.
Essa modalidade de auditoria encontra-se representada na figura a seguir:
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Imagem: Pedro Hikaru Oishi adaptada por Rodrigo Pessôa
 Figura 11 – Auditoria de Conformidade
Vamos entender melhor.
CARACTERÍSTICAS
As auditorias de conformidade podem ser utilizadas para certificação, elaboração de relatórios
ou ambas as opções. O relatório pode ser elaborado a partir de uma conclusão simples
formulada em uma frase ou trabalhada a partir de particularidades inerentes à atividade de
auditoria.
Ao apresentar resultados relativos à conformidade das normas, promove transparência e
prestação de contas, princípios da governança corporativa.
 
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Essa modalidade de auditoria pode ser realizada de forma combinada com outras
modalidades, como a auditoria de demonstrações contábeis, com base na aderência das
demonstrações à legislação vigente, por exemplo. Outra forma de auditoria combinada seria a
realização com a auditoria operacional, situação em que a conformidade se alinha aos 4Es.
Nesse contexto, deve-se analisar se o foco da auditoria é a conformidade ou o desempenho.
ELEMENTOS
A auditoria de conformidade apresenta elementos diferenciados que compõem o planejamento
de auditoria. Enquadram-se nessa abordagem normas, critérios e o objeto da auditoria.
NORMAS E CRITÉRIOS
OBJETO
NORMAS E CRITÉRIOS
As normas são as variáveis mais relevantes nessa modalidade de auditoria por apresentarem
critérios para execução da auditoria (definição do escopo). Compreendem o conjunto composto
pela legislação vigente, regulamentações de atuação, códigos e normas internas da
organização dentre outras. Os critérios, por sua vez, devem ser relevantes, compreensíveis e
objetivos para que possam subsidiar a construção do escopo da auditoria.
OBJETO
O objeto de auditoria está intrinsicamente ligado a uma declaração de conformidade, gerada a
partir dos critérios, que, por sua vez, são originados das normas. O objeto pode ser explicitado
de forma quantitativa ou qualitativa.
PRINCÍPIOS
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De forma similar a todas as demais auditorias, a de conformidade segue princípios gerais,
comuns a todas as modalidades, e específicos, referentes à conformidade.
Apresentaremos, a seguir, os princípios específicos mais relevantes:
ESCOPO DE AUDITORIA DEFINIDO PELOS
AUDITORES
O escopo de auditoria deve ser definido claramente de forma a delimitar os limites dos critérios
de conformidade em relação ao objeto.
COMPREENSÃO DA ORGANIZAÇÃO
O auditor deve compreender a estrutura organizacional com seus diferentes níveis hierárquicos
e o planejamento organizacional, para que seja definida a materialidade e a avaliação de riscos
de não conformidade.
COMPREENSÃO DO CONTROLE DE GESTÃO E DOS
CONTROLES INTERNOS
É necessário que os auditores analisem os processos organizacionais em relação ao controle
de gestão e controles internos, para fins de delimitação da asseguração razoável de
conformidade.
MONITORAMENTO DE NÃO CONFORMIDADE
Nos achados de não conformidade, o auditor deve avaliar a conveniência ou não de
monitoramento para contribuir à redução de riscos negativos.
AUDITORIA OPERACIONAL E AUDITORIA
DE CONFORMIDADE
A auditoria operacional tem foco no desempenho da organização, de acordo com o
alinhamento de seus processos organizacionais aos princípios de eficiência, eficácia,
efetividade e economicidade (4Es). Ocorre que, em muitas situações, a análise das
informações efetuadas por essa modalidade acabam tendo uma intersecção com a auditoria de
conformidade.
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As normas definidas para uma organização têm o propósito de direcionar as ações de gestão,
de acordo com boas práticas de governança e gestão. Essas boas práticas vêm sendo
construídas a partir da pesquisas acadêmicas e aplicações práticas nas organizações.
Nessa linha de conduta, observamos que órgãos de regulamentação de atividades,
organizações governamentais, dentre outras, editam normas que estejam alinhadas às citadas
boas práticas, que, por sua vez, atendem aos mesmos princípios organizacionais de
desempenho (4Es).
Em uma avaliação mais acurada, conclui-se que a auditoria de conformidade pode ser
integrada à auditoria operacional, sem prejuízo da atuação de cada uma delas, salvo nos casos
em que o alinhamento às normas é imperativo e requisito primordial para a atuação de uma
organização, quando se deve aplicar a auditoria de conformidade.
VERIFICANDO O APRENDIZADO
1. FORAM APRESENTADOS CONCEITOS QUE DEFINEM AS AUDITORIAS
OPERACIONAL E DE CONFORMIDADE. DENTRE AS ALTERNATIVAS A
SEGUIR, SELECIONE A QUE REPRESENTA UM PONTO EM COMUM
ENTRE ESSAS DUAS MODALIDADES:
A) Análise de demonstrações contábeis.
B) Análise de balanço patrimonial.
C) Requisito de conformidade decorrente de boa prática de gestão.
D) Registros contábeis sob a ótica da sustentabilidade.
E) Demonstrações financeiras com suporte da área contábil
2. DIVERSOS TIPOS DE INFORMAÇÕES SUBSIDIAM A ANÁLISE DE
DADOS NA AUDITORIA OPERACIONAL. INDIQUE UM TIPO DE
INFORMAÇÃO QUE NÃO CONTRIBUI PARA ESSA ANÁLISE:
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A) Plano de gerenciamento de riscos.
B) Plano estratégico.
C) Programação de contratações.
D) Relação de processos com indicadores e metas.
E) Relação de fornecedores.
GABARITO
1. Foram apresentados conceitos que definem as auditorias operacional e de
conformidade. Dentre as alternativas a seguir, selecione a que representa um ponto em
comum entre essas duas modalidades:
A alternativa "C " está correta.
 
Uma boa prática de gestão pode ser incorporada por uma norma, que passa a ser um requisito
de conformidade e contribui para melhoria do desempenho.
2. Diversos tipos de informações subsidiam a análise de dados na auditoria operacional.
Indique um tipo de informação que não contribui para essa análise:
A alternativa "E " está correta.
 
A relação de fornecedores de uma organização não contribui para a análise de desempenho,
objetivo de uma auditoria operacional.
MÓDULO 4
 Comparar as auditorias interna e externa nas organizações
AUDITORIA INTERNA
14/02/2023 Aspectos introdutórios da Auditoria Operacional
https://stecine.azureedge.net/repositorio/01349/index.html#imprimir 52/68A auditoria interna é composta de atividades desenvolvidas por membros da organização que
atuam de forma independente para avaliar informações contábeis, financeiras e operacionais,
razão pela qual deve ser realizada por um grupo de trabalho multidisciplinar. Os resultados
alcançados pela equipe são apresentados na forma de recomendações, que cooperam para o
controle de gestão, agregando valor aos resultados organizacionais.
 
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É uma boa prática de governança a área de auditoria interna reportar-se à alta administração
de uma organização, seja ela pública, seja ela da iniciativa privada.
No bojo de suas competências, deve analisar os processos organizacionais, sistemas de
informações, controles internos e gerenciamento de riscos para que a organização possa
alcançar os objetivos definidos no seu planejamento.
A auditoria interna atua de forma sistemática, programada e contínua nas organizações,
colaborando com o controle de gestão por meio de recomendações de ações que visam a
preservar a continuidade do negócio. Diferencia-se da auditoria externa, que é requerida para
atuar de forma pontual em uma organização.
A efetividade da auditoria interna depende de requisitos específicos, conforme disposto a
seguir:
COMPLETUDE
A auditoria deve vislumbrar toda a organização para planejar e executar o programa de
auditoria.
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INDEPENDÊNCIA
Atuação de forma independente de influências, com vinculação direta à Alta Administração da
organização.
ATUAÇÃO INTERNA
A atuação da auditoria interna colhe benefícios por dispor de colaboradores que atuam na
mesma organização, isto é, sua composição com membros internos permite uma melhor
compreensão das atividades requeridas para o controle de gestão.
AVALIAÇÃO DE RISCOS
A avaliação da gestão, baseada em riscos, reduz a probabilidade e o impacto de ocorrências
de riscos negativos e maximiza a de riscos positivos.
AVALIAÇÃO DOS CONTROLES INTERNOS
A atuação da auditoria nos controles internos possibilita o alcance de resultados alinhados com
os 4Es.
CUMPRIMENTO DO PLANEJAMENTO
O monitoramento constante dos planos estratégico, tático e operacional possibilita melhor
controle dos processos de gestão.
AUDITORIA EXTERNA
A auditoria externa, ou auditoria independente, nasceu da necessidade de averiguação das
informações contábeis apresentadas pelas organizações no intuito de conferir maior confiança
e credibilidade. Ela é conduzida por um auditor ou por um grupo de auditores que não
apresenta vínculo com a organização auditada.
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Sua atuação é pautada na análise de informações, com o objetivo de comprovar a inexistência
de fraudes e erros que impactem significativamente as demonstrações contábeis
disponibilizadas. O resultado da auditoria externa é materializado na forma de opiniões.
Diverge da atuação da auditoria interna, que auxilia na gestão da organização.
A utilização dessa modalidade de auditoria, em decorrência de regulamentações e da
legislação vigente, é obrigatória para as seguintes organizações:
Instituições financeiras;
Fundos de pensão;
Seguradoras;
Companhias abertas, nos termos da Lei 6.404/1976;
Empresas de grande porte, nos termos da Lei 11.638/2007.
Além das questões normativas, outros fatores relevantes impelem a organização a contratar
uma auditoria externa, conforme disposto a seguir:
Atendimento aos princípios de transparência e prestação de contas;
Visão imparcial das demonstrações contábeis;
Reestruturação da organização (fusão, cisão, incorporação);
Maior confiabilidade na organização;
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Entidades regidas por mecanismos de governança que exijam maior controle de gestão,
demandado por seus proprietários.
A auditoria externa é realizada com base na auditoria das demonstrações contábeis e abarca
as seguintes questões:
Análise de conformidade das demonstrações contábeis com os relatórios financeiros;
Ciência da administração e do órgão de governança a respeito de suas responsabilidades
por ocasião da auditoria;
Segurança razoável de demonstrações contábeis livres de distorções;
Baixo risco de auditoria decorrente de evidências;
Aplicação da materialidade no planejamento de auditoria pelo auditor;
Responsabilidade de comunicação ao órgão de governança pelo auditor.
PRINCÍPIOS DE AUDITORIA
A atuação da auditoria operacional, assim como das demais modalidades de auditoria, é
pautada em princípios definidos na norma NBR ISO 19011:2018, que trata da auditoria de
sistemas de gestão, conforme apresentado na figura a seguir:
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Imagem: Pedro Hikaru Oishi, baseado na norma NBR ISO 19011:2018
 Figura 12 – Princípios de auditoria
Vamos entender melhor cada um desses princípios:
INTEGRIDADE
Os profissionais que atuam em uma auditoria devem desenvolver suas atividades com ética,
honestidade, responsabilidade, imparcialidade. A atuação deve ser realizada somente se
tiverem competência para tal. Devem, também, ter sensibilidade para discernir questões que
possam influenciar o seu julgamento.
APRESENTAÇÃO JUSTA
Todos os achados, conclusões, relatórios e recomendações devem ser reportados com
veracidade e precisão, incluindo-se, também, possíveis divergências ocorridas com o auditado.
CUIDADO PROFISSIONAL
Os auditores devem corresponder à confiança depositada por todas as partes interessadas no
processo de auditoria, optando pela forma mais ponderada de condução em diligências ou
julgamento.
CONFIDENCIALIDADE
As informações coletadas em um processo de auditoria devem ser protegidas de uso indevido
por parte do auditor ou do cliente da auditoria. Discrição e proteção devem prevalecer no
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tratamento de dados sensíveis, em conformidade com a Lei Geral de Proteção de Dados
(LGPD).
INDEPENDÊNCIA
A independência na atuação dos auditores deve delinear os trabalhos de auditoria, de forma a
evitar decisões parciais e conflitos de interesse, mesmo que sejam realizados em auditoria
interna. As conclusões, achados e relatórios devem ser baseados, exclusivamente, nas
evidências de auditoria.
ABORDAGEM POR EVIDÊNCIAS
A auditoria deve ser realizada por meio de um processo organizacional que inspire confiança
em função de sua sistematização. As evidências de auditoria devem ser coletadas por
amostras do universo a ser auditado, considerando-se a limitação de recursos e de tempo.
ABORDAGEM POR RISCOS
Uma abordagem baseada em riscos que podem ocorrer nos processos organizacionais
impacta, de forma significativa, o planejamento e execução da auditoria, com seus respectivos
achados e conclusões, que influenciam diretamente no alcance de resultados dos objetivos
organizacionais.
PROCESSO DE TRABALHO DA AUDITORIA
INTERNA
O planejamento da auditoria interna deve contemplar, nos termos da norma NBC TI 01, os
alguns fatores.
SÃO ESSES FATORES:
Conhecimento da estratégia da organização;
Conhecimento dos instrumentos de gerenciamento de riscos e dos controles internos da
organização;
Conhecimento do sistema contábil;
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Alinhamento da auditoria com a política de gerenciamento de riscos da organização;
Trabalho desenvolvido por profissionais da área contábil;
Gerenciamento dos riscos no processo de auditoria;
Histórico de auditorias anteriores realizadas com objeto similar;Coleta de necessidades e expectativas do auditado.
Com base na internalização dos fatores citados pela equipe de auditoria interna, o
planejamento tem alguns objetivos.
OS PRINCIPAIS OBJETIVOS SÃO:
Realização de exame independente e eficaz;
Identificação de fontes de fraudes e erros;
Definição do escopo de auditoria;
Monitoramento do escopo e tempo de auditoria;
Identificação de pontos críticos que impactam na avaliação;
Alocação de equipe especializada para o processo de trabalho de auditoria;
Definição do volume de informações a serem analisadas. O processo de trabalho
simplificado da auditoria interna encontra-se representado na Figura 13 (Fluxograma da
auditoria interna).
FORMA DE SELEÇÃO DE INFORMAÇÕES
Refere-se à etapa de selecionar as fontes de informações requeridas para a auditoria interna.
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SELEÇÃO TOTAL
Quando o universo de informações não for muito grande para a análise da equipe de auditoria,
opta-se pela seleção de todos os dados.
SELEÇÃO POR AMOSTRAGEM
Em caso de grande quantidade de informações, podem ser utilizadas técnicas de amostragem
estatística do universo a ser analisado.
EXAMES E INVESTIGAÇÕES
Tratam-se de procedimentos que permitem a coleta de informações que vão subsidiar a
elaboração das recomendações à organização.
TESTES DE OBSERVÂNCIA
Têm o objetivo de averiguar a eficácia dos controles internos. Nesses testes, são
inspecionados registros contábeis, documentos e ativos tangíveis.
TESTES SUBSTANTIVOS
Caracterizam-se pela coleta de evidências, observação de processos organizacionais e
averiguação de informações com organizações e pessoas.
RELATÓRIO DA AUDITORIA INTERNA
A auditoria interna apresenta seus resultados por meio de um relatório, redigido de forma
objetiva e imparcial, que contém recomendações à organização.
Tal relatório deve elencar os seguintes pontos:
Objetivo e escopo da auditoria;
Metodologia e processo de trabalho utilizado;
Limitações da auditoria;
Relação de fatos e evidências constatadas;
Riscos vinculados aos fatos levantados;
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Conclusões e recomendações.
 
Foto: Shutterstock.com
Apresentamos uma representação simplificada das etapas que podem compor a realização de
uma auditoria interna, conforme observado a seguir:
 
Imagem: Pedro Hikaru Oishi
 Figura 13 – Fluxograma da auditoria interna
PROCESSO DE TRABALHO DA AUDITORIA
EXTERNA
A auditoria externa atua em conformidade com normas de auditoria, tendo como diretrizes os
objetivos gerais do auditor independente, nos termos da norma NBC TA 200 (R1), objeto deste
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tópico.
O auditor independente, que atua na auditoria externa, deve atender aos seguintes objetivos:
Segurança razoável de demonstrações contábeis livre de distorções relevantes e em
conformidade com relatórios financeiros;
Apresentação de relatórios sobre demonstrações contábeis, de acordo com as normas
contábeis;
Comunicação de acordo com as normas contábeis;
Abstenção de opinião, em caso de impossibilidade de emissão de opinião com ressalva
ou caso não seja possível a obtenção de segurança razoável.
 
Foto: Shutterstock.com
Na condução dos trabalhos, o auditor deve seguir os princípios comuns às auditorias, nos
termos da norma NBR ISO 19011:2018, similares aos princípios de ética do Código de Ética
Profissional do Contabilista, conforme disposto a seguir:
Integridade;
Objetividade;
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Competência e zelo profissional;
Confidencialidade;
Comportamento profissional.
DIFERENÇAS ENTRE AUDITORIAS
INTERNA E EXTERNA
Neste vídeo, o especialista Pedro Hikaru Oishi explicará as diferenças entre auditorias interna e
externa.
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DIFERENÇAS ENTRE AUDITORIAS
INTERNA E EXTERNA
As duas modalidades de auditoria atuam de forma diferenciada na organização.
A auditoria interna tem o objetivo de colaborar para melhorias na gestão, enquanto a auditoria
externa preocupa-se com a confiabilidade das demonstrações contábeis, geradas em
conformidade com os relatórios financeiros.
Podemos destacar as principais diferenças existentes no quadro abaixo:
Tópico Auditoria Interna
Auditoria
Externa
Foco da
auditoria
Auditoria Contábil 
Auditoria Operacional
Auditoria
Contábil
Finalidade
Emitir recomendações quanto às
demonstrações contábeis. Gerar relatórios
de recomendações para melhoria do
desempenho organizacional.
Opinar a respeito
das
demonstrações
contábeis.
Público-alvo Organização.
Organização e
público externo.
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Área de
conhecimento
Ciências Sociais. Contabilidade.
Grau de
independência
Menos amplo em função do vínculo
empregatício.
Mais amplo em
função da
ausência de
vínculo
empregatício.
Vínculo
empregatício
dos auditores
Empregado da organização.
Sem vínculo
empregatício.
 Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal
Quadro: Diferenças entre auditoria interna e auditoria externa.
Pedro Hikaru Oishi, adaptado de CREPALDI, Silvio Aparecido; CREPALDI, Guilherme Simões,
2016.
A auditoria externa planeja e executa seu trabalho para fins de identificação de fraudes e erros
que possam impactar nas demonstrações contábeis. A auditoria interna, por sua vez, opera
para auxiliar a administração no trabalho de prevenção de fraudes e erros.
A atuação das auditorias interna e externa complementam-se, em função de focos
diferenciados de atuação. A auditoria interna contribui para a melhoria do desempenho
organizacional, enquanto a auditoria externa colabora para melhoria dos registros contábeis, ao
efetivar o teste e a validação dos dados.
VERIFICANDO O APRENDIZADO
1. AS AUDITORIAS INTERNA E EXTERNA APRESENTAM DIFERENÇAS DE
ABORDAGEM. INDIQUE UM FATOR QUE É COMUM A TAIS
MODALIDADES:
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A) Independência.
B) Análise de projetos e processos organizacionais.
C) Análise de indicadores e metas.
D) Avaliação da produtividade da organização.
E) Assessoria nas questões de sustentabilidade.
2. DENTRE AS ALTERNATIVAS, QUAL DELAS APRESENTA UM FATOR
QUE DIFERENCIA A AUDITORIA INTERNA DA EXTERNA?
A) Análise sob a ótica contábil.
B) Realizada por auditores formados em contabilidade.
C) Vínculo empregatício com a organização.
D) Utilização de práticas sustentáveis.
E) Projetos de melhoria de processos.
GABARITO
1. As auditorias interna e externa apresentam diferenças de abordagem. Indique um fator
que é comum a tais modalidades:
A alternativa "A " está correta.
 
Todos os auditores devem seguir o princípio de independência, seja qual for a modalidade de
auditoria.
2. Dentre as alternativas, qual delas apresenta um fator que diferencia a auditoria interna
da externa?
A alternativa "C " está correta.
 
A auditoria interna é realizada por membros da organização. A auditoria externa, por sua vez, é
realizada por membros externos.
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CONCLUSÃO
CONSIDERAÇÕES FINAIS
Compreendemos as diretrizes estratégicas que regem uma organização. A partir delas,
constatamos que é necessária a implementação de um planejamento organizacional nas
esferas estratégica, táticae operacional. Esse planejamento alinha-se ao ciclo PDCA de
Deming.
Com base nesse planejamento, a organização entrega produtos e serviços, no intuito de ter
seu valor percebido pelo cliente. Nessa linha de trabalho, a governança se posiciona como
instrumento de direcionamento da gestão.
Para o alcance de resultados, a organização deve implementar um controle de gestão que
contemple a auditoria operacional, que proporciona uma análise de desempenho de projetos e
processos organizacionais de acordo com os princípios de eficiência, eficácia, efetividade e
economicidade.
Tivemos oportunidade de conhecer as auditorias contábil e operacional com suas respectivas
diferenças. Com relação à primeira, foram apresentadas suas particularidades e pontos de
similaridade com a auditoria de conformidade.
Por fim, vislumbramos as auditorias interna e externa, com suas particularidades e diferenças.
AVALIAÇÃO DO TEMA:
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REFERÊNCIAS
ASSOCIAÇÃO BRASILEIRA DE NORMAS TÉCNICAS. ABNT NBR ISO 19011/2018: diretrizes
para auditorias de sistemas de gestão. Rio de Janeiro, 2018.
ARAÚJO, I. P. S. Introdução à auditoria operacional. Rio de Janeiro: FGV, 2001.
CFC ‒ CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. NBC TI 01: da auditoria interna. Brasília:
CFC, 2016.
CFC ‒ CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. NBC TA 200 (R1): objetivos gerais do
auditor independente e a condução da auditoria em conformidade com as normas de auditoria.
Brasília: CFC, 2016.
IBGC ‒ INSTITUTO BRASILEIRO DE GOVERNANÇA CORPORATIVA. Código das melhores
práticas de governança corporativa. Brasil, 2015. Consultado em meio eletrônico em: 9 mar.
2021.
TCU ‒ TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIÃO. Manual de auditoria operacional. Brasília: TCU,
Secretaria de Planejamento, Governança e Gestão, 2020.
TCU, Tribunal de Contas da União. Referencial básico de governança aplicável a órgãos e
entidades da administração pública, Versão 2. Brasília: TCU, Secretaria de Planejamento,
Governança e Gestão, 2014. Consultado em meio eletrônico em: 9 mar. 2021.
EXPLORE+
Acesse o site do Conselho Federal de Contabilidade e pesquise pelas Normas
Brasileiras de Contabilidade para maior compreensão das normas de auditoria interna
e auditoria independente;
Visite o site do Tribunal de Contas da União e pesquise sobre Governança Pública;
Busque as Normas Brasileiras de Auditoria do Setor Público (NBASP), também no
site do Tribunal de Contas da União.
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CONTEUDISTA
Pedro Hikaru Oishi
 CURRÍCULO LATTES
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